| № п/п |
Абзац, пункт, раздел проекта |
Содержание замечания или предложения (предлагаемая редакция) |
Комментарий |
Результат обсуждения |
| 1 |
Общее |
Считаем целесообразным использовать единую с IAS 16 терминологию (например, в отношении таких терминов как «неамортизируемая величина» («ликвидационная стоимость»), «бывшие внеоборотные активы к продаже» (внеоборотные активы, предназначенные для продажи), и пр. |
|
Учтено частично. В стандарте используется термин "долгосрочные активы к продаже". В целом терминология проекта является результатом многократных и тщательных обсуждений каждого термина. |
| 2 |
Общее |
Отсутствуют переходные положения, касающиеся порядка действий в отношении отменяемых Стандартом норм ПБУ 6/01 (например, что делать с доходными вложениями в основные средства, не относящимися по новому стандарту к инвестиционной недвижимости, законсервированными объектами и их амортизацией и пр.) |
Разработать документ с переходными положениями по основным моментам, либо дополнение в проект Стандарта. |
Учтено. В стандарт включен раздел IX "Переходные положения" (п.71-76) |
| 3 |
последний абзац пункта 3 раздел I |
Не приведен порядок классификации актива в незавершенном состоянии в качестве основного средства, в связи с чем возникает вопрос в какой момент и на каких условиях принимать его в состав основных средств и учитывать по нормам ФСБУ Основные средства (в части амортизации, переоценки и т.п.)? |
Возможно, целесообразнее использовать понятие "внеоборотные активы", а основными средствами считать амортизируемые активы? Необходимо четко прописать в Стандарте какие нормы к каким активам (основным средствам) относятся (амортизация, переоценка, обесценение и пр.) |
Учтено путем уточнения редакции по моменту признания ОС (пункты 8,9). Момент перехода ОС из незавершенного в завершенное состояние влияет только на начало начисления амортизации (п.38). |
| 4 |
пункт 4 раздел I |
Из текста пункта следует, что в случае выхода ФСБУ Основные средства до выхода ФСБУ Аренда все арендованные средства будут учитываться по правилам настоящего Стандарта |
на данный момент отсутствуют положения по учету арендованных основных средств, из-за разницы в сроках выхода Стандартов дополнить основными положениями по аренде основных средств (финансовой, операционной). |
Вопрос не является предметом данного Стандарта. Разработка стандарта по аренде предусмотрена Приказом Минфина №70н со сроком 4 кв. 2016 года. |
| 5 |
пункт 5 раздел I |
Предлагаем разместить данный пункт непосредственно после пункта 2 раздела I |
исходя из логики построения документа |
Учтено. Порядок пунктов изменен как предложено. |
| 6 |
подпункт а) пункта 5 раздел I |
"5. Настоящий Стандарт не применяется в отношении:
а) животных и растений (за исключением плодоносящих растений), используемых для получения сельскохозяйственной продукции (далее – биологические активы);" |
в проекте ФСБУ Запасы нет порядка учета биологических активов - считаем целесообразным сделать ссылку на нормативный документ, определяющий порядок учета биологических активов, либо дополнить Стандарт необходимой информацией. |
Из Проекта исключено использование термина "биологические активы". Учет таких активов - не предмет стандарта. Исходя из ПБУ 1/2008 (в том числе с учетом предполагаемых поправок) биологические активы могут учитываться непосредственно по МСФО, пока не будет принят соответствующий федеральный стандарт. |
| 7 |
подпункт а) пункта 5 раздел I |
"5. Настоящий Стандарт не применяется в отношении:
а) животных и растений (за исключением плодоносящих растений), используемых для получения сельскохозяйственной продукции (далее – биологические активы);" |
Считаем целесообразным уточнить термин "плодоносящие растения": относятся ли к действию ФСБУ "Основные средства" культивируемые биологические ресурсы животного (скот, лошади, овцы и т.п.) и растительного (многолетние насаждения плодовых культур, лесозащитные полосы и т.п.) происхождения, имеющие код ОКОФ согласно новому Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-2014, вступающему в силу с 01.01.2017. Необходимо уточнить термин и порядок учета в отношении указанных основных фондов, так как на данный момент отсутсвует их описание в проекте ФСБУ Запасы и непонятна их квалификация + в МСФО 16 и 41 используется термин "плодовые культуры", в МСФО 41 приведен перечень активов. |
Этот вопрос - предмет стандарта по биологическим активам. Исходя из ПБУ 1/2008 (в том числе с учетом предполагаемых поправок) этот термин определяется непосредственно по МСФО, пока не будет принят соответствующий федеральный стандарт. |
| 8 |
подпункт б) пункта 5 раздел I |
"б) недвижимости, которая находится во владении организации с целью получения арендных платежей или прироста ее стоимости, или и того, и другого, но не для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, в административных целях, а также не для продажи в ходе обычной деятельности (далее – инвестиционная недвижимость);" |
МСФО 40: Инвестиционная недвижимость - недвижимость (земля, или здание (либо часть здания), или то и другое), удерживаемая (собственником или же арендатором на правах финансовой аренды) с целью получения арендных платежей, или с целью получения выгоды от прироста стоимости, или того и другого, но не для:
(a) использования в производстве или поставке товаров или услуг либо в административных целях; или (b) продажи в ходе обычной деятельности. Считаем целесообразным сделать ссылку на стандарт, определяющий порядок учета инвестиционной недвижимости, или дополнить данный Стандарт соответствующими нормами. Кроме того, отметим, что понятие недвижимости в РФ шире чем здания и земля, указанные в МСФО 40 (сооружения, передаточные устройства, объекты внешнего благоустройства) |
Этот вопрос - предмет стандарта по инвестиционной недвижимости. Исходя из ПБУ 1/2008 (в том числе с учетом предполагаемых поправок) порядок учета инвестиционной недвижимости регулируется непосредственно по МСФО, пока не будет принят соответствующий федеральный стандарт. |
| 9 |
подпункт г) пункта 5 раздел I |
"г) основных средств и других внеоборотных активов, назначение которых изменилось таким образом, что их балансовая стоимость будет возмещена посредством продажи, а не посредством использования в ходе обычной деятельности организации, (далее – бывшие внеоборотные активы к продаже) при одновременном выполнении следующих условий:
– актив доступен для немедленной продажи в его текущем состоянии;
– условия продажи актива не отличаются от обычных условий продажи аналогичных активов;
– продажа актива высоко вероятна." |
термин "бывшие внеоборотные активы к продаже" привести в соответствие с используемым в МСФО 16 (внеоборотные активы, предназначенные для продажи), внести соответствующие изменения в ФСБУ Запасы |
Учтено. Решено использовать термин «Долгосрочные активы к продаже». Это снимет проблему противоречия «внеоборотных активов», отражаемых в составе «оборотных активов», так как слово другое. И в то же время сохраняется терминология МСФО.
