Проект федерального стандарта бухгалтерского учета «Некоммерческая деятельность»

 

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ

РЕГУЛЯТОР  БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА

«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

 

Приложение № 1

к Протоколу № 3 заседания ОК НКО № 3 от 2018-09-11

Разработан

                                                      Некоммерческой организацией

ФОНД «НРБУ «БМЦ»

ПРОЕКТ

По итогам ОК НКО от 2018-09-11

 

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА


«Некоммерческая деятельность»
 

 

 I. Общие положения 

1.10. Настоящий Стандарт устанавливает единые требования к ведению бухгалтерского учета, формированию информации об объектах бухгалтерского учета, формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческими организациями.

1.20. В целях Настоящего Стандарта под некоммерческими организациями понимаются юридические лица, созданные по законодательству Российской Федерации в организационно-правовых формах, предусмотренных для некоммерческих организаций Гражданским кодексом РФ, другими законами и иными правовыми актами.

1.30. Филиалы и представительства иностранных некоммерческих организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, вправе вести бухгалтерский учет и формировать бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с Настоящим Стандартом.

1.40. Настоящий стандарт не применяется организациями государственного сектора.

1.50. Настоящий Стандарт может не применяться некоммерческими организациями, использующими упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.

на обсуждение

1.60. Настоящий  Стандарт применяется совместно с иными ФСБУ и другими документами в области регулирования бухгалтерского учета и определяет  специальные для некоммерческих организаций (дополнительные) правила (способы) ведения бухгалтерского учета, объекты бухгалтерского учета, правила признания (прекращения признания) их в бухгалтерском учете, оценку (денежное измерение), а также методы оценки (денежного измерения) объектов бухгалтерского учета, требования к порядку формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, и ее качественные характеристики, основные принципы (допущения) подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческими организациями.

II. Термины и определения

2.10. Термины, определения которым даны в других нормативно-правовых актах, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации, используются в настоящем Стандарте в том же значении, в каком они используются в этих нормативно-правовых актах.

2.20. В настоящем Стандарте используются дополнительные термины в указанных ниже значениях.

2.20.1. Организация - юридическое лицо, созданное по законодательству Российской Федерации в организационно-правовых формах, предусмотренных для некоммерческих организаций Гражданским кодексом РФ, другими законами и иными правовыми актами (некоммерческая организация), а также филиал (представительство) иностранной некоммерческой организации, использующий настоящий стандарт.

2.20.5. Денежные средства - денежные средства в валюте Российской Федерации ("традиционные денежные средства"), валюты иностранных государств, а также криптовалюты, бонусы, баллы программ лояльности и т.п. имущественные объекты, которые могут с определенными ограничениями являться средством платежа и, таким образом, являются ограниченным в обращении эквивалентом традиционных денежных средств.

2.20.10. Обменные операции – операции, в которых одна организация получает активы, услуги или освобождение от своих обязательств и передает в обмен другой организации активы, услуги или освобождает от обязательств другую организацию примерно равной стоимости.

2.20.15. Необменные операции – операции, не являющиеся обменными. Операции, в которых организация получает активы, услуги или освобождение от своих обязательств без непосредственного предоставления в обмен другой организации активов, услуг или освобождения другой организации от обязательств примерно равной стоимости.

2.20.20. ограниченные в использовании целевые средства – это целевые средства, имеющие ограничения использования, установленные донором и/или уполномоченными органами государственной власти, иными структурами, признаваемыми некоммерческой организацией правомочными на принятие таких решений и/или характером предоставленного ЦФ (например, безвозмездные услуги определенного назначения).

Ограничениями использования считаются такие ограничения, которые организация не может изменить решением своего высшего либо постоянно действующего коллегиального выборного и/или единоличного исполнительного органа.

Комментарий: формулировка ниже не отражает исходную идею. Требуется обсуждение и доработка.

