Предложения по разработке Рекомендаций по ФСБУ 5/2019 "Запасы" от ПАО "Гознак"

№ вопроса Текст ФСБУ Вопрос предлагаемый к обсуждению Организация инициатор обсуждения вопроса Позиция организации по вопросу
 
1 В тексте ФСБУ 5 нет нормы, которая позволяет урегулировать  две ситуации, регулируемые  нормами МСФО 2 "запасы" параграфом 31 с отсылкой на нормы МСФО 37.
1) компания заключила не расторжимые в одностороннем порядке  контракт(ы) по твердым ценам (гос. закупки), когда продукция произведена частично или не произведена, однако ожидается, что чистая цена продажи не покроет фактической себестоимости ее производства  (т.е. нельзя в одностороннем порядке выйти из контракта по причине того, что он стал убыточным, обременительным) и
2) компания заключила не расторжимые в одностороннем порядке  контракт(ы) по твердым ценам (гос. закупки), когда должна поставить товар по цене ниже, чем ей придется закупить. Особенно актуально по контрактам на импортные поставки, когда продажа с покупателем в рублях, а контракт за закупку импорта заключен в иностранной валюте, выросшей в цене и поставка не была оплачена авансом.
В обоих случаях МСФО 2.31 обязывает признавать оценочное обязательство по договорам с покупателями к исполнению по продажам по твердым ценам продажи без возможности их увеличения, которые не ожидаются или не могут быть расторгнуты на сумму превышения ожидаемой балансовой себестоимости над чистой твердой ценой продажи.
МСФО (IAS) 2 в параграфе 31 рассматривает случай, когда возникают оценочные обязательства по операциям, связанным с запасам с применением МСФО (IAS) 37 "Оценочные обязательства" и рассматривает примеры контрактов по твердым ценам и общие цены продажи, учитывая предназначение запасов. Аналогичной нормы в ФСБУ 5 "Запасы" нет.
АО "Гознак" Поскольку нерасторжимые/не ожидаемые к расторжению в одностороннем порядке  контракты по твердым ценам являются частой практикой рассмотреть 2 описанных примера признания оценочных обязательств, связанных с запасами с описанием его применения по аналогии с параграфом 31 МСФО 2. (кредит счета 96 в дебет счетов учета операционных расходов. Каких?)
2 Пункт 3 ФСБУ 5. Для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев.
ВОПРОС: поскольку ФСБУ 5 не относит в состав запасов "инвентарные/страховые запасы", необходимые для повседневного обслуживания ОС для ожидаемого планового производства продукции свыше 12 мес, то как квалифицировать и отражать в балансе такие активы?
 Ограничение квалификации в составе запасов активов при соблюдении условия их использования в течение периода не более 12 месяцев фактически исключает возможность учитывать в составе запасов:
а) запасные части и комплектующие, предназначенные для повседневного обслуживания ОС, которые не могут  капитализоваться в будущем, поскольку  приобретены для потребления на срок более 12 мес для обеспечения непрерывной работы дорогостоящего специализированного оборудования в производстве более 12 мес.;
б) сырье и материалы, приобретенные как страховой запас, приобретенные на исполнение контрактов, в том числе для исполнения долгосрочных контрактов, которые ожидается, что будут потреблены на срок более 12 мес..
в) сырье и материалы, предназначенные для исполнения долгосрочных контрактов с заказчиками.
Т.о. в отличие от МСФО 2 "Запасы", который в пункте 6 не исключаеь возможность квалификации в составе запасов сырья и материалов для будущего потребления в процессе производства и оказания услуг, ФСБУ 5 в пункте 6  вводит прямое ограничение  на срок использования в течение не превышающем 12 мес., как критерий квалификации в составе запасов
АО "Гознак" В составе запасов могут учитываться "инвентарные/страховые запасы" (сырье, материалы и расходные комплектующие, предназначенные для потребления в процессе повседневного обслуживания ОС, используемых в процессе производства и оказеания услуг более 12 мес. для определенных отраслей промышленности. например, в бумажном производстве для дорогостоящих и специализированных бумагоделательных машин (БДМ) комплектующие (уплотнители, втулки, кольца, смазки и др) для их повседневного обуслуживания закупаются для потребления на срок более 12 мес. и ожидается загрузка БДМ непрерывно в производстве более 12 мес.
Эта норма также становится актуальной, поскольку в связи ситуацией в мире, часто закупаются импортные и дорогостоящие компоненты для обслуживания внеоборотных активов как "инвентарные/страховые" запасы.
В ноябре 2014 года Комитет по толкованию IFRS разъяснил, что в определенных отраслях требуется профессиональное суждение для квалификации в составе запасов активов и требуется раскрытие информации такого суждения в отчетности. "ias-16-ias-2-november-2014" и в опредедленных отраслях "инвентарные/страховые запасы" могут квалифицировать как запасы, даже если срое их потребления более 12 мес.
3 Пункт 3 ФСБУ 5. Для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев. При этом в пункте 3 перечислены определенные виды активов, которые могут квалифицироваться в составе запасов.
ФСБУ 5 не регулирует отдельные видыоборотных  активов. На практике часто возникают приобретаются регулярно (переодически) сертификаты на техническое обслуживание программно-аппаратных комплектов, являющихся основными средствами организации,  у специализированных организаций, которые дают право на потребление периодически и на регулярной основе после отчетной даты в течение 12 мес. определенного набора специализированных технических услуг у Исполнителей. При этом сама организация такую поддержку оказать себе не в силах по причине отсутствия штата компетентных специалистов. Особенно актуален вопрос для организаций, оказывающих цифровые услуги (ЦОД) и привлекающих для этого исполнителей через приобретение сертификатов техю поддержки. например, Группа компаний «Компьюлинк» оказывает услуги по сертификатам по обслуживанию ИТ-инфраструктур, уплаченные суммы не являются авансом, поскольку не подлежат возврату и предоставляются право на получение услуг после отчетной даты. АО "Гознак" Требуется обсуждение, поскольку сертификаты на обслуживанию ИТ-инфраструктур, инженерных систем и прикладных решений  не являются НМА. Но и запасами сейчас они квалифицированы быть не могут? Какая квалификация в отчетности сертификатов на ежегодную техническую поддержку ИТ-инфраструктур, инженерных систем и прикладных решений?  Каким стандартом ФСБУ регулируются подобные активы, если они не регулируются ФСБУ 5?
4 Пункт 3 ФСБУ 5. Для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев. При этом в пункте 3 перечислены определенные виды активов, которые могут квалифицироваться в составе запасов.
4. Настоящий стандарт не распространяется на:
а) финансовые активы, включая предназначенные для продажи;