|
| 10 |
пункт 6 раздел I |
"Неамортизируемая величина – расчетная сумма, которую организация получила бы от выбытия основного средства (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы основное средство уже достигло конца срока амортизации и состояния, характерного для конца срока амортизации." |
термин "неамортизируемая величина" считаем целесообразным привести в соответствие с используемым в МСФО 16 (ликвидационная стоимость) |
Ликвидационная стоимость - неудачный перевод термина "residual value". Слово "ликвидационная" указывает не на продажу, а на ликвидацию основного средства, когда дохода от выбытия в большинстве случаев не возникает (может возникнуть лишь от полученных в процессе разборки ценностей). Кроме того, возникает путаница с затратами на ликвидацию, признаваемыми в качестве оценочного обязательства, включаемого в стоимость основных средств. Термин "неамортизируемая величина" выбран как наилучший в результате неоднократных детальных обсуждений. |
| 11 |
пункт 6 раздел I |
"Себестоимость основных средств – определяемая в соответствии с настоящим Стандартом сумма фактических затрат, понесенных с целью извлечения экономических выгод от основных средств. Себестоимость основных средств может переоцениваться в соответствии с настоящим Стандартом." |
Второе предложение предлагаем исключить (порядок проведения переоценки изложен в разделе IV Стандарта). Кроме того, в Сандарте не описано как |
Предложение необходимо как раз для взаимоувязки с разделом IV. Порядок переоценки себестоимости изложен в пунктах 28 - 31 проекта. |
| 12 |
пункт 8 раздел II |
"Организация вправе не применять настоящий Стандарт в отношении основных средств, стоимость которых по отдельности и в совокупности группы основных средств несущественна для оценки финансового положения организации, при условии, что организация признает затраты, связанные с такими основными средствами, расходами по обычной деятельности периода, в котором такие затраты были понесены, и раскрывает данный факт в своей бухгалтерской (финансовой) отчетности." |
Необходимо устранить противоречие с ФСБУ Запасы: "5. Настоящий Стандарт применяется также для учета:
а) основных средств, которые в силу их несущественной стоимости разрешается учитывать в порядке, предусмотренном для бухгалтерского учета запасов;" |
Учтено. Необходимые изменения внесены в проект ФСБУ "Запасы" |
| 13 |
пункт 8 раздел II |
"Основное средство признается в качестве актива в тот момент, когда организацией понесены связанные с этим основным средством затраты. При этом под затратами понимается выбытие активов организации, возникновение у нее обязательств или выпуск ею собственных долевых инструментов (эмиссия акций, увеличение уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда и т.п.). В целях настоящего Стандарта к затратам организации в форме выпуска ею собственных долевых инструментов также приравнивается получение некоммерческой организацией имущества в качестве целевого финансирования, а также безвозмездное получение коммерческой организацией имущества от ее акционеров, собственников, участников, учредителей (в том числе при передаче государственного или муниципального имущества унитарному предприятию), вне зависимости от изменений при этом ее уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда." |
Считаем целесообразным моментом признания основного средства активом считать момент выполнения условий пунктов 3 и 9 Стандарта. |
Учтено. Пункт 8 проекта изложен в другой редакции со ссылкой на критерии признания в пункте 9 проекта. При этом сылка на пункт 4 (ранее 3) здесь представляется неуместной, поскольку там указаны признаки классификации актива, которые не обусловливают момент признания. |
| 14 |
пункт 9 раздел II |
Критерии признания основного средства в качестве актива указаны в этом пункте, а также в пункте 3 раздела I Стандарта |
По сути эти два пункта следует объединить, это все критерии признания основного средства активом. В Стандарте имеется противоречие между пунктами 3 и 9 - согласно пункту 3 основное средство это актив с определенными признаками, при этом согласно пункту 9 основное средство признается активом при выполнении определенных условий - следовательно, до этого момента основное средство не считается активом - тогда необходимо давать определение основного средства. Возможно, необходимо дать его в соответствии с МСФО. |
Критерии признания и признаки классификации изложены в разных пунктах как раз потому, что именно так сделано в IAS 16. Причем Совет по МСФО считает необходимость разграничения признаков классификации актива и критериев признания актива настолько важной, что вынес это разграничение в качестве отдельного вопроса новых Концептуальных основ МСФО и подчеркивает это как новеллу по сравнению с прежней Концепцией. |
| 15 |
подпункт б) пункта 9 раздел II |
Используется термин "или другая заменяющая ее величина" |
привести определение используемого термина или дать ссылку на пункт, поясняющий этот термин. |
Учтено. Формулировка подпункта изменена и сделано соответствующее пояснение во стором абзаце пункта 8. |
| 16 |
пункт 10 раздел II |
Используется понятие "самостоятельный продолжительный период поступления будущих экономических выгод в организация", ранее в разделе I дано определение "срок амортизации" |
увязать два понятия |
Формулировка выбрана исходя из последовательности изложения вопросов в стандарте. Понятия между собой увязаны. Дополнительных уточнений не требуется. |
| 17 |
пункт 10 раздел II |
Используются сокращения (запчасти, техосмотры, техобслуживание) |
расшифровать используемые сокращения (запчасти, техосмотры, техобслуживание), дать определение или ссылку на нормативный документ, определяющий используемые определения |
Термины используются в качестве примеров в своих обычных лексических значениях. От возможных вариантов их понимания применение положений стандарта не зависит. Поэтому дополнительных уточнений не требуется. |
| 18 |
пункт 10 раздел II |
Не перечислены активы в незавершенном состоянии |
см предложения по последнему абзацу пункта 3 раздела I (строка 3). |
см. комментарий к строке 3. |
| 19 |
подпункты б), в) и г) пункта 10 раздел II |
Используется понятие "продолжительный период", который согласно подпункту в) пункта 3 раздела I Стандарта "периода свыше 12 месяцев или свыше обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев" |
однозначно указывается, что считать продолжительным периодом (всегда более года), следовательно, это значение будет использоваться для определения регулярности ремонтов, классификация работ по улучшению и т.п. (везде, где указан термин "продолжительный период". Также следует дополнить Стандарт подробным описанием учета затрат по пункту б), в) и г) - момент начала амортизации, переоценка, обесценение и т.п. |
Учтено частично. Уточнены положения по амортизации и переоценки с точки зрения их применимости к любым единицам учета ОС, определяемым в соответствии с Проектом. В части обесценения уточнений не требуется, так как единицей обесценения является генерирующая единица, которая может включать в себя не только ОС. При этом IAS 36 содержит порядок распределения общего обесценения на отдельные активы. |
| 20 |
подпункты в) и г) пункта 10 раздел II |
"Объектами учета основных средств, в частности, могут быть:
а) физически обособленные объекты;
б) запчасти и другие элементы физически обособленных объектов, подлежащие замене через продолжительные периоды;
в) проводимые через продолжительные периоды плановые ремонты;
г) проводимые через продолжительные периоды техосмотры и техобслуживания;
д) иные объекты." |
Противоречие с МСФО 16: "14 Условием продолжения эксплуатации объекта основных средств (например, самолета) может быть проведение регулярных масштабных технических осмотров на предмет наличия дефектов вне зависимости от того, производится ли при этом замена элементов объекта. При выполнении каждого масштабного технического осмотра связанные с ним затраты признаются в балансовой стоимости объекта основных средств в качестве затрат на замену, если удовлетворяются критерии признания. Оставшаяся в балансовой стоимости сумма ранее признанных затрат на проведение предыдущего технического осмотра (в отличие от запчастей, имеющих физическую форму) подлежит прекращению признания. Это происходит вне зависимости от того, выделялись или нет затраты, связанные с предыдущим техническим осмотром, в рамках операции по приобретению или строительству данного объекта. " |
