Приложение N 1 к протоколу N 1 РГ ФСБУ Нематериальные активы от 2017-02-03

№ п/п

№ п. в Проекте

Проект ФСБУ

МСФО (IAS) 38

Комментарии, обоснования

Предложения, редакция

Результаты обсуждения

4.

Нематериальными активами в частности являются:

а)         права на использование результатов интеллектуальной деятельности (в том числе исключительные и неисключительные);

9. Организации часто расходуют ресурсы или принимают на себя обязательства при приобретении, разработке, обслуживании или улучшении нематериальных ресурсов, таких как научные или технические знания, проектирование и внедрение новых процессов или систем, лицензии, интеллектуальная собственность, знания о рынке и торговые марки (в том числе фирменные наименования и издательские права).

Предлагаем изложить в следующей редакции:

Нематериальными активами в частности являются:

а)         права на использование результатов интеллектуальной деятельности (в том числе исключительные и неисключительные) или приравненные к ним средства индивидуализации» (далее  - средства индивидуализации);

*Перечень средств индивидуализации определен ст. 1225 ГК:

13) фирменные наименования;

14) товарные знаки и знаки обслуживания;

15) наименования мест происхождения товаров;

16) коммерческие обозначения.

Добавить отдельный подпункт:

«приобретенные средства индивидуализации».

п.п. 63-64 МСФО (IAS) 38 содержат прямую норму запрета капитализации товарных марок, созданных собственными силами. Капитализироваться могут только торговые марки и иные аналогичные  приобретенные отдельно или в рамках объединения бизнеса (п.п. 35-37 МСФО (IAS) 38).

5.

Актив, характеризующийся совокупностью признаков, указанных в пункте 3 настоящего Стандарта, считается нематериальным активом вне зависимости от того, является ли он завершенным готовым к использованию объектом, или находится в незавершённом состоянии на любой стадии разработки.

57 Нематериальный актив, являющийся результатом разработок (или осуществления стадии разработки в рамках внутреннего проекта), подлежит признанию тогда и только тогда, когда организация может продемонстрировать все перечисленное ниже:

….

Не соответствует требованиям МСФО (IAS) 38. Стадия разработок  - стадия не может быть незавершенной по смыслу МСФО. В случае, если незавершен проект, то затраты на его создание относятся на расходы и оцениваются, как затраты на исследования.

Предлагаем исключить п. 5 проекта ФСБУ.

Оставить в прежней редакции.

П. 57 МСФО (IAS) 38 содержит критерии признания капитализируемых, но не завершенных НМА (критерии признания - технические возможности для завершения и намерение организации использовать, будущая генерация экономических выгод и т.д.).

6.

Настоящий Стандарт не применяется в отношении:

а)    финансовых активов;

б) активов, возникающих из договоров страхования;

в) активов, возникающих в связи с вознаграждениями работникам;

г) поисковых активов;

д) нематериальных активов, предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности организации;

е) нематериальных активов, создаваемых для заказчиков во исполнение договоров по их созданию, за исключением случаев сохранения за исполнителем прав на результаты работ;

 ж) нематериальных активов, использование которых прекращено и возобновление не предполагается в связи с принятием решения об их продаже (далее – долгосрочные активы к продаже).

2 Настоящий стандарт должен применяться при учете нематериальных активов, за исключением:

(a) нематериальных активов, находящихся в сфере действия другого стандарта;

(b) финансовых активов, как этот термин определен в МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление";

(c) признания и оценки активов, связанных с разведкой и оценкой (см. МСФО (IFRS) 6 "Разведка и оценка запасов полезных ископаемых"); и

(d) затрат по разработке и добыче минеральных ресурсов, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов.