Кроме того, при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности в составе целевых средств, ограниченных в использовании, отражается часть целевых средств, полученных в качестве неограниченных в использовании и вложенных в приобретение основных средств, нематериальных активов, оборудования, материалов, дебиторскую задолженность и т.п., планируемые к использованию в уставной некоммерческой деятельности, если на дату составления отчетности такие вложения еще не были признаны расходами и, таким образом, не уменьшили остаток неиспользованных целевых средств. Дебиторская задолженность может не признаваться целевыми средствами, ограниченными в использовании, если организацией на дату составления отчетности принято решение о возврате денежных средств от контрагентов в рамках имеющейся дебиторской задолженности.

?? Дано: предоплата аренды, которая не отражена как использование ЦФ – 100 руб. Переносить ли эти 100 руб. в строку «ограниченное ЦФ?» - НЕТ

?? Дано: есть предоплата покупки инвалидной коляски на 100 руб., которая не отражена как использование ЦФ. ЦФ было квалифицировано как ограниченное. Надо ли в рамках ограниченного в использовании ЦФ показывать эти 100 руб. как использованные (аналогия с заказами Фогель)НЕТ, т.е. не раскрываем показатель «ограниченное ЦФ».

2.20.25 неограниченные в использовании целевые средства – это …

 

III. Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности

3.10. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

3.20. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

3.30. Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

3.40. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил бухгалтерского учета (правил формирования бухгалтерской отчетности) применявшихся в отчетном периоде. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

3.50. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка положения организации или результатов ее деятельности.

Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о целевом использовании средств общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями положения организации или результатов ее деятельности.

3.60. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

3.70. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Предложение для обсуждения: Либо иной период, по продолжительности равный календарному году и начинающийся в дату, определенную организацией.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года

Предложение для обсуждения: либо созданных менее чем за 3 месяца до установленной организацией отчетной даты, - по последнее число установленного организацией отчётного периода.

3.80. Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, предусмотренная настоящим стандартом, должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

3.90. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

3.100. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

3.110. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации либо уполномоченным на это лицом (лицами).

3.120. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями поступлений и расходов отчета о целевом использовании средств,  статьями прибылей и убытков (если организация формирует отчет о прибылях и убытках), кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими стандартами (положениями) по бухгалтерскому учету.

3.130. При отступлении от правил, предусмотренных настоящим стандартом, существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, и результата, который данные отступления оказали на понимание состояния о положении организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

3.140. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

3.150. Бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации состоит из:

(а) бухгалтерского баланса;

(б) отчета о целевом использовании средств;

(в) приложений к ним.

3.160. Организации самостоятельно определяют состав и детализацию показателей отчетов.

Дополнительные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться, если такое представление уместно для понимания финансового положения организации.

3.170. Бухгалтерский баланс может содержать следующие числовые показатели:

КОММЕНТАРИЙ: Таблица требует существенной переделки и на данном этапе приводится исключительно с целью сделать более понятной предлагаемую структуру подачи информации в этой части ФСБУ

 

Раздел

Группа статей

Статьи

1

2

3

АКТИВ

Внеоборотные активы

Нематериальные активы

Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности

 

 

Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы

 

Основные средства

Земельные участки и объекты природопользования

 

 

Здания, машины, оборудование и другие основные средства

 

 

Незавершенное строительство

 

Доходные вложения в материальные ценности

 

 

Финансовые вложения

Инвестиции в другие организации

 

 

Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев

 

 

Прочие финансовые вложения

Оборотные активы

Запасы

Сырье, материалы и другие аналогичные ценности

 

 

Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)

 

 

Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные

 

 

Расходы будущих периодов

 

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

 

 

Дебиторская задолженность

Покупатели и заказчики

 

 

Векселя к получению

 

 

Авансы выданные

 

 

Прочие дебиторы

 

Финансовые вложения

Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев

 

 

Прочие финансовые вложения

 

Денежные средства

Расчетные счета

 

 

Валютные счета

 

 

Прочие денежные средства

ПАССИВ

Капитал и резервы

(Целевое финансирование)

Целевые средства

ограниченные в использовании целевые средства

 

 

неограниченные в использовании целевые средства

 

Паевой фонд

 

 

Целевой капитал

 

 

Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества

 

 

Резервный и иные целевые фонды

Резервы, образованные в соответствии с законодательством

 

 

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

 

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток - вычитается)

 

Долгосрочные обязательства

Заемные средства

Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты

 

 

Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты

 

Прочие обязательства

 

Краткосрочные обязательства

Заемные средства

Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

 

 

Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

 

Кредиторская задолженность

Поставщики и подрядчики

 

 

Векселя к уплате

 

 

Задолженность перед персоналом организации

 

 

Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами

 

 

Задолженность членам потребительского кооператива по  выплате доходов

 

 

Авансы полученные

 

 

Прочие кредиторы

 

Доходы будущих периодов

 

 

Резервы предстоящих расходов и платежей

 

 

3.180. Организация вправе использовать форму Отчета о целевом использовании средств основанную либо на классификации расходов по их характеру, либо на классификации расходов по их назначению в зависимости от того, какой из подходов обеспечивает более надежную и уместную информацию.

3.190. При использовании в Отчете о целевом использовании средств классификации расходов по их назначению, организация самостоятельно определяет, какие программы, (проекты, направления работы и т.п.) должны быть показаны в отчете отдельными строками исходя из их социальной и иной значимости, а также затрат, понесенных организацией на выполнение этих программ. 

3.200. При составлении Отчета о целевом использовании средств к управленческим и административным расходам относятся следующие расходы, включая, но не ограничиваясь:

- единоличного органа управления организацией;

- высших органов управления (либо коллегиальных выборных органов управления, наделённых соответствующими полномочиями);

- на бухгалтерское обслуживание;

- на аудит;

- на ведение кадрового учета и делопроизводства;

- иные расходы, которые организация относит к управленческим и административным.

При формировании расходов учитываются все статьи затрат, включая оплату труда соответствующих сотрудников, расходы на их командировки и деловые поездки, приобретение оборудования, основных средств, использованные материалы, запасы и т.п., понесенные в целях организации работы соответствующих органов управления и(или) структур. Вышеперечисленные расходы должны учитываться с учетом принципов рациональности и существенности одним из следующих методов:

- метод прямых затрат

- метод выделенных бюджетов (кост центров)

- метод пропорциональных затрат

- другие методы, которые организация сочтет наиболее точно отражающими характер и размер произведенных расходов

Организации вправе комбинировать методы учета, но для однотипных расходов должен использоваться один метод.

3.210. В связи с тем, что в некоммерческих организациях сотрудникам свойственно выполнять несколько функций, включая программные (проектные) и управленческие (административные), организация вправе пропорционально разделить затраты на содержание и обеспечение работы таких сотрудников на программные и управленческие (административные).

3.220. Принципы формирования и состав расходов, относимых к управленческим и административным, подлежат раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств.

3.230. Кроме того, к управленческим и административным расходам могут относиться также расходы, связанные с обеспечением деятельности этих подразделений (сотрудников), например, соответствующая часть расходов на аренду помещений, оплату коммунальных услуг, услуг связи, доступа в интернет и т.д.

3.240. При распределении указанных в п.3.80 расходов на управленческо-административные и программные организация самостоятельно определяет используемые подходы (например, фактически занимаемая площадь помещений, доля в общем количестве сотрудников и др.). Информация о выбранных подходах подлежит раскрытию в приложениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о целевом использовании средств.

3.250.  В пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о целевом использовании средств организации раскрывают, с учетом критерия существенности, следующие показатели и информацию:

(а) структура поступлений и доходов от необменных операций.

Примерный состав показателей:

- пожертвования юридических лиц в виде денежных средств (включая валюту)

- пожертвования физических лиц в виде денежных средств (включая валюту)

- имущество, имущественные права, полученные по завещанию в порядке наследования

- субсидии и аналогичные средства, предоставленные из государственных (муниципальных) бюджетов всех уровней, бюджетов государственных внебюджетных фондов, на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;

- президентские гранты и иные аналогичные формы безвозмездной государственной поддержки

- пожертвования юридических лиц в натуральной форме в виде имущества,

- безвозмездные поступления от юридических лиц в виде безвозмездно полученных услуг, выполненных работ, имущественных прав),

- пожертвования физических лиц в натуральной форме в виде имущества,

- безвозмездные поступления от физических лиц в виде безвозмездно полученных услуг, выполненных работ, имущественных прав),

- осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов),

- доходы, полученные товариществами собственников жилья, товариществами собственников недвижимости, управляющими организациями, садоводческими, огородническими или дачными некоммерческими товариществами (некоммерческими партнерствами), жилищными, садоводческими, огородническими, дачными или иными специализированными потребительскими кооперативами от собственников (пользователей) недвижимости в оплату коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями.