Противоречий с IAS 16 не усматривается. При этом формулировка проекта представляется более понятной с точки зрения существа требований. |
| 21 |
подпункты в) и г) пункта 10 раздел II |
Плановые ремонты, техосмотры и техобслуживания не соответствуют критерию признания основного средства в качестве актива (подпункт а) пункта 3 раздела I "актив имеет материально-вещественную форму". |
противоречие |
Противоречие не усматривается. Объект, с которым проводятся данные мероприятия, имеет материально-вещественную форму. При этом единица учета определяется с точки зрения понесенных затрат на такой объект. Возможность или невозможность физического обособления объекта имущества не связано с наличием или отсутствием у объекта материально-вещественной формы. |
| 22 |
первый абзац пункта 11 раздел II |
Используется понятие "фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества" |
дать определение и ссылку на нормативный документ о порядке учета такого фонда (полагаем, что имеются в виду целевые средства, но это не ясно из текста этого проекта Стандарта и других действующих нормативных документов). |
Учтено. Положения об учете специального фонда параллельно учету ОС исключены из проекта как не являющиеся предметом данного стандарта. |
| 23 |
второй абзац пункта 11 раздел II |
При признании основного средства, приобретаемого за счет приносящей доход деятельности, некоммерческие организации учитывают такое основное средство, его амортизацию и иные связанные с ним события в порядке, применяемом коммерческими организациями. |
возможно целесообразно в первом разделе указать про коммерческие организации? (пункт 1 раздела I) |
Учтено. Формулировка о некоммерческих организациях скорректированы. Положения, ставящие порядок учета ОС в зависимость от источников финансирования, из проекта исключены. |
| 24 |
пункт 12 раздел III |
ФСБУ: "Основные средства признаются по себестоимости. МСФО 16: "Первоначальная стоимость - сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент его приобретения или сооружения, или, когда это применимо, сумма, отнесенная на данный актив при его первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО, например, МСФО (IFRS) 2 "Выплаты на основе акций". |
в МСФО 16 используется понятие "первоначальная стоимость", которая также используется в ПБУ 6/01 - во избежание вопросов и в целях более легкогго перехода на новый Стандарт предлагаем также ввести и использовать понятие первоначальной стоимости в Стандарте. |
Термин "первоначальная стоимость" - ошибка перевода на русский язык используемого в IAS 16 термина «cost». Понятия «первоначальная стоимость» и «cost» имеют очень мало общего. В IAS 16 речь идет не о том, КОГДА объект оценивается, а о том, КАК он оценивается. А слово «первоначальная» означает момент оценки, а не способ оценки, что полностью искажает смысл нормы МСФО. Например, биологические активы или финансовые активы ПЕРВОНАЧАЛЬНО оцениваются по справедливой стоимости. То есть, их первоначальная стоимость определяется иначе, чем первоначальная стоимость основных средств. |
| 25 |
пункт 12 раздел III |
"Основные средства признаются по себестоимости. В себестоимость основных средств включаются фактические затраты организации, непосредственно обеспечивающие приобретение, создание и улучшение основных средств (далее – получение основных средств)." |
Предлагаем переработать пункт с учетом положений пункта 10 МСФО 16, более четко разграничивающие затраты, связанные с приобретение (созданием) ОС, и затраты, связанные с улучшением ОС: "10 Организация должна оценивать все свои затраты, относящиеся к основным средствам, по мере возникновения таких затрат. Такие затраты включают затраты, понесенные первоначально в связи с приобретением или строительством объекта основных средств, а также затраты, понесенные впоследствии в связи с достройкой, частичным замещением или обслуживанием этого объекта." |
IAS 16 не разграничивает первоначаальные и последующие затраты на ОС и специально подчеркивает, что и те, и другие признаются в качестве актива в соотвествии с едиными критериями признания |
| 26 |
пункт 12 раздел III |
Отсутствует порядок оценки основных средств, выявленных в ходе инвентаризации, полученных по договорам безвозмездной передачи и т.п. |
дополнить Стандарт. |
Учтено частично. Уточнено положение по безвозмезному получению во втором абзаце пункта 8. Что касается выявление ОС в результате инвентаризации, то этот факт не является самостоятельным ФХЖ, а является основанием для исправления ошибки в бухучете - организация получает информацию о том, что отраженные в бухучете данные неполные, в прошлом что-то было пропущено и это надо исправить. |
| 27 |
пункт 12 раздел III |
пункт 8 Стандарта: "Основное средство признается в качестве актива в тот момент, когда организацией понесены связанные с этим основным средством затраты." |
пункт 8 Стандарта с учетом предложений по нему (строка 13) не должен содержать ссылку на затраты. Про затраты вся информация есть в пункте 12 Стандарта. |
|
| 28 |
пункт 12 Стандарта: "Основные средства признаются по себестоимости. В себестоимость основных средств включаются фактические затраты организации, непосредственно обеспечивающие приобретение, создание и улучшение основных средств (далее – получение основных средств)." |
Редакция пунктов 8, 9 уточнена. При этом ссылка на затраты сохранена, так как без нее формулировки оказываются неполными и не передают смысл положений стандарта |
| 29 |
пункт 13 раздел III |
Улучшение основных средств |
необходимо дать определение этого термина - чтоя является критерием отнесения работ к улучшению? См предложения по пункту 14 ниже. |
Понятие улучшение наряду с понятием создание расшифровано в п.14 проекта. |
| 30 |
пункт 13 раздел III |
В пункте 13 перечислены объекты, приобретение которых считается приобретением основных средств, далее в пункте 14 идет перечисление работ по созданию и улучшению основных средств. |
таким образом, отсутствует перечисление работ, связанных с приобретением основных средств - монтаж, доставка будут являются улучшением основных средств (см пункт 14)? Отдельный объект учета или нет? Как это будет документально оформляться? ОС-1 и ОС-3? Требуются уточнения. Считаем целесообразным в пункте про приобретение указать все работы, связанные с приобретением и формирующие первоначальную стоимость основного средства (амортизируемого), в том числе доставка и монтаж, иные работы. |
С учетом уточнения редакции нормы, определяющей единицу учета ОС (п.10) необходимость уточнений пунктов 13, 14 отсутствует ввиду того, что единица учета определяется вне зависимости от разграничения понятий приобретение, создание, улучшение. Вариативность трактовки этих понятий не влияет на порядок учета ОС. |
| 31 |
подпункт в) пункт 13 раздел III |
Использовать термин "внеоборотные активы" по отношению к сырью, материалам, комплектующим, запчастям и другим аналогичным предметам, необходимым для содания и улучшения основных средств, так как порядок их учета не равен порядку учета амортизируемых основных средств, а данная категория говорит исключительно о порядке отражения указанных активов в отчетности. |
по аналогии с предложением использовать термин "внеоборотные активы" по отношению к активам в незавершенном состоянии (строка 3) |
Помимо факта начисления амортизации других отличий между ОС в незавершенном и завершенном состоянии нет. Корректировка редакции не требуется. |
| 32 |
подпункт в) пункт 13 раздел III |
"сырье, материалы, комплектующие, запчасти и другие аналогичные предметы, необходимых для создания и улучшения основных средств;" |
дать определение термина "предметы" или ссылку на соответствующий нормативный документ (в ФСБУ "Запасы" определения предметов также нет). |
Учтено. Уточнена редакция пункта 13. |
| 33 |
пункт 14 раздел III |
"К созданию и улучшению основных средств относится, в частности:" |
по аналогии с пунктом 13 "Стандарта" сначала расшифровать что такое "создание и улучшение основных средств", а потом приводить примеры работ (подпункты а) - з)). |
Создание и улучшение ОС расшифровано в пункте 14 |
| 34 |
пункт 14 раздел III |
Перечислены работы и по созданию, и по улучшению основных средств |
рассмотреть вопрос о разделении этих понятий и примеров работ по каждому из них (пункт 14 разделить на два пункта: отдельно про создание основных средств отдельно про улучшение, с перечислением соответствующих видов работ). |