3 Если какой-либо другой стандарт предписывает порядок учета конкретного вида нематериальных активов, организация применяет такой стандарт вместо настоящего стандарта. Например, настоящий стандарт не применяется к:

(a) нематериальным активам организации, предназначенным для продажи в ходе обычной деятельности (см. МСФО (IAS) 2 "Запасы" и МСФО (IAS) 11 "Договоры на строительство");

(b) отложенным налоговым активам (см. МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль");

(c) договорам аренды, входящим в сферу применения МСФО (IAS) 17 "Аренда";

(d) активам, возникающим в связи с вознаграждениями работникам (см. МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам");

(e) финансовым активам, как этот термин определен в МСФО (IAS) 32. Признание и оценка некоторых финансовых активов рассматривается в МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность", МСФО (IAS) 27 "Отдельная финансовая отчетность" и МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия";

(f) гудвилу, приобретенному при объединении бизнесов (см. МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнесов");

(g) отложенным аквизиционным затратам и нематериальным активам, возникающим из основанных на договоре прав страховщика по договорам страхования, входящих в сферу применения МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования". МСФО (IFRS) 4 устанавливает конкретные требования по раскрытию информации о таких отложенных аквизиционных затратах, но они не относятся к указанным нематериальным активам.

Следовательно, в отношении таких нематериальных активов применяются требования по раскрытию информации, определенные настоящим стандартом;

(h) долгосрочным нематериальным активам, классифицированным как предназначенные для продажи (или включенным в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность".

Отсутствуют ссылки на отложенные налоговые активы (см. МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль",  договора аренды, входящим в сферу применения МСФО (IAS) 17 "Аренда",  гудвил, приобретенный при объединении бизнесов (см. МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнесов")

В соответствии с требованиями п. 2, 3 МСФО (IAS) 38 предлагаем п. 6 проекта ФСБУ изложить в следующей редакции:

«Настоящий Стандарт не применяется в отношении:

а)       финансовых активов;

б)       активов, возникающих из договоров страхования;

в)       активов, возникающих в связи с вознаграждениями работникам;

г)       активов, возникающих в связи с интеллектуальными и деловыми качествами персонала организации, его квалификации и способности к труду;

д)       поисковых активов;

е)       нематериальных активов, предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности организации;

ж)     нематериальных активов, создаваемых для заказчиков во исполнение договоров по их созданию, за исключением случаев сохранения за исполнителем прав на результаты работ;

з)       нематериальных активов, использование которых прекращено и возобновление не предполагается в связи с принятием решения об их продаже (далее – долгосрочные активы к продаже).».

Принять замечание.

7

В настоящем Стандарте используются термины в следующих значениях:

Полагаем необходимым дополнить терминами МСФО (IAS) 38, которые не применены в проекте ФСБУ:

«первоначальная стоимость», «амортизируемая величина», «амортизация (нематериального актива)», «присущая организации стоимость», «справедливая стоимость», «убыток от обесценения».

Замечания в части применения терминов  «первоначальная стоимость» отклонить. В оригинале текста МСФО (IAS) 38 указанный термин не применяется.

«Рыночная стоимость»  заменить на «справедливая стоимость» по тексту ФСБУ.

Центральному банку РФ в срок до 14.02.2017 предложить текст п.7 ФСБУ  в части использования терминов «амортизируемая величина», «амортизация» и текста, в котором используются данные термины.  

Продолжить обсуждение замечаний по данному пункту (с учетом предложенных формулировок) на следующем заседании РГ ФСБУ «Нематериальные активы» 10.02.2017..  

Предложения о включении термина «убыток от обесценения (но не убыток)  отклонить»  в связи с применением термина «обесценение» - п.п. 52-53 ФСБУ.  

7.

Балансовая стоимость нематериального актива – себестоимость нематериального актива (в том числе переоцененная) за вычетом накопленной амортизации и накопленного обесценения.

8. Балансовая стоимость - сумма, в которой актив признается в отчете о финансовом положении после вычета сумм накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения такого актива.

Считаем целесообразным в проекте ФСБУ использовать терминологию  аналогично терминологии, предусмотренной МСФО (IAS) 38.

Предлагаем изложить в следующей редакции:

«Балансовая стоимость нематериального актива –  первоначальная стоимость нематериального актива  за вычетом накопленной амортизации и накопленного обесценения.»

Оставить в прежней редакции (см. п. 4 настоящего Приложения).

7.

Неамортизируемая величина – расчетная сумма, которую организация получила бы от выбытия нематериального актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы нематериальный актив уже достиг конца срока амортизации и состояния, характерного для конца срока амортизации.

