№ вопроса |
Текст ФСБУ |
Вопрос предлагаемый к обсуждению |
Организация инициатор обсуждения вопроса |
Позиция организации по вопросу |
|
1 |
В тексте ФСБУ 5 нет нормы, которая позволяет урегулировать две ситуации, регулируемые нормами МСФО 2 "запасы" параграфом 31 с отсылкой на нормы МСФО 37. 1) компания заключила не расторжимые в одностороннем порядке контракт(ы) по твердым ценам (гос. закупки), когда продукция произведена частично или не произведена, однако ожидается, что чистая цена продажи не покроет фактической себестоимости ее производства (т.е. нельзя в одностороннем порядке выйти из контракта по причине того, что он стал убыточным, обременительным) и 2) компания заключила не расторжимые в одностороннем порядке контракт(ы) по твердым ценам (гос. закупки), когда должна поставить товар по цене ниже, чем ей придется закупить. Особенно актуально по контрактам на импортные поставки, когда продажа с покупателем в рублях, а контракт за закупку импорта заключен в иностранной валюте, выросшей в цене и поставка не была оплачена авансом. В обоих случаях МСФО 2.31 обязывает признавать оценочное обязательство по договорам с покупателями к исполнению по продажам по твердым ценам продажи без возможности их увеличения, которые не ожидаются или не могут быть расторгнуты на сумму превышения ожидаемой балансовой себестоимости над чистой твердой ценой продажи. |
МСФО (IAS) 2 в параграфе 31 рассматривает случай, когда возникают оценочные обязательства по операциям, связанным с запасам с применением МСФО (IAS) 37 "Оценочные обязательства" и рассматривает примеры контрактов по твердым ценам и общие цены продажи, учитывая предназначение запасов. Аналогичной нормы в ФСБУ 5 "Запасы" нет.
|
АО "Гознак" |
Поскольку нерасторжимые/не ожидаемые к расторжению в одностороннем порядке контракты по твердым ценам являются частой практикой рассмотреть 2 описанных примера признания оценочных обязательств, связанных с запасами с описанием его применения по аналогии с параграфом 31 МСФО 2. (кредит счета 96 в дебет счетов учета операционных расходов. Каких?) |
2 |
Пункт 3 ФСБУ 5. Для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев.
|
ВОПРОС: поскольку ФСБУ 5 не относит в состав запасов "инвентарные/страховые запасы", необходимые для повседневного обслуживания ОС для ожидаемого планового производства продукции свыше 12 мес, то как квалифицировать и отражать в балансе такие активы? Ограничение квалификации в составе запасов активов при соблюдении условия их использования в течение периода не более 12 месяцев фактически исключает возможность учитывать в составе запасов: а) запасные части и комплектующие, предназначенные для повседневного обслуживания ОС, которые не могут капитализоваться в будущем, поскольку приобретены для потребления на срок более 12 мес для обеспечения непрерывной работы дорогостоящего специализированного оборудования в производстве более 12 мес.; б) сырье и материалы, приобретенные как страховой запас, приобретенные на исполнение контрактов, в том числе для исполнения долгосрочных контрактов, которые ожидается, что будут потреблены на срок более 12 мес.. в) сырье и материалы, предназначенные для исполнения долгосрочных контрактов с заказчиками. Т.о. в отличие от МСФО 2 "Запасы", который в пункте 6 не исключаеь возможность квалификации в составе запасов сырья и материалов для будущего потребления в процессе производства и оказания услуг, ФСБУ 5 в пункте 6 вводит прямое ограничение на срок использования в течение не превышающем 12 мес., как критерий квалификации в составе запасов |
АО "Гознак" |
В составе запасов могут учитываться "инвентарные/страховые запасы" (сырье, материалы и расходные комплектующие, предназначенные для потребления в процессе повседневного обслуживания ОС, используемых в процессе производства и оказеания услуг более 12 мес. для определенных отраслей промышленности. например, в бумажном производстве для дорогостоящих и специализированных бумагоделательных машин (БДМ) комплектующие (уплотнители, втулки, кольца, смазки и др) для их повседневного обуслуживания закупаются для потребления на срок более 12 мес. и ожидается загрузка БДМ непрерывно в производстве более 12 мес. Эта норма также становится актуальной, поскольку в связи ситуацией в мире, часто закупаются импортные и дорогостоящие компоненты для обслуживания внеоборотных активов как "инвентарные/страховые" запасы. В ноябре 2014 года Комитет по толкованию IFRS разъяснил, что в определенных отраслях требуется профессиональное суждение для квалификации в составе запасов активов и требуется раскрытие информации такого суждения в отчетности. "ias-16-ias-2-november-2014" и в опредедленных отраслях "инвентарные/страховые запасы" могут квалифицировать как запасы, даже если срое их потребления более 12 мес. |
3 |
Пункт 3 ФСБУ 5. Для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев. При этом в пункте 3 перечислены определенные виды активов, которые могут квалифицироваться в составе запасов.