Ряд действий является общим и для создания, и для улучшения ОС. Их пришлось бы повторять. При этом в проекте нет норм, применение которых зависило бы от разграничения этих понятий. |
| 35 |
подпункт б) пункт 14 раздел III |
"К созданию и улучшению основных средств относится, в частности: б) подготовка территории под строительство основных средств, включая снос расположенных на ней сооружений (за исключением сноса объектов, признававшихся ранее активами организации);" |
стоимость работ по сносу объектов организации согласно смете на строительство включается в стоимость объектов капитального строительства. Считаем целесообразным внести уточнения в данный пункт (только стоимость самого актива (балансовая) не включается в стоимость строительства). |
Принятие предложения приведет к несоответствию МСФО. Правила бухучета не могут ставиться в зависимость от сметы на строительство. Не все затраты, включаемые в смету соответствуют критериям признания. Снос объектов, признававшихся ранее активами, связан с выгодами, которые организация уже получила от этих активов. и не обусловливает поступление выгод от новых активов. |
| 36 |
подпункт д) пункт 14 раздел III |
"д) монтаж, установка основных средств;" |
пояснить термин "установка", возможно указать эту работу также в составе работ по приобретению основных средств в пункте 13 (приобретение). |
Установка не является частью приобретения. Если организация приобретает услуги по установке то такеие услуги указаны в пп."б" п.16. При этом порядок их учета не зависит от того, кто оказывает эти услуги сам поставщик (с включением или без включения в цену) или другое лицо. |
| 37 |
подпункт е) пункт 14 раздел III |
"е) достройка, доработка, дооборудование, модернизация, реконструкция, ремонт, техобслуживание, техосмотр и иные аналогичные мероприятия с основным средством, улучшающие его функциональные качества или обеспечивающие возможность его использования на следующий продолжительный период;" |
Данные работы не улучшают функциональные качества основного средстваи не обеспечивают возможность его использования на следующий продолжительный период. Противоречие, в том числе с пунктом 10 Стандарта, согалсно которому техосмотры и техобслуживания относятся к объектам основных средств при соответствии критерию "проводимые через продолжительные периоды времени", без "улучшающие его функциональные качества или обеспечивающие возможность его использования на следующий продолжительный период". |
Противоречий не усматривается. |
| 38 |
подпункт е) пункт 14 раздел III |
"достройка, доработка, дооборудование, модернизация, реконструкция, ремонт, техобслуживание, техосмотр и иные аналогичные мероприятия с основным средством, улучшающие его функциональные качества или обеспечивающие возможность его использования на следующий продолжительный период;" |
требуется уточнить - на следующий продолжительный период, равный году (согласно определению продолжительного периода из раздела I Стандарта)? Исходя из буквального прочтения продление на несколько лет или на срок менее года не допускается. Возможно изложить "продлевающий срок амортизации основного средства"? |
С учетом уточнения редакции пп."в" п.39 уточнений данного пункта не требуется. Если период год или меньше, затраты не капитализируются. |
| 39 |
подпункт ж) пункт 14 раздел III |
ж) доставка и приведение основного средства в место и состояние, в котором оно подлежит использованию исходя из намерений организации; |
следует перенести в пункт 13 про приобретение |
Доставка и приведение в требуемое состояние и место не является частью приобретения. Если организация приобретает соответствующие услуги то такие услуги указаны в пп."б" п.16. При этом порядок их учета не зависит от того, кто оказывает эти услуги сам поставщик (с включением или без включения в цену) или другое лицо. |
| 40 |
подпункт з) пункт 14 раздел III |
з) проверка надлежащего функционирования (тестирование) основного средства с целью ввода его в эксплуатацию. |
следует указать также в пункте 13 про приобретение |
См. комментарий к строкам 36,39. |
| 41 |
пункт 15 раздел III |
"Затраты, непосредственно обеспечивающие приобретение, создание и улучшение основных средств (далее – получение основных средств), включаются в их себестоимость при соблюдении условий признания, указанных в пункте 9 настоящего Стандарта, независимо от того, понесены ли эти затраты до или после начала эксплуатации основного средства." |
повтор термина "получение основных средств" из пункта 12 раздел III. |
Учтено.Повтор исключен. |
| 42 |
пункт 15 раздел III |
"Затраты, непосредственно обеспечивающие приобретение, создание и улучшение основных средств (далее – получение основных средств), включаются в их себестоимость при соблюдении условий признания, указанных в пункте 9 настоящего Стандарта, независимо от того, понесены ли эти затраты до или после начала эксплуатации основного средства." |
критерии признания основного средства активом перечислены также в пункте 3 Стандарта. |
В п.3 указаны признаки классификации актива в качестве основного средства. Критерии признания указаны в п.9. См. комментарий к строке 14. |
| 43 |
пункт 15 раздел III |
"Затраты, непосредственно обеспечивающие приобретение, создание и улучшение основных средств (далее – получение основных средств), включаются в их себестоимость при соблюдении условий признания, указанных в пункте 9 настоящего Стандарта, независимо от того, понесены ли эти затраты до или после начала эксплуатации основного средства." |
Затраты, непосредственно обеспечивающие приобретение и создание основных средств не могут быть понесены после начала эксплуатации основного средства. По сути получается речь идет о затратах, связанных с улучшением основных средств. Треубется уточнить. |
Уточнение не требуется. IAS 16 устанавливает единые критерии для признания затрат, понесенных как до, так и после начала эксплуатации ОС. Применение данной нормы не зависит от того, какой именно вариант получения основных средств имеет место: приобретение, создание или улучшение. |
| 44 |
подпункт а) пункт 16 раздел III |
"16. В себестоимость основных средств включается:
а) стоимость приобретаемого у других лиц имущества, указанного в пункте 13 настоящего Стандарта;" |
уточнить в какой момент стоимость "сырье, материалы, комплектующие, запчасти и другие аналогичные предметы, необходимых для создания и улучшения основных средств" (пп. в) пункта 13) включаются в себестоимость основных средств (иначе исходя из норм двух пунктов они включаются в себестоимость на дату покупки и, следовательно, амортизируются). |
Уточнение не требуется. Момент признания установлен пунктом 8, а начало амортизации установлено пунктом 38. Это разные моменты и начало амортизации не следует автоматически из факта признания ОС. |
| 45 |
подпункт в) пункт 16 раздел III |
"в) балансовая стоимость других активов организации (например, запасов), списываемая в связи с их использованием для получения основных средств;" |
какие запасы имеются в виду? Имеются в виду "сырье, материалы, комплектующие, запчасти и другие аналогичные предметы, необходимых для создания и улучшения основных средств" (пп. в) пункта 13)? Тогда дублируется подпункт а) настоящего пункта. Если иное (инструменты, инвентарь до 12 мес.), необходимо уточнить. |
Уточнение не требуется. Применение пункта не зависит от того какой именно вид актива при этом списывается. |
| 46 |
подпункт г) пункт 16 раздел III |
"г) амортизация внеоборотных активов, используемых при получении основных средств;" |
появился термин "внеоборотные активы" - необходимо дать определение, привести примеры, что относится к таким внеоборотным активам, или дать ссылку на Стандарт. |
Учтено. Уточнена редакция подпункта без использования тремина "внеоборотные активы". |
| 47 |
подпункт е) пункт 16 раздел III |
е) долговые затраты в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет таких затрат; |
дать определение термин "долговые затраты", ссылку на нормативный документ или включить в Стандарт пояснения, что понимать под долговыми затратами до выхода соответствующего Стандарта. В действующем Положении по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) такого термина нет, согласно программы разработки одновременно с выпуском ФСБУ Основные средства не планируется выход ФСБУ по займам и кредитам. |
Этот термин (borrowing costs) используется в п.22 IAS 16 в ссылке на IAS 23. Долговые затраты – наиболее точный перевод этого термина. Обсуждался неоднократно и будет использоваться в федеральном стандарте по учету финансовых инструментов.