- отчисления на проведение ремонта (в т.ч. капитального) общего имущества, которые производятся товариществу собственников недвижимости, товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами;

- целевые поступления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике";

- поступления от собственников созданным им учреждениям

- целевые поступления, обусловленные требованиями законодательства,

- средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью;

- поступления от аффилированных НКО

Дать определение аффилированных НКО

- прибыль (оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налогов) / убыток, отнесенные на увеличение/уменьшение целевых средств

- доходы от размещения целевого капитала

- денежные средства, полученные некоммерческими организациями - собственниками целевого капитала от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в соответствии с Федеральным законом "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций";

- денежные средства, недвижимое имущество, ценные бумаги, полученные некоммерческими организациями на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций";

- денежные средства, полученные некоммерческими организациями от специализированных организаций управления целевым капиталом в соответствии с Федеральным законом "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций";

- денежные средства и иное имущество, возвращенное получателями целевого финансирования

- имущественные права в виде права безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, полученные по решениям органов государственной власти и органов местного самоуправления некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности;

- прочие поступления от необменных операций.

(б) структура целевых средств, поступивших в результате обменных операций.

(в) основные источники поступления целевых средств, если раскрытие такой информации разрешено донорами и не нарушает требования законодательства, включая законодательство о защите персональных данных

(г) характер и структура ограничений, наложенных на использование целевых средств

(д) полученные организацией льготы по обязательствам перед бюджетами и/или организациями государственного сектора в связи с осуществлением уставной некоммерческой деятельности в качественном и стоимостном выражении, либо только в качественном, если надежная стоимостная оценка невозможна, либо затраты на ее получение превышают потенциальную ценность данной информации для пользователей отчетности

(е) структура и характер изменений в фондах, сформированных в чистых активах (резервный, переоценки и другие).

3.260. В случае существенности показателя выручки по обменным и прочим операциям, организация в приложениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о целевом использовании средств должна представить детализацию общих сумм выручки и расходов по обменным и прочим операциям, данные о прибыли до налогообложения и данные о чистой прибыли по обменным и прочим операциям.

3.270. При представлении в составе отчетности информации о выручке, расходах, прибыли по обменным и прочим операциям организация показывает свернуто прочие доходы и соответствующие им прочие расходы в следующих случаях:

- правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов и расходов;

- доходы и расходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной жизни, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В частности, организацией показываются свернуто:

- положительные и отрицательные курсовые разницы;

- прочие доходы от выбытия объектов основных средств и связанные с этим прочие расходы;

- прочие доходы и расходы, связанные с увеличением и уменьшением оценочных резервов одного вида (под обесценение ценных бумаг, под обесценение МПЗ, резервы сомнительных долгов).

3.280. Организация может раскрывать в приложениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности информацию о движении денежных средств в соответствии с требованиями соответствующего стандарта по бухгалтерскому учету.

 

IV. Основные средства

НАШИ НАРАБОТКИ

V. Обесценение финансовых и нефинансовых активов

VI. Нематериальные активы

VII. Запасы

VIII. Аренда 

IX. Резервы, условные обязательства и условные активы 

X. Затраты по займам

 XI. Договоры на строительство 

                 XII. Вознаграждения работникам 

XIII. Финансовые инструменты 

XIV.  Учет операций между зависимыми НКО и консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность

 

 

XV.  Целевое финансирование: поступление, расходование, учет

«Признание», «Первоначальная оценка», «Последующая оценка», «Прекращение признания».

15.10.   [Этот пункт может уйти в раздел «Термины и Определения» Надо описать 2 ситуации: ЦФ от организации к организации – сделано; ЦФ от физ.лица к организации - сделано. ЦФ от организации к физ.лицу – ниже в другом пункте] Целевое финансирование (целевые средства) от необменных операций это безусловная передача денежных средств или других активов в пользу организации либо погашение или отмена ее обязательств на добровольной безвозмездной основе другой организацией (физическим лицом), не являющейся собственником и/или аффилированным и/или зависимым лицом.

