ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ
РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

1.   Предложения по дополнению ФСБУ ОС

 "Основные средства". Порядок учета основных средств в НКО и переходные положения.

Описание проблемы

Начиная с момента вступления в силу первой редакции ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н) некоммерческие организации перестали начислять амортизацию по объектам основных средств, приобретаемым за счет целевого финансирования и используемым в уставной некоммерческой деятельности. По таким объектам основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 осуществляется начисление износа за балансом. Кроме того, в силу разъяснений, данных Минфином РФ (например, письма № 16-00-14/622 от 29.08.2000; №16-00-14/180 от 12.04.2001; №16-00-14/390 от 14.08.2001 и др.), некоммерческие организации при вводе в эксплуатацию основного средства делают, так называемую, проводку "отражение источника финансирования". Целью этой проводки является показать факт расходования определенного источника целевого финансирования на приобретение основного средства. Побочным эффектом этой проводки является появление в "капитале" НКО фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества, величина которого равна первоначальной стоимости основного средства, введенного в эксплуатацию. Таким образом, в балансе некоммерческой организации основное средство оказывается учтено дважды (в составе Внеоборотных активов и в разделе «Капитал и резервы»). В обоих случаях основное средство учитывается по первоначальной стоимости, не переоценивается, не амортизируется.

Так как действовавшим порядком учёта до 2000 года предусматривалось начисление амортизации по основным средствам некоммерческих организаций, то по основным средствам, введённым в эксплуатацию до 01.01.2000, амортизация продолжает начисляться.

По основным средствам, используемым некоммерческой организацией в приносящей доход деятельности, амортизация (по ПБУ 6/01) также не начисляется, что ставит некоммерческие организации, ведущие приносящую доход деятельность, в неравное положение по сравнению с другими субъектами учёта.

В связи с  вступлением в силу ФСБУ ОС возникают вопросы как по специфике учета основных средств в некоммерческих организациях (НКО) в соответствии с ФСБУ, так и по ретроспективным изменениям учета основных средств в НКО.

Предлагаемое решение в значительной степени сохраняет сложившуюся практику учета основных средств в НКО с учетом нововведений ФСБУ ОС.

Предлагаемое решение

На 01.01.2017, дату вступления в силу ФСБУ "Основные средства", некоммерческим организациям рекомендуется признать (ретроспективно) накопленный за балансом износ в качестве накопленной амортизации и в уменьшение фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества.

В дальнейшем, при признании основного средства, приобретаемого за счет целевых средств для использования в уставной некоммерческой деятельности, формировать фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества, который затем уменьшать начислением амортизации.

Формирование фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества и его дальнейшее уменьшение начислением амортизации может не содержать указания на источники целевого финансирования, использованные при формировании первоначальной стоимости основного средства.

При признании основного средства, приобретаемого за счет приносящей доход деятельности и для дальнейшего использования в этой деятельности, учитывать такое основное средство, его амортизацию, и иные события с ним связанные в порядке, применяемом коммерческими организациями при ведении ими коммерческой деятельности.

***************************************************************************

Исходная идея с предыдущего заседания:

Добавить про смешанное финансирование:

Купили ОС за 100 руб., в  т.ч. 70 руб. – ЦФ, 30 – за счет прибыли от доходной деятельности.

Рекомендуется разносить пропорционально на источники.

Комментарий:

Если ОС, приобретенное как указано выше, планируется использовать для некоммерческой деятельности, то должно быть сделано отнесение части прибыли на целевое финансирование, что не является предметом регулирования ФСБУ ОС, а в части ФСБУ ОС никакой дополнительной специфики по сравнению с описанным ранее подходом уже не будет.

***************************************************************************

При признании основного средства, приобретаемого частично за счет приносящей доход деятельности а частично за счет целевых средств для использования как в уставной некоммерческой деятельности, так и в приносящей доход деятельности, фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества формируется в размере целевых средств, использованных на формирование первоначальной стоимости основного средства. Амортизация основного средства подлежит списанию на затраты (расходы) по приносящей доход деятельности и в уменьшение фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества пропорционально доле целевых средств в первоначальной стоимости основного средства при его признании.

Если основное средство, приобретенное некоммерческой организацией за счет приносящей доход деятельности для использования в приносящей доход деятельности, в дальнейшем используется в уставной некоммерческой деятельности, то по такому основному средству формируется фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества в размере остаточной стоимости основного средства на момент принятия решения об использовании в уставной некоммерческой деятельности.

[Комментарий: источником целевых средств в этом случае является прибыль от коммерческой деятельности, отнесенная на увеличение целевого финансирования.]

Если основное средство, по которому был сформирован фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества, используется как в основной уставной некоммерческой, так и в приносящей доход деятельности, то некоммерческая организация по своему выбору может использовать один из следующих подходов:

а) продолжать учитывать амортизацию основного средства в том порядке, в котором это предполагалось делать при признании основного средства (при формировании или при последним по времени изменении) фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества);

б) начиная с того отчетного периода, когда основное средство стало использоваться в приносящей доход деятельности, относить соответствующую часть его амортизации на затраты (расходы) периода. Распределение амортизации между подлежащей отнесению на затраты (расходы) периода и подлежащей отнесению в уменьшение фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества осуществляется на основе учета времени использования основного средства в каждом из видов деятельности либо иным обоснованным способом.

Если фактическое использование основного средства в приносящей доход деятельности и в основной уставной некоммерческой деятельности (либо соотношение времени использования основного средства в приносящей доход и основной уставной  деятельностях) отличается от того, что предполагалось при признании основного средства, то организация проводит соответствующее доначисление фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества,  либо восстановление суммы расходов целевого финансирования, признанных при признании основного средства (в уменьшение (списание) фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества).

Пример 1.

ОС признано в учете на 01.01.2017 по первоначальной стоимости 1000 р., срок полезного использования 5 лет. Основное средство приобретено за счет приносящей доход деятельности для дальнейшего использования в этой деятельности.

Пример 2.

ОС признано в учете на 01.01.2017 по первоначальной стоимости 1000 р., срок полезного использования 5 лет. Основное средство приобретено частично (40%) за счет приносящей доход деятельности для дальнейшего использования как в приносящей доход, так и в основной уставной  деятельности.

2. Безвозмездное получение ОС

1 вар.: по рыночной стоимости.

2 вар.: по нулевой стоимости.

Предложение в текст ФСБУ:  включить

П.19 проекта ФСБУ: Себестоимостью основных средств, полученных от акционеров, (собственников, участников, учредителей) в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе при передаче государственного или муниципального имущества унитарному предприятию), уставный фонд, паевой фонд организации либо без изменения размера уставного (складочного) капитала, уставного фонда, паевого фонда, полученных некоммерческой организацией в качестве целевого поступления признается рыночная стоимость таких основных средств, если иное не предусмотрено законодательством РФ.