|
| 48 |
пункт 18 раздел III |
"Стоимостью имущества, имущественных прав, работ, услуг, указанных в подпунктах а), б) пункта 16 настоящего Стандарта, приобретаемых у других лиц на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или меньший срок, установленный организацией, считается сумма, которая была бы уплачена организацией при отсутствии отсрочки (рассрочки). Разница между указанной суммой и номинальной величиной подлежащих уплате в будущем денежных средств учитывается в порядке, установленном для учета долговых затрат в течение периода отсрочки (рассрочки)." |
аналогично предложениям к подпункту е) пункта 16 раздела III (строка 47) в части расшифровки понятия долговых затрат и порядка их учета. |
См. комментарий к строке 47. |
| 49 |
пункт 20 раздел III |
"Стоимостью имущества, указанного в подпункте а) пункта 16 настоящего Стандарта, получаемого коммерческой организацией от ее акционеров, собственников, участников, учредителей (в том числе при передаче государственного или муниципального имущества унитарному предприятию) или некоммерческой организацией в качестве целевого финансирования, считается рыночная стоимость указанного имущества. В случае невозможности определения такой стоимости актив не признается в связи с несоблюдением условия признания, предусмотренного подпунктом б) пункта 9 настоящего Стандарта." |
нормы подпункта б) пункта 9 Стандарта распространяются на все случаи поступления активов, если их себестоимость не может быть надежно определена - считаем целесообразным исключить последнее предложение из данного пункта, дублирующее общую норму. |
По существу дублирование действительно имеет место. Однако предложение решено оставить в связи с рисками неадекватного толкования норм Стандарта исходя из сложившейся практики. |
| 50 |
пункт 21 раздел III |
"В случае если в ходе проверки надлежащего функционирования (тестирования) основного средства были получены материальные ценности, которые организация способна продать или иным образом использовать (готовая продукция, вторичное сырье и др.), затраты на такое тестирование включаются в себестоимость основного средства за вычетом расчетной стоимости полученных ценностей. При этом расчетная стоимость полученных ценностей определяется исходя из их рыночной стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей или другой надежной информации, но не выше суммы затрат на проверку надлежащего функционирования (тестирование) основного средства. В случае продажи полученных ценностей до начала амортизации основного средства его себестоимость корректируется на разницу между фактической выручкой от продажи ценностей, уменьшенной на сумму расходов на продажу, и учтенной ранее расчетной стоимости этих ценностей." |
изложить, дополнив "проверка надлежащего функционирования (тестирования) основного средства с целью ввода его в эксплуатацию", иначе получится тестирование в ходе срока амортизации основного средства будет отдельным видом улучшения основного средства? Само по себе оно не улучшает его функциональные качества и не обеспечивает возможность его использования на следующий продолжительный период |
Вопрос капитализации затрат на тестирование не является предметом данного пункта. Он регулируется другими положениями Стандарта. Также см. комментарий к строкам 25 и 43. |
| 51 |
пункт 21 раздел III |
"В случае если в ходе проверки надлежащего функционирования (тестирования) основного средства были получены материальные ценности, которые организация способна продать или иным образом использовать (готовая продукция, вторичное сырье и др.), затраты на такое тестирование включаются в себестоимость основного средства за вычетом расчетной стоимости полученных ценностей. При этом расчетная стоимость полученных ценностей определяется исходя из их рыночной стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей или другой надежной информации, но не выше суммы затрат на проверку надлежащего функционирования (тестирование) основного средства. В случае продажи полученных ценностей до начала амортизации основного средства его себестоимость корректируется на разницу между фактической выручкой от продажи ценностей, уменьшенной на сумму расходов на продажу, и учтенной ранее расчетной стоимости этих ценностей." |
Последнее предложение необходимо исключить ввиду значительных затруднений при отслеживании связи между проданными материалами, полученными в ходе тестирования основного средства, и указанным основным средством. |
Формулировка пункта, в том числе последнего предложения является результатом неоднократных тщательных обсуждений. |
| 52 |
подпункт б) пункта 24 раздел III |
"24. В себестоимость основных средств не включаются:
б) затраты на текущее обеспечение эксплуатации основных средств, поддержание их в рабочем состоянии;" |
противоречит подпунктам в) и г) пункта 10 Стандарта, согласно которым объектами учета основных средств являются плановые ремонты, техосмотры и техобслуживания; а также подпунктам е) пункта 14. Необходимо уточнить (непродолжительный период?) |
Уточнение не требуется. Плановые ремонты и др. мероприятия, проводимые реже чем раз в год, не попадают под понятие "текущее обеспечение эксплуатации". Кроме того весь этот пункт перечисляет те затраты, кототрые не соответствуют критериям признания, установленным в п.9, что вытекает из формулировки пп."о" п.24. |
| 53 |
подпункт в) пункта 24 раздел III |
"в) затраты на плановые ремонты основных средств, повторяющиеся через непродолжительные периоды;" |
так как в Стандарте определено, что является продолжительным периодом (подпункт в) пункта 3 Стандарта), то необходимо также уточнить, что является непродолжительным периодом (косвенно следует менее года). |
Определние продолжительного периода достаточно для того,чтобы считать понятие "непродолжительный период" также определенным. Непродолжительный период - период, не являющийся продолжительным, в соответствии с его определением,данным в Стандарте. Уточнение не требуется. |
| 54 |
подпункт д) пункта 24 раздел III |
"д) затраты, обусловленные ненадлежащей организацией процесса получения основных средств, такие как сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев (за исключением обусловленных технологическими особенностями процесса создания основных средств), аварий, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины, чрезвычайных ситуаций;" |
следует уточнить куда относятся расходы на сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев (расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы?). При этом следует отметить, что при таком подходе фактическая себестоимость основных средств будет занижена. |
Такое же уточнение потребовалось бы и по всем другим подпунктам данного пункта. Но этот вопрос является предметом стандарта по расходам и не является предметом данного стандарта. Что касается "заниженной" себестоимости, то данный пункт как раз и нацелен на то чтобы себестоимость основного средства не оказалась завышенной. |
| 55 |
подпункт е) пункта 24 раздел III |
"е) затраты, которые не могут быть непосредственно соотнесены с получением основных средств, такие как общехозяйственные расходы." |
исходя из логики данного пункта, необходимо дополнить пункт 16 о включении в себестоимость основных средств общехозяйственных расходов, которые могут быть непосредственно соотнесены с получением основных средств. Также необходимо дополнить оба указанных пункта о включении/не включении в себестоимость основных средств общепроизводственных расходов. |
Аналогичные формулировки уже много лет действуют в IAS 16 и в ПБУ 6. Практика их применения свидетельствует об отсутствии необходимости более детальной расшифровки. |
| 56 |
подпункт и) пункта 24 раздел III |
"и) затраты на перемещение, удаление или ликвидацию ранее эксплуатировавшихся основных средств или других активов организации, независимо от того, является ли такое перемещение, удаление или ликвидация необходимым для получения новых основных средств;" |
см предложения по подпункту б) пункта 14 раздела III (строка 35). |
Учтено путем уточнения редакции пп."б" п.14. |
| 57 |
пункт 26 раздел III |
"При использовании модели учета без переоценки суммы, включенные в себестоимость основных средств при признании, и суммы начисленной амортизации впоследствии не изменяются." |
Для упрощения понимания предлагаем в пункте 10 Стандарта про объекты учета основных средств дополнить что результаты улучшения (дострйоки, дооборудования и т.п.) также являются отдельными объектами основных средств. А в этом пункте дополнить "При улучшении основного средства результаты улучшения признаются отдельными объектами основных средств по себестоимости, равной фактически произведенным затратам". |
Норма дополнена исключением по изменению себестоимости в связи с изменением ликвидационных обязательств. С учетом этого предлагаемые изменения редакции могут не упростить, а усложнить понимание. |
| 58 |
пункт 26 раздел III |
"При использовании модели учета без переоценки суммы, включенные в себестоимость основных средств при признании, и суммы начисленной амортизации впоследствии не изменяются." |
Необходимо дополнить Стандарт порядком отражения частичной ликвидации объекта основных средств, это реальный факт хозяйственной жизни, который на данный момент согласно ПБУ 6/01 измененяет первоначальную стоимость объекта. |
Частичная ликвидация рассматривается в стандарте как списание актива, а не как изменение его стоимости. |
