Иллюстративный пример №1 к рекомендации Р-82/2017-КпР «Принципы определения единиц учета основных средств в составе комплексных объектов»

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ
РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

По результатам заседания КпР 2017-06-23

ИЛЛЮСТРАТИВНЫЙ ПРИМЕР № 1 К РЕКОМЕНДАЦИИ  Р-82/2017 - КпР
«ПРИНЦИПЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЕДИНИЦ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СОСТАВЕ КОМПЛЕКСНЫХ ОБЪЕКТОВ»

ИЛЛЮСТРАТИВНЫЙ ПРИМЕР

Компания-авиаперевозчик приобрела и ввела в эксплуатацию в начале 2009 года самолёт за  12 000  тыс. руб. (без НДС 18%). Иных затрат, связанных с получением самолёта, помимо себестоимости покупки у организации не было. Организация предполагает использовать самолёт в течение 12 лет, после чего намерена продать использованный самолёт учебному центру для использования в качестве стенда за 826 700 тыс. руб. (без НДС 18%), о чём имеется договорённость с учебным центром. Предположительно получение выгод от его эксплуатации будет носить равномерный характер в течение всего срока эксплуатации.

Для плановой эксплуатации самолёта в течение срока полезного использования необходимо осуществить следующие существенные затраты:

• один раз осуществить замену силовой установки (через 6 лет эксплуатации);
• два раза заменить двигатель (через каждые 4 года эксплуатации);
• три раза обновить оборудование салона (через каждые 3 года эксплуатации);
• пять раз провести замену аудио-видеосистемы (через каждые 2 года эксплуатации).

Все указанные замены и мероприятия планируется осуществлять непосредственно перед отчётной датой.  В Таблице 1 представлены компоненты и оценочные стоимости указанных замен и мероприятий, проводимых на других самолетах той же модели, вне зависимости от наличия для данных компонентов кодов ОКОФ.

Таблица 1. Оценочные стоимости компонентов ОС

В целях настоящего примера предполагается упрощение о неизменности цен компонентов основного средства в момент их замены.

Таблица 2. Начисление амортизации

¹⁼  12 000 - (1 800 + 2 400 + 1 500 + 800) = 5 500 тыс. руб. 

²= 5 500 -  700= 4 800 тыс. руб.

Таблица 3. Отчётные показатели эксплуатации основного средства (тыс. руб.)

Балансовая стоимость актива (тыс. руб.):

⁽¹⁾7 600 – 2 200 + 800 = 6 200

⁽²⁾6 200 – 2 200 + 1 500 = 5 500

⁽³⁾5 500 – 2 200 + 3 200 = 6 500

Денежный отток (тыс. руб.):

⁽⁴⁾800 + 2 400 = 3 200

⁽⁵⁾800 + 1 500 + 1 800 = 4 100

Таблица 4. Сравнение финансовых результатов (тыс. руб.)

СПРАВОЧНО

В соответствии с п. 43 МСФО (IAS) 16 «Каждый компонент объекта основных средств, первоначальная стоимость которого является значительной по отношению к общей первоначальной стоимости данного объекта, должен амортизироваться отдельно».

Данное положение распространяется на представленные в примере существенные по стоимости части самолета.

В соответствии с п. 44 МСФО (IAS) 16 «Организация распределяет сумму, первоначально признанную в отношении объекта основных средств, между его значительными компонентами и амортизирует каждый такой компонент по отдельности. Например, может быть целесообразно по отдельности амортизировать фюзеляж и двигатели самолета вне зависимости от того, находится ли он в собственности или является предметом договора финансовой аренды. Аналогично, если организация приобретает объект основных средств, являющийся предметом договора операционной аренды, в котором эта организация является арендодателем, может быть уместно по отдельности амортизировать суммы, отраженные в первоначальной стоимости данного объекта, которые относятся к благоприятным и неблагоприятным условиям данной аренды по сравнению с рыночными условиями».

В соответствии с п. 45 МСФО (IAS) 16 «Срок полезного использования и метод амортизации одного значительного компонента объекта основных средств могут полностью совпадать со сроком полезного использования и методом амортизации другого значительного компонента того же самого объекта. Такие компоненты можно объединять в группы при определении величины расходов по амортизации».