Ликвидационная стоимость

100 Предполагается, что ликвидационная стоимость нематериального актива с конечным сроком полезного использования равна нулю, за исключением случаев, когда:

(a) существует договорное обязательство по будущим операциям третьего лица купить данный актив в конце срока его полезного использования; или

(b) существует активный рынок (как определено в МСФО (IFRS) 13) для этого актива и:

(i) ликвидационную стоимость можно определить с использованием данных этого рынка; и

(ii) существует высокая вероятность того, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования данного актива.

101 Амортизируемая величина актива с конечным сроком полезного использования определяется после вычета его ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость, отличная от нуля, подразумевает, что организация ожидает реализовать данный нематериальный актив до окончания его срока экономического использования.

102 Расчетная оценка ликвидационной стоимости актива основывается на сумме, которую можно возместить от его выбытия исходя из цен, превалирующих на дату указанной оценки и относящихся к продаже аналогичных активов, которые достигли конца срока полезного использования и эксплуатировались в условиях, аналогичных условиям, в которых будет эксплуатироваться данный актив. Ликвидационная стоимость анализируется не реже, чем в конце каждого финансового года. Какое-либо изменение ликвидационной стоимости актива учитывается как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки".

103 Ликвидационная стоимость нематериального актива может увеличиться до суммы, равной его балансовой стоимости или превышающей ее. В таком случае начисляемая амортизация данного актива будет равняться нулю до тех пор, пока его ликвидационная стоимость не станет меньше его балансовой стоимости.

Считаем целесообразным в проекте ФСБУ использовать терминологию  аналогично терминологии предусмотренной МСФО (IAS) 38. Данный термин отсутствует в МСФО.

Предлагаем  данный абзац изложить в следующей редакции:

«Ликвидационная стоимость – расчетная сумма, которую организация получила бы от выбытия нематериального актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы нематериальный актив уже достиг конца срока амортизации и состояния, характерного для конца срока амортизации.»

Оставить в прежней редакции.

Перевод термина «residual value» как «ликвидационная стоимость» может привести к неправильному пониманию экономических принципов  оценки неамортизируемой величины нематериального актива, а именно: ликвидационная стоимость - стоимость ликвидации (ликвидационных работ).

7.

Разработки – создание и формализация новых технологий, процессов, программ, систем, материалов, продуктов, услуг до начала их коммерческого использования или производства.

Разработки - применение результатов исследований или иных знаний при планировании или проектировании производства новых или существенно усовершенствованных материалов, устройств, продукции, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования.

Термин «создание» проекта ФСБУ не является синонимом «применение результатов исследований» МСФО. Применение результатов исследований – важный момент, отделяющий процесс исследований от разработок, и как следствие, отделяет момент отнесения затрат на исследования на расходы от момента признания затрат в составе первоначальной стоимости НМА.

Предлагаем данный абзац проекта ФСБУ изложить в следующей редакции: «Разработки - применение результатов исследований или иных знаний при планировании или проектировании производства новых или существенно улучшенных устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их использования».

Продолжить обсуждение.

7.

Репутационные нематериальные активы – нематериальные активы, получение выгод от которых непосредственно связано с мнением покупателей (клиентов) о продукции, товарах, работах, услугах организации и (или) о самой организации, такие как торговые марки, названия, заголовки, слоганы, клиентские базы, деловая репутация (гудвил) и другие аналогичные объекты.

48 Гудвил, созданный внутри организации, не подлежит признанию в качестве актива.

Термин «репутационные нематериальные активы» в МСФО (IAS) 38 отсутствует.

Учитывая, что в проекте ФСБУ отсутствует разделение НМА, созданные внутри организации и приобретенные в рамках объединения бизнеса, невозможно четко отнести ГУДВИЛ к категории НМА.

Учитывая изложенное, предлагаем использовать терминологию Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)».

Предлагаем изложить данный абзац в  следующей редакции:

«Деловая репутация - нематериальные активы, возникшие в связи с приобретением  организацией имущественного комплекса (в целом или его части).»

Исключить термин «репутационные нематериальные активы» из п. 7 ФСБУ.

Добавить в текст с первым упоминанием репутационных нематериальных активов  текст - (далее – по тексту – репутационные активы).