Предложения по разработке Рекомендаций по ФСБУ 5/2019 "Запасы" от ПАО "ГМК "Норильский никель" и ПАО "КАМАЗ"

№ вопроса Текст ФСБУ Вопрос предлагаемый к обсуждению Организация инициатор обсуждения вопроса Позиция организации по вопросу
 
1 45. В бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается с учетом существенности следующая информация:
...
б) сверка остатков запасов в разрезе фактической себестоимости и обесценения на начало и конец отчетного периода и движения запасов за отчетный период;
Определить, какая информация должна быть раскрыта исходя из требования ФСБУ - "движения запасов за отчетный период". Существует риск различной (в т.ч. расширительной) трактовки данной фразы различными организациями, а также аудиторами. ПАО "ГМК "Норильский никель" Ввиду того, что аналогичное требование не содержится в МСФО, в основном организации на практике в настоящий момент ни в МСФО, ни в РСБУ не раскрывают все виды движения запасов - требуется раскрытие остатков запасов, а также начисление резерва.
2 45. В бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается с учетом существенности следующая информация:
...
ж) авансы, предварительная оплата, задатки, уплаченные организацией в связи с приобретением, созданием, переработкой запасов.
Определить, подразумевается ли требование по раскрытию остатков (балансов) авансов на конец периода или же требуется раскрыть денежный поток за период. ПАО "ГМК "Норильский никель" Требуется раскрыть остатки (балансы) авансов на конец периода.
3 26. В фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции не включаются:
...
в) обесценение других активов независимо от того, использовались ли эти активы в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;

31. Величина обесценения запасов признается расходом периода, в котором создан (увеличен) резерв под их обесценение.
Величина восстановления резерва под обесценение запасов относится на уменьшение суммы расходов, признанных в этом же периоде в соответствии с подпунктом "а" пункта 43 настоящего Стандарта.

41. Запасы списываются:
а) одновременно с признанием выручки от их продажи;
б) при выбытии в случаях, отличных от продажи;
в) при возникновении обстоятельств, в связи с которыми организация не ожидает поступление экономических выгод в будущем от потребления (продажи, использования) запасов (некоммерческая организация не может использовать запасы в целях своей деятельности).

43. Балансовая стоимость списываемых запасов признается расходом периода:
а) в котором признана выручка от продажи этих запасов;
б) в котором данное выбытие (списание) произошло, в случаях, отличных от продажи запасов.

44. Расходы от списания запасов в соответствии с подпунктом "а" пункта 41 настоящего Стандарта, учитываются обособленно от расходов от списания запасов в соответствии с подпунктами "б" и "в" пункта 41 настоящего Стандарта.
1) В связи с тем, что ранее действовавшее требование ПБУ и МУ об отражении обесценения через показатель "Прочие доходы/расходы" отменено требуется определить накладывает ли совокупность процитированных пунктов ФСБУ ограничения/обязанности на организации по отражению обесценения запасов в ОФР.
2) Подразумевается ли в п. 26.в под "другими активами" активы отличные от запасов или отличные о НЗП и ГП?
3) Что подразумевается под требованием "обособленного учета" в п. 44 - отражение в ОФР, на счетах учета или что-то иное?
ПАО "ГМК "Норильский никель"  
1) Обесценение готовой продукции и незавершенного производства - "Себестоимость продаж"
Обесценение материалов операционной деятельности - "Себестоимость продаж"
Обесценение материалов инвестиционной деятельности - "Прочие расходы/доходы"
2) подразумеваются активы отличные от НЗП и ГП

1) По запасам, отличным от товаров и ГП, резерв под обесценение,как правило,  создается в связи с их моральным устареванием или потерей первоначальных качеств. Указанные  запасы при невозможности их реализации списываются как пришедшие в негодность или используются в собственном производстве с учетом пониженных качественных характеристик. При выбытии таких запасов резерв восстанавливается.  Таким образом,  расходы (доходы) от создания (восстановления) резерва по таким запасам  никак не связаны с показателем "Себестоимость продаж". ПАО "КАМАЗ" 1) Организация самостоятельно принимает решение об отражении доходов (расходов )от создания (восстановления) резерва под обесценение в составе показателя "Прочие доходы(расходы)" или "Себестоимость продаж". 
4 16. В случае если в качестве запасов признаются материальные ценности, остающиеся от выбытия (в том числе частичного) внеоборотных активов или извлекаемые в процессе текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции внеоборотных активов, затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, считается наименьшая из следующих величин:
а) стоимость, по которой учитываются аналогичные запасы, приобретенные (созданные) организацией в рамках обычного операционного цикла;
б) сумма балансовой стоимости списываемых активов и затрат, понесенных в связи с демонтажем и разборкой объектов, извлечением материальных ценностей и приведением их в состояние, необходимое для потребления (продажи, использования) в качестве запасов.
1) Предлагается обсудить предлагаемый в ФСБУ подход исходя из сложившихся в организациях практик и бизнес-процессов, а также соответствия требованиям МСФО.
2) По варианту (б) вопросы: компонентый учет, оценка предполагаемой величины затрат на демонтаж и починку - сложный новый бизнес процесс.
ПАО "ГМК "Норильский никель" На практике используется вариант (а) - оценка по рыночной стоимости с учетом износа.
Для большинства организаций стоимость таких запасов несущественна. Порядок оценки, предусмотренный ФСБУ, является  сложным, трудоемким, приводит к образованию разниц с налоговым учетом.  Предлагаем дать рекомендацию, что в случае несущественности организация может применять альтернативные способы оценки для таких запасов, руководствуясь требованием рациональности. ПАО "КАМАЗ"  
1) Организация , руководствуясь  требованием рациональности,  предусмотренным п.6, 7.4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации (ПБУ 1/2008)", может утвердить способ учета таких запасов:
-по рыночной стоимости  с отражением прочих доходов;                                                                  
- по нулевой стоимости.                                                                                                
При этом, вся сумма балансовой стоимости списываемых активов и затрат, понесенных в связи с демонтажем и разборкой объектов, извлечением материальных ценностей, признаются  расходами текущего периода.  