| 59 |
пункт 27 раздел III |
"При использовании модели учета с переоценкой себестоимость и накопленная амортизация основных средств переоцениваются таким образом, чтобы балансовая стоимость основного средства равнялась рыночной стоимости." |
дополнить в части накопленного обесценения |
Учтено путем уточнения редакции п.32. |
| 60 |
пункт 27 раздел III |
"При использовании модели учета с переоценкой себестоимость и накопленная амортизация основных средств переоцениваются таким образом, чтобы балансовая стоимость основного средства равнялась рыночной стоимости." |
изложить в редакции: "себестоимость и (или) накопленная амортизация", так как Стандарт предлагает разные способы проведения переоценки, в том числе посредством изменения только накопленной амортизации. |
Учтено (п.27). |
| 61 |
пункт 29 раздел III |
"29. При использовании модели учета основных средств с переоценкой пересчет их себестоимости и накопленной амортизации на дату переоценки осуществляется следующими способами:
а) пропорциональный способ;
б) способ изменения амортизации;
в) способ обнуления амортизации." |
дополнить в части накопленного обесценения |
Учтено путем уточнения редакции п.32. |
| 62 |
пункт 31 раздел III |
"При применении пропорционального способа себестоимость и накопленная амортизация основного средства пересчитываются пропорционально таким образом, чтобы балансовая стоимость основного средства после переоценки равнялась рыночной стоимости основного средства. Пропорциональный способ применяется, например, к таким основным средствам как производственное оборудование." |
дополнить в части накопленного обесценения (убыток от обесценения не пересчитывается?). |
Учтено путем уточнения редакции п.32. |
| 63 |
пункт 32 раздел III |
"При применении способа изменения амортизации переоценка основного средства производится исключительно за счет соответствующего пересчета накопленной амортизации основного средства. Себестоимость основного средства не пересчитывается. Балансовая стоимость основного средства после переоценки должна быть равна его рыночной стоимости. Способ изменения амортизации применяется, например, в отношении транспортных средств." |
применимо если разница между балансовой стоимостью и рыночной стоимостью не превышает сумму начисленной амортизации. Необходимо уточнить, дополнить. |
Учтено. (последнее предложение пункта 31) |
| 64 |
пункт 35 раздел III |
"Сумма дооценки основных средств в результате их переоценки относится на капитал, за исключением сумм дооценки, восстанавливающих признанные ранее суммы снижения стоимости (обесценения) этого основного средства.
Сумма дооценки основного средства, равная сумме его уценки, признанной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовой результат в качестве внереализационных расходов, относится на финансовый результат в качестве внереализационных доходов." |
Уточнить, уценка вместо обесценения? |
Учтено. Редакция уточнена (п.32) |
| 65 |
пункт 35 раздел III |
"Сумма дооценки основных средств в результате их переоценки относится на капитал, за исключением сумм дооценки, восстанавливающих признанные ранее суммы снижения стоимости (обесценения) этого основного средства.
Сумма дооценки основного средства, равная сумме его уценки, признанной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовой результат в качестве внереализационных расходов, относится на финансовый результат в качестве внереализационных доходов." |
Понятие "внереализационные расходы" и "внереализационные доходы" не соовтетствуют действующим стандартам по бухгалтерскому учету (прочие расходы и доходы, ПБУ 9/99 и 10/99). Считаем целесообразным оставить указанные названия расходов и доходов, в том числе в проектах новых Стандартов по их учету. |
Учтено. Указания на вид расходов из пректа исключены, с учетом того, что классификация расходов не является предметом данного стандарта. |
| 66 |
пункт 36 раздел III |
"Сумма уценки основных средств признается в составе внереализационных расходов, за исключением сумм уценки, уменьшающих признанные ранее суммы дооценки этих основных средств.
Уценка основных средств в пределах сумм, признанных ранее их дооценок, признанных в прошлых отчетных периодах в составе капитала, относится в уменьшение накопленных по этим основным средствам сумм дооценки." |
Понятие "внереализационные расходы" и "внереализационные доходы" не соовтетствуют действующим стандартам по бухгалтерскому учету (прочие расходы и доходы, ПБУ 9/99 и 10/99). Считаем целесообразным оставить указанные названия расходов и доходов, в том числе в проектах новых Стандартов по их учету. |
Учтено. Указания на вид расходов из пректа исключены, с учетом того, что классификация расходов не является предметом данного стандарта. |
| 67 |
пункт 37 раздел III |
"Сумма накопленной переоценки основных средств, включенная в состав капитала, относится впоследствии на нераспределенную прибыль организации одним из следующих способов:
а) единовременно при прекращении признания основного средства, по которому была накоплена дооценка;
б) при прекращении признания части основного средства (например, в случае частичной ликвидации). При этом сумма единовременно переносимой переоценки определяется как доля, равная доле ликвидируемой части в стоимости основного средства);
в) по мере начисления амортизации по основному средству. В таком случае сумма накопленной дооценки, подлежащая перенесению на конец отчетного периода, определяется как положительная разница между величиной амортизации за период, рассчитанной исходя из себестоимости (амортизируемой величины) основного средства с учетом последней переоценки, и суммой амортизации за этот же период, рассчитанной исходя из себестоимости (амортизируемой величины) основного средства без учета переоценок." |
подпункт б) является частным случаем подпункта а) этого пункта. Целесообразно объединить. Замечания про отражению в Стандарте порядка учета частичной ликвидации даны ранее. |
Учтено. Подпункты "а" и "б" объединены (п.33). |
| 68 |
пункт 39 раздел V |
"Начисление амортизации по основным средствам производится независимо от результатов деятельности экономического субъекта в отчетном периоде. Амортизация для целей бухгалтерского учета не является источником финансирования (осуществления) вложений в новые основные средства." |
Второе предложение предлагаем исключить. |
Необходимость этого предложения неоднократно подчеркивалась при обсуждениях. |
| 69 |
пункт 41 раздел V |
"Амортизация начинает начисляться с момента, когда основное средство доставлено до места его использования и приведено в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями организации, и когда для ввода в эксплуатацию основного средства не требуется существенных затрат (далее – момент готовности). В случае если момент готовности наступил в отчетном периоде, при начислении амортизации за этот период принимается в расчет (с учетом существенности) время, истекшее после момента готовности до конца отчетного периода." |
Момент признания основного средства в качестве актива, формирования первоначальной стоимости и момент готовности равны? Считаем целесообразным увязать все моменты для лучшего восприятия и недопущения различных толкований. При этом учесть замечания про разграничение понятий незавершенные активы, сырье и материалы для создания и улучшения основных средств и прочее, на которые не распространяется данный пункт (как и многие другие). |
Момент готовности и момент признания определяются в разных пунктах Стандарта на основании разных условий между собой не связанных. Увязка этих условий между сбой приведет к искажению существа требований Стандарта. |
| 70 |
пункт 42 раздел V |
"42. Срок амортизации определяется исходя из:
в) планируемой частоты проведения ремонта, замены отдельных частей, ревизий технического состояния, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации;" |
считаем необходимым дать определение термина "ревизий технического состояния" (равно техосмотру? Если да, то заменить на техосмотр) |
Учтено (пп."в" пункта 39). |
| 71 |
пункт 45 раздел V |
"Организация выбирает тот способ амортизации основных средств, который наиболее точно отражает предполагаемую модель получения будущих экономических выгод от их использования. К основным средствам (группам основных средств), в отношении которых организация ожидает различные модели получения будущих экономических выгод, применяются разные способы амортизации." |
С учетом замечаний про разграничение понятий незавершненные активы, сырье и материалы для создания и улучшения основных средств и прочее, на которые не распространяется данный пункт (как и многие другие). |
Определение группы основных средств (п.6) не увязывается с моментом готовности. Т.е. незавершенные объекты не являются отдельной группой основных средств, а могут присутствовать в любой группе. В этой связи корректировки редакции данного пункта не требуется. |
| 72 |
пункт 47 раздел V |
"47. Основные средства срок использования которых установлен в единицах времени, амортизируются одним из следующих способов:
а) линейным способом;
б) нелинейным способом (например, по сумме чисел лет срока использования, уменьшаемого остатка и др.)." |
далее описываются только перечисленные методы, в связи с чем предлагаем изложить скобки следующим образом: "(по сумме чисел лет срока использования или уменьшаемого остатка)" |