Для признания целевое финансирование (ЦФ) также должно удовлетворять всем нижеследующим требованиям:

- нет встречного представления либо оно несоизмеримо предоставляемому целевому финансированию (возмещение, получаемое ресурсодателем (если таковое предусмотрено), второстепенно по отношению к потенциальным общественным выгодам, имеет значительно более низкую стоимость и не дает каких-либо прав или привилегий соразмерной стоимости);

- является безвозвратным и безвозмездным;

- является добровольным для ресурсодателя;

- предоставлено на некоммерческую уставную деятельность.

Комментарий: [под такое определение не попадают некоторые типы субсидий и грантов (например, гранты РГО), которые предоставляются на создание коммерческих продуктов, не подпадают также благотворительные аукционы, ярмарки, часть операций краудфандинга и т.д. см. пункт 16.180. ]

15.10.1. Возможность использования целевого финансирования (активов, предоставленных в порядке целевого финансирования) может быть ограничена, например, конкретным проектом / темой / направлением / видами расходов и т.п.

15.10.2. Если организация в силу ограничений, наложенных донором (ресурсодателем), обязана передать предоставленные ей активы, оказать услуги или совершить иные действия в интересах определенного донором конечного бенефициара (регрантинг), то для признания полученных активов целевым финансированием, а равно и для признания передачи таких активов использованием целевого финансирования помимо требований, указанных выше, должны выполняться следующие дополнительные условия:

- конечный бенефициар, определенный ресурсодателем, не должен являться лицом аффилированным или зависимым от ресурсодателя;

- конечный бенефициар, определенный ресурсодателем, не должен являться лицом аффилированным или зависимым от лица, осуществляющего поставки товаров, выполняющего работы, оказывающего услуги или осуществляющего иные хозяйственные операции в интересах ресурсодателя

[комментарий: это для операций из серии: прочитал бесплатную лекцию, а после получил от организаторов крупное пожертвование в свой избирательный фонд. Или: оказал контрагенту услугу, а вместо оплаты контрагент оплатил пожертвованием через фонд дорогую операцию жене/теще/кошке и все, естественно без налогов… Очень хочется как-то исключить подобные операции, но не слишком ли? Особенно учитывая, что у фонда в этой конструкции очень ограниченные возможности проверить реальную хозяйственную сущность операции];

- хозяйственная операция между конечным бенефициаром и ресурсодателем как если бы она осуществлялась напрямую без участия организации не должна быть обменной операцией.

Организация, осуществляющая регрантинг, должна проявить разумную осмотрительность при оценке намерений ресурсодателя и/или конечного бенефициара.

15.20. Валютные средства, криптовалюты, электронные деньги, бонусы программ лояльности и иные объекты, которые могут быть использованы организацией в качестве средств расчета, пусть даже имеющих ограниченное хождение, рассматриваются как аналоги денежных средств, а не как товары или имущество и, соответственно, не являются ЦФ в натуральной форме. В тоже время, если обмен данных активов на денежные средства невозможен, то такие активы должны рассматриваться как ограниченные в использовании целевые средства.

15.30. ЦФ учитывается в разрезе источников предоставления. Ограниченные в использовании целевые средства учитываются обособленно от иных видов целевых средств.

15.40. Ограниченные в использовании целевые средства могут быть переведены в состав неограниченных в использовании целевых средств при невозможности использования целевых средств по изначально определённому целевому назначению и при наличии явно выраженной воли жертвователей.

[комментарий: это пункт о ситуациях, когда фонд получает средства на лечение конкретного ребенка с пометкой, что эти средства могут быть использованы на иные уставные цели, если этому ребенку уже будут не нужны]

15.50. Установление / снятие ограничений по использованию ЦФ отражается в отчетности организации и подлежит раскрытию в Пояснениях к бухгалтерской отчетности.

15.60. Организации вправе использовать дополнительные группировки, разрезы, аналитику при отображении в учёте операций, связанных с целевым финансированием (активами, предоставленными в порядке целевого финансирования).