ВОПРОС: В совокупности п.3 и пп. "а" п.4 ФСБУ 5 противоречит МСФО 2 по вопросам учета финансовых активов, предназначенных для продажи, поскольку п.6 МСФО 2 "Запасы" в отличие от пункт 3 ФСБУ  "Запасы" не содержит определенный перечень видов запасов и норму исключающую применение стандарта запасов к активам, предназначенным для продажи, то по МСФО запасами в частности могут признаваться и другие активы, например криптовалюта, цифровая. В июне 2019 года Комитет по интерпретациям МСФО дал разъянение, что к владению криптовалютами применяется МСФО 2,если они предназначены для продажи в ходе обычной деятельности. (Разъяснение holdings-of-cryptocurrencies-june-2019) АО "Гознак" В составе запасов могут учитываться нематериальные активы, в том числе удерживаемые криптовалюты для продажи в ходе обычной коммерческой деятельности, которые являются инвентарным запасом (по аналогии с МСФО 2 и разъяснениям Комитета по интерпретациям). Или признать, что в этой части применение ФСБУ 5 не аналогично МСФО 2 и потребуются корректировки показателя для пользователей отчетности.
5 Пункт 14 ФСБУ 5. При приобретении запасов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами, затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов (в части оплаты неденежными средствами), считается справедливая стоимость передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг.