5 П.3. Для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев. Что должна сделать организация с остаками несписанной стоимости специальной оснастки и специальной одежды со сроком полезного использования более 12 месяцев, если организация выбирает перспективный способ отражения последствий изменения учетной политики?   Например, в  ПАО "КАМАЗ" для специальной оснастки применяется способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции. По отдельным видам специальной оснастки оставшийся  срок списания стоимости исходя из плановых показателей выпуска  более  10 лет.  Правомерно ли  продолжать отражение в активе баланса таких активов до полного списания стоимости? ПАО "КАМАЗ"  
6 П.26. В фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции не включаются:
а) затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины);
Правильно ли мы понимаем, что  указанные расходы должны отражаться в строке 2120 "Себестоимость продаж" , т.е. в бухгалтерском учете напрямую относиться на счет 90.2?   Может ли организация исходя из условий своей деятельности  признать  эти расходы прочими?   В соответствии с п. 8, 10 и 22 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности организацией должно быть обеспечено их группировка по калькуляционным статьям и элементам затрат. Как быть с расходами, которые напрямую отнесены на сч.90 и не входят в нормативную калькуляцию продукции?  ПАО "КАМАЗ"  
7 14. При приобретении запасов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами, затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов (в части оплаты неденежными средствами), считается справедливая стоимость передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг.
Для целей настоящего Стандарта справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 г. N 217н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 г., регистрационный N 40940).
При невозможности определения справедливой стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, считается справедливая стоимость запасов. При невозможности определения справедливой стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг, приобретаемых запасов затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, считается балансовая стоимость передаваемых активов, фактические затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг.
Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (далее - организация с упрощенным учетом) вправе определять затраты, включаемые в фактическую себестоимость запасов (в части оплаты неденежными средствами), в сумме балансовой стоимости передаваемых активов, фактических затрат, понесенных на выполнение работ, оказание услуг, вне зависимости от возможности определения справедливой стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг, приобретаемых запасов.

15. Затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, которые организация получает безвозмездно, считается справедливая стоимость этих запасов.
Ранее в п.8 ПБУ 5/01 – «8. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.»

В связи с отменой данной нормы требуется определить какими положениями ФСБУ следует руководствоваться при определении стоимости запасов внесенных в качестве вклада в УК.

П. 15 ФСБУ применять нельзя, т.к. имущество полученное в связи с вкладом в УК не является полученным безвозмездно, т.о. следует применять п. 14 ФСБУ. П. 15 следует применять для вкладов в имущество.

При этом  для вкладов в УК согласованная согласно решению участников стоимость –  это и есть рыночная стоимость (по законодательству).

При применении п. 14 возникают сложности с определением справедливой стоимости передаваемого имущества (акций, долей), которая не всего равна справедливой стоимости получаемых запасов (по стоимости согласованной участниками).
ПАО "ГМК "Норильский никель" Применять стоимость согласованную участниками.
8 8. Организация должна обеспечить надлежащий контроль (в том числе с использованием забалансового учета) наличия и движения материальных ценностей, указанных в подпункте "б" пункта 4 настоящего Стандарта, а также переданных в производство (эксплуатацию) объектов, указанных в подпункте "б" пункта 3 настоящего Стандарта.

3. Для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев.
Запасами, в частности, являются:
...
б) инструменты, инвентарь, специальная одежда, специальная оснастка (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное оборудование), тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются для целей бухгалтерского учета основными средствами;
Требуется определить критерии согласно которым организация должна организовывать забалансовый учет переданных в производство (эксплуатацию) объектов, указанных в подпункте "б" пункта 3 ФСБУ. ПАО "ГМК "Норильский никель" Забалансовый учет ведется в случае, если исходя из организации складского учета требуется/целесообразно ведение пообъектного учета МЦ, а также имеется бизнес-заказчик, который будет следить за достоверностью забалансового учета.

02.06.2020, 16:49 | 434 просмотров | 126 загрузок

Категории: Проекты БМЦ