Оклонено. В пункте 48 данные нелинейные способы указаны как примеры. Поэтому их список не является исчерпывающим. |
| 73 |
пункт 49 раздел V |
"При использовании линейного способа начисление амортизации производится равномерно в течение срока использования основного средства. Норма амортизации за отчетный период определяется как отношение продолжительности отчетного периода к сроку использования основного средства." |
отчетный период - согласно определению закона 402-ФЗ? |
Да. Корректировка редакции не требуется. |
| 74 |
пункт 52 раздел V |
"Амортизация начисляется по объектам учета основных средств. Амортизация может начисляться по совокупности нескольких объектов учета основных средств, имеющих одинаковые параметры амортизации." |
Так как организация выбирает объект учета, второе предложение следует исключить. |
Исключение последнего предложения будет означать запрет на начисление амортизации по совокупности единиц учета. Такой запрет нецелесообразен, поскольку ение амортизации по совокупности единиц ОС не влияет на качество отчетности и соответствует практике применения IAS 16. |
| 75 |
пункт 53 раздел V |
"Амортизация начисляется ежегодно в конце отчетного года либо более часто в течение отчетного года. " |
Считаем целесообразным привести этот пункт в соответствие с понятием "отчетный период" в пункте 49 Стандарта и 402-ФЗ (корректорское). |
Несоответствий между использованием понятий "отчетный период" и "отчетный год" в отмеченных пунктах и в 402-ФЗ не усматривается. |
| 76 |
пункт 56 раздел V |
"Начисление амортизации приостанавливается в случае, когда неамортизируемая величина основного средства оказалась равной или превысила его балансовую стоимость. Если неамортизируемая величина впоследствии становится ниже балансовой стоимости основного средства, начисление амортизации возобновляется." |
Более подробно указать в каких случаях неамортизируемая величина основного средства превысит его балансовую стоимость. Возможно дать пример расчета амортизируемой величины, так как понятие новое для пользователей Стандарта. |
Редакция нормы уточнена (п.51). Требование о пересмотре параметров амортизации, в том числе неамортизируемой величины включено в п.42. |
| 77 |
пункт 59 раздел VI |
"Организация проверяет основные средства на обесценение и учитывает изменение их стоимости вследствие обесценения в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности." |
Необходимо привести порядок обесценения непосредственно в Стандарте. |
Достаточность ссылки на МСФО в части порядка обесценения отмечалась и принималась во внимание при формировании Программы разработки федеральных стандартов. |
| 78 |
пункт 60 раздел VI |
"Обесценение, аналогично амортизации, отражается в бухгалтерском учете обособленно от себестоимости основного средства и не изменяет эту себестоимость, формируя самостоятельный показатель – накопленное обесценение, которое, наряду с накопленной амортизацией, вычитается из себестоимости при определении балансовой стоимости основного средства. При списании основного средства все накопленное обесценение по нему списывается за счет себестоимости основного средства." |
Дополнить фразой, что обесценение не может быть больше чем себестоимость за вычетом накопленной амортизации. |
Необходимость предложенного уточнения отсутствует исходя из порядка признания обесценения в соответствии с IAS 36. |
| 79 |
пункт 61 раздел VII |
"61. Основное средство списывается (прекращает признаваться в качестве актива), если от его использования или выбытия не ожидается поступления экономических выгод. Списание основного средства может быть обусловлено в частности:
а) прекращением эксплуатации основного средства вследствие его физического или морального износа при отсутствии перспектив возобновления эксплуатации;
б) передачей основного средства другому лицу в связи с его продажей, меной, передачей во вклад в капитал другой организации, передачей в финансовую аренду и др." |
противоречие между определением списания и наличием экономических выгод от продажи основных средств (подпункт б)). Считаем целесообразным использовать в качестве обобщающего термин "выбытие", внести уточнения в формулировку. |
Учтено частично - в подпункт "а" добавлены слова "или продажи" (п.56). Противоречий между общим правилом и подпунктом "б" нет, так как ожидание поступления экономических выгод прекращается лишь после факта продажи. До этого момента поступление экономических выгод по прежнему ожидается (если организация способна продать объект) от его продажи, поэтому актив до момента продажи не списывается. |
| 80 |
пункт 61 раздел VII |
"Списание основного средства может быть обусловлено в частности:
а) прекращением эксплуатации основного средства вследствие его физического или морального износа при отсутствии перспектив возобновления эксплуатации;
в) физическим выбытием основного средства в случаях его ликвидации, утилизации, аварии, стихийном бедствии и др.; |
оба пункта следует объединить или разместить друг за другом - по сути одно и то же. |
Учтено. Подпункт "в" изложен в новой редакции (п.56). |
| 81 |
пункт 61 раздел VII |
"г) истечением нормативно допустимых сроков или других предельных параметров эксплуатации основного средства, в результате чего его использование организацией становится невозможным;" |
считаем целесообразным исключить данный пункт. |
Оснований для исключения подпункта нет. |
| 82 |
пункт 62 раздел VII |
"Основное средство подлежит списанию в том отчётном периоде, в котором окончательно прекращена его эксплуатация. Балансовая стоимость основного средства при его списании относится на внереализационные расходы." |
см замечания ранее. |
Учтено. Пункт 60 изложен в новой редакции. |
| 83 |
пункт 63 раздел VII |
"В некоммерческих организациях при прекращении признания основного средства также списывается фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества, сформированный по данному основному средству." |
замечания аналогичны замечаниям к пункту 11 Стандарта. |
Учтено. Положения об учете специального фонда параллельно учету ОС исключены из проекта как не являющиеся предметом данного стандарта. |
| 84 |
пункт 65 раздел VII |
"При выбытии основных средств затраты на их демонтаж отражаются в составе внереализационных расходов, в той части, в которой ранее не было признано соответствующее оценочное обязательство. При внутреннем перемещении основных средств затраты на их демонтаж и перемещение признаются расходами по обычной деятельности текущего периода." |
использовать термины "прочие расходы" и "расходы по обычным видам деятельности" в соответствии с ПБУ 10/99. |
Учтено (см. комментарий к строке 65). |
| 85 |
пункт 65 раздел VII |
"При выбытии основных средств затраты на их демонтаж отражаются в составе внереализационных расходов, в той части, в которой ранее не было признано соответствующее оценочное обязательство. При внутреннем перемещении основных средств затраты на их демонтаж и перемещение признаются расходами по обычной деятельности текущего периода." |
предлагаем предусмотреть учет таких затрат вести в соответствии с IAS 16 (включать в себестоимость) |
Учтено (п.59). |
| 86 |
пункт 66 раздел VII |
"Расходом (доходом) от выбытия основного средства является разница между списываемой балансовой стоимостью основного средства, увеличенной на сумму затрат на его выбытие, и поступлениями от выбытия основного средства." |
Считаем целесообразным развернуть понятия расходов и доходов от выбытия оснвоных средств, учет ведется развернуто, разница это прибыль (убыток). Кроме того, путаница понятий - списание или выбытие будет общим термином в этом Стандарте? |
Развернутое отражение результатов выбытия будет отступлением от МСФО. Оснований для такого отступления нет. Что касается терминов, то "списание " - это учетная процедура, которую бухгалтер должен сделать при наступлении определенных условий - прекратить признавать актив. "Выбытие - это факт хозяйственной жизни, от которого может возникнуть расход или доход (а может и не возникнуть - например, при продаже ОС в конце срока амортизации по его неамортизированной величине). |
| 87 |
пункт 68 раздел VIII |
"68. В бухгалтерском балансе в составе строк, детализирующих группу статей «Основные средства», отражается (с учетом существенности) следующая информация:
а) авансы (предварительная оплата) в связи с созданием (приобретением) основных средств за вычетом налога на добавленную стоимость, относящегося к данной сумме аванса;
б) основные средства в незавершённом состоянии, находящиеся в процессе создания или улучшения, в том числе сырье, материалы, комплектующие, запчасти и другие аналогичные предметы, необходимые для создания и улучшения основных средств;
в) готовые к использованию основные средства (после наступления момента готовности)." |
Предложения по редакции подпунктов:
а) авансы (предварительная оплата) в связи с приобретением, созданием, улучшением основных средств за вычетом налога на добавленную стоимость, относящегося к данной сумме аванса;
б) основные средства в незавершенном состоянии (находящиеся в процессе создания или улучшения);
в) сырье, материалы, комплектующие, запчасти и другие аналогичные предметы, необходимые для создания и улучшения основных средств;
г) готовые к использованию основные средства (после наступления момента готовности) за вычетом накопленной амортизации и накопленного обесценения.
