Рекомендация Р-Х/2017-ОК-Нефтегаз «Учет технологических и «мертвых» (немобильных) нефти»

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ
РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

 

Проект

на заседание ОК Нефтегаз 2017-03-24

по результатам заседания ОК Нефтегаз 2017-02-17

 


РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-Х/2017-ОК Нефтегаз

«УЧЕТ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИХ И «МЕРТВЫХ» (НЕМОБИЛЬНЫХ) ОСТАТКОВ НЕФТИ»

 

ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ

Особенностью технологического процесса транспортировки и хранения нефти, нефтепродуктов, нефтесодержащей жидкости, нефтехимических продуктов (далее – нефти) является, в том числе, стабильность ее остатков в трубопроводах, трубах, резервуарах.

Технологическими остатками нефти, нефтепродукты, нефтесодержащая жидкость, нефтехимические продукты (далее – нефти) является масса нефти в технологических аппаратах, трубопроводах и резервуарах, необходимая для обеспечения и поддержания нормального технологического режима в системах сбора, транспортировки и подготовки нефти, а также для осуществления нормального непрерывного технологического процесса.

«Мертвыми» (немобильными) остатками нефти является масса нефти, находящаяся в «мертвой» полости резервуаров и емкостей, ниже нижней образующей приемно-раздаточного патрубка, а также масса нефти в трубопроводах, которую нельзя извлечь из системы штатными техническими средствами.

В этой связи возникает вопрос:

каким образом в учете классифицируются технологические и «мертвые» (немобильные) остатки нефти?

 

РЕШЕНИЕ

  1. Технологические остатки нефти подлежат признанию в учете в качестве основных средств, в случае, если наличие данных остатков в соответствующем оборудовании является необходимым условием эксплуатации данного оборудования (неснижаемые остатки), и они не предназначены для продажи.
  2. Технологические остатки нефти подлежат признанию в учете в качестве запасов, в случае, если наличие данных остатков в соответствующем оборудовании не является необходимым условием эксплуатации данного оборудования (неснижаемые остатки), и они предназначены для продажи.
  3. «Мертвые» (немобильные) остатки нефти признаются в учете в составе запасов, в случае, если подлежащие извлечению остатки предназначены для продажи или использования в производственном процессе.
  4. «Мертвые» (немобильные) остатки нефти признаются расходами, в случае, если подлежащие извлечению остатки не предназначены для продажи или использованию в производственном процессе.

 

ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ

В остатки нефти в материальном балансе на конец отчетного периода обычно включается масса нефти, имеющаяся в наличии по состоянию на начало (конец) отчетного периода во всех объектах хранения, движения, а именно наличие нефти:

  • товарной и (или) сырой в резервуарах (трубопроводах);
  • «мертвых» (немобильных) и технологических остатков в резервуарах, трубопроводах, аппаратах и др. мерах вместимости.

Оценка количества «мертвых» (немобильных) и технологических остатков нефти производится на основании технологических карт сооружений по формулам на основе показателей технологических характеристик работы данных сооружений (площадь, длина, коэффициент заполнения, качественные характеристики нефти).

Технологические карты подлежат регулярной корректировке и при вводе новых и/или выводе из работы и демонтажа промысловых, межпромысловых нефтепроводов, трубопроводов внешнего транспорта и технологических трубопроводов, аппаратов, емкостей, резервуаров, а также при изменении технологических режимов сбора и подготовки нефти (оборудования).

Иными словами, наличие технологические остатки нефти является необходимым условиям функционирования оборудования на протяжении более одного производственного цикла и их стоимость не может быть возвращена за счет продажи. Такие остатки должны учитываться в составе основных средств в соответствии с ПБУ 6/01, МСФО 16.

Технологическая нефть, например, поддерживает давление в трубе и обеспечивает эффективность эксплуатации нефтепровода до точки отбора ее контрагентом (неснижаемым остатком).

В соответствии с мнением Компании Ernst&Young[1]:

«Если запасы не предназначены для продажи или использования в производственном процессе, но их наличие необходимо для функционирования предприятия на протяжении более чем одного производственного цикла и их стоимость не может быть возмещена за счет продажи (или существенно обесценена), то такие запасы должны учитываться в составе основных средств».

«Мертвые» (немобильные) остатки подлежат признанию в составе запасов, в случае, если извлечение данного остатка является частью технологического процесса.  Например, извлечение данных запасов в процессе зачистки резервуаров перед ремонтом и использование извлеченных запасов в производственной деятельности (передача в нефтешламовые хозяйства/отстойники с целью выделения полезной фракции и т.д.)

При  решении вопросов классификации данных остатков требуется профессиональное суждение.

Комитетом по разъяснениям МСФО (КР МСФО) в 2014 году был рассмотрен вопрос классификации неснижаемого остатка запасов, который необходим для эксплуатации основных средств и который может быть извлечен только при демонтаже основного средства.  По результатам обзора практики КР МСФО было принято решение отказаться от разработки отдельной интерпретации по причине многообразия практик применений в различных отраслях. КР МСФО пришел также к выводу о том, что классифицировать такие активы следует на основе профессионального суждения в соответствии с условиями признания, указанными в МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 2.

Ниже приведен фрагмент решения КР МСФО 2014 года[2]:

«IFRIC Update—November 2014: IAS 16 Property, Plant and Equipment and IAS 2 Inventories—Accounting for core inventories The Interpretations Committee received a request to clarify the accounting for ‘core inventories’.

The submitter defined core inventories as a minimum amount of material that: (a) is necessary to permit a production facility to start operating and to maintain subsequent production;

(b) cannot be physically separated from other inventories; and

(c) can be removed only when the production facility is finally decommissioned or is at a considerable financial charge. 

The issue is whether core inventories should be accounted for under IAS 16 or IAS 2.

The Interpretations Committee discussed the issue at its March 2014 meeting and tentatively decided to develop an Interpretation. The Interpretations Committee further directed the staff to define the scope of what is considered to be core inventories and to analyse the applicability of the concept to a range of industries. At its July 2014 meeting the Interpretations Committee discussed the feedback received from informal consultations with IASB members, the proposed scope of core inventories and the staff analysis of the applicability of the issue to a range of industries. 

The Interpretations Committee observed that what might constitute core inventories, and how they are accounted for, can vary between industries. 

The Interpretations Committee noted that significant judgement might be needed in determining the appropriate accounting. Disclosure about such judgements might therefore be needed in accordance with paragraph 122 of IAS 1 Presentation of Financial Statements. 

The Interpretations Committee noted that it did not have clear evidence that the differences in accounting were caused by differences in how IAS 2 and IAS 16 were being applied. In the absence of such evidence, the Interpretations Committee decided to remove this item from its agenda». 

 



[1] Изд. «Применение МСФО. Общепринятая практика бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Группа международной финансовой отчетности компании EY», Москва, 2016 год. Том 2, раздел 2.1

[2] Сайт www.eifrs.org

14.02.2017, 10:00 | 7520 просмотров | 1255 загрузок | 0 комментариев

Категории: Проекты БМЦ


Комментарии

Комментарии могут оставлять только зарегистрированные пользователи!

Войти на сайт или зарегистрироваться, если Вы впервые на сайте.