Уточнен ряд вопросов формирования себестоимости запасов

Отраслевой комитет по машиностроению на своем заседании 10 апреля утвердил две рекомендации Р‑170/2025-ОК Маш «Сверхнормативные затраты» и Р‑171/2025‑ОК Маш «Общепроизводственные и общехозяйственные затраты». Обе рекомендации касаются двух разных аспектов одной и той же бухгалтерской развилки: какие затраты следует включать в себестоимость запасов, а какие не следует, то есть признавать их в прибыли (убытке) в качестве расходов.

Рекомендация Р-170 обусловлена вопросами практического применения пункта 26 ФСБУ 5/2019 «Запасы», согласно которому в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции среди прочего не включаются затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины).

Стандарт не содержит каких-либо уточнений по содержанию понятий «ненадлежащий» и «сверхнормативный» и не дает каких-либо ориентиров для решения вопроса, какие обстоятельства можно было бы считать признаками ненадлежащей организацией производственного процесса, в частности, какие расходы сырья, материалов, энергии, труда считать сверхнормативными. Отсутствие четких критериев приводит к неоднозначности в применении стандарта и, как следствие, к несопоставимости финансовой отчетности разных организаций.

В прошлой практике было распространено установление органами власти количественных нормативов расходования соответствующих ресурсов, в том числе дифференцировано для различных отраслей, но без адаптации под условия ведения деятельности конкретных компаний. После вступления в силу Федерального закона «О бухгалтерском учете» регламентация органами власти таких нормативов фактически прекратилась. Многие выпускавшиеся ранее нормативы утратили актуальность в связи с изменившимися экономическими, производственными, технологическими условиями. При этом Федеральный закон не дает оснований для применения подобного рода нормативов в бухгалтерском учете.

Решение Р-170 основано на международной практике бухгалтерского учета, формализованной в международных стандартах финансовой отчетности, где основным признаком «сверхнормативных» затрат является не превышение императивных спущенных сверху нормативов, а скорее отклонение от обычных нормальных параметров производства. В Рекомендации формализованы количественный и качественный критерии таких отклонений, а также ряд частных аспектов их практического применения.

Рекомендации Р-171 решает похожие вопросы в отношении общепроизводственных и общехозяйственных затрат. С одной стороны, слова «общепроизводственные» и «общехозяйственные» используются в названиях 25 и 26 счетов, широко применяемых производственными компаниями. С другой стороны, ни ФСБУ 5/2019 «Запасы», ни какие-либо другие ФСБУ не оперируют такими терминами. В бухгалтерской отчётности показателей, обозначаемых словами «общепроизводственные» и «общехозяйственные», тоже не приводится. Когда речь идет о себестоимости продукции, как правило, не уточняется, какая «себестоимость» имеется в виду. В каких-то случаях речь может идти о себестоимости как о способе оценки запасов, регулируемых ФСБУ 5/2018 «Запасы», когда вопрос сводится к оценке остатков готовой продукции и незавершенного производства, представляемым в бухгалтерском балансе. В других случаях речь может идти о себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг), когда вопрос относится к показателю «Себестоимость продаж», представляемому в отчете о финансовых результатах, что не входит в сферу регулирования ФСБУ 5/2018. Существо этих показателей принципиально разное, в силу чего не могут быть тождественными подходы, используемые при их формировании.

В практике бухгалтерского учета организаций наблюдается значительная неоднородность в подходах к формированию себестоимости производимой продукции в части включения (исключения) косвенных затрат. Такая вариативность приводит к снижению сопоставимости показателей отчетности, затрудняет интерпретацию бухгалтерской информации ее пользователями.

Решение Р-171 тоже базируется на международной практике, формализованной в МСФО. Подход основан на определении общепроизводственных и общехозяйственных затрат, исходя из которых общехозяйственные затраты не включаются в оценку запасов, тогда как общепроизводственные – включаются, но с определенными ограничениями.

Обе рекомендации дают бухгалтерам алгоритмы, по которым можно отделять затраты для признания их расходами в периоде понесения, от затрат, подлежащих включению в себестоимость запасов. Применение заложенных в рекомендациях подходов позволит обеспечить экономически обоснованную оценку запасов, повысить сопоставимость отчетности организаций, а также сформировать реалистичный показатель финансового результата за отчетный период.