Подпункты б) и в) с учетом предложений по классификации и терминам ранее. |
Учтено частично: уточнена редакция подпункта "а" (п.61). В части обособления сырья, материалов отклонено, поскольку экономическая сущность таких объектов не отличается от ОС в незавершенном состоянии. В уточнении "за вычетом накопленной амортизации и накопленного обесценения" необходимость отсутствует ввиду определения балансовой стоимости в п.6. |
| 88 |
пункт 69 раздел VIII |
"69. В отчете о финансовых результатах (с учетом существенности) раскрывается информация:
а) о доходах (расходах) от выбытия основных средств за отчетный период;
б) о результатах переоценки основных средств, признанных в составе доходов (расходов) отчетного периода;
в) о результатах переоценки основных средств в отчетном периоде, признанных в составе капитала;
г) об обесценении основных средств и восстановлении обесценения, признанном в составе расходов (доходов) за отчетный период;
д) об обесценении основных средств и восстановлении обесценения, признанном в сумме накопленных переоценок;
е) иная существенная информация." |
Подпункта в) исключить, так как он дублирует подпункт б). |
Редакция подпунктов уточнена. При этом количество подпунктов сохранено. Дублирования между ними нет, так как в первом случае речь идет о суммах, включенных в прибыль (убыток), а во втором случае - о суммах, не включенных в прибыль (убыток). |
| 89 |
пункт 69 раздел VIII |
"69. В отчете о финансовых результатах (с учетом существенности) раскрывается информация:
а) о доходах (расходах) от выбытия основных средств за отчетный период;
б) о результатах переоценки основных средств, признанных в составе доходов (расходов) отчетного периода;
в) о результатах переоценки основных средств в отчетном периоде, признанных в составе капитала;
г) об обесценении основных средств и восстановлении обесценения, признанном в составе расходов (доходов) за отчетный период;
д) об обесценении основных средств и восстановлении обесценения, признанном в сумме накопленных переоценок;
е) иная существенная информация." |
раздел IV Стандарта не предполагает восстановление обесценения в сумме накопленных переоценок. Необходимо либо исключить подпункт д) в этом пункте, либо дополнить раздел VI в части порядка проведения восстановление обесценения в сумме накопленных переоценок. |
Учтено. Подпункт "д" изложен в новой редакции (п.62). |
| 90 |
пункт 71 раздел VIII |
"В отчете о движении денежных средств (с учетом существенности) раскрывается информация о денежных потоках организации от операций, связанных с приобретением (созданием, модернизацией, реконструкцией, подготовкой к использованию) и выбытием основных средств за отчетный период." |
Используемые термины не соответствуют используемым в Стандарте терминам: приобретение, создание, улучшение, а также списание основных средств. |
Учтено (п.64) |
| 91 |
пункт 72 раздел VIII |
"72. Организация также раскрывает в бухгалтерской отчетности информацию:
а) об амортизируемых и не амортизируемых основных средствах;
б) об основных средствах, оцениваемых без применения переоценки и с применением переоценки;
в) о самостоятельно используемых и переданных в аренду основных средствах;
г) о готовых к использованию не эксплуатируемых основных средствах и причинах, по которым они не эксплуатируются;
д) о сумме накопленной переоценки основных средств, не перенесенной в нераспределенную прибыль." |
Понятие "амортизируемое основное средство" в Стандарте не определено. |
Не амортизируемые основные средства указаны в п.37. |
| 92 |
пункт 72 раздел VIII |
"72. Организация также раскрывает в бухгалтерской отчетности информацию:
а) об амортизируемых и не амортизируемых основных средствах;
б) об основных средствах, оцениваемых без применения переоценки и с применением переоценки;
в) о самостоятельно используемых и переданных в аренду основных средствах;
г) о готовых к использованию не эксплуатируемых основных средствах и причинах, по которым они не эксплуатируются;
д) о сумме накопленной переоценки основных средств, не перенесенной в нераспределенную прибыль." |
Необходимо прописать порядок определения и оформления момента готовности объекта к экпулатации и момента ввода его в эксплуатацию. Какие действия в бухгалтерском учете происходят с активом с даты ввода его в эксплуатацию? Зачем вести бухгалтерский учет этого момента? |
Момент готовности определен в п.38. Дополнительных его уточнений не требуется. С моментом ввода в эксплуатацию не связано никаких действий в бухгалтерском учете. Смысл данных пояснений в отчетности в том, чтобы пользователь знал о простаивающих ОС (в том числе на консервации). Это активы, от которых можно извлекать выгоды уже сейчас, но руководство организации по каким-то причинам не пользуется этой возможностью. |
| 93 |
пункт 72 раздел VIII |
"72. Организация также раскрывает в бухгалтерской отчетности информацию:
а) об амортизируемых и не амортизируемых основных средствах;
б) об основных средствах, оцениваемых без применения переоценки и с применением переоценки;
в) о самостоятельно используемых и переданных в аренду основных средствах;
г) о готовых к использованию не эксплуатируемых основных средствах и причинах, по которым они не эксплуатируются;
д) о сумме накопленной переоценки основных средств, не перенесенной в нераспределенную прибыль." |
Дублирует пункт 69 Стандарта. |
Учтено. Редакция пунктов уточнена (п. 62, 67) так, чтобы устранить дублирование. В п.62 речь идет о показателях за промежуток времени - отчетный период. В п.67 речь идет о наопленном результате по состоянию на момент времени - отчетную дату. |
ВЕРСИЯ ДЛЯ СЛАБОВИДЯЩИХ