15.70. Организация должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий ее деятельности и величины организации (требование рациональности).

Сходные по целям и ограничениям использования источники ЦФ могут признаваться, учитываться и показываться в отчетах консолидировано.

Организация вправе не отражать обособленно несущественные факты поступления целевого финансирования при условии расходования целевого финансирования в соответствии с волеизъявлением доноров по использованию этих средств. Принятый уровень существенности должен быть указан в учётной политике организации и раскрыт в Пояснениях к бухгалтерской отчётности.

15.80. Признание целевого финансирования происходит по факту поступления активов (имущества, прав и т.д.), либо при одновременном соблюдении следующих условий:

- имеются чёткие договоренности о предоставлении целевого финансирования, зафиксированные в письменной форме, с указанием, как минимум, следующих существенных условий: размер предоставляемого целевого финансирования, сроки предоставления целевого финансирования, форма предоставления целевого финансирования;

- есть достаточные основания предполагать, что договорённости будут выполнены в указанные в сроки;

- предоставление целевого финансирования не обусловлено событиями, находящимися за пределами разумного контроля со стороны организации;

- предоставление целевого финансирования не обусловлено выполнением организацией дополнительных действий, включая предоставление отчётов, информации, подтверждений иного рода и т.д.

Информация о начисленном, но не полученном к отчетной дате целевом финансировании должна быть раскрыта в пояснениях к отчетности.

15.80.1. Если поступление целевого финансирования (например, субсидий из бюджетов всех уровней) зависит от выполнения набора условий, которые организация должна выполнить, в состоянии выполнить и намерена это сделать, то такие средства признаются как доходы будущих периодов и учитываются отдельно от других целевых и иных средств.  Доходы будущих периодов признаются целевым финансированием по мере их фактического поступления (после выполнения соответствующих условий). Использование (будущего) целевого финансирования, учтенного в качестве доходов будущих периодов, допускается только если прямо разрешено донором.

15.80.2. Операции по получению целевого финансирования в связи с предоставлением жертвователю третьей стороной встречного представления учитываются как независимые события, одно из которых – это признание целевого финансирования.

[комментарий: нужно расписать про майки, которые третья сторона будет раздавать жертвователям …

15.90.2. Продажа, мена, иная возмездная передача активов, приобретенных за счет целевого финансирования, признается изменением вещественной формы целевого финансирования и может сопровождаться установлением / снятием ограничений на использование активов, получаемых в результате продажи, мены и т.п., если это необходимо. Поступление средств, полученных в порядке операций, указанных в настоящем пункте, признается как поступление ЦФ, если при признании вышеуказанных активов был признан расход целевого финансирования.

[комментарий: Гамольский – возможны массовые злоупотребления]

(Может ли НКО получить ЦФ от обменной операции (продажа актива, приобретённого за ЦФ)

15.100. Если несколько некоммерческих организация заключили соглашение, определяющее порядок распределения не ограниченных в использовании целевых средств (пожертвований), полученных одной из этих организаций (организация - донор), каждая из организаций – участников соглашения учитывает (признаёт) свою долю (целевых средств) пожертвований, полученных этой организацией, рассчитанную в соответствии с этим соглашением. Для каждой из организаций, признающих свою долю полученных целевых средств, должны выполняться условия признания целевого финансирования. При этом организация - донор признает всю сумму поступившего целевого финансирования частью как ограниченное, частью как неограниченное в использовании (если в соответствии с соглашением имеет право на эту часть), а передачу этих средств другим организациям в рамках соглашения, как использование ограниченных в использовании целевых средств.

Если одна некоммерческая организация собирает целевые средства под условие их передачи другой некоммерческой организации, то обе стороны признают полученные средства в качестве целевых при выполнении условий признания. При этом для некоммерческой организации, собирающей средства, они будут ограниченным в использовании целевым финансированием, а передача данных средств - формой их использования.

Данные операции следует отличать от агентских операций по оказанию услуг по организации сбора пожертвований (целевого финансирования), при которых организатор сбора не аккумулирует на своих счетах собранные целевые средства, либо временно аккумулирует их исключительно в силу особенностей используемой технологии сбора целевых средств. Средства, временно аккумулированные на счетах организатора сбора, признаются некоммерческой организацией - получателем как средства в пути (или в расчетах).

