Предложение по проекту ФСБУ «Основные средства» от ПАО АНК «Башнефть»

Абзац, пункт раздел проекта

Содержание замечания или предложения (предлагаемая редакция)

Комментарий

В п. 62 Проекта ФСБУ указано
«Организация проверяет завершенные основные средства и незавершенные вложения в основные средства на обесценение. Проверка на обесценение проводится при наличии факторов, свидетельствующих о возможном обесценении основных средств. В случае выявления обесценения основных средств, результаты обесценения признаются в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности».

Отсутствие каких-либо разъяснений в стандарте о том, что является факторами возможного обесценения, как проводится проверка и как учитываются результаты может привести либо к не применению данного положения на практике, либо к неверному применению.

Как вариант – данный пункт будет исключен из новой редакции ПБУ, как недостаточно проработанный, и вопрос с обесценением ОС и НЗС так и не будет решен. При этом решение данного вопроса крайне важно для российских компаний

Предложение:

Включить отдельный раздел по обесценению основных средств, основываясь на положениях МСФО 36 «Обесценение активов» максимально применимых к российской практике.

А именно, включить требования по созданию и восстановлению резерва по обесценению ОС, НЗС, оборудования к установке по индивидуальным объектам
(без включения возможности проводить обесценение по ЕГДС (единице генерирующей денежные потоки).

При этом сравнение балансовой (остаточной) стоимости объекта нужно проводить только с рыночной ценой (ценой возможной реализации), не вводя термин «ценность использования».

Данный подход поможет создать резервы под обесценение не ликвидных (морально устаревших) объектов ОС и НЗС, избежав их списания до момента ликвидации таких объектов.

В настоящий момент текущая редакция ПБУ 6 требует списания объектов, не приносящих экономические выгоды, но, на практике, данное положение применять сложно, так материально-ответственным лицам проще осуществлять контроль за объектами на балансе. Отражение затрат на ликвидацию по уже списанным объектам – тоже не простая задача.

Создание резерва – по обесценению таких объектов позволит решить данные вопросы и максимально сблизит РСБУ и МСФО по данной области учета.

Полное применение МСФО 36 в РСБУ (включая определения ЕГДС и распределение расчетной ценности использования между объектами) считаем усложнением, которые не принесет выгоды компаниям.

Данные вопросы крайне субъективны и согласовывать подходы одновременно с аудиторами по РСБУ и по МСФО может быть сложно. В случае разделения мнения аудиторов по оценками, могут быть применены разные расчеты по РСБУ и МСФО, что еще более усложнит учет, но не сблизит практики РСБУ и МСФО.

1

Предлагаем расширить определения п.5, чтобы исключить сложности в толковании классификации статей, в том числе по учету амортизируемых компонентов.

Добавить в определения:

Амортизируемый компонент – часть или иной элемент основного средства, который амортизируется отдельно.

Амортизируемыми компонентами могут быть: 1) элемент (отделимая часть) объекта основных средств, стоимость которого в составе комплексного  объекта ОС является существенной, и срок полезного использования (СПИ), которого отличается от СПИ основной части объекта ОС; 2) существенные по отношению к стоимости комплексного объекта ОС регулярные  работы  по проведению ремонтов и технических обслуживаний.

Комплексный объект основных средств – объект, содержащий в своем составе различные амортизируемые компоненты.

Расширить определение на примеры:

Незавершенные вложения в основные средства – затраты организации, которые впоследствии будут признаны в бухгалтерском учете в качестве завершенных (пригодных для использования) основных средств или увеличат балансовую стоимость завершенных (пригодных для использования) основных средств. В состав незавершенные вложений в основные средства входят, которые увеличат балансовую стоимость завершенных (пригодных для использования) основных средства:

- затраты на капитальное строительство,

-  стоимость материалов для капитального строительства,

- стоимость запасных частей для ремонта основных средств (включая отдельно приобретенные амортизируемые компоненты),

- оборудование к установке и иные вложения

Четкие определения что входит в состав ОС, что является компонентом, какие они бывают (физические и не физические (ремонты, осмотры)), и как они учитываются, снимут многие вопросы по применению Стандарта, в том числе и вопрос группы ОАО «Полюс» - как и где учитывать компоненты, пока они не включены в состав самого объекта ОС, а  являются запасными частями. 

2

П.7. – расширить определение последующих затрат

К последующим затратам, в частности, могут относиться затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, замену амортизируемого компонента в составе комплексного объекта ОС, существенные затраты на проведения нерегулярных капитальных ремонтов основных средств и иные подобные мероприятия с основными средствами.

Не включение данных затрат в перечень вызовет вопросы – как учитывать замену амортизированного компонента на новый, как учитывать существенные не регулярные ремонты (так как далее приведен подход к учету только регулярных ремонтов).

3

П. 38 – уточнить определение «завершенного объекта» - в какой момент начинать амортизацию компонентов, приобретенных отдельно.

38. Амортизация начисляется по завершенным основным средствам. В случае если момент готовности наступил в отчетном периоде, при начислении амортизации за этот период принимается в расчет время, истекшее после момента готовности до конца отчетного периода.