|
ФСБУ 5 не регулирует отдельные видыоборотных активов. На практике часто возникают приобретаются регулярно (переодически) сертификаты на техническое обслуживание программно-аппаратных комплектов, являющихся основными средствами организации, у специализированных организаций, которые дают право на потребление периодически и на регулярной основе после отчетной даты в течение 12 мес. определенного набора специализированных технических услуг у Исполнителей. При этом сама организация такую поддержку оказать себе не в силах по причине отсутствия штата компетентных специалистов. Особенно актуален вопрос для организаций, оказывающих цифровые услуги (ЦОД) и привлекающих для этого исполнителей через приобретение сертификатов техю поддержки. например, Группа компаний «Компьюлинк» оказывает услуги по сертификатам по обслуживанию ИТ-инфраструктур, уплаченные суммы не являются авансом, поскольку не подлежат возврату и предоставляются право на получение услуг после отчетной даты. |
АО "Гознак" |
Требуется обсуждение, поскольку сертификаты на обслуживанию ИТ-инфраструктур, инженерных систем и прикладных решений не являются НМА. Но и запасами сейчас они квалифицированы быть не могут? Какая квалификация в отчетности сертификатов на ежегодную техническую поддержку ИТ-инфраструктур, инженерных систем и прикладных решений? Каким стандартом ФСБУ регулируются подобные активы, если они не регулируются ФСБУ 5? |
4 |
Пункт 3 ФСБУ 5. Для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев. При этом в пункте 3 перечислены определенные виды активов, которые могут квалифицироваться в составе запасов. 4. Настоящий стандарт не распространяется на: а) финансовые активы, включая предназначенные для продажи;
|
ВОПРОС: В совокупности п.3 и пп. "а" п.4 ФСБУ 5 противоречит МСФО 2 по вопросам учета финансовых активов, предназначенных для продажи, поскольку п.6 МСФО 2 "Запасы" в отличие от пункт 3 ФСБУ "Запасы" не содержит определенный перечень видов запасов и норму исключающую применение стандарта запасов к активам, предназначенным для продажи, то по МСФО запасами в частности могут признаваться и другие активы, например криптовалюта, цифровая. В июне 2019 года Комитет по интерпретациям МСФО дал разъянение, что к владению криптовалютами применяется МСФО 2,если они предназначены для продажи в ходе обычной деятельности. (Разъяснение holdings-of-cryptocurrencies-june-2019) |
АО "Гознак" |
В составе запасов могут учитываться нематериальные активы, в том числе удерживаемые криптовалюты для продажи в ходе обычной коммерческой деятельности, которые являются инвентарным запасом (по аналогии с МСФО 2 и разъяснениям Комитета по интерпретациям). Или признать, что в этой части применение ФСБУ 5 не аналогично МСФО 2 и потребуются корректировки показателя для пользователей отчетности. |
5 |
Пункт 14 ФСБУ 5. При приобретении запасов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами, затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов (в части оплаты неденежными средствами), считается справедливая стоимость передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг. Пункт 28 ФСБУ 5. Запасы коммерческой организации, а также используемые в приносящей доход деятельности запасы некоммерческой организации оцениваются на отчетную дату по наименьшей из следующих величин (если иное не установлено пунктами 32 - 35 настоящего Стандарта): а) фактическая себестоимость запасов; б) чистая стоимость продажи запасов, определяемая в соответствии с пунктом 29 настоящего Стандарта.
