Замечания и предложения по проекту ФСБУ "Расходы"

№ п/п

Абзац, подпункт, пункт, раздел проекта

Содержание замечания (предлагаемая редакция)

Обоснование

1. Настоящий Стандарт устанавливает требования к формированию информации о расходах экономических субъектов (за исключением некоммерческих организаций) в бухгалтерском учете.

Некоммерческие организации, за исключением организаций бюджетной сферы, формируют информацию о расходах от предпринимательской и иной деятельности в бухгалтерском учете с учетом положений настоящего Стандарта.

Согласовать второй абзац с первым:

1. Настоящий Стандарт устанавливает требования к формированию информации о расходах экономических субъектов (за исключением организаций бюджетной сферы).

Исключение для некоммерческих организаций не имеет оснований. В регулировании доходов (в отличие от расходов) такое исключение обосновано, так как основная часть поступлений в некоммерческие организации – это поступления от жертвователей, которые не являются доходами. Соответственно, некоммерческая организация будет применять правила признания доходов фрагментарно – только в отношении неосновной части поступлений или вообще не будет применять, если таковых в её деятельности нет.

Но применительно к расходам такой особенности нет. Все без исключения расходы некоммерческих организаций должны учитываться так же как коммерческих, поскольку не существует ни одного вида расходов, которой характеризовался бы в некоммерческой деятельности такими особенностями, что для него требовались бы иные правила признания, оценки и раскрытия информации в сравнении с коммерческой деятельностью. Это относится в том числе к расходам тех некоммерческих организаций, которые не ведут никакой деятельности, приносящий доход, то есть не применяют ФСБУ 9. От этого необходимость применения ФСБУ 10 не отпадает. То есть ситуация, в отношении которой были бы применимы слова в скобках в первом абзаце, невозможна даже теоретически.

В этой связи второй абзац пункта выглядит не согласованным с первым, так как из формулировки «и иной деятельности» следует применение Стандарта ко всем без исключения расходам некоммерческой организации. Получается, что первый абзац устанавливает необоснованное исключение, которое полностью (на 100%) отменяется вторым абзацем.

1. Настоящий Стандарт устанавливает требования к формированию информации о расходах экономических субъектов (за исключением некоммерческих организаций) в бухгалтерском учете.

Некоммерческие организации, за исключением организаций бюджетной сферы, формируют информацию о расходах от предпринимательской и иной деятельности в бухгалтерском учете с учетом положений настоящего Стандарта.

Зависит от ответов на уточняющие вопросы

Формулировка созвучна с формулировкой в проекте ФСБУ 9 «Доходы». При этом отличается от формулировок, использованных в принятых ФСБУ. В связи с чем мы хотели бы предложить унифицировать подход к описанию сферы применения во всех ФСБУ, а также при необходимости уточнить формулировку. В частности, в первом абзаце делается исключение в отношении некоммерческих организаций, а во втором абзаце среди некоммерческих организаций выделяются бюджетные организации, которые полностью исключаются из сферы применения данного ФСБУ, в то время как некоммерческие организации должны учитывать положения данного ФБУ при формировании информации о расходах от предпринимательской деятельности.

Вместе с тем существуют федеральные стандарты бухгалтерского учета для организаций государственного сектора. При этом в сфере применения ФСБУ ГС указано, что они распространяются на «государственные (муниципальные) бюджетные и автономные учреждении». В связи с этим возникает вопрос, насколько формулировка п. 1 проекта ФСБУ «Расходы», равно как и проекта ФСБУ «Доходы» является корректной и не требует уточнений.

3. Бухгалтерский учет расходов по договорам страхования ведется в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 апреля 2021 г. № 65н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 21 мая 2021 г., регистрационный № 63562).

Изложить в следующей редакции:

Бухгалтерский учет расходов по договорам страхования, относящимся к сфере применения Международного стандарта финансовой отчетности МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования», введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 апреля 2021 г. № 65н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 21 мая 2021 г., регистрационный № 63562) (далее – МСФО (IFRS) 17), ведется в соответствии с МСФО (IFRS) 17.

В соответствии с МСФО (IFRS)17 «Договоры страхования» сфера применения стандарта не относится к организациям – держателем полиса страхования (страхователям)

Текст, изложенный в проекте ФСБУ «Расходы», можно понимать как норматив для ведения бухгалтерского учета расходов по страхованию по договорам страхования и организаций – страхователей.

3. Бухгалтерский учет расходов по договорам страхования ведется в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 апреля 2021 г. № 65н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 21 мая 2021 г., регистрационный № 63562).

Бухгалтерский учет расходов по договорам страхования ведется в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 апреля 2021 г. № 65н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 21 мая 2021 г., регистрационный № 63562), если учет расходов по таким договорам страхования, входит в сферу применения МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования».

Из данной формулировки следует, что организации-страхователи также должны будет применять IFRS 17. При этом IFRS 17 не распространяется на учет у организаций-держателей полиса (за исключением перестрахования) (IFRS 17.7(g)). В этой ситуации при практическом применении стандарта у страхователей, не являющихся страховыми компаниями, возникнет вопрос как следует учитывать страховые премии, уплачиваемые по договорам страхования, заключаемым в рамках обычной деятельности. Предлагаем скорректировать пункт.

5. Если иное не предусмотрено настоящим Стандартом, расходами экономического субъекта не признается выбытие активов:

в связи с осуществлением капитальных вложений;

в связи с осуществлением финансовых вложений;

в связи с приобретением (созданием) запасов;

по договорам комиссии, поручения, агентским договорам в пользу комитента, доверителя, принципала;

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг (далее совместно – продукция), иного имущества, прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации;

в виде аванса;

в виде задатка;

в залог, если договором предусмотрена передача залогодержателю заложенного имущества, прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации;

в погашение кредита, займа, полученных экономическим субъектом.

Пункт исключить

либо

привести его в соответствие с другими ФСБУ и другими пунктами Проекта:

5. В связи с несоответствием определению расходов, установленному пунктом 4 настоящего Стандарта, расходами экономического субъекта не признается выбытие активов:

а) обусловленное признанием (увеличением стоимости) других активов или погашением (уменьшением величины) обязательств в эквивалентной сумме;

б) в пользу учредителей (участников, акционеров, собственников).

Пункт противоречит другим стандартам и другим пунктам Проекта (п.4 и п.12). Цель пункта неясна. Он сформулирован как перечень исключений из определения расходов в предыдущем пункте 4. Но таких исключений не может быть по определению. Если выбытие актива не привело к признанию другого актива или списанию обязательства в эквивалентной сумме, то такое выбытие приводит к уменьшению капитала и поэтому должно безусловно признаваться расходом. Это базовое правило. Из него есть только одно исключение: выбытие активов учредителям (участникам, акционерам, собственникам). Это исключение и так уже покрыто определением расходов в пункте 4. Других исключений не существует. Но здесь они перечислены, что приводит к коллизиям.

Так, например, если выбытие актива связано с осуществлением капитальных вложений, это не значит, что такое выбытие не должно признаваться расходом. В ФСБУ 26/2020 в пунктах 6 и 17.3 прописаны другие критерии. Если эти критерии не выполняются, то выбытие активов в связи с осуществлением капитальных вложений ДОЛЖНО признаваться расходом. Данный пункт Проекта противоречит пунктам 6, 9, 10, 12, 13, 16, 17, 17.3, 17.5, 17.6, 19, 21, 22 ФСБУ 26/2020.

То же самое касается связи с осуществлением финансовых вложений и с приобретением (созданием) запасов. Такая связь сама по себе не является критерием признания / непризнания расхода. В ПБУ19/02 и ФСБУ 5/2019 предусмотрены другие критерии, и в ряде случаев предписывается признавать расходами выбытия активов, несмотря на то, что они связаны с осуществлением финансовых вложений или с приобретением (созданием) запасов. Данный пункт проекта противоречит и этим обоим стандартам.

Также пункт противоречит подпункту «а» пункта 12 проекта, где сказано, что расходы, понесённые в связи с производством продукции, являются расходами по обычным видам деятельности, тогда как здесь утверждается, что выбытие активов в связи с созданием запасов расходом не является. При этом фраза «Если иное не предусмотрено настоящим Стандартом» вызывает недоумение: зачем заявлять о том, что что-то не признаётся расходом, если далее в Стандарте говорится, что это расходом признаётся, причём не в специальных условиях, а в общем случае.

Также не является основанием для непризнания расхода сам по себе факт, что актив выбыл по договору комиссии, поручения, агентским договорам в пользу комитента, доверителя, принципала. Условиями договора могут быть предусмотрены компенсации комиссионером комитенту, например, если товар не реализован в течение долгого времени. Когда комиссионер выплачивает в пользу комитента такую компенсацию, у него выбывает актив, и это выбытие ДОЛЖНО признаваться расходом.

Кроме того, пункт сформулирован очень казуистично, принцип выборки неясен, и поэтому возникают двусмысленности.

Например, указание о непризнании расходом выбытия активов «в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, …, иного имущества, прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации» делает акцент на предварительной оплате, который усиливается следующими абзацами «в виде аванса» и «в виде задатка». Такие формулировки приводят к неадекватному выводу о том, что впоследствии при фактическом получении оплаченной ранее продукции, товаров, иного имущества, прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации расход должен быть признан. Но расход не должен признаваться ни при предварительной оплате, ни впоследствии при погашении контрагентом авансовой дебиторской задолженности (это тоже выбытие актива), за исключением случаев, когда предварительно были оплачены работы и услуги, не включаемые в стоимость других активов и не являющиеся погашением ранее признанных обязательств. Выбытие активов при приобретении продукции, товаров, иного имущества, прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации не должно признаваться расходом в любом случае, независимо от того, в какой момент приобретённые активы оплачиваются – до их получения, в моментах их получения или после их получения.

Также неясна цель (в отношении передачи активов в залог) установления условия о том, что такая передача должна быть обязательно предусмотрена договором. Из такой формулировки можно предположить, что если актив передаётся в залог на основе прямого действия положений законодательства, а не условий договора, то такая передача активов в залог должна признаваться расходом.

Ещё больше вопросов к погашению обязательств. Непонятно почему из всего многообразия обязательств в данном списке упомянуто выбытие активов только в погашение кредита, займа. Чем данный вид обязательств настолько уникален, чтобы служить критерием признания / непризнания расхода? Из такой формулировки можно предположить, что выбытие активов в погашение кредиторской задолженности поставщиков и подрядчиков, налоговой задолженности, обязательств перед персоналом по оплате труда, да и всех других обязательств должно признаваться расходом.

Выборка других позиций перечня также выглядит весьма странной. Если пытаться сделать этот перечень полным, то он должен содержать до сотни позиций, что бессмысленно. Если же прописать в этом пункте общий принцип, то он должен состоять из двух подпунктов (см. предложение слева).

С такими двумя подпунктами данный пункт имел бы смысл. Но здесь видится избыточность с учётом того, что этот смысл уже заложен в пункте 4 в определении расходов. Целесообразно ли прописывать его ещё раз с другого ракурса?

5. Если иное не предусмотрено настоящим Стандартом, расходами экономического субъекта не признается выбытие активов:

…

После слова «выбытие» дополнить слова «(уменьшение стоимости)», после слова «активов» дополнить слова «, возникновение (увеличение величины) обязательств»:

5. Если иное не предусмотрено настоящим Стандартом, расходами экономического субъекта не признается выбытие (уменьшение стоимости) активов, возникновение (увеличение величины) обязательств:

…

В соответствии с ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» в сумму фактических затрат при признании капитальных вложений включаются, в частности, амортизация активов, используемых при осуществлении капитальных вложений, проценты, связанные с осуществлением капитальных вложений.

В проекте ФСБУ «Расходы» при осуществлении капитальных вложений учтено только выбытие активов.

5. Если иное не предусмотрено настоящим Стандартом, расходами экономического субъекта не признается выбытие активов:

в связи с осуществлением капитальных вложений;

в связи с осуществлением финансовых вложений;

в связи с приобретением (созданием) запасов;

…

Для приобретения запасов необходимо уточнить, что применимо за исключением запасов, учитываемых в соответствии с абз.3 п. 2 ФСБУ 5/2019 "Запасы"

В соответствии с п. 2 ФСБУ 5/2019 "Запасы":

Организация может принять решение не применять настоящий Стандарт в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд. При этом затраты, которые в соответствии с настоящим Стандартом должны были бы включаться в стоимость запасов, признаются расходами периода, в котором были понесены. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

5. Если иное не предусмотрено настоящим Стандартом, расходами экономического субъекта не признается выбытие активов:

…

5. Расходы признаются в учете при их удовлетворении определению понятия «расход». Например, расходами экономического субъекта не признается выбытие активов:

…

Данный пункт созвучен п. 4 проекта ФСБУ 9. Вместе с тем признание активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов в «Концептуальных основах представления финансовых отчетов» (см. п. 5.6 – 5.25) ставится в зависимость от удовлетворения данного элемента определению, соответственно активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов с определенными нюансами. Предлагаем применить в проекте ФСБУ аналогичный подход, при этом поскольку примеры могут быть полезными составителям, видится целесообразным их включить, однако указать, что это перечень возможных примеров, который не является закрытым.

5. Если иное не предусмотрено настоящим Стандартом, расходами экономического субъекта не признается выбытие активов:

…

перечень фактов хозяйственной жизни дополнить выбытием активов вследствие недостачи от потери и порчи, относимой на виновных и (или) иных лиц.

В соответствии с ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» стоимость утраченных активов, а также активов, оказавшихся испорченными (поврежденными) и не подлежащих использованию или продаже, относится на виновных и (или) иных лиц (при наличии оснований для ее возмещения, в том числе намерения экономического субъекта предъявить требование такого возмещения)

Выбытие актива вследствие выявления недостачи от потери и порчи формирует стоимость недостач. Расходом недостача признается при отсутствии оснований для ее возмещения

6. Расходы экономического субъекта подразделяются на включаемые и не включаемые в чистую прибыль (убыток) этого субъекта.

6. Расходы экономического субъекта подразделяются на включаемые в состав прибыли или убытка и прочего совокупного дохода этого субъекта. 

Данный пункт созвучен п. 5 ФСБУ 9. Как мы отмечали в наших комментариях на проект изменений к ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», целесообразно ввести понятие «прочий совокупный доход», которое используется в МСФО-стандартах учета.

Также изменения необходимо отразить по тексту проекта ФСБУ.

6. Расходы экономического субъекта подразделяются на включаемые и не включаемые в чистую прибыль (убыток) этого субъекта.

Замечание связано с составом расходов в главах II и III

Самое критичное – отсутствие огромного количества расходов в расходах (амортизация, % расходы, оценочные резервы, курсовые разницы…), вопрос их включения в чистую прибыль не урегулирован этим стандартом и может быть истолкован не в нашу пользу. Например, ФАС читает дословно тексты законодательных актов, и однозначно сделает иную трактовку – что не прописано в расходах, то необходимо относить на капитал.

Аналогично могут быть проблемы с дивидендами, т.к. понятия НРП и чистой прибыли в такой трактовке разъехались.

6. Расходы экономического субъекта подразделяются на включаемые и не включаемые в чистую прибыль (убыток) этого субъекта.

Необходимо детализировать перечень расходов, не включаемых в чистую прибыль, либо дать ссылку на действующий нормативный документ.

На текущий момент ни одно действующее ПБУ или ФСБУ не дает определения таких расходов, нет порядка отражения таких расходов в бухгалтерской отчетности. Судя по структуре ОФР, по строкам 2510 и 2520 отражается финансовый результат от операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток), а не отдельно по расходам

7. Расходы, включаемые в чистую прибыль (убыток), подразделяются на:

а) расходы по обычным видам деятельности;

б) расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности.

Пункт исключить   либо

привести его в соответствие со структурой финансовых результатов, предусмотренной ФСБУ 4/2023:

7. Расходы, включаемые в чистую прибыль (убыток), подразделяются на:

а)  расходы, включаемые в прибыль (убыток) от продолжающейся деятельности до налогообложения;

б)  относящийся к продолжающейся деятельности расход по налогу на прибыль;

в)  расходы, включаемые в прибыль (убыток) от прекращаемой деятельности (в том числе расход по относящемуся к ней налогу на прибыль).

Если есть необходимость подразделить расходы, включаемые в прибыль убыток от продолжающейся деятельности до налогообложения, то далее добавить дополнительный пункт (пункты) по любому из двух вариантов:

1 вариант (без формализации операционной, инвестиционной и финансовой категорий):

7.1. Расходы, включаемые в прибыль (убыток) от продолжающейся деятельности до налогообложения подразделяются на:

а)  расходы, включаемые в валовую прибыль (убыток);

б)  расходы, включаемые в прибыль (убыток) от продаж за рамками валовой прибыли (убытка);

в)  расходы, включаемые в прибыль (убыток) от продолжающейся деятельности до налогообложения за рамками прибыли (убытка) от продаж.

2 вариант (с формализацией операционной, инвестиционной и финансовой категорий, но без введения промежуточного итога «прибыль (убыток) до финансирования и налогообложения»):

7.1. Расходы, включаемые в прибыль (убыток) от продолжающейся деятельности до налогообложения подразделяются на:

а)  операционные расходы;

б)  расходы, связанные с осуществлением инвестиций и привлечением финансирования.

Операционные расходы включаются в прибыль (убыток) от продаж.

Расходы, связанные с осуществлением инвестиций и привлечением финансирования, включаются в прибыль (убыток) от продолжающейся деятельности до налогообложения за рамками прибыли (убытка) от продаж.

3 вариант (наиболее предпочтительный, так как соответствует требованиям пунктов 1 и 4 статьи 20 Федерального закона «О бухгалтерском учете» – с формализацией операционной, инвестиционной и финансовой категорий и введением промежуточного итога «прибыль (убыток) до финансирования и налогообложения» ^{(дополнить п.27 ФСБУ 4)}):

7.1. Расходы, включаемые в прибыль (убыток) от продолжающейся деятельности до налогообложения подразделяются на:

а)  операционные расходы;

б)  расходы, связанные с осуществлением инвестиций;

в)  расходы, связанные с привлечением финансирования.

Операционные расходы включаются в прибыль (убыток) от продаж.

Расходы, связанные с осуществлением инвестиций, включаются в прибыль (убыток) до финансирования и налогообложения за рамками прибыли (убытка) от продаж.

Расходы, связанные с привлечением финансирования, включаются в прибыль (убыток) от продолжающейся деятельности до налогообложения за рамками прибыли (убытка) до финансирования и налогообложения.

Пункт 7 противоречит пункту 12 Проекта, где критерием подразделения расходов является предмет деятельности экономического субъекта, а не обычный вид деятельности. Очевидно, что понятия «предмет деятельности» и «обычный вид деятельности» не являются эквивалентами. Экономический субъект придёт к разным выводам в зависимости от того, будет ли он решать вопрос подразделения расходов по критерию «обычный / необычный вид деятельности», или по критерию «предмет / не предмет деятельности».

При этом в обоих случаях получившаяся классификация расходов не согласуется со структурой финансовых результатов, предусмотренной ФСБУ 4, согласно которому (п.27) расходы, включаемые в чистую прибыль (убыток), должны подразделяться на 1) расходы, включаемые в прибыль (убыток) от продолжающейся деятельности до налогообложения; 2) относящийся к продолжающейся деятельности расход по налогу на прибыль; 3) расходы, включаемые в прибыль (убыток) от прекращаемой деятельности (в том числе расход по относящемуся к ней налогу на прибыль).

Это классификация доходов и расходов, включаемых в чистую прибыль (убыток), которая уже предусмотрена ФСБУ 4/2023. ФСБУ 10 не может отступать от этой классификации. Иначе он будет противоречить ФСБУ 4/2023, что и произошло в пункте 7 проекта.

Здесь важно отметить, что отнесение расходов к прекращаемой деятельности производится независимо от того, относится ли прекращаемая деятельность к обычным видам деятельности экономического субъекта, и независимо от того, является ли прекращаемая деятельность предметом деятельности экономического субъекта. В этом отношении пункт 7 проекта противоречит не только ФСБУ 4, но и ПБУ 16.

То же самое касается расхода по налогу на прибыль. Этот расход ни в какой части не включается ни в валовую прибыль (убыток), ни в прибыль (убыток) от продаж, не в прибыль (убыток) от продолжающейся деятельности до налогообложения. Решение этого вопроса не зависит от того, относится ли расход по налогу на прибыль к обычным видам деятельности, и от того, относится ли он к предмету деятельности экономического субъекта. В этом отношении пункт 7 Проекта противоречит не только ФСБУ 4, но и ПБУ 18.

ФСБУ 9 в отличие от ФСБУ 10 не порождает таких противоречий, так как он просто обособляет выручку от всех остальных доходов, то есть по сути требует её обособленного учёта, но не устанавливает каких-либо классификаций доходов.

В отличие от ФСБУ 9 пункт 7 Проекта фактически требует от организации делать ненужную работу: классифицировать расходы по категориям, которые в отчётности не представляются, то есть, формировать информацию, которая до пользователей отчётности всё равно не дойдёт и соответственно не повлияет на их решения.

В формулировке пункта 7 видится попытка сделать нечто зеркальное ФСБУ 9, в котором выручка обособляется от остальных доходов. Такая попытка заведомо бессмысленна, так как в данном вопросе симметрии нет и даже теоретически не может быть.

Обособление выручки от остальных доходов необходимо не в связи с вопросами классификации, а потому что для признания и оценки выручки установлены специальные правила, принципиально отличающийся от правил для других доходов.  В общем случае за рамками выручки доход признаётся тогда, когда увеличился актив или уменьшилось обязательство. Доход признаётся в той сумме, на которую увеличился актив или уменьшилась обязательство. В стандартах устанавливаются правила для признания и оценки активов и обязательств, тогда как признание и оценка доходов является производным от применения правил учета активов и обязательств. Но в отношении выручки сделано исключение. Здесь используется обратная презумпция. Правила признания и оценки устанавливаются именно для выручки самой по себе. Признание изменений в активах и обязательствах является производным от применения правил признания и оценки выручки.

Именно поэтому в МСФО есть отдельный стандарт по выручке, но нет стандартов по другим доходам. В IFRS 15 предусмотрено признание более десятка различных активов и обязательств, вытекающих из применения правил признания и оценки выручки и не регулируемых другими МСФО. Что касается тех активов, которые регулируются другими МСФО, то для них сделаны специальные исключения. Например, параграф 2.1 IFRS 9 предусматривает исключение из применения правил признания и оценки такого финансового инструмента как дебиторская задолженность, когда она является производной от признания и оценки выручки.

Среди расходов нет ничего похожего на выручку.  Нет ни одного расхода, для которого даже теоретически можно было бы придумать самостоятельные независимые правила признания и оценки, являющиеся первичными по отношению к соответствующим уменьшениям активов или увеличениям обязательств. Все без исключения расходы признаются тогда, когда списываются (уменьшаются в стоимости) соответствующие активы или признаются (увеличиваются в стоимости) соответствующие обязательства. И все без исключения расходы оцениваются в той сумме, на которую списываются (уменьшаются в стоимости) соответствующие активы или признаются (увеличиваются в стоимости) соответствующие обязательства.

Поэтому в отношении расходов не может быть самостоятельных правил признания и оценки вне привязки к правилам учёта активов обязательств.

Именно поэтому в МСФО не существует стандарта, посвящённого специально какому-либо виду расхода, который можно было бы считать зеркальным аналогом выручки.

Таким образом, обособление выручки от остальных доходов в ФСБУ 9 не имеет отношения к вопросу классификации доходов. Если какой-то доход не является выручкой, это не значит, что он не относится к операционной деятельности и не должен включаться в прибыль (убыток) от продаж. Например, доход, предусмотренный пунктом 34 ФСБУ 5/2019 «Запасы», должен включаться в прибыль (убыток) от продаж, несмотря на то, что он не является выручкой. Таких примеров можно привести множество.

Соответственно, классификация расходов, включаемых в чистую прибыль (убыток), не может базироваться на идее создания некой симметричной конструкции по отношению к обособлению выручки. Классификация расходов должна соответствовать структуре отчёта финансовых результатов, предусмотренной ФСБУ 4/2023 (см. слева).

С такой классификацией данный пункт имел бы смысл. Но здесь видится избыточность с учётом того, что структура финансовых результатов уже изложена ФСБУ 4. Целесообразно ли прописывать её ещё раз применительно к расходам?

Правда, подразделение финансовых результатов на включаемые и не включаемые в чистую прибыль (убыток) тоже предусмотрено ФСБУ 4/2023. Несмотря на это регулятор не посчитал избыточным повторить данное подразделение применительно к доходам в п.5 ФСБУ 9/2025. Аналогично такое подразделение повторено в пункте 6 Проекта применительно к расходам (к пункту 6 замечаний нет). Если подразделение доходов и расходов на включаемые и не включаемые в чистую прибыль (убыток) не является избыточным, то логично было бы закончить эту классификацию в соответствии со всеми итоговыми показателями финансовых результатов, предусмотренными в п.27 ФСБУ 4/2023, не ограничиваясь чистой прибылью (убытком).

7. Расходы, включаемые в чистую прибыль (убыток), подразделяются на:

а) расходы по обычным видам деятельности;

б) расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности.

Предлагаем использовать более короткий термин для обозначения расходов, отличных от расходов по обычным видам деятельности.

Уйдя от термина прочие расходы – будем использовать более длинный набор слов, усложняет прочтение, – по сути нет изменений.

8. Случаи, когда расходы экономического субъекта не включаются в чистую прибыль (убыток), …

Дополнить абзацем 1 в следующей редакции:

Положения настоящего Стандарта не применяются, если другими федеральными стандартами бухгалтерского учета, принятыми в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (далее – федеральные стандарты), установлены иные требования к формированию информации о расходах, включаемых в чистую прибыль (убыток), в бухгалтерском учете.

Случаи, когда расходы экономического субъекта не включаются в чистую прибыль (убыток), …

ФСБУ «Доходы» предусмотрено аналогичное правило, предусмотренное для доходов.

Ввиду того, что пункт 8 содержится в разделе «Общие положения», устанавливающем правила учета расходов до их деления на расходы по обычным видам деятельности и расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, необходимость дополнения абзаца обусловлена тем, что другими федеральными стандартами установлены отдельные правила признания расходов, в частности, затрат на приобретение, создание активов, характеризующихся признаками основных средств и нематериальных активов, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией.

8. Случаи, когда расходы экономического субъекта не включаются в чистую прибыль (убыток), определяются настоящим Стандартом и другими федеральными стандартами бухгалтерского учета, …

Слова «настоящим Стандартом и» исключить

Проектом не предусмотрено случаев, когда расходы экономического субъекта не включаются в чистую прибыль (убыток).

8. Случаи, когда расходы экономического субъекта не включаются в чистую прибыль (убыток), определяются настоящим Стандартом и другими федеральными стандартами бухгалтерского учета, …

Необходимо указать, какими ФСБУ это определено

На текущий момент ни одно действующее ПБУ или ФСБУ не дает определения таких расходов, нет порядка отражения таких расходов в бухгалтерской отчетности. Судя по структуре ОФР, по строкам 2510 и 2520 отражается финансовый результат от операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток), а не отдельно по расходам.

9. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от формы осуществления расхода (денежной, натуральной, иной), а также порядка признания расходов для целей налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и целей раздельного учета затрат и финансовых результатов.

Слова «формы осуществления расхода (денежной, натуральной, иной), а также» исключить.

Форма осуществления расхода (денежная, натуральная, иная) является обстоятельством, которое играет важную, иногда решающую, роль в вопросах признания и оценки расходов. Множество положений других ФСБУ предусматривает зависимость порядка признания расходов от формы их осуществления.

10. Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они понесены, независимо от фактического выбытия активов в оплату этих расходов и вида таких активов.

Пункт исключить

либо

привести его в соответствие с другими пунктами Проекта и другими ФСБУ:

10. Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором произошло фактическое выбытие (уменьшение стоимости) активов и (или) возникновение (увеличение величины) обязательств.

Пункт противоречит определению расходов в пункте 4 Проекта и положениям пунктов 13, 14, 16, 17, 19, 19.1 Проекта.

Также пункт противоречит фактически всем положением других ФСБУ, в которых предусматривается признание расходов, так как другие ФСБУ предусматривают признание расходов именно в том отчётном периоде, в котором произошло фактическое выбытие активов.

10. Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они понесены, независимо от фактического выбытия активов в оплату этих расходов и вида таких активов.

Изложить пункт 10 в редакции пункта 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» с учетом формы осуществления расхода, примененной в пункте 9.

Формулировка пункта требует пересмотра.

В предлагаемой редакции пункт может быть отнесен и к себестоимости реализованной продукции («продукция» - обобщенный показатель), признаваемой расходом. При этом отсутствует факт хозяйственной жизни в оплату себестоимости продукции.

11. Экономический субъект, который вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (далее – упрощенный учет), имеет право признавать в бухгалтерском учете расходы по мере выбытия активов в оплату этих расходов в случае, когда в соответствии с Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 9/2025 «Доходы», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 мая 2025 г. № 56н (далее – ФСБУ 9/2025), такой экономический субъект признает выручку по мере получения активов от контрагентов.

Пункт исключить

либо уточнить:

11. Экономический субъект, который вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (далее – упрощенный учет), имеет право признавать в бухгалтерском учете расходы, связанные с уплатой денег другим лицам, по мере такой уплаты, без учета соответствующей кредиторской или дебиторской задолженности, при условии, что аналогичная учётная политика применяется им в отношении учёта доходов.

В имеющейся формулировке данный пункт не содержит никакого упрощения, так как ЛЮБОЙ экономический субъект и так должен признавать расходы по мере выбытия активов. Формулировка «выбытие активов в оплату расходов» представляет собой оксюморон, так как расходом по определению признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (см. п.4). Поэтому расход заведомо не может «оплачиваться выбытием» какого-то ещё другого актива.

По-видимому, здесь имеется в виду возможность применения так называемого «кассового метода», который по существу представляет собой возможность отказаться от признания в бухгалтерском учёте такого обязательства как кредиторская задолженность и такого актива как дебиторская задолженность (т.е. в данном случае – выданных авансов). Это существо должно быть чётко изложено в пункте.

Ссылка на ФСБУ 9 в данном случае некорректна по той же причине, так как использованная в пункте 15 ФСБУ 9 фраза «по мере получения активов от контрагентов» требует уточнения. Дебиторская задолженность и не предъявленная к оплате начисленная выручка – это тоже активы в соответствии с тем же ФСБУ 9 и другими ФСБУ. Поэтому ЛЮБОЙ экономический субъект признаёт выручку по мере получения активов от контрагентов, если понимать термин «актив» в том смысле, как он используется в бухгалтерском учёте, т.е. в том числе дебиторскую задолженность или не предъявленную к оплате начисленную выручку. Если же в данном случае для этих активов делается специальное исключение, то оно должно быть прямо указано в Стандарте.

Кроме того, эта норма не может касаться любых расходов. Она применима только к расходам, связанным с уплатой денег другим лицам. Очевидно, что она не применима к любым уменьшениям оценки активов или к признанию любых обязательств помимо кредиторской задолженности контрагентов.

II. Расходы по обычным видам деятельности

III. Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности

Сформулировать предложения по отдельным пунктам главы 2 и главы 3 не представляется возможным, так как эти две главы требуют кардинального пересмотра: фактически должны быть написаны заново.

Проект не содержит ни прямых указаний, ни каких-либо косвенных намёков на то, каким образом понятия «расходы по обычным видам деятельности» и отличные от них расходы согласуются с показателями отчёта о финансовых результатах.

На практике понятие «расходы по обычным видам деятельности» принято ассоциировать со статьями, включаемыми в показатель, именуемый «Прибыль (убыток) от продаж», который является российским аналогом распространённого в международной практике и закреплённого в международных стандартах показателя «Операционная прибыль (убыток)». Однако в Проекте большая часть расходов, которые должны включаться в прибыль (убыток) от продаж, перечислены в пункте 19 Проекта (в подпунктах «г» – «л») как расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности. Из этого следует, что в проекте под «расходами от обычных видов деятельности» понимается некая более узкая категория, чем расходы, включаемые в прибыль (убыток) от продаж.

Можно было бы предположить, что под этим термином понимаются расходы, включаемые в валовую прибыль (убыток), то есть «Себестоимость продаж». Однако упоминание в подпункте «д» пункта 12 управленческих и коммерческих расходов, которые не включаются в себестоимость продаж, свидетельствует о том, что понятие расходы по обычным видам деятельности в проекте не эквивалентно расходам, включаемым валовую прибыль убыток. Таким образом используемое в проекте понятие «расходы по обычным видам деятельности» ни по какому варианту невозможно соотнести с группировкой показателей доходов и расходов в отчете о финансовых результатах, предусмотренной ФСБУ 4/2023.

Положения второй и третьей главы Проекта фактически требуют от экономических субъектов создать некий параллельный учёт расходов, не имеющий ничего общего с формированием информации о расходах экономического субъекта с целью её представления в бухгалтерской отчётности, с требованиями ФСБУ 4 к структурированию расходов, их представлению в отчёте о финансовых результатах, формированию итоговых показателей этого отчета, с требованиями других ФСБУ, предусматривающих признание расходов.

В частности, ни один из видов расходов, информацию о которых требуют от экономического субъекта формировать пункты 12 и 19 проекта, не совпадает с теми видами расходов, которые требует представлять в отчёте о финансовых результатах пункт 26 ФСБУ 4, с теми слагаемыми итоговых показателей, которые требует представлять в отчёте пункт 27 ФСБУ 4, со строками образца формы отчёта о финансовых результатах, с показателями, для которых предусмотрена кодировка с целью представления отчётности в органы власти. Между ними невозможно даже косвенным путём установить какую-либо корреляцию.

Ни один из других федеральных стандартов, на которые ссылаются пункты 13 и 20 Проекта, не содержит того регулирования, которое им приписывается в этих пунктах Проекта.

Используется противоречивая и двусмысленная терминология без учёта сложившейся практики употребления терминов. Общие нормы в качестве критерия классификации расходов называют «обычный вид деятельности», в то время как частные нормы для той же самой цели называют «предмет деятельности». В подпункте «а» пункта 12 используется словосочетание «расходы в связи с продажей», в то время как в подпункте «д» того же пункта используется словосочетание «коммерческие расходы» без уточнения, в чём чем эти понятия отличаются, и почему они указаны в двух разных видах расходов. Это при том, что на практике показатель отчёта о финансовых результатах, именуемый «Коммерческие расходы» формируется большинством экономических субъектов на счёте 44, который называется «Расходы на продажу», из-за чего для экономических субъектов не существует разницы между понятиями «коммерческие расходы» и «расходы на продажу» и не может существовать даже теоретически.

Для идентификации расходов по всему тексту глав используется словосочетание «расходы, связанные с…». При этом в качестве предмета связанности указываются не сопоставимые между собой категории, которые не являются взаимоисключающими. В каких-то случаях указывается на связь с тем или иным видом деятельности, в других случаях – на связь с тем или иным видом операций, в иных случаях – с той или иной функцией. При этом не уточняется, к какому виду должен относиться расход, если он является одновременно связанным с двумя или тремя аспектами, названными в проекте.

Например, непонятно, к какому виду расходов должна относиться оплата услуг кредитной организации (пп.«д» п.19) по купле-продаже иностранной валюты (пп.«д» п.19) в рамках деятельности по осуществлению финансовых вложений (пп.«в» п.12 или пп.«б» п.19).

12. Для целей бухгалтерского учета расходами по обычным видам деятельности являются:

Привести пункт в соответствие со структурой финансовых результатов, предусмотренной ФСБУ 4/2023:

1 вариант (если выбран 1 вариант корректировки пункта 7):

12. Для целей бухгалтерского учета расходами, включаемыми в прибыль (убыток) от продаж, считаются расходы, не связанные с осуществлением инвестиций и привлечениями финансирования. Примерами таких расходов в частности являются:

2 вариант (если выбран 2 или 3 вариант корректировки пункта 7):

12. Для целей бухгалтерского учета операционными расходами считаются расходы, не связанные с осуществлением инвестиций и привлечениями финансирования. Примерами таких расходов в частности являются:

Соответствующим образом также откорректировать название Главы II:

1 вариант: Расходы, включаемыми в прибыль (убыток) от продаж

2 вариант: Операционные расходы

Пункт противоречит сам себе. В начале пункта (как и в названии главы II) признаком обособления расходов является отнесение их к «обычным видам деятельности» экономического субъекта. Однако далее в подпунктах «б» – «г» критерием обособления расходов является отнесение их к «предмету деятельности» экономического субъекта. Понятия «обычный вид деятельности» и «предмет деятельности» не являются эквивалентами. Экономический субъект придёт к разным выводам в зависимости от того, будет ли он решать вопрос подразделения расходов по общей норме пункта 12 «обычный / необычный вид деятельности», или по критериям подпунктов «б» – «г» «предмет / не предмет деятельности».

При этом в обоих случаях получившаяся классификация расходов не согласуется со структурой финансовых результатов, предусмотренной ФСБУ 4/2023.

Кроме того, использование понятия «предмет деятельности» в контексте классификации расходов лишено смысла, так как предметом деятельности экономического субъекта является та деятельность, которую он ведёт. Если в стандарте в словосочетание «предмет деятельности» вкладывается некий специальный смысл, отличный от нормального обычного лексического значения слов, то такой смысл должен быть прописан в тексте стандарта: «В целях настоящего Стандарта под предметом деятельности понимается …». При отсутствии такого уточнения слова будут пониматься исходя из их нормального обычного лексического значения, когда сам по себе факт ведения экономическим субъектом какой-либо деятельности уже доказывает, что она подпадает под это понятие. Если какой-либо расход связан с той или иной деятельностью, значит экономический субъект такую деятельность вёл, значит она является предметом его деятельности. Если что-то не является предметом деятельности экономического субъекта, значит экономический субъект эту деятельность не вёл, значит не могло быть связанных с этой деятельностью расходов.

12. Для целей бухгалтерского учета расходами по обычным видам деятельности являются:

…

Не приводится, т.к. требуется уточнение по тому, что предполагается проектом ФСБУ.

Данный пункт созвучен п.10 ФСБУ 9. С учетом пп. «д» пункта 12 проекта ФСБУ 10 с учетом ФСБУ 4 (приложение 4) мы понимаем, что расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, включаемые в отчет о финансовых результатах до показателя «прибыль от продаж».

12. Для целей бухгалтерского учета расходами по обычным видам деятельности являются:

а) расходы, понесенные экономическим субъектом в связи с производством и продажей продукции, продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

применить обобщенный показатель «продукция», установленный в пункте 5

12. Для целей бухгалтерского учета расходами по обычным видам деятельности являются:

а) …;

б) расходы, понесенные экономическим субъектом в связи с предоставлением за плату прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, в случае, когда такой вид деятельности является предметом деятельности экономического субъекта;

в) расходы, понесенные экономическим субъектом в связи с осуществлением финансовых вложений, включая участие в уставных капиталах других организаций, в случае, когда такой вид деятельности является предметом деятельности экономического субъекта;

г) расходы, понесенные экономическим субъектом в связи с предоставлением во временное пользование имущества по договору аренды (субаренды), а также иным договорам, положения которых по отдельности или во взаимосвязи предусматривают предоставление арендодателем, лизингодателем, правообладателем, иным лицом за плату арендатору, лизингодателю, пользователю, иному лицу имущества во временное пользование (далее – договор аренды), в случае, когда такой вид деятельности является предметом деятельности экономического субъекта;

Новый абзац в конце п.12:

Деятельность, указанная в подпунктах «б» – «г» настоящего пункта, считается предметом деятельности экономического субъекта если ее показатели выделены и раскрываются в качестве отчетного сегмента в соответствии с ФСБУ (ПБУ) 12/2010 «Информация по сегментам».

Признание расходов, указанных в подпунктах «б» – «г» пункта 12, расходами по обычным видам деятельности зависит от того, является ли соответствующая деятельность предметом деятельности экономического субъекта. Однако понятие «предмет деятельности» не определено в ФСБУ, что может привести к произвольной классификации этих расходов и несопоставимости отчетности организаций, осуществляющие сходные виды деятельности.

В этой связи предлагается ввести критерии «предмет деятельности», аналогичные критериям МСФО (IFRS) 18 (пп.В30-В41).

12. Для целей бухгалтерского учета расходами по обычным видам деятельности являются:

а) …;

б) расходы, понесенные экономическим субъектом в связи с предоставлением за плату прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, в случае, когда такой вид деятельности является предметом деятельности экономического субъекта;

в) расходы, понесенные экономическим субъектом в связи с осуществлением финансовых вложений, включая участие в уставных капиталах других организаций, в случае, когда такой вид деятельности является предметом деятельности экономического субъекта;

г) расходы, понесенные экономическим субъектом в связи с предоставлением во временное пользование имущества по договору аренды (субаренды), а также иным договорам, положения которых по отдельности или во взаимосвязи предусматривают предоставление арендодателем, лизингодателем, правообладателем, иным лицом за плату арендатору, лизингодателю, пользователю, иному лицу имущества во временное пользование (далее – договор аренды), в случае, когда такой вид деятельности является предметом деятельности экономического субъекта;

Дать определение понятию «предмет деятельности»: «В целях настоящего Стандарта под предметом деятельности понимается …» либо использовать другой термин, значение которого для целей Проекта совпадает с его смыслом исходя из обычного нормального лексического значения слов и не требуют специального определения.

Использование понятия «предмет деятельности» в контексте классификации расходов лишено смысла, так как предметом деятельности экономического субъекта является та деятельность, которую он ведёт. Если в стандарте в словосочетание «предмет деятельности» вкладывается некий специальный смысл, отличный от нормального обычного лексического значения слов, то такой смысл должен быть прописан в тексте стандарта. При отсутствии такого уточнения слова будут пониматься исходя из их нормального обычного лексического значения, когда сам по себе факт ведения экономическим субъектом какой-либо деятельности уже доказывает, что она подпадает под это понятие. Если какой-либо расход связан с той или иной деятельностью, значит экономический субъект такую деятельность вёл, значит она является предметом его деятельности. Если что-то не является предметом деятельности экономического субъекта, значит экономический субъект эту деятельность не вёл, значит не могло быть связанных с этой деятельностью расходов.

12. Для целей бухгалтерского учета расходами по обычным видам деятельности являются:

а) расходы, понесенные экономическим субъектом в связи с производством и продажей продукции, продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

…

д) понесенные экономическим субъектом управленческие, коммерческие и иные расходы, которые не включаются в стоимость активов в соответствии с другими федеральными стандартами.

…

Уточнить формулировки подпунктов «а» и «д» так, чтобы было понятно, о каких расходах в них идёт речь, и чем отличаются расходы, указанные в подпункте «а», от расходов, указанных в подпункте «д». В частности, как можно определить понятие «коммерческие расходы» иначе, чем «расходы, понесённые экономическим субъектом в связи с продажей».

В подпункте «а» пункта 12 используется словосочетание «расходы в связи с продажей», в то время как в подпункте «д» того же пункта используется словосочетание «коммерческие расходы» без уточнения, в чём чем эти понятия отличаются, и почему они указаны в двух разных видах расходов. Это при том, что на практике показатель отчёта о финансовых результатах, именуемый «Коммерческие расходы» формируется большинством экономических субъектов на счёте 44, который называется «Расходы на продажу», из-за чего для экономических субъектов не существует разницы между понятиями «коммерческие расходы» и «расходы на продажу» и не может существовать даже теоретически.

12. Для целей бухгалтерского учета расходами по обычным видам деятельности являются:

…

д) понесенные экономическим субъектом управленческие, коммерческие и иные расходы, которые не включаются в стоимость активов в соответствии с другими федеральными стандартами.

исключить слова «управленческие, коммерческие». После слова «активов» дополнить слова «и не признаются расходами, отличными от расходов по обычным видам деятельности»:

д) понесенные экономическим субъектом расходы, которые не включаются в стоимость активов и не признаются расходами, отличными от расходов по обычным видам деятельности, в соответствии с другими федеральными стандартами.

Для идентификации расходов, не включенных в подпункты а) – г), и, кроме того, не признаваемыми прочими расходами (в терминологии ПБУ 10/99), с учетом использования правила по формированию стоимости активов (признания расходов), предусмотренного другими федеральными стандартами.

12. Для целей бухгалтерского учета расходами по обычным видам деятельности являются:

…

д) понесенные экономическим субъектом управленческие, коммерческие и иные расходы, которые не включаются в стоимость активов в соответствии с другими федеральными стандартами.

12. Для целей бухгалтерского учета расходами по обычным видам деятельности являются:

…

д) понесенные экономическим субъектом расходы, которые не включаются в стоимость активов в соответствии с другими федеральными стандартами и не являются расходами, отличными от расходов по обычным видам деятельности в соответствии с п.19.

С учетом предложения перенести б0льшую часть подпунктов из пункта 19 в пункт 12 (см. ниже).

12. Для целей бухгалтерского учета расходами по обычным видам деятельности являются:

а) расходы, понесенные экономическим субъектом в связи с производством и продажей продукции, продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

б) расходы, понесенные экономическим субъектом в связи с предоставлением за плату прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, в случае, когда такой вид деятельности является предметом деятельности экономического субъекта;

в) расходы, понесенные экономическим субъектом в связи с осуществлением финансовых вложений, включая участие в уставных капиталах других организаций, в случае, когда такой вид деятельности является предметом деятельности экономического субъекта;

г) расходы, понесенные экономическим субъектом в связи с предоставлением во временное пользование имущества по договору аренды (субаренды), а также иным договорам, положения которых по отдельности или во взаимосвязи предусматривают предоставление арендодателем, лизингодателем, правообладателем, иным лицом за плату арендатору, лизингодателю, пользователю, иному лицу имущества во временное пользование (далее – договор аренды), в случае, когда такой вид деятельности является предметом деятельности экономического субъекта;

д) понесенные экономическим субъектом управленческие, коммерческие и иные расходы, которые не включаются в стоимость активов в соответствии с другими федеральными стандартами.

…

Переписать пункт, согласовав подпункты между собой и согласовав их с пунктом 19 Проекта.

Для этого каждый вид расходов должен идентифицироваться признаками, не пересекающимися с признаками идентификации других видов расходов.

Для идентификации расходов по всему тексту пункта используется словосочетание «расходы, понесенные экономическим субъектом в связи с…». При этом в качестве предмета связанности указываются не сопоставимые между собой категории, которые не являются взаимоисключающими. В каких-то случаях указывается на связь с тем или иным видом деятельности, в других случаях – на связь с тем или иным видом операций, в иных случаях – с той или иной функцией. При этом не уточняется, к какому виду должен относиться расход, если он является одновременно связанным с двумя или тремя аспектами, названными в пункте.

Например, непонятно, к какому виду расходов должна относиться оплата труда административного персонала (пп.«д»), задействованного в оказании услуг (пп.«а») в рамках деятельности по осуществлению финансовых вложений (пп.«в»).

Ещё более непонятно, каким образом должны классифицироваться расходы понесенные экономическим субъектом в связи с обстоятельствами указанными в пункте 12, которые связаны с обстоятельствами указанными в пункте 19. Непонятно, что является более важным критерием – то что расход понесён экономическим субъектом в связи с …(п.12) или то что расход связан с …(п.19).

12. Для целей бухгалтерского учета расходами по обычным видам деятельности являются:

…

Перенести из п.19 в п.12:

е) расходы, связанные с куплей-продажей иностранной валюты;

ж) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (кроме расходов, связанных с привлечением долгового финансирования – пп.г) п.19);

з) неустойки за нарушение условий договоров;

и) расходы, связанные с возмещением убытков, причиненных экономическим субъектом;

к) суммы безнадежной дебиторской задолженности, иных долгов, нереальных ко взысканию;

л) расходы, связанные с осуществлением благотворительной, добровольческой (волонтерской), культурной, меценатской и просветительской деятельности, развлекательных, физкультурных и спортивных мероприятий;

м) расходы, связанные с последствиями пожара, стихийного бедствия, а также иного бедствия, в результате которого сложилась чрезвычайная ситуация;

н) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.

В соответствии со ст.20 402-ФЗ Регулирование бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с принципом применения международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов. 

В соответствии с МСФО (IFRS) 18, Операционная категория (примерный аналог понятию «обычные виды деятельности» в ФСБУ) включает, помимо доходов и расходов от основной деятельности, все доходы и расходы, не включенные в другие категории, включая нестабильные, нерегулярные (единовременные) и необычные. Таким образом, из операционной категории исключены только расходы, которые отнесены в инвестиционную и финансовую категории, а также по налогу на прибыль и прекращенной деятельности.  Проект предусматривает значительно более широкий круг расходов, произвольно исключаемых из «расходов по обычным видам деятельности», в т.ч. необходимые и напрямую связанные с предметом деятельности экономического субъекта.

Расходы, перечисленные в подпунктах г) – л) п.19 Проекта, как правило, возникают в связи с ведением деятельности, которая является предметом деятельности экономического субъекта, например:

−    расходы, связанные с куплей–продажей иностранной валюты, могут возникать в связи с покупкой иностранной валюты для осуществления закупок, либо в связи с продажей валютной выручки от деятельности, которая является предметом деятельности экономического субъекта;

−    расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, могу быть связаны с оплатой закупок или получением выручки в рамках такой деятельности;

−    неустойки могут начисляться за нарушение условий договоров, заключаемых при ведении такой деятельности;

−    убытки могут быть причинены при ведении такой деятельности

−    безнадежная дебиторская задолженность покупателей продукции, товаров, услуг возникает при ведении такой деятельности;

−    признание в отчетном году убытков прошлых лет, понесенных при ведении такой деятельности, приводит к искажению результатов этой деятельности, и т.д.

Исключение расходов, необходимых для, или понесенные в связи с ведением деятельности, которая является предметом деятельности экономического субъекта, из расходов по обычным видам деятельности приводит к искажению представляемых в Отчете о финансовых результатах показателей.

Не признавать расходами по обычным видам деятельности следует только те расходы, которые связаны с конкретной деятельностью, которая не является предметом деятельности экономического субъекта.  Нельзя произвольно исключать те или иные расходы только по принципу их характера.

Предлагаемые поправки приведут к большему соответствию результатов деятельности экономического субъекта представляемых в его отчетности, составленной по ФСБУ и по МСФО.

12. Для целей бухгалтерского учета расходами по обычным видам деятельности являются:

а) … – … д) …

Расходы, указанные в подпунктах «б» – «г» настоящего пункта, считаются расходами, отличными от расходов по обычным видам деятельности, когда деятельность, указанная в этих подпунктах, не является предметом деятельности экономического субъекта.

Дополнить п.12 последним абзацем:

12. Для целей бухгалтерского учета расходами по обычным видам деятельности являются:

а) … – … н) …

Расходы, указанные в подпунктах «б» – «г» настоящего пункта, считаются расходами, отличными от расходов по обычным видам деятельности, когда деятельность, указанная в этих подпунктах, не является предметом деятельности экономического субъекта.

Расходы, указанные в подпункте «д» – «н» настоящего пункта, считаются расходами, отличными от расходов по обычным видам деятельности, когда их возможно обоснованно отнести к виду деятельности, которая не является предметом деятельности экономического субъекта. 

Перечисленные в предлагаемых новых подпунктах «д» – «н» п.12 расходы (см. выше) могут быть понесены в связи с разными видами деятельности – как являющимися предметом деятельности экономического субъекта (см. выше), так и не являющимися такими (напр. в связи с осуществлением финансовых вложений или привлечением долгового финансирования). По этой причине следует регламентировать их алокацию на соответствующие виды деятельности в случае, когда это можно обоснованно сделать.

12. Для целей бухгалтерского учета расходами по обычным видам деятельности являются:

…

Необходимо предусмотреть порядок:

1) отражения в учете себестоимости, в том числе расходов, понесенных с предыдущие периоды как незавершенное производство

2) отражения в учете коммерческих и управленческих расходов (возможность отражения в текущем периоде единовременно)

3) порядок признания расходов при отсутствии доходов, взаимосвязь между признанием доходов и расходов

п. 9 ПБУ 10/99:

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

п. 17 ПБУ 10/99:

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

п. 19 ПБУ 10/99:

Расходы признаются в отчете о финансовых результатах:

с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

12. Для целей бухгалтерского учета расходами по обычным видам деятельности являются:

а) расходы, понесенные экономическим субъектом в связи с производством и продажей продукции, продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

б) расходы, понесенные экономическим субъектом в связи с предоставлением за плату прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, в случае, когда такой вид деятельности является предметом деятельности экономического субъекта;

в) расходы, понесенные экономическим субъектом в связи с осуществлением финансовых вложений, включая участие в уставных капиталах других организаций, в случае, когда такой вид деятельности является предметом деятельности экономического субъекта;

г) расходы, понесенные экономическим субъектом в связи с предоставлением во временное пользование имущества по договору аренды (субаренды), а также иным договорам, положения которых по отдельности или во взаимосвязи предусматривают предоставление арендодателем, лизингодателем, правообладателем, иным лицом за плату арендатору, лизингодателю, пользователю, иному лицу имущества во временное пользование (далее – договор аренды), в случае, когда такой вид деятельности является предметом деятельности экономического субъекта;

д) понесенные экономическим субъектом управленческие, коммерческие и иные расходы, которые не включаются в стоимость активов в соответствии с другими федеральными стандартами.

Расходы, указанные в подпунктах «б» – «г» настоящего пункта, считаются расходами, отличными от расходов по обычным видам деятельности, когда деятельность, указанная в этих подпунктах, не является предметом деятельности экономического субъекта.

Переписать пункт исходя из перечня расходов, подлежащих включению в отчет о финансовых результатах, предусмотренного ФСБУ 4/2023.

Ни один из видов расходов, информацию о которых требует от экономического субъекта формировать пункт 12 Проекта, не совпадает с теми видами расходов, которые требует представлять в отчёте о финансовых результатах пункт 26 ФСБУ 4, с теми слагаемыми итоговых показателей, которые требует представлять в отчёте пункт 27 ФСБУ 4, со строками образца формы отчёта о финансовых результатах, с показателями, для которых предусмотрена кодировка с целью представления отчётности в органы власти. Между ними невозможно даже косвенным путём установить какую-либо корреляцию.

13. Оценка и признание расходов по обычным видам деятельности производятся:

а) в сумме и порядке, установленных Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 ноября 2019 г. № 180н (зарегистрирован Министерством юстиции 25 марта 2020 г., регистрационный № 57837) (далее – ФСБУ 5/2019) – для расходов, указанных в подпункте «а» пункта 12;

б) в сумме и порядке, установленных Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 мая 2022 г. № 86н (зарегистрирован в Министерством юстиции Российской Федерации 28 июня 2006 г., регистрационный № 69031) (далее – ФСБУ 14/2022), – для расходов, указанных в подпункте «б» пункта 12 настоящего Стандарта;

в) в сумме и порядке, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 декабря 2002 г. № 126н  (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 27 декабря 2002 г. № 4085) (далее – ПБУ 19/02), – для расходов, указанных в подпункте «в» пункта 12 настоящего Стандарта;

г) в сумме и порядке, установленных Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2018 г. № 208н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 25 декабря 2018 г., регистрационный № 53162) (далее – ФСБУ 25/2018), – для расходов, указанных в подпункте «г» пункта 12 настоящего Стандарта.

Переписать пункт, указав РЕАЛЬНЫЕ ссылки на стандарты или иные источники, где действительно содержатся положения по оценке и порядку признания названных расходов.

Ни один из других федеральных стандартов, на которые ссылается пункт 13 Проекта, не содержит того регулирования, которое ему приписывается в этом пункте Проекта.

13. Оценка и признание расходов по обычным видам деятельности производятся:

а) в сумме и порядке, установленных Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы», – для расходов, указанных в подпункте «а» пункта 12;

б) в сумме и порядке, установленных Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Учет нематериальных активов», – для расходов, указанных в подпункте «б» пункта 12 настоящего Стандарта;

в) в сумме и порядке, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, – для расходов, указанных в подпункте «в» пункта 12 настоящего Стандарта;

г) в сумме и порядке, установленных Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», – для расходов, указанных в подпункте «г» пункта 12 настоящего Стандарта.

13. Оценка и признание расходов по обычным видам деятельности производятся:

а) в сумме и порядке, установленных Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы», ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», ФСБУ 25/2019 «Бухгалтерский учет аренды» и иных применимых ФСБУ, – для расходов, указанных в подпункте «а» пункта 12;

б) в сумме и порядке, установленных Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Учет нематериальных активов», – для расходов, указанных в подпункте «б» пункта 12 настоящего Стандарта;

в) в сумме и порядке, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, – для расходов, указанных в подпункте «в» пункта 12 настоящего Стандарта;

г) в сумме и порядке, установленных Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», – для расходов, указанных в подпункте «г» пункта 12 настоящего Стандарта.

В пп. «а» указан только ФСБУ 5/2019, вместе с тем в состав себестоимости товаров, работ услуг могут также включаться амортизация основных средств, нематериальных активов, активов в форме права пользования, заработная плата и налоги по заработной плате, услуги сторонних организаций и другие, сумма и порядок которых определяются ФСБУ, отличными от ФСБУ 5/2019.

В пп. «б», «в», «г», «д» приводится перечень ФСБУ применительно к специфическим основным видам деятельности экономического субъекта. Вместе с тем возникает вопрос, что, если, например, основным видом деятельности экономического субъекта является предоставлением за плату прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, то показатель «себестоимость продаж» отчета о финансовых результатах может в себя включать не только расходы, сумма и порядок которых определяется ФСБУ 14/2022, но и иные расходы (см. комментарий к пп. «а» п. 12 проекта ФСБУ 10), в связи с чем возникает вопрос, насколько в этом случае экономический субъект должен также руководствоваться требованиями пп. «а» п. 13 проекта ФСБУ 10. В связи с чем может потребоваться редактура п. 13

13. Оценка и признание расходов по обычным видам деятельности производятся:

…

Необходимо детализировать, каким образом признаются расходы в виде услуг сторонних организаций, в частности расходов на условиях отсрочки (рассрочки), на условиях скидок (наценок). Данный порядок по таким видам расходов иными действующими ПБУ или ФСБУ не регулируется.

ПБУ 10/99 установлено:

6. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 настоящего Положения).

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

6.1. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

6.2. При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

6.3. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

6.4. В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

6.5. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

14. Расходы, указанные в подпункте «д» пункта 12 настоящего Стандарта, принимаются к бухгалтерскому учету по мере их осуществления при одновременном выполнении следующих условий:

а) экономический субъект осуществляет расходы в соответствии с договором (контрактом), заключенным с поставщиками, подрядчиками, иными лицами (далее – контрагент) в рамках обычной деятельности экономического субъекта, или подтвержденной иным образом обязанностью осуществить расход;

б) имеется уверенность в том, что в результате осуществления расходов произойдет уменьшение экономических выгод экономического субъекта. Такая уверенность имеется в случае выбытия активов либо отсутствия неопределенности в отношении выбытия активов в связи с осуществлением экономическим субъектом расходов;

в) сумма расходов может быть определена.

…

Пункт исключить или кардинально пересмотреть.

Установление самостоятельных критериев признания расхода, независимых от правил учёта активов и обязательств, противоречит определению расходов в пункте 4 Проекта и концептуальным основам формирования финансовой отчётности.

Расходы, указанные в подпункте «д» пункта 12 Проекта, признаются, когда затраты не включаются в стоимость актива. Самого факта не включения в стоимость актива уже достаточно, чтобы был признан расход, без каких-либо дополнительных условий. Такие требования признания расхода уже установлены ФСБУ 5 и ФСБУ 26. То же самое касается признания или увеличения стоимости оценочных обязательств. Согласно ПБУ 8 признание или увеличение стоимости оценочного обязательства признаётся расходом, если только оно не включается в стоимость актива. Одного этого факта уже достаточно для признания расхода.

В МСФО этот принцип применяется для всех без исключения расходов. Расход признаётся тогда, когда списан или уменьшен в стоимости актив либо признано или увеличено в стоимости обязательство. Расход признаётся именно в той сумме, на которую уменьшился актив или увеличилось обязательство. При этом случаи, в которых должен списываться или уменьшаться в стоимости актив либо признаваться или увеличиваться в стоимости обязательство, определяются другими стандартами. Именно поэтому в МСФО нет стандарта по расходам и не планируется разработка такого стандарта.

В этом смысле расходы несимметричны доходам поскольку среди доходов есть один особенный – выручка. Для признания и оценки выручки установлены самостоятельные критерии и самостоятельные правила. Во всём, что связано с выручкой, правила учёта активов и обязательств подчинены правилам учёта выручки. Но такое исключение сделано только для выручки. Все остальные доходы, как и все расходы, признаются и оцениваются в зависимости от того как учитываются активы и обязательства. Поэтому в МСФО нет стандартов по учету доходов, отличных от выручки, и не планируется принятие такого стандарта. Не могут работать одновременно независимые друг от друга правила учёта активов (обязательств) и правила учёта связанных с ними расходов. Должно регулироваться только что-то одно, а второе должно вытекать из первого.

Из указанных в пункте 14 трёх условий только последнее в пункте «в» реально применимо. Но оно избыточно, так как без определения суммы расход просто технически и так не может быть признан. Первые два условия в подпунктах «а» и «б» оба неадекватны, так как препятствуют признанию огромного количества нормальных расходов, в том числе тех, признание которых предусмотрено другими федеральными стандартами.

14. Расходы, указанные в подпункте «д» пункта 12 настоящего Стандарта, принимаются к бухгалтерскому учету по мере их осуществления при одновременном выполнении следующих условий:

а) экономический субъект осуществляет расходы в соответствии с договором (контрактом), заключенным с поставщиками, подрядчиками, иными лицами (далее – контрагент) в рамках обычной деятельности экономического субъекта, или подтвержденной иным образом обязанностью осуществить расход;

б) имеется уверенность в том, что в результате осуществления расходов произойдет уменьшение экономических выгод экономического субъекта. Такая уверенность имеется в случае выбытия активов либо отсутствия неопределенности в отношении выбытия активов в связи с осуществлением экономическим субъектом расходов;

в) сумма расходов может быть определена.

…

14. Расходы принимаются к бухгалтерскому учету по мере их осуществления при одновременном выполнении следующих условий (соблюдение данных условий обеспечивает удовлетворение определению «расход»):

а) экономический субъект осуществляет расходы в соответствии с договором (контрактом), заключенным с поставщиками, подрядчиками, иными лицами (далее – контрагент) в рамках обычной деятельности экономического субъекта, или подтвержденной иным образом обязанностью осуществить расход;

б) имеется уверенность в том, что в результате осуществления расходов произойдет уменьшение экономических выгод экономического субъекта. Такая уверенность имеется в случае выбытия активов либо отсутствия неопределенности в отношении выбытия активов в связи с осуществлением экономическим субъектом расходов;

в) сумма расходов может быть определена.

…

По-нашему мнению, данные критерии уместны для признания всех видов расходов, а не только указанных в пп. «д» п. 12 проекта ФСБУ 10.

14. Расходы, указанные в подпункте «д» пункта 12 настоящего Стандарта, принимаются к бухгалтерскому учету по мере их осуществления при одновременном выполнении следующих условий:

а) экономический субъект осуществляет расходы в соответствии с договором (контрактом), заключенным с поставщиками, подрядчиками, иными лицами (далее – контрагент) в рамках обычной деятельности экономического субъекта, или подтвержденной иным образом обязанностью осуществить расход;

б) имеется уверенность в том, что в результате осуществления расходов произойдет уменьшение экономических выгод экономического субъекта. Такая уверенность имеется в случае выбытия активов либо отсутствия неопределенности в отношении выбытия активов в связи с осуществлением экономическим субъектом расходов;

в) сумма расходов может быть определена.

…

Предлагаем распространить общие критерии признания расходов на все виды расходов, а не только коммерческие и управленческие

ФСБУ 5/2019, ФСБУ 14/2022, ПБУ 19/02, ФСБУ 25/2018, на которые ссылается проект ФСБУ "Расходы", не содержат общих критериев признания расходов.

14. Расходы, указанные в подпункте «д» пункта 12 настоящего Стандарта, принимаются к бухгалтерскому учету по мере их осуществления при одновременном выполнении следующих условий:

а) экономический субъект осуществляет расходы в соответствии с договором (контрактом), заключенным с поставщиками, подрядчиками, иными лицами (далее – контрагент) в рамках обычной деятельности экономического субъекта, или подтвержденной иным образом обязанностью осуществить расход;

б) имеется уверенность в том, что в результате осуществления расходов произойдет уменьшение экономических выгод экономического субъекта. Такая уверенность имеется в случае выбытия активов либо отсутствия неопределенности в отношении выбытия активов в связи с осуществлением экономическим субъектом расходов;

в) сумма расходов может быть определена.

…

Формулировка пункта требует пересмотра.

Указанные условия признания расходов не позволяют признать амортизацию расходом.

14. Расходы, указанные в подпункте «д» пункта 12 настоящего Стандарта, принимаются к бухгалтерскому учету по мере их осуществления при одновременном выполнении следующих условий:

…

Предлагаемая редакция ФСБУ «Расходы» не регулирует бухгалтерский учет расходов, понесенных в текущем отчетном периоде, но относящихся к получению доходов в будущих отчетных периодах (соответствие доходов и расходов), таких как:

расходы будущих периодов, предусмотренные п.17 ПБУ 2/2008;

коммерческие расходы.

14. …

В случае если другими федеральными стандартами не установлен порядок оценки расходов, указанных в подпункте «д» пункта 12 настоящего Стандарта, при принятии к бухгалтерскому учету такие расходы оцениваются в денежном выражении в сумме, определенной в соответствии с пунктами 10 – 14 ФСБУ 5/2019."

Необходимо уточнить, каким образом определяется сумма расходов, если коммерческие или управленческие расходы не относятся к запасам (например, амортизация, услуги и т.д.)

п. 10-14 ФСБУ 5/2019 предусматривает порядок учета только для запасов.

15. Экономический субъект, который вправе применять упрощенный учет, имеет право определять величину расходов по обычным видам деятельности, указанных в подпункте «д» пункта 12 настоящего Стандарта, в порядке, установленном пунктами 14 и 17 ФСБУ 5/2019.

15. Экономический субъект, который вправе применять упрощенный учет, имеет право определять величину расходов по обычным видам деятельности, указанных в подпункте «д» пункта 12 настоящего Стандарта, в порядке, установленном абзацем четвертым пункта 14 и пунктом 17 ФСБУ 5/2019.

15. Экономический субъект, который вправе применять упрощенный учет, имеет право определять величину расходов по обычным видам деятельности, указанных в подпункте «д» пункта 12 настоящего Стандарта, в порядке, установленном пунктами 14 и 17 ФСБУ 5/2019.

Изложить упрощённый порядок учета здесь или дать РЕАЛЬНУЮ ссылку или исключить пункт.

В пунктах 14 и 17 ФСБУ 5/2019 речь идёт исключительно об оценке запасов. В них нет ни слова о расходах.

Величина расходов по обычным видам деятельности, указанных в подпункте «д» пункта 12 Проекта, в любом случае будет определяться в размере списания или уменьшения балансовой стоимости активов либо в сумме признанных или увеличившихся в стоимости обязательств. Это касается всех без исключения экономических субъектов. Никакой разницы, вправе ли применять экономический субъект упрощённые способы учёта или не вправе, в данном вопросе быть не может. Здесь можно только ставить вопрос о том, чтобы освободить упрощенцев от признания каких-то обязательств, например, обязательств по оплате труда, но это в данном случае вряд ли целесообразно.

16. В случае, когда экономический субъект, который в соответствии с ФСБУ 9/2025 формирует информацию о выручке в бухгалтерском учете в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 июня 2016 г. № 98н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 15 июля 2016 г., регистрационный № 42869) (далее – МСФО (IFRS) 15), несет предусмотренные МСФО (IFRS) 15 затраты на заключение и выполнение договора с покупателем и иные аналогичные затраты, формирование информации об этих затратах осуществляется в соответствии с МСФО (IFRS) 15.

Пункт исключить как противоречащий пункту 1 Проекта.

МСФО (IFRS) 15 предусматривает признание затрат, о которых говорится в пункте 16, в качестве АКТИВА, а не в качестве расхода. Если по этому поводу нужна уточняющая норма, то её следует включать в ФСБУ 9, а не сюда. Но такое уточнение вряд ли нужно, так как имеющаяся в ФСБУ 9 ссылка на МСФО (IFRS) 15 и так уже предполагает признание и оценку всех активов и обязательств, вытекающих из применения правил признания выручки. Если принять за необходимость давать уточнения в отношении таких активов обязательств, то надо дополнять ФСБУ 9 соответствующими положениями по каждому из них (таковых в IFRS 15 около десятка), а не только по активу, признаваемому в связи с понесёнными затратами на заключение и выполнения договора.

17. В случае, когда в соответствии с ФСБУ 9/2025 экономический субъект признает в бухгалтерском учете выручку по мере передачи контроля над продукцией контрагенту (способ – «по мере готовности»), расходы по обычным видам деятельности, понесенные экономическим субъектом в связи с исполнением обязанности передать эту продукцию контрагенту, признаются в бухгалтерском учете с применением способа определения степени готовности, установленного экономическим субъектом в соответствии с ФСБУ 9/2025 для признания такой выручки в бухгалтерском учете.

В случае, когда в соответствии с ФСБУ 9/2025 экономический субъект признает в бухгалтерском учете выручку по мере передачи контроля над продукцией контрагенту (способ – «по мере готовности»), расходы по обычным видам деятельности, понесенные экономическим субъектом в связи с исполнением обязанности передать эту продукцию контрагенту, признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке.

Если понесенные затраты, не попадают в сферу применения другого стандарта (например, ФСБУ 5/2019 «Запасы», ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» или ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»), организация признает расходы по обычным видам деятельности, за исключением случая, когда выполняются все следующие условия признания актива:

а) затраты относятся непосредственно к договору или к предполагаемому договору, который организация может определенным образом идентифицировать (например, затраты, относящиеся к услугам, которые будут оказаны при продлении существующего договора, или затраты на проектирование актива, который будет передан по конкретному договору, который еще не был утвержден);

б) затраты создают или улучшают качество ресурсов организации, которые будут использоваться в целях выполнения (или продолжения выполнения) обязанностей к исполнению в будущем; и

в) ожидается, что затраты будут возмещены.

Практическое применение данного пункта не понятно. Следует ли из этого положения, что расходы должны признаваться в соответствии с устаревшим ПБУ 2/2008?

МСФО (IFRS) 15 запрещает признание актива только в результате выравнивания расходов и доходов по договору как это ранее допускалось IAS 11 (IFRS 15.95, IFRS 15 BC.308).

Если организация оценивает степень готовности по доле объема продукции (подп. а п. 20 проекта ФСБУ 9/2025), полученный процент готовности (в соответствии с ПБУ 2/2008) умножается на общую сумму затрат по договору (фактические + ожидаемые в будущем затраты). Это приводит к тому, что сумма расходов, подлежащая отражению в отчете о финансовых результатах всегда либо больше, либо меньше суммы фактических затрат. Этот подход не соответствует действующему IFRS 15, который предусматривает капитализацию только фактических затрат, удовлетворяющих установленным в п. 95 IFRS 15 критериям. Поскольку подход, установленный ранее в IAS 11 и перенесенный в ПБУ 2/2008 не соответствует действующим МСФО, предлагаем в ФСБУ по расходам предусмотреть аналогичный подход как в МСФО 15. Это позволит обеспечить соответствие РСБУ и МСФО и сократить объем трудозатрат на трансформацию.

17. В случае, когда в соответствии с ФСБУ 9/2025 экономический субъект признает в бухгалтерском учете выручку по мере передачи контроля над продукцией контрагенту (способ – «по мере готовности»), расходы по обычным видам деятельности, понесенные экономическим субъектом в связи с исполнением обязанности передать эту продукцию контрагенту, признаются в бухгалтерском учете с применением способа определения степени готовности, установленного экономическим субъектом в соответствии с ФСБУ 9/2025 для признания такой выручки в бухгалтерском учете.

Дополнить абзацами следующего содержания:

Расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, вероятность возмещения которых отсутствует или существует неопределенность в возможности получения выручки, отраженной по мере готовности.

При признании расходов по мере готовности в текущем отчетном периоде сумма расходов по договору определяется с учетом расходов, признанных по договору в предыдущем отчетном периоде.

Дополнение абзацев, учитывающих нормы ПБУ «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденного приказом Минфина РФ от 24.10.2008 №116н (далее – ПБУ 2/2008).

17. В случае, когда в соответствии с ФСБУ 9/2025 экономический субъект признает в бухгалтерском учете выручку по мере передачи контроля над продукцией контрагенту (способ – «по мере готовности»), расходы по обычным видам деятельности, понесенные экономическим субъектом в связи с исполнением обязанности передать эту продукцию контрагенту, признаются в бухгалтерском учете с применением способа определения степени готовности, установленного экономическим субъектом в соответствии с ФСБУ 9/2025 для признания такой выручки в бухгалтерском учете.

Пункт исключить либо переписать его так, чтобы было понятно о чём идёт речь.

К моменту (периоду) признания выручки привязан расход, признание которого предусмотрено подпунктом «а» пункта 43 ФСБУ 5/2019 «Запасы» с учётом подпункта «а» пункта 41 ФСБУ 5. Если здесь речь идёт об этом виде расхода, то необходимо сделать ссылку на указанные пункты ФСБУ 5. Но такая ссылка сама по себе является избыточной, так как Проект ничего не добавляет к тому, что уже предусмотрено ФСБУ 5. Если же здесь имелись в виду какие-то другие расходы, то их привязка к признанию выручки не обоснована. Затраты, не формирующие стоимость запасов и других активов, должны признаваться расходами в момент, когда были понесены, независимо от графика признания выручки.

Таким образом «расходов, признаваемых в бухгалтерском учёте с применением способа определения степени готовности», не существует. Этим способом определяется выручка, а не расходы. При этом расход, представляющий собой списание балансовой стоимости запасов, признаётся в момент (по мере) признания этой выручки. Остальные расходы признаются независимо от признания этой выручки.

18. При формировании информации о расходах по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по экономическим элементам, а также по статьям затрат, перечень которых устанавливается экономическим субъектом самостоятельно. 

Пункт удалить

Судя по всему, в данном пункте предполагается требование представлять расходы по элементам затрат, как то определено в п. 30 ФСБУ 4/2023, а также по статьям затрат, перечень которых устанавливается экономическим субъектом самостоятельно, при этом не уточняется, что понимается под статьями затрат, перечень которых устанавливается экономическим субъектом.

Поскольку требование раскрытия информации по элементам затрат уже содержится в п. 30 ФСБУ 3/2023, а также поскольку в проекте ФСБУ 10 не раскрывается, что подразумевается под статьями затрат, перечень которых устанавливается экономическим субъектом самостоятельно, то во избежание дублирования требований или их некорректного толкования, а также с учетом требований пп. «в» п. 46 и пп. «а» п. 69 ФСБУ 4/2023 считаем необходимым удалить данный пункт.

18. При формировании информации о расходах по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по экономическим элементам, а также по статьям затрат, перечень которых устанавливается экономическим субъектом самостоятельно. 

Пункт исключить

Не понятно, к чему относится норма о возможности установления экономическим субъектом самостоятельно перечня: статей затрат или экономических элементов и статей затрат. Перечень экономических элементов установлен п.30 ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Статьи затрат, в свою очередь, формируют себестоимость запасов, которые признаются расходом в соответствии с ФСБУ 5/2019 «Запасы».

18. При формировании информации о расходах по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по экономическим элементам, а также по статьям затрат, перечень которых устанавливается экономическим субъектом самостоятельно.

Пункт исключить либо дать определение используемым в нём понятиям «экономические элементы» и «статьи затрат», согласовав их между собой, а также с определением затрат в пункте 10 ФСБУ 5/2019 и пункте 9 ФСБУ 26/2020 и с определением расходов в пункте 4 Проекта.

Понятия «экономические элементы» и «статьи затрат» нигде в других федеральных стандартах не определены. В проекте также отсутствует их определение. Без такого определения пункт не имеет смысла, так как он равносилен требованию группировать расходы «по кучкам», то есть как кому заблагорассудится.

На практике под экономическими элементами традиционно понимается группировка затрат исходя из вида затраченного ресурса (в МСФО обозначается термином nature): материальные затраты, затраты на оплату труда, включая отчисления на социальные нужды, затраты на работы, услуги других лиц, не являющихся работниками, амортизация и другие затраты.

Если в данном случае речь идёт о такой группировке затрат, то данный пункт должен быть согласован с другими федеральными стандартами, в частности, с пунктом 23 ФСБУ 5/2019, пунктом 10 ФСБУ 26/2020, пунктом 13 ПБУ 24/2011, пунктом 21 и подпунктом «в» пункта 24 ФСБУ 8/2010, пунктом 9 ПБУ 19/02 во взаимосвязи с пунктом 30 ФСБУ 4/2023. Все перечисленные федеральные стандарты (за исключением ФСБУ 4/2023) НЕ ПРЕДУСМАТРИВАЮТ признание указанных затрат расходами, а напротив, предписывают включать эти затраты в стоимость актива либо (как в случае с ПБУ 8/2010) признавать их в счёт погашения обязательства. Поэтому в пункте должно быть чётко указано, что речь идёт не о группировке расходов, а о группировке затрат. Экономический субъект не может группировать по названным элементам расходы, так как б0льшая часть затрат НЕ ПРИЗНАЁТСЯ РАСХОДОМ, а включается в стоимость актива либо погашает обязательства.

С точки зрения расходов можно вести речь только о числовой сверке суммы понесённых затрат с суммой расходов, признанных в отчёте о финансовых результатах, но не о группировке самих признанных расходов. Данный пункт Проекта мог бы в этом вопросе нивелировать пробел пункта 30 ФСБУ 4/2023, где в качестве инструмента этой сверки предусмотрено только представление «изменений в остатках незавершенного производства и готовой продукции» без упоминания других активов и обязательств. Данный показатель явно недостаточен, чтобы арифметически согласовать между собой экономические элементы понесённых в отчётном периоде затрат с суммами расходов, признанных в том же отчётном периоде в отчёте о финансовых результатах. Затраты включаются не только в стоимость незавершённого производства и готовой продукции, но и в стоимость других видов запасов, в частности, в стоимость сырья и материалов. Также названные экономические элементы включаются в сумму фактических затрат при признании капитальных вложений, в фактические затраты на приобретение (создание) поисковых активов, в погашение оценочных обязательств и т.д. Без учёта изменений во всех этих статьях бухгалтерского баланса сумму экономических элементов понесённых затрат невозможно согласовать с какими-либо показателями отчёта о финансовых результатах.

Что касается понятия «статьи затрат», оно использовано в данном Проекте впервые, поэтому непонятно о чём идёт речь. Обычно на практике речь идёт не о статьях затрат, а о статьях расходов (в МСФО обозначается термином function), то есть суммах, уменьшающих капитал, под которыми понимаются непосредственно сами статьи отчёта о финансовых результатах: себестоимость продаж, управленческие расходы, расходы на исследования, коммерческие расходы и т.д. Если в данном пункте речь идёт об этом, то надо говорить не о статьях затрат, а о статьях расходов. В таком разрезе речь идёт именно о группировке расходов. При этом если необходимо группировать не все расходы, а лишь некоторую их часть (Проектом предлагается группировать только расходы по обычным видам деятельности), то такое ограничение требует дополнительных инструментов арифметической увязки с элементами затрат, поскольку даже те затраты, которые не включены в стоимость активов и не отнесены на погашение обязательств, могут признаваться расходами, отличными от расходов по обычным видам деятельности.

В рассматриваемом контексте положения Проекта должны чётко отличать понятие «затраты», определяемое пунктом 10 ФСБУ 5/2019 и пунктом 9 ФСБУ 26/2020, от понятия «расходы», определяемого пунктом 4 Проекта.

Группировка в разрезе экономических элементов применима в отношении затрат, но не применима в отношении расходов. Принадлежность затраты к тому или иному элементу определяется в бухгалтерской проводке КРЕДИТОМ счета, по которому делается запись. Какой счёт кредитуется, к такому элементу затрата относится. Для этой классификации не имеет значения, признана ли затрата расходом или включена в стоимость актива или отнесена на погашение обязательства.

Группировка в разрезе статей, наоборот, применима в отношении расходов, но не применима в отношении затрат. Принадлежность расхода к той или иной статье определяется в бухгалтерской проводке ДЕБЕТОМ счета учёта расходов, по которому делается запись. Какой счёт дебетуется, к такой статье расход относится. Если дебетуется счёт учёта активов, то капитал не уменьшается и поэтому к расходам данная операция не имеет отношения. Если дебетуется счёт учёта обязательств, то капитал опять не уменьшается и поэтому к расходам данная операция тоже не имеет отношения.

19. Расходами, отличными от расходов по обычным видам деятельности, являются:

а) расходы, связанные с предоставлением за плату прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации (с учетом положений 12 настоящего Стандарта);

б) расходы, связанные с осуществлением финансовых вложений, включая участие в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 12 настоящего Стандарта);

в) расходы, связанные с предоставлением во временное пользование имущества по договору аренды (с учетом положений пункта 12 настоящего Стандарта);

г) …;

…

Дополнить перечень пункта 19 новым подпунктом (номер подпункта с учетом предложения перенести подпункты «г» – «л» из п.19 в п.12 (см.ниже):

19. Расходами, отличными от расходов по обычным видам деятельности, являются:

а) расходы, связанные с предоставлением за плату прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации (с учетом положений 12 настоящего Стандарта);

б) расходы, связанные с осуществлением финансовых вложений, включая участие в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 12 настоящего Стандарта);

в) расходы, связанные с предоставлением во временное пользование имущества по договору аренды (с учетом положений пункта 12 настоящего Стандарта);

г) расходы, связанные с привлечением долгового финансирования (с учетом положений пункта 2 настоящего Стандарта);

…

В Проекте отсутствует регламентация расходов, связанных с привлечением долгового финансирования, для организаций, не поименованных в п.2.

19. Расходами, отличными от расходов по обычным видам деятельности, являются:

а) расходы, связанные с предоставлением за плату прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации (с учетом положений 12 настоящего Стандарта);

б) расходы, связанные с осуществлением финансовых вложений, включая участие в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 12 настоящего Стандарта);

в) расходы, связанные с предоставлением во временное пользование имущества по договору аренды (с учетом положений пункта 12 настоящего Стандарта);

г) расходы, связанные с куплей–продажей иностранной валюты;

д) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

е) неустойки за нарушение условий договоров;

ж) расходы, связанные с возмещением убытков, причиненных экономическим субъектом;

з) суммы безнадежной дебиторской задолженности, иных долгов, нереальных ко взысканию;

и) расходы, связанные с осуществлением благотворительной, добровольческой (волонтерской), культурной, меценатской и просветительской деятельности, развлекательных, физкультурных и спортивных мероприятий;

к) расходы, связанные с последствиями пожара, стихийного бедствия, а также иного бедствия, в результате которого сложилась чрезвычайная ситуация;

л) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

м) иные расходы, отличные от указанных в подпунктах «а» – «л» настоящего пункта, в случаях, установленных другими федеральными стандартами.

Перенести подпункты «г» – «л» из п.19 в п.12:

19. Расходами, отличными от расходов по обычным видам деятельности, являются:

а) расходы, связанные с предоставлением за плату прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации (с учетом положений 12 настоящего Стандарта);

б) расходы, связанные с осуществлением финансовых вложений, включая участие в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 12 настоящего Стандарта);

в) расходы, связанные с предоставлением во временное пользование имущества по договору аренды (с учетом положений пункта 12 настоящего Стандарта);

г) расходы, связанные с привлечением долгового финансирования (с учетом положений пункта 2 настоящего Стандарта);

д) иные расходы, отличные от указанных в подпунктах «а» – «в» настоящего пункта, в случаях, установленных другими федеральными стандартами.

См. пояснения к п.12

19. Расходами, отличными от расходов по обычным видам деятельности, являются:

а) расходы, связанные с предоставлением за плату прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации (с учетом положений 12 настоящего Стандарта);

б) расходы, связанные с осуществлением финансовых вложений, включая участие в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 12 настоящего Стандарта);

в) расходы, связанные с предоставлением во временное пользование имущества по договору аренды (с учетом положений пункта 12 настоящего Стандарта);

г) расходы, связанные с куплей–продажей иностранной валюты;

д) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

е) неустойки за нарушение условий договоров;

ж) расходы, связанные с возмещением убытков, причиненных экономическим субъектом;

з) суммы безнадежной дебиторской задолженности, иных долгов, нереальных ко взысканию;

и) расходы, связанные с осуществлением благотворительной, добровольческой (волонтерской), культурной, меценатской и просветительской деятельности, развлекательных, физкультурных и спортивных мероприятий;

к) расходы, связанные с последствиями пожара, стихийного бедствия, а также иного бедствия, в результате которого сложилась чрезвычайная ситуация;

л) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

м) иные расходы, отличные от указанных в подпунктах «а» – «л» настоящего пункта, в случаях, установленных другими федеральными стандартами.

Переписать пункт, согласовав подпункты между собой и согласовав их с пунктом 12 Проекта.

Для этого каждый вид расходов должен идентифицироваться признаками, не пересекающимися с признаками идентификации других видов расходов.

Для идентификации расходов по всему тексту пункта используется словосочетание «расходы, связанные с…». При этом в качестве предмета связанности указываются не сопоставимые между собой категории, которые не являются взаимоисключающими. В каких-то случаях указывается на связь с тем или иным видом деятельности, в других случаях – на связь с тем или иным видом операций, в иных случаях – с той или иной функцией. При этом не уточняется, к какому виду должен относиться расход, если он является одновременно связанным с двумя или тремя аспектами, названными в пункте.

Например, непонятно, к какому виду расходов должна относиться оплата услуг кредитной организации (пп.«д») по купле-продаже иностранной валюты (пп.«г») в рамках деятельности по осуществлению финансовых вложений (пп.«б»).

Ещё более непонятно, каким образом должны классифицироваться расходы, которые связаны с обстоятельствами, указанными в пункте 19, понесенные экономическим субъектом в связи с обстоятельствами, указанными в пункте 12. Непонятно, что является более важным критерием – то что расход связан с …(п.19) или то что расход понесён экономическим субъектом в связи с …(п.12).

19. Расходами, отличными от расходов по обычным видам деятельности, являются:

а) расходы, связанные с предоставлением за плату прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации (с учетом положений 12 настоящего Стандарта);

б) расходы, связанные с осуществлением финансовых вложений, включая участие в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 12 настоящего Стандарта);

в) расходы, связанные с предоставлением во временное пользование имущества по договору аренды (с учетом положений пункта 12 настоящего Стандарта);

г) расходы, связанные с куплей–продажей иностранной валюты;

д) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

е) неустойки за нарушение условий договоров;

ж) расходы, связанные с возмещением убытков, причиненных экономическим субъектом;

з) суммы безнадежной дебиторской задолженности, иных долгов, нереальных ко взысканию;

и) расходы, связанные с осуществлением благотворительной, добровольческой (волонтерской), культурной, меценатской и просветительской деятельности, развлекательных, физкультурных и спортивных мероприятий;

к) расходы, связанные с последствиями пожара, стихийного бедствия, а также иного бедствия, в результате которого сложилась чрезвычайная ситуация;

л) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

м) иные расходы, отличные от указанных в подпунктах «а» – «л» настоящего пункта, в случаях, установленных другими федеральными стандартами.

Переписать пункт исходя из перечня расходов, подлежащих включению в отчет о финансовых результатах, предусмотренного ФСБУ 4/2023.

Ни один из видов расходов, информацию о которых требует от экономического субъекта формировать пункт 19 Проекта, не совпадает с теми видами расходов, которые требует представлять в отчёте о финансовых результатах пункт 26 ФСБУ 4, с теми слагаемыми итоговых показателей, которые требует представлять в отчёте пункт 27 ФСБУ 4, со строками образца формы отчёта о финансовых результатах, с показателями, для которых предусмотрена кодировка с целью представления отчётности в органы власти. Между ними невозможно даже косвенным путём установить какую-либо корреляцию.

19. Расходами, отличными от расходов по обычным видам деятельности, являются:

а) расходы, связанные с предоставлением за плату прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации (с учетом положений 12 настоящего Стандарта);

б) расходы, связанные с осуществлением финансовых вложений, включая участие в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 12 настоящего Стандарта);

в) расходы, связанные с предоставлением во временное пользование имущества по договору аренды (с учетом положений пункта 12 настоящего Стандарта);

г) расходы, связанные с куплей–продажей иностранной валюты;

д) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

е) неустойки за нарушение условий договоров;

ж) расходы, связанные с возмещением убытков, причиненных экономическим субъектом;

з) суммы безнадежной дебиторской задолженности, иных долгов, нереальных ко взысканию;

и) расходы, связанные с осуществлением благотворительной, добровольческой (волонтерской), культурной, меценатской и просветительской деятельности, развлекательных, физкультурных и спортивных мероприятий;

к) расходы, связанные с последствиями пожара, стихийного бедствия, а также иного бедствия, в результате которого сложилась чрезвычайная ситуация;

л) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

м) иные расходы, отличные от указанных в подпунктах «а» – «л» настоящего пункта, в случаях, установленных другими федеральными стандартами.

Скорректированный текст не приводится, поскольку корректировки зависят от принятых решений по каждому из обозначенных вопросов.

Данный пункт созвучен п. 36 ФБСУ 9, вместе с тем, не все т.н. «парные» доходы/расходы одновременно присутствуют в этих ФСБУ. В частности, в ФСБУ 10 упомянуты «расходы, связанные с куплей–продажей иностранной валюты», а в ФСБУ 9 отсутствуют «доходы, связанные с куплей-продажей иностранной валюты».

При этом в перечне не упомянуты расходы от переоценки стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте. Здесь, однако возникает вопрос в контексте МСФО (IFRS) 18 «Представление и раскрытие информации в финансовой отчетности»  , который классифицирует доходы и расходы, отражаемые в составе прибыли или убытка, на 5 категорий. Согласно МСФО (IFRS) 18, доходы и расходы от переоценки стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в общем случае признаются в составе той категории доходов и расходов, в который отражается доходы и расходы от объекта, в отношении которого возникают эти доходы и расходы от переоценки.

По-нашему мнению, п. «д» может подразумевать различные толкования. Не является очевидным, включает ли он только комиссионные расходы по банковским услугам или также процентные расходы. Это непонимание усиливается с учетом пп. «б» и «г» п. 36 ФСБУ 9 (пп. «г» является частным случаем пп. «б»). В связи с чем предлагаем уточнить данную формулировку.

Пп. «з» упоминает только суммы безнадежной задолженности и иных долгов, нереальных к взысканию, при этом не упоминает расходы от создания резервов на возможные потери (аналогичный комментарий к ФСБУ 9 в части доходов от высвобождения резервов на возможные потери). Здесь также, как и в отношении валютной переоценки возникает вопрос классификации, поскольку согласно МСФО (IFRS) 18, если данные доходы/расходы связаны с обесценением дебиторской задолженности по основной деятельности, то они классифицируются как доходы/расходы, относящиеся к операционной категории. В связи с чем видится целесообразным уточнить данный пункт.

Пп. «м» сформулирован таким образом, что относится к расходам, отличным от указанных в пп. «а»-«и» настоящего пункта, в случаях, установленных другими ФСБУ, однако оказываются за бортом расходы, явно не установленные другими ФСБУ, а признаваемые по общему принципу признания расходов. Считаем, что необходимо исключить фразу «, в случаях, установленных другими федеральными стандартами».

19. Расходами, отличными от расходов по обычным видам деятельности, являются:

…

д) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

…

Необходимо уточнить, какие именно услуги кредитных организаций относятся к расходам, отличным от обычных видов деятельности.

Текущая практика такова, что расходы, связанные с операционным обслуживанием, являются расходами по обычным видам деятельности.

19. Расходами, отличными от расходов по обычным видам деятельности, являются:

…

Пункт дополнить расходами, связанными с:

- продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, долгосрочных активов к продаже и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции;

- содержанием законсервированных объектов;

-  выбытием активов вследствие недостач (при отсутствии виновных лиц);

- судебными издержками;

- убытком от обесценения активов, отличных от запасов;

- затратами, возникшими в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса;

- затратами, возникшими в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями.

19. Расходами, отличными от расходов по обычным видам деятельности, являются:

…

Необходимо уточнить, каким образом предполагается отражение расходов от выбытия внеоборотных активов.

ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020, ФСБУ 14/2022 не устанавливает, в составе каких расходов (от обычных видов деятельности или в прочих расходах) отражается выбытие внеоботных активов.

19. Расходами, отличными от расходов по обычным видам деятельности, являются:

…

м) иные расходы, отличные от указанных в подпунктах «а» – «л» настоящего пункта, в случаях, установленных другими федеральными стандартами.

19. Расходами, отличными от расходов по обычным видам деятельности, являются:

…

м) расходы, связанные с созданием резервов по сомнительным долгам;

н) процентные расходы;

н) иные расходы, отличные от указанных в подпунктах «а» – «н» настоящего пункта, в случаях, установленных другими федеральными стандартами.

Проектом стандарта предусмотрено включение сумм безнадежной дебиторской задолженности, иных долгов, нереальных ко взысканию в расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности. При этом в списке таких расходов отсутствует резерв по сомнительным долгам. Если исходить из позиции регулятора об отнесении затрат на списание долга в состав расходов, отличных от расходов по обычным видам деятельности, то и резерв также должен быть отнесен к этой категории расходов.

В списке отсутствуют процентные расходы, предлагаем добавить. Подп. д не покрывает понятие процентный расход.

19. Оценка и признание расходов, отличных от расходов по обычным видам деятельности …

20. В бухгалтерской (финансовой) отчетности информация о расходах …

Изменить нумерацию пункта с изменением последующей нумерации пунктов и нумерацию пунктов в ссылках, приведенных в данном пункте и последующих пунктах:

20. Оценка и признание расходов, отличных от расходов по обычным видам деятельности …

21. В бухгалтерской (финансовой) отчетности информация о расходах …

19 (факт.20). Оценка и признание расходов, отличных от расходов по обычным видам деятельности, производятся:

…

д) в фактической сумме при соблюдении условий, установленных абзацами вторым – четвертым пункта 14 настоящего Стандарта, с учетом вида и условий осуществления расхода, – для расходов, указанных в подпунктах «д», «и», «к» пункта 18 настоящего Стандарта;

е) в суммах, присужденных судом или признанных должником при соблюдении условий, установленных абзацами вторым – четвертым пункта 14 настоящего Стандарта, с учетом вида и условий осуществления расхода, – для расходов, указанных в подпунктах «е» и «ж» пункта 18 настоящего Стандарта;

…

Указать номера пунктов п. 14, то есть в подпунктах "а", "б" и "в".