Амортизация не начисляется по отдельно приобретенным амортизируемым компонентам до момента замены использованного компонента в составе комплексного объекта ОС на новый амортизируемый компонент, так как вне состава комплексного объекта ОС амортизируемый компонент не является завершенным основным средством.

Данное пояснение необходимо для понимания, что если компания амортизирует моторы в составе самолета, как отдельные компоненты, например, то те же моторы на складе не амортизируются, пока не установлены в самолет. При этом данное правило не применяется в резервному оборудованию
(страховому запасу). Для него, на наш взгляд, должно быть дополнительное определение (в п.5) и такой же дополнительный разъясняющий пункт в разделе амортизация п.38).

4

Уточнить формулировку п.68 (б)

68. б) незавершенные вложения в основные средства, в том числе сырье, материалы и т.п. активы, предназначенные для создания или увеличения стоимости  основных средств;

Так как часть затрат не создают новые ОС, а увеличивают стоимость уже существующих ОС, то эта формулировка является более точной.

5

П.2. – для обсуждения – что будет применяться к активам, вне рамках Стандарта «Основные средства»?

Приведены активы, к которым Стандарт не применим, но не указано, чем руководствоваться при учете активов вне рамок применения Стандарта. Так как , вне-оборотные активы для продажи предполагается учитывать согласно Стандарту «Запасы», то предлагаем сделать ссылку на него.

По стандартам, которые пока не утверждены – может быть должны быть какие-то методические указания по переходному периоду?

Новые стандарты применяются не одновременно и часть вопросов не будет покрыта. Как предлагается решить данный вопрос?

6.

П.4. б) недвижимости, которая находится во владении организации с целью получения арендных платежей или прироста ее стоимости, или и того, и другого…

Основные средства, изначально предназначенные для сдачи в аренду могут включать и иное имущество? Предлагаем заменить слово "недвижимости" на "основные средства" или «имущество». Вопрос – инвестиционное имущество может быть учтено и по себестоимости, поэтому в МСФО 16 такого исключения нет. Планируется отдельный Стандарт, поэтому сделано исключение?

Комментарий – в случае сохранения текущей редакции, если у компании есть иное имущество (не недвижимость), которое предназначено для сдачи в аренду, то такое имущество будет учтено как основные средства, а не как инвестиционное имущество.

7.

1. 1.            П. 45. Неамортизируемая величина и срок использования подлежат проверке ежегодно при подготовке годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также при наступлении фактов, свидетельствующих о возможном их изменении, и, при необходимости, изменяются.

Предлагаем уточнить формулировку, указал что СПИ может пересматриваться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения:

Неамортизируемая величина и срок использования подлежат проверке ежегодно при подготовке годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также при наступлении фактов, свидетельствующих о возможном их изменении, и, при необходимости, изменяются как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения сроков.

8.

П. 7 - Затраты, связанные с приобретением (созданием) основных средств и формирующие их себестоимость, подразделяются на первоначальные и последующие.

Уточнить формулировку п .7 – убрать «связанные с приобретением (созданием) основных средств

Затраты формирующие себестоимость основных средств подразделяются на первоначальные и последующие.

Так как последующие затраты не могут быть связаны с приобретением – там будут только первоначальные затраты

9.

П. 24 Затраты, подлежащие включению в себестоимость основного средства, включаются в состав незавершенных вложений в основные средства до момента прекращения формирования себестоимости основного средства. Формирование себестоимости основного средства прекращается в момент его готовности. В этот момент сформированная себестоимость переводится из состава незавершенных вложений в основные средства в состав завершенных основных средств.

Уточнить формулировку п. 24 и принять его в следующей редакции:

Затраты, подлежащие включению в себестоимость основного средства, включаются в состав незавершенных вложений в основные средства до момента его готовности к использованию по назначению. В этот момент себестоимость основного средства переводится из состава незавершенных вложений в основные средства в состав завершенных основных средств. Себестоимость основных средств, принятых в состав завершенных основных средств, не подлежит изменению кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.

См. комментарии – себестоимость состоит из первоначальных и последующих затрат, поэтому не совсем верно сказать, что формирование себестоимость прекращается в момент готовности ОС.

В текущей редакции мы видим противоречие с формулировкой п. 7:

Затраты, связанные с приобретением (созданием) основных средств и формирующие их себестоимость, подразделяются на первоначальные и последующие.

…..

Последующими затратами являются затраты, которые осуществляются после момента готовности.

И с формулировкой  п. 8:

«Первоначальные и последующие затраты, связанные с приобретением (созданием) основных средств, формируют себестоимость основных средств при одновременном соблюдении следующих условий:»

….

10.

1. 1.    П.64 и далее по тексту термины «выбытие» и «прекращение признания» основных средств

Заменить по тексту (в частности п. 64) термин «выбытие» основного средства на «прекращение признания» и (или) дать определения в п.5 – что такое «выбытие» и что «прекращение признания» если есть какие-то отличия.

Предлагаем использовать единые формулировки по тексту, чтобы исключить недопонимание и дать определения в разделе 5.

11.

По тексту (в частности п.66) «внереализационные» расходы и дохода

Предлагаем заменить слово «внереализационные» на слово «прочие»

Терминология учета изменена – вместо «внереализационные» используют «прочие».