Пункт 28 ФСБУ 5. Запасы коммерческой организации, а также используемые в приносящей доход деятельности запасы некоммерческой организации оцениваются на отчетную дату по наименьшей из следующих величин (если иное не установлено пунктами 32 - 35 настоящего Стандарта):
а) фактическая себестоимость запасов;
б) чистая стоимость продажи запасов, определяемая в соответствии с пунктом 29 настоящего Стандарта.
Означает ли применение в совокупости пунктов 14 и 28 МСФО, то что активы, получаемые неденежными средствами первоначально признаются и учитываются по себестоимости передаваемых запасов, даже если их себестоимость превышает чистую возможную стоимость полученных запасов при неравноценном обмене? (Например, передается ГП фактической себестоимостью производства 120 руб. в обмен на сырье и материалы, которые обычно приобретаются за 100 руб и имеют свободный рынок обращения, вправе ли организация первоначально признать актив на 120 руб)? АО "Гознак" Применение норм п. 14 и п. 28 должно быть в совокупности, и первоначальное признание  по стоимости передаваемого имущества возможно, если только такая стоимость не превышает чистую возможную стоимость продажи. Аналогичное требование признания по наименьшей из двух величин в пункте 9 МСФО  2 вне зависимости от способа приобретения. способ приобретения не является фактором, влияющим на фактическую с/с запасов, если такая себестоимость превышает известное значение чистой возможной цены продажи.
6 Пункт 47 ФСБУ 5. Последствия изменения учетной политики в связи с началом применения настоящего Стандарта отражаются по выбору организации ретроспективно (как если бы настоящий Стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни) либо перспективно (только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения настоящего Стандарта, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета).
Если организация выбирает перспективный метод применения стандарта, то каким способом в отчетности по состоянию на 31.12.2020 года должен быть признан эффект перехода (например, эффект перехода в связи с исключением из себестоимости запасов неэффективных затрат):
1) в отчетности по состоянию на 31.12.2020 года должны быть пересмотрены балансовые оценки запасов в корреспонденции с капиталом с раскрытием эффекта начала применения или
2) в отчетности на 01.01.2021 года в корреспонденции с нераспределенной прибылью отчетного года?
АО "Гознак" Необходимы разъяснения как в отчетности за 2020 год должен быть отражен эффект перехода на новый стандарт на капитал организации или такого эффекта не возникает в связи с переоценкой запасов на 01.01.2021 года. 
7 Пункт 11 ФСБУ 5. В фактическую себестоимость запасов, в частности, включаются:
д) связанные с приобретением (созданием) запасов проценты, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива;

Означает ли норма пп. "д" п.11 возможность капитализации процентов в фактической себестоимости активов. Если да, то такая норма о включении в фактическую себестоимость запасов процентов не аналогична п.18 МСФО 2, согласно которому:
"Организация может приобрести запасы на условиях отсрочки погашения. Если соглашение фактически содержит элемент финансирования, такой элемент, как разница между ценой покупки на условиях обычного торгового кредита и выплаченной суммой, признается в качестве расходов на выплату процентов на протяжении периода финансирования."
В ноябре 2015 года Комитет по интерпретациям указал, что закупка запасов на отложенные расчетные сроки платежа, когда соглашение содержит элемент финансирования, разницу между ценой покупки на условиях обычного кредита и уплаченной суммы отражаются отдельно как расходы на выплату процентов на протяжении периода финансирования.(см. ias-2-november-2015)
 