15.110. Целевое финансирование учитывается на счетах бухгалтерского учета обособленно.

15.150. Сумма чистой прибыли / убытка от приносящей доход деятельности некоммерческой организации относится на увеличение / уменьшение остатков целевого финансирования в том периоде, когда завершено формирование финансового результата по приносящей доход деятельности либо заключительными оборотами отчетного периода.

15.160. Сумма чистой прибыли / убытка, не связанного с использованием ЦФ и/или приносящей доход деятельностью, относится на увеличение/уменьшение ЦФ заключительными оборотами отчетного периода.

(Комментарий: здесь имеются в виду доходы/расходы от курсовых переоценок, процентные доходы, результаты выбытия ОС и т.п.)

15.180. [Этот пункт может уйти в раздел «Термины и Определения» - это о благотворительных аукционах, ярмарках, краудфандинге и т.п.] Организация может получать целевые средства как ограниченные, так и не ограниченные в использовании в результате обменных операций, если для покупателя (донора) при принятии им решения о совершении обменной операции был очевиден заявленный организацией, благотворительный характер данной обменной операции (очевидное, публичное, прямо заявленное некоммерческое (благотворительное) использование средств, полученных организацией в рамках обменной операции). Такие поступления подлежат обособленному учету [и могут иначе рассматриваться в рамках налогового учета]. Для признания, целевое финансирование (ЦФ), полученное в порядке обменных операций, должно удовлетворять всем нижеследующим требованиям:

- возмещение, получаемое ресурсодателем, имеет значительно более низкую стоимость и не дает каких-либо прав или привилегий соразмерной стоимости;

- решение ресурсодателя очевидно обусловлено прямо заявленными потенциальными общественными выгодами от дальнейшего (некоммерческого, благотворительного) использования предоставляемых им средств (активов);

- безвозвратное;

- является добровольным для ресурсодателя.

Отличительным признаком целевого финансирования, полученного в результате обменных операций, как правило является существенно более низкая стоимость возмещения, получаемого покупателем (донором).

Организация вправе признавать средства, полученные от обменных операций, в качестве выручки от обменных операций. Принятые подходы по разграничению выручки и целевого финансирования, полученных в результате обменных операций, подлежат отражению в учетной политике и раскрытию в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств. 

Расходование целевого финансирования. (Прекращение признания)

15.300. Расходование ЦФ признается путем дебетования счета, на котором учитывается ЦФ. Организации проводят признание расходов ЦФ не реже чем ежемесячно при наличии соответствующих хозяйственных операций.

15.310. По согласованию с донором предоставленное им ЦФ может использоваться для покрытия уже состоявшихся расходов. Руководящие органы организации могут принять решение об использовании конкретного источника ЦФ на покрытие уже состоявшихся расходов, если это не противоречит воле донора.

15.330. Ресурсодатель отражает операции по предоставлению целевого финансирования в зависимости от источника финансирования, например, как расходование целевого финансирования, полученного самим ресурсодателем (если это не противоречит воле донора), либо как использование прибыли ресурсодателя или иным способом, наилучшим образом отражающим сущность и характер проводимой хозяйственной операции.

15.340. Для ресурсодателя передача активов является предоставлением целевого финансирования, если это безусловная передача денежных средств или прочих активов в пользу бенефициара, либо погашение или отмена на добровольной безвозмездной основе обязательств бенефициара и одновременно выполняются следующие условия:

- нет встречного представления либо оно несоизмеримо предоставляемому целевому финансированию (возмещение, получаемое ресурсодателем (если таковое предусмотрено), второстепенно по отношению к потенциальным общественным выгодам, имеет значительно более низкую стоимость и не дает каких-либо прав или привилегий соразмерной стоимости);

- безвозвратное и безвозмездное;

- бенефициар не является аффилированным с ресурсодателем или зависимым от него лицом, ресурсодатель не является зависимым от бенефициара;          [ПРИМЕЧАНИЕ: может быть этот и следующий абзац все-таки оставить, но ввести отдельный раздел об учете движения целевых средств между аффилированными НКО?, а также между учредителем и созданной им НКО?]

