Концептуальные основы ФСБУ «Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях»

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ
РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

 

 

Проект на заседание 

ОК НКО 07.02.2017

 

Концептуальные основы

Стандарт «Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях»

 

Общий подход

Стандарт применяется всеми организациями в части деятельности за счет целевых средств, а также по иной приносящей доход деятельности некоммерческих организаций.

Если какая-то часть деятельности коммерческой организации подпадает под признаки некоммерческой, то ее учитывают по правилам, предусмотренным для некоммерческих организаций, и наоборот.

(ПРИМЕР: Грант может получить коммерческая организация, учет грантов не предусмотрен другими стандартами, в отличие, например, от государственной помощи)

Обоснование : такой подход  обоснован и применяется  в международных стандартах ( и национальных стандартах, в GAAP4, например). 

Если некоммерческая организация осуществляет деятельность, приносящую доход,  в виде выручки от оказания услуг, выполнения работ, реализации продукции и товаров, то она должна отражаться в полном соответствии с правилами, установленными для коммерческих организаций (с учетом возможностей упрощения бухгалтерского учета для малого и среднего бизнеса исходя из объема выручки).

Пример: образовательные организации, оказывающие платные услуги, ведут учет выручки в строгом соответствии с ПБУ 10, расходы в соответствии с ПБУ 9, начисляют амортизацию по основным средствам в порядке, предусмотренном ПБУ 6 (ФСБУ  «основные средства» для некоммерческих организаций.

 

Учет некоммерческой деятельности.

1.Учет доходов

1.1.Учет целевых доходов

Целевые поступления (целевое финансирование)- термины синонимы.

1.2.Учет иных доходов некоммерческой организации.

Иные доходы некоммерческой организации.

К иным доходам некоммерческой организации относятся, например:

Доходы от размещения целевого капитала

Доходы от размещения компенсационного (резервного фонда)

          В зависимости от видов деятельности организация может иметь иные доходы. Правила учета иных доходов от деятельности, приносящей доход определяются учетной политикой организации исходя из норм настоящего стандарта.

 

Обоснование: Данная деятельность не является  в чистом виде инвестиционной. Более того, многие организации (СРО) даже при неустойчивом финансовом рынке обязаны размещать средства компенсационных ( резервных фондов)  на депозитах или применять иные финансовые инструменты, что может привести не только к образованию дохода, но и к образованию убытка. Доход от данных операций должен учитываться отдельно, но в отчете он должен включаться в целевое финансирование.

2.Учет расходов некоммерческих организаций

2.1Учет целевых расходов

Организация  расходов целевого финансирования должна быть организована по статьям  утвержденной сметы. Статьи должны быть закреплены в учетной политике. Каждая статья должна быть согласована с направлениями расходования средств, предусмотренными отчетом о целевом использовании средств.

2.2.Учет расходов по продажам (связанных с реализацией)

Учет расходов  по продажам   выполняется в соответствии с общими правилами, предусмотренными ПБУ 9, по статьям затрат и элементам затрат.

2.3.Учет  общеадминистративных расходов

Организация определяет в учетной политике способ отнесения данных затрат за счет источников.

Затраты могут распределяться между некоммерческими проектами и финансироваться  за счет целевых источников

Затраты могут  распределяться между коммерческими и некоммерческими источниками пропорционально.

Пропорция может зависеть, например, от оплаты труда основного персонала, занятого в коммерческой деятельности и по целевым проектам:, от расходов по разным видам деятельности, от доходов по разным видам деятельности, включая иные доходы и т.д. Основание для пропорционального распределения организация должна закрепить в учетной политике.

 

Упрощение

Организация имеет право признать в бухгалтерском учете доход  по деятельности, приносящей доход, в полном объеме в составе прибыли, и отнести его  после налогообложения на счета целевого финансирования как  «Целевое финансирование, образованное за счет прибыли»

Расходы в этом случае все будут производиться, как целевые расходы по программе (мероприятию).

Обоснование

По многим программам в области спорта, образования и проч.  выполнить программу только за счет целевых или только за счет коммерческих доходов невозможно.

Пример:

Спортивный матч  ( все доходы часто обязательны по регламенту)

Доход от спонсора на проведение мероприятия- коммерческий доход

Членские взносы членов ассоциации на  проведение мероприятия спортивного-целевой доход

Регистрационные взносы участников, предусмотренные регламентов- иной (прочий доход)

Субсидия из бюджета- может быть как коммерческим, так и некоммерческим поступлением

 

Второй пример : инклюзивное образование  (дополнительное образование и проч.)

Суть – вместе учатся, например, дети с особенностями и дети без особенностей развития. Обучение первых организовано за счет целевых средств ( часто в т.ч. бюджетных),  за обучение вторых платят родители. Разделить расходы невозможно- это единая программа с двумя источниками.

 

Вывод:

Необходимо предусмотреть пропорциональное разделение общих затрат между коммерческими и некоммерческими источниками.

ОТЧЕТНОСТЬ:

При отсутствии целевого финансирования (спорт, образование, культура) представление в составе отчетности отчета о целевом  использовании средств не требуется. 

При отсутствии целевого финансирования (спорт, образование, культура) расходы на содержание организации для целей бухгалтерского учета в полном объеме относятся за счет  доходов от деятельности, приносящей доход.

 

ФОНДЫ.

Фонд имущества для осуществления деятельности, приносящей доход.

Обоснование:

В соответствии с пунктом 5 ст.50 ГК некоммерческие организации, уставом которых предусмотрено осуществление деятельности, приносящей доход, должны иметь достаточное имущество для осуществления такой деятельности в размере не менее 10 тыс. рублей. В связи с введением данной нормы решение о формировании обособленного имущества должен принять высший орган управления некоммерческой организацией, и обособить имущество из числящегося на балансе организации. 

Решение:

При принятии высшим органом решения об использовании для целей осуществления деятельности, приносящей доход за счет имеющегося имущества, отражения формирования имущества в бухгалтерском учете не требуется оно продолжает числиться в тех разделах целевого финансирования, где находится:

Фонд  недвижимого и особо ценного движимого имущества

Фонд, образованный за счет прибыли

Средства целевого финансирования.

При выбытии этого имущества организация должна принять решение об обособлении нового имущества.

 

При отсутствии на балансе организации имущества высший орган управления НКО должен принять решение о формировании обособленного имущества путем внесения денежных средств на расчетный счет организации в виде взносов учредителя/лей и членов организации. В этом случае поступившие средства подлежат учету на отдельном субсчете «Обособленное имущество для осуществления приносящей доход деятельности» счета 86 «Целевые средства».

Вводить в бухгалтерскую отчетность (форма 1 «Бухгалтерский баланс») отдельную строку «Обособленное имущество для осуществления приносящей доход деятельности» не следует, поскольку денежные средства, поступившие на формирование обособленного имущества, являются целевыми средствами, так же как и в случае обособления имущества, имеющегося на балансе некоммерческой организации по решению высшего органа управления НКО.