Концепция стандарта по бухучету в НКО Архангельская Л.Ю.

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ
РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

Проект на заседание 

ОК НКО 07.02.2017

ФСБУ "Некоммерческая деятельность"

Вопросы на обсуждение

Общие положения

1. Настоящий стандарт устанавливает правила ведения бухгалтерского учёта и отчётности в некоммерческих организациях (кроме государственных и муниципальных учреждений) при осуществлении ими уставной некоммерческой деятельности с использованием средств целевого финансирования. 

2. Некоммерческие организации (далее по тексту – "НКО")  вправе применять настоящий стандарт для всей совокупности своей деятельности. 

3. Некоммерческие организации, осуществляющие исключительно приносящую доход (коммерческую) деятельность, настоящий стандарт не применяют. 

4. Некоммерческие организации, применяющие упрощённые способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощённую бухгалтерскую отчётность, применяют настоящий стандарт в той степени, в какой это не противоречит ведению учёта упрощёнными способами. 

5. Настоящий стандарт применяется совместно с другими ФСБУ и иными правилами ведения бухгалтерского учёта и отчётности. В случае наличия противоречий между настоящим стандартом и иными ФСБУ и/или правилами ведения бухгалтерского учёта и отчётности, применяются положения настоящего стандарта. 

6. Термины и определения 

Особенности учета основных средств

7. В некоммерческих организациях величина, равная первоначальной стоимости основных средств [по объектам основных средств, предполагаемым к использованию в не приносящей доход деятельности], включается в состав расходов по целевому финансированию соответствующего периода в момент признания основных средств и отражается в бухгалтерском балансе обособленно в составе фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества. 

8. При приобретении основных средств, нематериальных активов и/или других внеоборотных активов за счёт заёмных средств, формирование фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества происходит в увеличение расходов будущих периодов с учётом положений раздела «Особенности учета кредитов и займов» настоящего ФСБУ. 

9. Некоммерческие организации суммы переоценки [по объектам основных средств, предполагаемым к использованию в не приносящей доход деятельности некоммерческих организаций,], в части не учитываемой в составе прибыли или убытка этого периода *(это какие же суммы переоценки? –это стоит исключить!!!)  (для НКО по объектам ОС, подлежащим переоценке в соответствии с Приказом по учетной политике организации, в составе прибыли или убытка отражаются суммы переоценки только по объектам, используемым в коммерческой деятельности, а если вы используете их в уставной некоммерческой деятельности, не приносящей доход, то они должны относиться на величину фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества) отражают в бухгалтерском балансе в качестве увеличения (уменьшения) сформированного ранее по этим объектам основных средств фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества.

10. Некоммерческие организации [по объектам основных средств, предполагаемым к использованию в не приносящей доход деятельности некоммерческих организаций,] относят суммы начисленной амортизации на уменьшение фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества. 

11. При списании основных средств [использовавшихся в не приносящей доход деятельности некоммерческих организаций] подлежит списанию остаточная величина фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества, сформированного по этим объектам основных средств. [Д.02-Кр.01; Д.86 (83)-  Кр.01]

Особенности учета нематериальных активов

12. То же самое, что в разделе по ОС Аналогично разделу по учету основных средств п.п. 7-11

Особенности учета запасов

13. Некоммерческие организации при составлении бухгалтерской отчётности дополнительно к показателям строк оборотных активов бухгалтерского баланса стр. Запасы), отражают стоимость запасов, не израсходованных к отчётной дате, в составе фонда имущества и обязательств, формируемого в разделе "Целевое финансирование" бухгалтерского баланса и в уменьшение свободных остатков целевого финансирования в той степени, в которой эти запасы будут в дальнейшем являться расходованием целевых средств. (Предлагается  ввести в баланс с составе строки «Запасы», подстатью  в т.ч. запасы, используемые в деятельности, не приносящей доход) Такое формирование и представление  отчетных данных в балансе позволит увязывать размер остатков целевого финансирования и оборотных активов, приобретаемых за счет них и используемых в деятельности НКО,  не приносящей доход.)