|
Означает ли применение в совокупости пунктов 14 и 28 МСФО, то что активы, получаемые неденежными средствами первоначально признаются и учитываются по себестоимости передаваемых запасов, даже если их себестоимость превышает чистую возможную стоимость полученных запасов при неравноценном обмене? (Например, передается ГП фактической себестоимостью производства 120 руб. в обмен на сырье и материалы, которые обычно приобретаются за 100 руб и имеют свободный рынок обращения, вправе ли организация первоначально признать актив на 120 руб)? |
АО "Гознак" |
Применение норм п. 14 и п. 28 должно быть в совокупности, и первоначальное признание по стоимости передаваемого имущества возможно, если только такая стоимость не превышает чистую возможную стоимость продажи. Аналогичное требование признания по наименьшей из двух величин в пункте 9 МСФО 2 вне зависимости от способа приобретения. способ приобретения не является фактором, влияющим на фактическую с/с запасов, если такая себестоимость превышает известное значение чистой возможной цены продажи. |
6 |
Пункт 47 ФСБУ 5. Последствия изменения учетной политики в связи с началом применения настоящего Стандарта отражаются по выбору организации ретроспективно (как если бы настоящий Стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни) либо перспективно (только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения настоящего Стандарта, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета).
|
Если организация выбирает перспективный метод применения стандарта, то каким способом в отчетности по состоянию на 31.12.2020 года должен быть признан эффект перехода (например, эффект перехода в связи с исключением из себестоимости запасов неэффективных затрат): 1) в отчетности по состоянию на 31.12.2020 года должны быть пересмотрены балансовые оценки запасов в корреспонденции с капиталом с раскрытием эффекта начала применения или 2) в отчетности на 01.01.2021 года в корреспонденции с нераспределенной прибылью отчетного года? |
АО "Гознак" |
Необходимы разъяснения как в отчетности за 2020 год должен быть отражен эффект перехода на новый стандарт на капитал организации или такого эффекта не возникает в связи с переоценкой запасов на 01.01.2021 года. |
7 |
Пункт 11 ФСБУ 5. В фактическую себестоимость запасов, в частности, включаются: д) связанные с приобретением (созданием) запасов проценты, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива;
|
Означает ли норма пп. "д" п.11 возможность капитализации процентов в фактической себестоимости активов. Если да, то такая норма о включении в фактическую себестоимость запасов процентов не аналогична п.18 МСФО 2, согласно которому: "Организация может приобрести запасы на условиях отсрочки погашения. Если соглашение фактически содержит элемент финансирования, такой элемент, как разница между ценой покупки на условиях обычного торгового кредита и выплаченной суммой, признается в качестве расходов на выплату процентов на протяжении периода финансирования." В ноябре 2015 года Комитет по интерпретациям указал, что закупка запасов на отложенные расчетные сроки платежа, когда соглашение содержит элемент финансирования, разницу между ценой покупки на условиях обычного кредита и уплаченной суммы отражаются отдельно как расходы на выплату процентов на протяжении периода финансирования.(см. ias-2-november-2015) |
АО "Гознак" |
Необходимы разъяснения можно ли капитализировать проценты в себестоимости запасов, если аналогичной нормы нет в МСФО. |
8 |
26. В фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции не включаются: |
Необходимо конкретизировать и определить что подразумевается под словом "ненадлежащая организация производственного процесса" и какие потери от простоев можно и нужно считать ненадлежащей организацией производственного процесса. |
АО "Гознак" |
Бывают следующие причины простоев: |
а) затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины); |
1. основная - технологическая или техническая причина, связанная с временной неработоспособностью или плановой остановкой для ремонта оборудования (длительностью от нескольких часов до дней). |
- ремонт оборудования в соответствии с планом ремонтного обслуживания, |