- бенефициар, не является лицом аффилированным или зависимым от лица, осуществляющего поставки товаров, выполняющего работы, оказывающего услуги или осуществляющего иные хозяйственные операции в интересах ресурсодателя;

- является добровольным для ресурсодателя;

- предоставлено на некоммерческую уставную деятельность организации или на личные нужды бенефициара – физического лица.

 

XVI. Учет безвозмездного поступления товаров / работ / услуг, имущественных прав

(не забыть – безвозмездное пользование)

16.10. Безвозмездное предоставление товаров, освобождение от долга, и аналогичные операции, не предусматривающие движение денежных средств, признаются как целевое финансирование от необменных операций (ЦФ в натуральной форме), если удовлетворяют критериям признания целевого финансирования (ДАТЬ ССЫЛКУ НА ПУНКТ), а их справедливая стоимость может быть надежно оценена. Условия и порядок признания, а также условия и порядок отражения использования ЦФ, предоставленного в натуральной форме, раскрываются в учетной политике организации. Информация о целевом финансировании, полученном в натуральной форме раскрывается в Пояснениях к бухгалтерской отчетности.

16.20. Безвозмездное предоставление работ / услуг и аналогичные операции (далее – Услуги), не предусматривающие движение денежных средств, могут признаваться как целевое финансирование от необменных операций (ЦФ в натуральной форме), если удовлетворяют критериям признания целевого финансирования (ДАТЬ ССЫЛКУ НА ПУНКТ), а их справедливая стоимость может быть надежно оценена. Информация об Услугах полученных, но не признанных в качестве целевого финансирования в натуральной форме, раскрывается в Пояснениях к бухгалтерской отчетности.

16.30. При определении справедливой стоимости товаров / работ / услуг в целях признания целевого финансирования в натуральной форме, организация должна исходить из принципов оправданности и рациональности (стоимость получения оценки справедливой стоимости полученных активов не должна сводить на нет экономический смысл их получения, сроки получения оценки справедливой стоимости должны быть разумными и не выходить за границы отчетного периода). 

16.40. Продажа, мена, иная возмездная передача активов, полученных в порядке целевого финансирования в натуральной форме, признается как корректировка (в большую или меньшую сторону) признанного размера ЦФ с одновременным установлением / снятием ограничений на использование ЦФ, если это необходимо.

16.50. Поступление средств, полученных от операций продажи, мены, иной возмездной передачи активов, полученных организацией в натуральной форме безвозмездно, но не признававшихся в учете в качестве целевого финансирования в натуральной форме, по причине невозможности (не рациональности) определения их справедливой стоимости, признается как поступление ЦФ.

16.60. Расходование ЦФ, полученного в натуральной форме, обычно признается в сумме, равной признанию соответствующего ЦФ. Если фактическое расходование ЦФ отличается от признанного в учете размера ЦФ, то признанный размер ЦФ подлежит корректировке либо должны быть проведены иные корректировочные процедуры с целью обнуления сальдо по операциям с ЦФ, предоставленным в натуральной форме.

XVII. Расчеты с добровольцами и волонтерами

XVIII. Состав и порядок заполнения приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств

18.10. Приложения к бухгалтерской (финансовой) отчетности должны:

(a) представлять информацию о методах подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности и об используемой учетной политике;

(b) раскрывать информацию, требуемую настоящим Стандартом и иными нормативно правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, и не представленную непосредственно в Бухгалтерском балансе или Отчете о целевом использовании средств;

(c) обеспечивать дополнительную информацию, не представленную непосредственно в Бухгалтерском балансе или Отчете о целевом использовании средств, но актуальную для понимания любого из указанных отчетов.

18.20. Приложения к бухгалтерской (финансовой) отчетности в той степени, в какой это возможно, должны представляться в упорядоченном виде. Каждая статья в Бухгалтерском балансе и Отчете о целевом использовании средств должна содержать перекрестную ссылку на любую относящуюся к ней информацию в Примечаниях.

13.09.2018, 14:44 | 1343 просмотров | 309 загрузок | 0 комментариев

Категории: Проекты БМЦ, Проект ФСБУ "Некоммерческая деятельность"