АО "Гознак" Необходимы разъяснения можно ли капитализировать проценты в себестоимости запасов, если аналогичной нормы нет в МСФО.
8 26. В фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции не включаются: Необходимо конкретизировать и определить что подразумевается под словом "ненадлежащая организация производственного процесса" и какие потери от простоев можно и нужно считать ненадлежащей организацией производственного процесса. АО "Гознак" Бывают следующие причины простоев:
а) затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины); 1. основная - технологическая или техническая причина, связанная с временной неработоспособностью или плановой остановкой для ремонта оборудования (длительностью от нескольких часов до дней).
- ремонт оборудования в соответствии с планом ремонтного обслуживания,
- ремонт и профилактические работы в соответствиии с правилами технической эксплуатации энергетического оборудования (предусмотрена ежегодная остановка энергетического оборудования на 1 неделю),
- проведение технологической модернизации производства,
- возникновение неисправности оборудования, не связанной с работником и работодателем,
 
В Связи с пандемией:
2.  остановка деятельности и пересмотра плана производства  и отгрузки продукции, услуг заказчикам в связи с переносом отгрузки по просьбе заказчиков на более поздние периоды связи с пандемией
3. остановка деятельности на время объявления нерабочих дней в стране
4. отсутствие комплектующих для производства централизованных бумаг и сокращение заказов на производство промышленных видов бумаг, связанное с распространением коронавирусной инфекции.
 
По нашему мнению ни одна из этих причин простоя и расходы, связанные с простоем (оплата труда в размере 2/3 от заработной платы) не может считаться ненадлежащей организацией производственного процесса, так как:
1. проведение ремонтных и профилактических работ является обязаннстью организации и как раз их проведение говорит наоборот об адекватной организации и обслуживании производственного процесса.  Согласно стандарту МСФО (IAS2 (13) потеря производительности в связи с плановым обслуживанием входит в понятие нормальной загрузки производственных мощностей.
2. простои по пп.2-4 простой вызван не внутренними, а внешними не зависящими от компании причинами и поэтому термин "ненадлежащая организация производственно процесса" не применим.
9 26. В фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции не включаются: 1. Что понимается по фразой "сверхнормативный расход сырья, материалов , энергии, труда". АО "Гознак" Сверхнормативный расход сырья, материалов , энергии, труда под собой подразумевает брак. Только брак говорит о неэффективных, непроизводительных, непрогнозируемых затратах. Сверхнормативный расход сырья в виде технологических потерь (которые зависят от объемов производства, связаны с опробацией новых материалов, оборудования, методов обработки и производства) не могут считаться сверхнормативным расходом и должны формировать фактическую себестоимость ГП и НЗП.
а) затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины); 2. Необходимо ли сверхнормативный расход рассматривать только в тех компаниях, которые оценивают НЗП и ГП по пп.б п.27 в сумме плановых нормативных затрат. Будут ли считаться все отклонения плана от факта сверхнормативным расходом не учитываемым в себестоимости выпуска. Если да, то тогда возникает парадокс, что все отклонения будут относиться на расходы периода, ГП оцениваться по плановым затратам говорить о фактической себестоимости исходя из реально потребленных затрат не представляется возможным, т.к. в плановые нормы всегда закладываются технологиечкие потери размер которых варьируется по факту производства в большую или меньшую сторону.
3. Сверхнормативный расход обычно под собой подразумевает брак, в связи с чем упоманание этой фразы в пп.а п.26 считать расширенной трактовкой и описанием брака, либо имеются иные основания и причины для выявления сверхнормативного расхода.
10 27. Незавершенное производство и готовую продукцию в массовом и серийном производстве допускается оценивать: Соотвествие IAS 2 (13) и ФСБУ5/2019 (27 б): АО "Гознак" В пп.б п.27  подразумевается аналогично стандарту (IAS) 2 "Запасы" распределение пропорционально загрузке производственных мощностей только постоянных производственных накладных расходов на себестоимость выпуска или расходы периода. 
а) в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат; "Плановые (нормативные) затраты" по ФСБУ и "постоянные производственные накладные расходы" по МСФО - расширенное толкование по стандарту ФСБУ. Из буквального прочтения следует, что все затраты сверх нормы (прямые и накладные: постоянные и переменные) должны оцениваться исходя из нормальной загрузки производственных мощностей. В данном пункте имеются ввиду нормативы прямых затрат ведь нормативов накладных расходов не существует. Предусмотрено ли в стандарте распределение постоянных накладных расходов исходя из нормальной загрузки производственных мощностей как в стандарте МСФО 2 и в каком пункте об этом написано.
б) в сумме плановых (нормативных) затрат. Плановые (нормативные) затраты устанавливаются организацией исходя из нормальных (обычно необходимых) объемов использования сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых и других ресурсов в условиях нормальной загрузки производственных мощностей; подлежат регулярному пересмотру в соответствии с текущими условиями производства.  
Разница между фактической себестоимостью незавершенного производства и готовой продукции и их стоимостью, определенной в соответствии с подпунктом "б" настоящего пункта, относится на уменьшение (увеличение) суммы расходов, признаваемых в соответствии с подпунктом "а" пункта 43 настоящего Стандарта, в отчетном периоде, в котором указанная разница была выявлена.  
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.  
11 27. Незавершенное производство и готовую продукцию в массовом и серийном производстве допускается оценивать: Несоответствие момента признания в расходах отклонений плановых и фактических затрат: АО "Гознак" Необходимо разделять:
а) в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат; - согласно пп.б п.27 признаются в расходах в периоде их выявления, 1. отклонения фактических и плановых затрат в случае учета ГП по планово-нормативной стоимости,
б) в сумме плановых (нормативных) затрат. Плановые (нормативные) затраты устанавливаются организацией исходя из нормальных (обычно необходимых) объемов использования сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых и других ресурсов в условиях нормальной загрузки производственных мощностей; подлежат регулярному пересмотру в соответствии с текущими условиями производства. - согласно пп.а п.43 признаютсяв расходах в периоде продажи запасов. 2. нераспределенных постоянных накладных расходов при спаде объема производства (несоответствия нормальной загрузки производственных мощностей фактическому объему производства)
Разница между фактической себестоимостью незавершенного производства и готовой продукции и их стоимостью, определенной в соответствии с подпунктом "б" настоящего пункта, относится на уменьшение (увеличение) суммы расходов, признаваемых в соответствии с подпунктом "а" пункта 43 настоящего Стандарта, в отчетном периоде, в котором указанная разница была выявлена.   По пункту 1 отклонения учитываются в расходах в периоде продажи запасов, по п.2. - в периоде выявления.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.    
     
