Рекомендация Р-Х/2023-ОК МАШ «Сверхнормативные затраты»

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ

РЕГУЛЯТОР  БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА

«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

на заседание Комитета по машиностроению (ОК Маш)
18 апреля 2023

ПРОЕКТ

РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-Х/2023-OK МАШ
«СВЕРХНОРМАТИВНЫЕ ЗАТРАТЫ»

ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ

В соответствии с пунктом 26 ФСБУ 5/2019 «Запасы» в фактическую себестоимость НЗП и готовой продукции среди прочего не включаются затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины).

Стандарт не содержит каких-либо уточнений по содержанию понятий «ненадлежащий» и «сверхнормативный» и не дает каких-либо ориентиров для решения вопроса, какие обстоятельства можно было бы считать признаками ненадлежащей организацией производственного процесса, в частности, какие расходы сырья, материалов, энергии, труда считать сверхнормативными.

В прошлой практике было распространено установление органами власти количественных нормативов расходования соответствующих ресурсов, в том числе дифференцировано для различных отраслей. Однако после вступления в силу Федерального закона «О бухгалтерском учете» регламентация органами власти таких нормативов фактически прекратилась. Большинство выпускавшихся ранее нормативов утратили актуальность в связи с изменившимися экономическими, производственными, технологическими условиями. При этом Федеральный закон не дает оснований для применения подобного рода нормативов в бухгалтерском учете.

Кроме того, международная практика бухгалтерского учета, формализованная в международных стандартах финансовой отчетности использует такой подход, когда основным признаком «сверхнормативных» затрат является не превышение императивных спущенных сверху нормативов, а скорее отклонение от обычных нормальных объемов производства.

Исходя из изложенного целью настоящей Рекомендации является определение факторов и признаков, по которым организации могли бы отделить затраты, связанные с ненадлежащей организацией производственного процесса, для признания их расходами в периоде понесения, от затрат, подлежащих включению в себестоимость запасов.

РЕШЕНИЕ

1. Настоящая Рекомендация применяется …

2. Под «сверхнормативными затратами» следует понимать …

3. (из проекта ФСБУ «Запасы» пункт, который не вошёл в итоговый текст Стандарта в связи с избыточностью регулирования): В случае если загрузка производственных мощностей в отчетном периоде значительно снизилась по сравнению с нормальным (обычным) уровнем (за исключением случаев прогнозируемых сезонных колебаний объемов производства), организация включает в себестоимость запасов общепроизводственные затраты в следующем порядке. Переменные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость запасов в полной сумме. Условно постоянные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость запасов только в части, пропорциональной отношению объема выпущенной в отчетном периоде продукции к объему выпуска продукции при нормальной (обычной) загрузке производственных мощностей. Оставшаяся часть условно постоянных общепроизводственных затрат признается расходом отчетного периода

ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ

…

К причинам дополнительного (сверхнормативного) расхода сырья, материалов, энергии, труда, квалифицируемым как ненадлежащая организация производственного процесса, могут относится неисправность или дефекты в наладке оборудования и инструмента; нарушения технологического процесса, дефекты в подготовке производства (несоответствие инструмента и оснастки; неправильное составление чертежей и т.п.), выполнение операций, не предусмотренные технологическим процессом, и т.п.

Конкретный перечень потерь, квалифицируемым как ненадлежащая организация производственного процесса, устанавливается организацией исходя из особенностей осуществляемых видов деятельности и производственного процесса.

Не относится к потерям, обусловленным ненадлежащей организацией производственного процесса, рост прямых производственных затрат, связанный с увеличением цен приобретения материальных ресурсов, обоснованной заменой используемых в производстве видов сырья и материалов, использованием в производстве возвратных отходов, увеличением численности или оплаты труда производственного персонала, начислением основному производственному персоналу предусмотренных положением об оплате труда Организации надбавок за выполнение трудовых обязанностей в условиях, отклоняющихся от нормальных, в нерабочие и праздничные дни и т.п.

…

Потери в виде сверхнормативного расхода сырья, материалов, энергии, труда, как правило, идентифицируются на промышленных предприятиях при наличии соответствующих норм расхода. В целях выявления сверхнормативных расходов учет прямых затрат на сырье и материалы и основную заработную плату основных работников ведется организацией в разрезе затрат по нормам и отклонений от норм. Конкретный метод, а также порядок организации и ведения такого учета (включая формы и порядок оформления первичных учетных документов, обеспечивающие ведение такого учета) разрабатывается организацией.

…

В соответствии с п.12раздела «Затраты на переработку» Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» затраты на переработку запасов включают в себя затраты, такие как прямые затраты на оплату труда, которые непосредственно связаны с производством продукции. Они также включают систематически распределенные постоянные и переменные производственные накладные расходы, возникающие при переработке сырья в готовую продукцию. Постоянные производственные накладные расходы - это косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, например амортизация и обслуживание производственных зданий, оборудования и активов в форме права пользования, которые используются в производственном процессе, а также связанные с производством управленческие и административные затраты. Переменные производственные накладные расходы - это косвенные производственные затраты, которые находятся в прямой или практически прямой зависимости от объема производства, например косвенные затраты на сырье или косвенные затраты на оплату труда.

В соответствии с п. 13 этого же раздела отнесение постоянных производственных накладных расходов на затраты на переработку производится на основе нормальной загрузки производственных мощностей. Нормальная загрузка - это тот объем производства, который ожидается получить исходя из средних показателей за ряд периодов или сезонов работы в нормальных условиях, с учетом потерь в производительности в связи с плановым обслуживанием. Фактический объем производства может использоваться в том случае, если он примерно соответствует нормальной производительности. Сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, не увеличивается в результате низкого уровня производства или простоев. Нераспределенные накладные расходы признаются в качестве расходов в период возникновения. В периоды необычно высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, уменьшается таким образом, чтобы запасы не оценивались выше себестоимости. Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей.