Рекомендация Р-Х/2025-ОК Лизинг «Последующие затраты в финансовую аренду»

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ

РЕГУЛЯТОР  БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА

«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

ПРОЕКТ

на заседание Отраслевого комитета по лизингу (ОК Лизинг)

март 2025

РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-Х/2025-ОК ЛИЗИНГ
«ПОСЛЕДУЮЩИЕ ЗАТРАТЫ В ФИНАНСОВУЮ АРЕНДУ»

ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ

ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» предусматривает признание арендодателем инвестиции в аренду в качестве актива в случае, если аренда классифицируется как неоперационная (финансовая). Стандарт предусматривает включение в чистую стоимость инвестиции в аренду затрат арендодателя, связанных с договором аренды. Такие затраты подлежат включению в чистую стоимость инвестиции в аренду по мере их осуществления.

Последующий учет инвестиции в аренду строится по принципу учета долговых финансовых инструментов и предполагает начисление процентов по мере течения времени и погашение инвестиции по мере получения арендных платежей. Такой порядок учёта базируется на фиксированных первоначальных параметрах, то есть строится на предположении, что к моменту начала аренды чистая стоимость инвестиции в аренду является сформированной и не предполагает в последующем добавления каких-либо затрат.

Вместе с тем на практике встречаются договоры, условиями которых предусмотрено осуществление арендодателем затрат на улучшение и восстановление объектов финансовой аренды после начала аренды. Кроме того, такие затраты могут осуществляться арендодателем на основании последующей договоренности с арендатором. Ни ФСБУ 25, ни его международный аналог IFRS 16 не содержат положений, определяющих порядок учета таких затрат.

В связи с изложенным целью настоящей Рекомендации является определение порядка учета затрат арендодателя в объекты неоперационной (финансовой) аренды, осуществляемых после начала аренды.

РЕШЕНИЕ

1. Настоящая Рекомендация применяется арендодателем в случае классификации им объектов учета аренды в качестве объектов учета неоперационной (финансовой) аренды.

2. В случае если обязанность арендодателя осуществить затраты после начала аренды предусмотрена изначально договором и не предполагает встречных компенсаций со стороны арендатора, то оценочная сумма таких затрат учитывается в соответствии с пунктами 3, 4 настоящей Рекомендации.

3. В случае если исходя из условий договора обязанность арендодателя по осуществлению последующих некомпенсируемых затрат и право требования арендных платежей не являются взаимно обусловливающими (то есть, такая обязанность должна выполняться независимо от выполнения арендатором обязанности по уплате арендных платежей), арендодатель признает обязательство по осуществлению последующих затрат в размере их дисконтированной стоимости. Ставкой дисконтирования при этом является ставка, использованная при определении чистой стоимости инвестиции в аренду. Величина признаваемого обязательства увеличивает стоимость инвестиции в аренду при ее первоначальном признании.

4. В случае если исходя из условий договора обязанность арендодателя по осуществлению последующих некомпенсируемых затрат и право требования арендных платежей являются взаимно обусловливающими, и выполнение такой обязанности зависит от выполнения арендатором обязанности по уплате арендных платежей, то при расчете ставки дисконтирования в начале аренды принимается во внимание предполагаемый будущий денежный отток по осуществлению таких затрат. При фактическом осуществлении затрат их сумма в размере изначального оценочного значения относится на увеличение стоимости инвестиции в аренду.

5. Разница между фактической суммой затрат и их изначальным оценочным значением относится на расходы или доходы арендодателя периода, в котором такая разница выявлена.

6. Если обязанность по осуществлению некомпенсируемых затрат возникла в результате события после начала аренды, то арендодатель признает соответствующее обязательство с отнесением его на расход периода, в котором произошло указанное событие.

7. В случае если арендодатель осуществляет затраты после начала аренды на основании дополнительного соглашения (изменений договора) с арендатором, предусматривающего соответствующую компенсацию со стороны арендатора, то арендодатель увеличивает стоимость инвестиции в аренду и учитывает все иные экономические последствия такого соглашения в порядке, предусмотренном для первоначального признания и последующего учета объектов финансовой аренды.

ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ

В соответствии с пунктом 33 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» инвестиция в аренду оценивается в размере ее чистой стоимости.

Чистая стоимость инвестиции в аренду определяется путем дисконтирования ее валовой стоимости по процентной ставке, при использовании которой приведенная валовая стоимость инвестиции в аренду на дату предоставления предмета аренды равна сумме справедливой стоимости предмета аренды и понесенных арендодателем затрат в связи с договором аренды.

Валовая стоимость инвестиции в аренду определяется как сумма номинальных величин причитающихся арендодателю будущих арендных платежей по договору аренды и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды.

В соответствии со следующим пунктом 34 ФСБУ 25/2018 связанные с договором аренды затраты арендодателя включаются в чистую стоимость инвестиции в аренду по мере осуществления этих затрат, за исключением случая, указанного в пункте 35 настоящего Стандарта. Справедливая стоимость предмета аренды включается арендодателем в чистую стоимость инвестиции в аренду на дату предоставления предмета аренды с отнесением указанной стоимости на расчеты с поставщиком (в случае договора лизинга) или с одновременным списанием переданного в аренду актива (в иных случаях, если предмет аренды признавался в составе активов). Образующаяся при этом разница относится на доходы (расходы) периода, в котором признана инвестиция в аренду.

…