43. Балансовая стоимость списываемых запасов признается расходом периода:    
а) в котором признана выручка от продажи этих запасов;    
б) в котором данное выбытие (списание) произошло, в случаях, отличных от продажи запасов.    
 12 31 Величина обесценения запасов признается расходом периода, в котором создан(увеличен) резерв под их  обесценение. Величина восстановления резерва под обесценение запасов относится на уменьшение суммы расходов, признанных в этом же периоде в соответствии с подпунктом "а" пункта 43 настоящего Стандарта Уточнить порядок признания: расход от обычной деятельности или прочий расход   АО "Гознак" Необходимо разделять : обесценение запасов признавать расходом от обычных видов деятельности, т.к. приобретение и создание их связано с обычным видом деятельности (счет 90).
Кроме того , это вытекает из параграфа 34 IAS 2.
По поводу запасов, не используемых в обычной деятельности, (если существенны) т.е. какие то  незапланированные излишки, прочий расход (счет 91).
13 п. 22. Запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, оцениваются в бухгалтерском учете в сумме, предусмотренной в договоре, с последующим определением их фактической себестоимости Под определение «Запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути…» попадает и готовая продукция,которая отгружена, но по которой право собственности еще не перешло покупателю. (сч. 45). Противоречит п. 27 оценке готовой продукции. АО "Гознак" Вероятно необходимо конкретезировать к каким запасам относится данная оценка.

03.06.2020, 14:41 | 320 просмотров | 88 загрузок

Категории: Проекты БМЦ