Особенности учета активов и обязательств (дебиторской задолженности)

14. Возможен подход,  аналогичный запасам, также с выделением суммы дебиторской задолженности по деятельности (договорам и операциям), не приносящей  доход НКО, что может быть возмещено по статье «Резервы», создаваемым за счет целевого финансирования)

Особенности учета  (заемных средств) в НКО кредитов и займов

Описание проблемы.

НКО обращаются за заемными средствами в случае перерыва в целевом финансировании (наличия кассового разрыва). Все расходы НКО, не ведущей деятельность, приносящей доход, подлежат отнесению на расходование целевых средств. На момент расходования заемных средств может быть непонятно, на какой источник целевого финансирования эти расходы можно будет отнести в дальнейшем. 

15. Если расходы по приобретению товаров, работ, услуг, профинансированные за счет  заёмных средств, предполагается осуществлять с использованием целевых средств, то сделанные за счет заёмных средств расходы показываются в учете обособленно в составе расходов будущих периодов в разрезе займов. (это правильная идея, использовать 97 счет для отражения будущего использования целевых средств) 

16. Начисленные проценты по заемным средствам относятся на увеличение расходов будущих периодов в разрезе займов НКО. (Кр.66(67) -Д.97) 

17. Расходы будущих периодов относятся на целевое финансирование в размерах, равных сделанным платежам по возврату заёмных средств (и относящихся к таким средствам процентов).  (Кр.97 – Д. 86, субсчет; Кр. 51- Д.66(67)) 

18. По выбору организации расходы будущих периодов относятся на целевое финансирование в сроки, предусмотренные графиком платежей по возврату займа, либо единовременно в конце отчётного периода в соответствии с условиями кредитного договора. При наличии на отчетную дату переходящих сумм займов под деятельность НКО, не приносящую  доход, остатки по счету 97 отражаются на балансе некоммерческой организации в составе статьи «Запасы», подстатьи запасы, используемые в деятельности, не приносящей доход.

19. В случае использования для возврата заёмных средств неизрасходованной части займа отнесение расходов будущих периодов на целевое финансирование в этой части неиспользованных НКО заемных средств не производится.

Порядок учета целевого финансирования

20. Полученное целевое финансирование отражается в учёте обособленно в разрезе целей предоставления финансирования(по субсчетам к счету 86), что должно быть отражено в приказе по учетной политике НКО. 

21. Некоммерческие организации вправе использовать дополнительные группировки, разрезы, аналитику при отображении в учёте целевого финансирования, в том числе, но не ограничиваясь названными: источники целевого финансирования, договоры с жертвователями, виды полученного имущества и др. 

22. Некоммерческие организации праве не отражать обособленно несущественные факты поступления целевого финансирования при условии расходования целевого финансирования в соответствии с указаниями доноров. Принятый уровень существенности должен быть указан в учётной политике организации [и указан в пояснениях Пояснительной записке к бухгалтерской отчётности, вместе с размерами целевого финансирования, не отраженными обособленно с соответствии с настоящим пунктом] 

23. Поступление целевого финансирования отражается по факту поступления соответствующих денежных средств и иного имущества, т.е. кассовым методом?. Некоммерческая организация вправе отражать поступление целевого финансирования по методу начисления при одновременном соблюдении следующих условий:

имеются чёткие договоренности о предоставлении целевого финансирования, зафиксированные в письменной форме, с указанием, как минимум, следующих существенных элементов лучше условий: сумма предоставляемого целевого финансирования, сроки предоставления целевого финансирования;

есть достаточные основания предполагать, что договорённости будут выполнены в указанные в сроки;

предоставление целевого финансирования не обусловлено событиями, находящимися за пределами разумного контроля со стороны некоммерческой организации;

предоставление целевого финансирования не обусловлено выполнением некоммерческой организацией дополнительных действий, включая предоставление отчётов, информации, подтверждений иного рода и т.д.

Раскрытие информации о некоммерческой деятельности в бухгалтерской отчетности

24. Порядок формирования отчета о целевом использовании средств 

25. Прочие раскрытия информации

На мой взгляд, отсутствует положение о формировании резервов НКО за счет целевого фонда при наличии соответствующих положений в Приказе об учетной политике НКО:

• Резерва под обесценивание материальных запасов, например, если целевое финансирование осуществлялось в вещной форме;
• Резерва по сомнительным долгам