- ремонт и профилактические работы в соответствиии с правилами технической эксплуатации энергетического оборудования (предусмотрена ежегодная остановка энергетического оборудования на 1 неделю), |
- проведение технологической модернизации производства, |
- возникновение неисправности оборудования, не связанной с работником и работодателем, |
|
В Связи с пандемией: |
2. остановка деятельности и пересмотра плана производства и отгрузки продукции, услуг заказчикам в связи с переносом отгрузки по просьбе заказчиков на более поздние периоды связи с пандемией |
3. остановка деятельности на время объявления нерабочих дней в стране |
4. отсутствие комплектующих для производства централизованных бумаг и сокращение заказов на производство промышленных видов бумаг, связанное с распространением коронавирусной инфекции. |
|
По нашему мнению ни одна из этих причин простоя и расходы, связанные с простоем (оплата труда в размере 2/3 от заработной платы) не может считаться ненадлежащей организацией производственного процесса, так как: |
1. проведение ремонтных и профилактических работ является обязаннстью организации и как раз их проведение говорит наоборот об адекватной организации и обслуживании производственного процесса. Согласно стандарту МСФО (IAS2 (13) потеря производительности в связи с плановым обслуживанием входит в понятие нормальной загрузки производственных мощностей. |
2. простои по пп.2-4 простой вызван не внутренними, а внешними не зависящими от компании причинами и поэтому термин "ненадлежащая организация производственно процесса" не применим. |
9 |
26. В фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции не включаются: |
1. Что понимается по фразой "сверхнормативный расход сырья, материалов , энергии, труда". |
АО "Гознак" |
Сверхнормативный расход сырья, материалов , энергии, труда под собой подразумевает брак. Только брак говорит о неэффективных, непроизводительных, непрогнозируемых затратах. Сверхнормативный расход сырья в виде технологических потерь (которые зависят от объемов производства, связаны с опробацией новых материалов, оборудования, методов обработки и производства) не могут считаться сверхнормативным расходом и должны формировать фактическую себестоимость ГП и НЗП. |
а) затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины); |
2. Необходимо ли сверхнормативный расход рассматривать только в тех компаниях, которые оценивают НЗП и ГП по пп.б п.27 в сумме плановых нормативных затрат. Будут ли считаться все отклонения плана от факта сверхнормативным расходом не учитываемым в себестоимости выпуска. Если да, то тогда возникает парадокс, что все отклонения будут относиться на расходы периода, ГП оцениваться по плановым затратам говорить о фактической себестоимости исходя из реально потребленных затрат не представляется возможным, т.к. в плановые нормы всегда закладываются технологиечкие потери размер которых варьируется по факту производства в большую или меньшую сторону. |
3. Сверхнормативный расход обычно под собой подразумевает брак, в связи с чем упоманание этой фразы в пп.а п.26 считать расширенной трактовкой и описанием брака, либо имеются иные основания и причины для выявления сверхнормативного расхода. |
10 |
27. Незавершенное производство и готовую продукцию в массовом и серийном производстве допускается оценивать: |
Соотвествие IAS 2 (13) и ФСБУ5/2019 (27 б): |
АО "Гознак" |
В пп.б п.27 подразумевается аналогично стандарту (IAS) 2 "Запасы" распределение пропорционально загрузке производственных мощностей только постоянных производственных накладных расходов на себестоимость выпуска или расходы периода. |
а) в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат; |
"Плановые (нормативные) затраты" по ФСБУ и "постоянные производственные накладные расходы" по МСФО - расширенное толкование по стандарту ФСБУ. Из буквального прочтения следует, что все затраты сверх нормы (прямые и накладные: постоянные и переменные) должны оцениваться исходя из нормальной загрузки производственных мощностей. В данном пункте имеются ввиду нормативы прямых затрат ведь нормативов накладных расходов не существует. Предусмотрено ли в стандарте распределение постоянных накладных расходов исходя из нормальной загрузки производственных мощностей как в стандарте МСФО 2 и в каком пункте об этом написано. |