Для единообразия формулировок

19 (факт.20). Оценка и признание расходов, отличных от расходов по обычным видам деятельности, производятся:

а) в сумме и порядке, установленных ФСБУ 14/2022, – для расходов, указанных в подпункте «а» пункта 18 настоящего Стандарта;

б) в сумме и порядке, установленных ПБУ 19/02, – для расходов, указанных в подпункте «б» пункта 18 настоящего Стандарта;

в) в сумме и порядке, установленных ФСБУ 25/2018, – для расходов, указанных в подпункте «в» пункта 18 настоящего Стандарта;

…

Переписать подпункты, указав РЕАЛЬНЫЕ ссылки на стандарты или иные источники, где действительно содержатся положения по оценке и порядку признания названных расходов.

Ни один из других федеральных стандартов, на которые ссылаются подпункты «а» – «в» пункта 13 Проекта, не содержит того регулирования, которое ему приписывается в этих подпунктах.

20 (факт.21). В бухгалтерской (финансовой) отчетности информация о расходах по обычным видам деятельности, расходах, отличных от расходов по обычным видам деятельности, расходах, не включаемых в чистую прибыль (убыток), приводится обособленно в соответствии с настоящим Стандартом и другими федеральными стандартами.

Необходимо уточнить, нужно ли приводить обособлено в бух. отчетности себестоимость, коммерческие и управленческие расходы либо сделать ссылку на ФСБУ 4/2023.

п. 21 ПБУ 10/99:

В отчете о финансовых результатах расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.

П. 26 ФСБУ 4/2023:

Представление о финансовом результате деятельности экономического субъекта за отчетный период обеспечивается раскрытием в отчете о финансовых результатах, как минимум, показателей: выручки (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей); себестоимости продаж; коммерческих расходов; управленческих расходов; доходов от участия в других организациях; процентов к получению; процентов к уплате; прочих доходов; прочих расходов; налога на прибыль организаций; прибыли (убытка) от прекращаемой деятельности (за вычетом относящегося к ней налога на прибыль организаций); результата переоценки внеоборотных активов, не включаемого в чистую прибыль (убыток); результата прочих операций, не включаемого в чистую прибыль (убыток); налога на прибыль организаций, относящегося к результатам переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток).

20. В бухгалтерской (финансовой) отчетности информация о расходах по обычным видам деятельности, расходах, отличных от расходов по обычным видам деятельности, расходах, не включаемых в чистую прибыль (убыток), приводится обособленно в соответствии с настоящим Стандартом и другими федеральными стандартами.

Требует уточнения, что здесь подразумевается под обособлением информации «о расходах по обычным видам деятельности» от информации о «расходах, отличных от расходов по обычным видам деятельности».

Также требует уточнения ссылка на другие федеральные стандарты с учётом того, что другими федеральными стандартами такой подразделение информации о расходах не предусмотрено.

Если здесь речь идёт об отчёте о финансовых результатах, то требуемое пунктом обособление информации в рамках этого отчёта невозможно, так как предлагаемое в главах II и III проекта разграничение расходов по обычным видам деятельности и отличных от них расходов никак не согласуется с какими-либо статьями и итоговыми показателями отчёта о финансовых результатах, предусмотренными ФСБУ 4/2023. Если же речь идёт о неких пояснениях к отчёту о финансовых результатах, то необходимо уточнить, к каким конкретно статьям или итоговым показателем отчёта о финансовых результатах относится требуемое данным пунктом обособление информации.

Никакими другими ФСБУ требуемое здесь подразделение информации не предусмотрено. Единственным случаем употребления в федеральных стандартах словосочетания «расходы по обычным видам деятельности» является пункт 30 ФСБУ 4/2023, которым предусмотрено раскрытие в пояснениях информации о составе таких расходов. Однако при этом ФСБУ 4 не предусматривает представление в отчёте финансовых результатах показателей с таким наименованием или хоть как-то похожих на это наименование. Также ФСБУ 4/2023 не содержит пояснений и не даёт каких-либо ориентиров для ответа на вопрос, каким образом понятие «расходы по обычным видам деятельности» соотносится со статьями и итоговыми показателями отчёта о финансовых результатах.

Международная практика финансового анализа, проводимого на основе финансовой отчётности, в том числе порядок расчёта типовых коэффициентов, свидетельствуют о том, что пользователями отчётности востребована информация о подразделении доходов и расходов, включаемых в прибыль (убыток) до налогообложения от продолжающейся деятельности, на операционную, инвестиционную и финансовую категории.

В этой связи в сложившейся российской практике понятие «расходы по обычным видам деятельности» обычно ассоциируется с понятием «операционные расходы», которые включаются в показатель «Операционная прибыль (убыток)», называемый в российской практике (и в ФСБУ 4/2023) «Прибыль (убыток) от продаж. Однако исходя из содержания глав II и III пПроекта состав расходов по обычным видам деятельности принципиально отличается от состава расходов, которая должны включаться в прибыль (убыток) от продаж. Поэтому в текущей редакции требования обособление информации о расходах по обычным видам деятельности от отличных от них расходов является просто дополнительным обременением для экономических субъектов, никаким образом не связанным с показателями отчёта о финансовых результатах и потребностями пользователей бухгалтерской отчётности. Основания для наложения на экономические субъекты такого дополнительного обременения отсутствуют.

23. В бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается с учетом существенности как минимум следующая информация о расходах и связанная с расходами следующая информация:

а) величина расходов, признанных в отчетном периоде;

б) детализация информации о расходах в соответствии с детализацией информации о выручке в случае раскрытия такой информации о выручке в бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с ФСБУ 9/2025;

в) информация о способах и допущениях, примененных для признания расходов в бухгалтерском учете (в частности, способы определения степени готовности).

Считаем, что требования п. 23 ФСБУ 10 хорошо легли бы в канву ролей основных форм финансовой отчетности и примечаний к ней, введенных МСФО (IFRS) 18. Исходя из текущей формулировки п. 23 «в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается…» не является очевидным, данная информация должна быть представлена в основной форме отчетности (отчет о финансовых результатах) или раскрыта в примечаниях к финансовой отчетности?

Пп. «б» делает отсылку на ФСБУ 9/2025, вместе с тем требования ФСБУ 9 главным образом сформулированы в отношении доходов, поэтому не очень понятно, какие именно требования предполагает ФСБУ 10. Считаем целесообразным прописать их явным образом в ФСБУ 10.

Просим пояснить, в каких случаях информация о способе определения степени готовности может быть релевантна в контексте раскрытия информации о расходах. В случае отсутствия таких примеров предлагаем удалить данный пункт.

23. В бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается с учетом существенности как минимум следующая информация о расходах и связанная с расходами следующая информация:

а) величина расходов, признанных в отчетном периоде;

…

Уточнить подпункт.

Непонятно, что имеется в виду. ФСБУ 4/2023 не предусмотрено представление где бы то ни было в бухгалтерской отчётности общей суммы расходов, признанных в отчётном периоде. Если имеется в виду не общая сумма расходов, а что-то другое, то нужно пояснить, что именно.

23. В бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается с учетом существенности как минимум следующая информация о расходах и связанная с расходами следующая информация:

а) величина расходов, признанных в отчетном периоде;

б) детализация информации о расходах в соответствии с детализацией информации о выручке в случае раскрытия такой информации о выручке в бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с ФСБУ 9/2025;

в) информация о способах и допущениях, примененных для признания расходов в бухгалтерском учете (в частности, способы определения степени готовности).

Необходимо уточнить:

1) в какой детализации раскрывается величина расходов, признанных в отчетном периоде (по элементам затрат; в разрезе - себестоимость, коммерческие, управленческие расходы) или дать ссылку на ФСБУ 4/2023;

2) детализация информации о расходах в соответствии с детализацией информации о выручке раскрывается в отношении расходов как по обычным видам деятельности, так и расходов, отличных от обычных видов деятельности;

3) предусмотреть положения о том, что иные положения в отношении в бух. отчетности расходов предусмотрены в ФСБУ 4/2023

1) ПБУ 10/99 предусматривало порядок раскрытия расходов по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат и изменения величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году.

ФСБУ 4/2023 говорит о том, что необходимо раскрыть состав расходов по элементам, в ОФР необходимо выделение коммерческих и управленческих расходов (п. 26, 30 ФСБУ 4/2023).

2) П. 21.1 ПБУ 10/99 предусматривал детализацию как в отношении выручки, таки прочих расходов.

3) п. 28 ФСБУ 4/2023 предусматривает возможность свернутого отражения прочих доходов и расходов в ОФР. Кроме того ФСБУ 4/2023 не использует понятия "расходы по обычным видам деятельности" и "расходы, отличные от обычных видов деятельности".

23. В бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается с учетом существенности как минимум следующая информация о расходах и связанная с расходами следующая информация:

…

б) детализация информации о расходах в соответствии с детализацией информации о выручке в случае раскрытия такой информации о выручке в бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с ФСБУ 9/2025;

…

Уточнить подпункт.

Большинство положений по раскрытию информации о выручке в ФСБУ 9/2025 не применимо в отношении расходов.

При этом те немногие положения, которые применимы, создадут дисбаланс информации в отчётности, так как ФСБУ 9/2025 не требует раскрывать информацию о других доходах помимо выручки, в то время как здесь требуется раскрытие информации обо всех без исключения расходах.

Получится, например, что информация о курсовых разницах, изменениях справедливой стоимости активов и обязательств, результатах выбытия внеоборотных активов и т.п. будет раскрываться лишь в том случае, когда результаты получились отрицательными, но не будет раскрываться при положительных результатах.

23. В бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается с учетом существенности как минимум следующая информация о расходах и связанная с расходами следующая информация:

а) величина расходов, признанных в отчетном периоде;

б) детализация информации о расходах в соответствии с детализацией информации о выручке в случае раскрытия такой информации о выручке в бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с ФСБУ 9/2025;

в) информация о способах и допущениях, примененных для признания расходов в бухгалтерском учете (в частности, способы определения степени готовности).

23. В бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается с учетом существенности как минимум следующая информация о расходах и связанная с расходами следующая информация:

а) величина расходов, признанных в отчетном периоде;

б) детализация информации о расходах в соответствии с детализацией информации о выручке в случае раскрытия такой информации о выручке в бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с ФСБУ 9/2025.

Для приведения в соответствие с МСФО 15 предлагаем удалить подп. в. (см. выше).

23. В бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается с учетом существенности как минимум следующая информация о расходах и связанная с расходами следующая информация:

…

в) информация о способах и допущениях, примененных для признания расходов в бухгалтерском учете (в частности, способы определения степени готовности).

Уточнить подпункт.

Непонятно, что понимается под способами и допущениями, применимыми для признания расходов, с учётом определения расходов в пункте 4 Проекта. Исходя из определения расход признаётся тогда, когда выбывает (уменьшается) актив или признаётся (увеличивается) обязательство и при этом не компенсируется признанием другого актива или погашением обязательства. Иными словами, расход признаётся тогда, когда уменьшается капитал не в результате операций с участниками. При этом все способы и допущения применяются в отношении выбывающих (уменьшающихся в стоимости) активов или признаваемых (увеличивающихся в стоимости) обязательств, а не расходов. Поэтому никакие способы и допущения в отношении признания самих расходов в отрыве от учёта активов обязательств не могут быть применены.

Пример в скобках ещё больше сбивает с толку и вводит в недоумение. Способы определения степени готовности имеет отношение к выручке, но не имеют отношения к расходам, за исключением списания балансовой стоимости запасов, которое приурочено к признанию выручки в соответствии с подпунктом «а» пункта 41 и подпунктом «а» пункта 43 ФСБУ 5/2019 «Запасы». Раскрытие информации о способах определения степени готовности в привязке к этому единственному виду расхода будет избыточным дублированием и скорее введёт пользователей отчётности в заблуждение, так как такая информация раскрывается в отношении выручки. Все другие расходы признаются независимо от степени готовности.

25. Последствия изменения учетной политики в связи с началом применения настоящего Стандарта отражаются по выбору экономического субъекта ретроспективно (как если бы настоящий Стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни) либо перспективно (только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения настоящего Стандарта, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета).

26. Экономический субъект раскрывает выбранный им способ отражения последствий изменения учетной политики в связи с началом применения настоящего Стандарта и последствия изменения учетной политики, соответствующие выбранному способу их отражения, в своей первой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной с применением настоящего Стандарта.

Изменения не приведены, т.к. необходимо согласовать общую логику.

Поскольку ФСБУ 9 и ФСБУ 10 являются схожими по своей сути ФСБУ, то видится целесообразным предусмотреть для них общие правила перехода / изменения учетной политики. В действующих редакциях проектов подходы различаются без видимых на то причин. Предлагаем унифицировать данный подход.

При этом считаем, что если организация составляет отчетность по МСФО, то она применить такой порядок перехода, который позволил бы ей унифицировать показатели отчетностей по РСБУ и МСФО (в отсутствии объективных причин, по которым это невозможно: например, при составлении РСБУ- и МСФО- отчетности при учете отдельных операций сделан разный выбор учетной политики (например, оценка основных средств)), чтобы не порождать неоправданных различий и арбитража, что может быть признаком манипулирования данными в отчетности.