ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ
РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»
(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)
Разработана
Некоммерческой организацией
ФОНД «НРБУ «БМЦ»
Принята Комитетом по рекомендациям 2017-05-23
РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-84/2017 - КпР
«ПЕРЕКЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В АКТИВЫ ДЛЯ ПРОДАЖИ»
ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ
Организация приняла решение о реализации основного средства. Процесс реализации занимает продолжительное время.
В этой связи возникает вопрос о классификации данных объектов в балансе организации.
РЕШЕНИЕ
1. Организация классифицирует объект основных средств как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не посредством продолжающегося использования при единовременном удовлетворении критериям, установленным МСФО (IFRS) 5:
а) объект должен быть в наличии для немедленной продажи в его текущем состоянии;
б) продажа объекта планируется исключительно на обычных условиях при продаже таких объектов;
в) продажа объекта должна быть высоковероятной (имеют место со стороны организации активные меры по поиску покупателя и выполнению плана по продаже, активные действия по продаже актива по цене, которая является обоснованной);
г) имеет место ожидание, что продажа данного объекта будет осуществлена в течение одного года с даты классификации, за исключением случаев, установленных МСФО (IFRS) 5;
д) действия, требуемые для выполнения плана по продаже объекта, должны указывать на то, что значительные изменения в плане или его отмена маловероятны.
2. В бухгалтерской (финансовой) отчетности указанные объекты с момента признания их в качестве предназначенных для продажи, отражаются в балансе отдельной статьей в составе оборотных активов, например, «Внеоборотные (долгосрочные) активы, предназначенные для продажи».
3. Объекты, классифицированные в качестве предназначенных для продажи, в бухгалтерской (финансовой) отчетности показываются по наименьшей сумме из балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.
ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ
Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «Положение по бухгалтерскому учету основных средств» «Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем».
Поскольку нормативными документами по бухгалтерскому учету основных средств не предусмотрен порядок переклассификации объектов основных средств в случае изменения модели получения будущих экономических выгод, то в соответствии с п. 7 ПБУ 1/2008, для целей повышения достоверности финансовой отчетности, такие объекты должны быть классифицированы в качестве активов, предназначенных для продажи в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 5.
Пункты 7-8 МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» (далее – МСФО (IFRS) 5) устанавливают критерии классификации актива в качестве предназначенного для продажи:
а) согласно п. 7 «Актив (или выбывающая группа) должен быть в наличии для немедленной продажи в его текущем состоянии исключительно на условиях обычных и общепринятых при продаже таких активов (или выбывающих групп) и его продажа должна быть высоковероятной»;
б) согласно п. 8 «Для того чтобы продажа была высоковероятной, руководство соответствующего уровня должно принять на себя обязанность по реализации плана по продаже актива (или выбывающей группы) и должны быть предприняты активные меры по поиску покупателя и выполнению плана. Кроме того, должны активно вестись действия по продаже актива (или выбывающей группы) по цене, которая является обоснованной в сравнении с его текущей справедливой стоимостью. Кроме того, должно быть ожидание, что данная продажа будет удовлетворять критериям признания в качестве законченной продажи в течение одного года с даты классификации, за исключением случаев, разрешенных пунктом 9, и действия, требуемые для выполнения плана по продаже, должны указывать на то, что значительные изменения в плане или его отмена маловероятны».
В соответствии с п. 9 МСФО (IFRS) 5 «Под влиянием событий или обстоятельств период завершения продажи может превысить один год. Увеличение периода, требуемого для завершения продажи, не препятствует классификации актива (или выбывающей группы) в качестве предназначенного для продажи, если причиной задержки являются события или обстоятельства, не контролируемые организацией, и существует достаточное подтверждение того, что план по продаже актива (или выбывающей группы) остается в силе».
Примерами обратных ситуаций (когда объект не относится к категории «активы для продажи») могут выступать:
а) объект основных средств сдается в аренду и не может быть продан до завершения аренды;
б) объект основных средств законсервирован и не может быть продан до выполнения работ по расконсервации.