б) в сумме плановых (нормативных) затрат. Плановые (нормативные) затраты устанавливаются организацией исходя из нормальных (обычно необходимых) объемов использования сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых и других ресурсов в условиях нормальной загрузки производственных мощностей; подлежат регулярному пересмотру в соответствии с текущими условиями производства. |
|
Разница между фактической себестоимостью незавершенного производства и готовой продукции и их стоимостью, определенной в соответствии с подпунктом "б" настоящего пункта, относится на уменьшение (увеличение) суммы расходов, признаваемых в соответствии с подпунктом "а" пункта 43 настоящего Стандарта, в отчетном периоде, в котором указанная разница была выявлена. |
|
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам. |
|
11 |
27. Незавершенное производство и готовую продукцию в массовом и серийном производстве допускается оценивать: |
Несоответствие момента признания в расходах отклонений плановых и фактических затрат: |
АО "Гознак" |
Необходимо разделять: |
а) в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат; |
- согласно пп.б п.27 признаются в расходах в периоде их выявления, |
1. отклонения фактических и плановых затрат в случае учета ГП по планово-нормативной стоимости, |
б) в сумме плановых (нормативных) затрат. Плановые (нормативные) затраты устанавливаются организацией исходя из нормальных (обычно необходимых) объемов использования сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых и других ресурсов в условиях нормальной загрузки производственных мощностей; подлежат регулярному пересмотру в соответствии с текущими условиями производства. |
- согласно пп.а п.43 признаютсяв расходах в периоде продажи запасов. |
2. нераспределенных постоянных накладных расходов при спаде объема производства (несоответствия нормальной загрузки производственных мощностей фактическому объему производства) |
Разница между фактической себестоимостью незавершенного производства и готовой продукции и их стоимостью, определенной в соответствии с подпунктом "б" настоящего пункта, относится на уменьшение (увеличение) суммы расходов, признаваемых в соответствии с подпунктом "а" пункта 43 настоящего Стандарта, в отчетном периоде, в котором указанная разница была выявлена. |
|
По пункту 1 отклонения учитываются в расходах в периоде продажи запасов, по п.2. - в периоде выявления. |
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам. |
|
|
|
|
|
43. Балансовая стоимость списываемых запасов признается расходом периода: |
|
|
а) в котором признана выручка от продажи этих запасов; |
|
|
б) в котором данное выбытие (списание) произошло, в случаях, отличных от продажи запасов. |
|
|
12 |
31 Величина обесценения запасов признается расходом периода, в котором создан(увеличен) резерв под их обесценение. Величина восстановления резерва под обесценение запасов относится на уменьшение суммы расходов, признанных в этом же периоде в соответствии с подпунктом "а" пункта 43 настоящего Стандарта |
Уточнить порядок признания: расход от обычной деятельности или прочий расход |
АО "Гознак" |
Необходимо разделять : обесценение запасов признавать расходом от обычных видов деятельности, т.к. приобретение и создание их связано с обычным видом деятельности (счет 90). |
Кроме того , это вытекает из параграфа 34 IAS 2. |
По поводу запасов, не используемых в обычной деятельности, (если существенны) т.е. какие то незапланированные излишки, прочий расход (счет 91). |
13 |
п. 22. Запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, оцениваются в бухгалтерском учете в сумме, предусмотренной в договоре, с последующим определением их фактической себестоимости |
Под определение «Запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути…» попадает и готовая продукция,которая отгружена, но по которой право собственности еще не перешло покупателю. (сч. 45). Противоречит п. 27 оценке готовой продукции. |
АО "Гознак" |
Вероятно необходимо конкретезировать к каким запасам относится данная оценка. |