Рекомендация Р-28/2012-ОК Лизинг «Учет лизинговых операций у лизингодателя в случае, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя»

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ
РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

 

Принята 19 октября 2012 

 

 

РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-28/2012-ОК ЛИЗИНГ 

«УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ЛИЗИНГОДАТЕЛЕМ В СЛУЧАЕ УЧЕТА ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ»

  1. Настоящая  Рекомендация устанавливает порядок отражения фактов хозяйственной жизни организацией-лизингодателем, вытекающих из договоров лизинга, в соответствии с условиями которых предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

  2. Настоящая  Рекомендация применяется в равной степени к договорам аренды, не именуемым финансовой арендой (лизингом), а также к иным договорам возмездной передачи имущества в пользование, предусматривающим условия, аналогичные договорам лизинга.

  3. Настоящая  Рекомендация не применяется к договорам проката и договорам краткосрочной аренды (лизинга) на срок менее 12 месяцев.

  4. В настоящей  Рекомендации под лизинговыми платежами понимаются любые платежи (в том числе выкупной платеж), причитающиеся лизингодателю по условиям договора, независимо от того, как они именуются в договоре и в документах расчетов.

  5. Лизинговые платежи, поступившие по договору от лизингополучателя лизингодателю до передачи объекта лизинга (далее – ОЛ) в лизинг лизингополучателю, отражаются лизингодателем по дебету счета учета денежных средств и кредиту счета учета расчетов с лизингополучателем (в части НДС с учетом пункта 13 настоящей  Рекомендации).

  6. При передаче ОЛ лизингополучателю лизингодатель отражает в своем учете выбытие ОЛ по кредиту счета учета данного актива на балансовую стоимость актива. В случае передачи ОЛ напрямую от поставщика лизингодателю указанная запись может производиться по кредиту счета расчетов с поставщиком на стоимость ОЛ по договору с ним. Одновременно в обоих случаях лизингодатель признает дебиторскую задолженность лизингополучателя по дебету счета учета расчетов с ним.

  7. Дебиторская задолженность лизингополучателя на момент ее признания оценивается по балансовой стоимости списываемого актива – ОЛ (при прямой поставке – по стоимости договора с поставщиком) за вычетом сумм, полученных лизингодателем от лизингополучателя до момента передачи ОЛ (без учета НДС), а также за вычетом суммы, указанной в пункте 9 настоящей Рекомендации с учетом требований ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

  8. Лизингодатель может в качестве альтернативного варианта учета признать дебиторскую задолженность лизингополучателя по номинальной сумме подлежащих получению лизинговых платежей (без учета НДС) с одновременным признанием доходов будущих периодов на величину разницы между указанной суммой и суммой, указанной в пункте 7 настоящей Рекомендации. В таком случае в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность показывается только в составе активов свернуто – по сумме, учитываемой на счете учета расчетов с лизингополучателем, за вычетом суммы, учитываемой на счете учета доходов будущих периодов.

  9. В случае если договором лизинга не предусмотрен переход права собственности на ОЛ в конце срока лизинга к лизингополучателю, то лизингодатель учитывает обособленно по дебету счета учета расчетов с лизингополучателем рыночную стоимость ОЛ (без НДС), которую предположительно объект будет иметь на момент его возврата лизингополучателем в конце срока лизинга с учетом предполагаемого физического и морального износа.

  10. Общий доход лизингодателя от договора лизинга представляет собой разницу между номинальной суммой всех причитающихся ему лизинговых платежей (без учета НДС) после начала аренды и суммой, указанной в пункте 7 настоящей Рекомендации. Этот доход признается лизингодателем на протяжении всего срока лизинга на систематической регрессивной основе. Признание дохода отражается путем периодических начислений по дебету счета учета расчетов с лизингополучателем.

  11. При определении начисляемого дохода сумма, начисляемая за период, определяется как эффективная процентная ставка, умноженная на остаток дебиторской задолженности, числящийся на начало периода (при применении варианта учета, предусмотренного пунктом 8 настоящей Рекомендации, – за вычетом числящегося на начало периода остатка доходов будущих периодов). Эффективная процентная ставка для этих начислений определяется на начало срока лизинга математически, исходя из соотношения совокупности номинальных величин каждого подлежащего получению лизингового платежа с учетом срока его уплаты и суммы признанной дебиторской задолженности, определенной в соответствии с пунктом 6 настоящей Рекомендации.

  12. Фактическое поступление лизинговых платежей отражается по дебету счета учета денежных средств и кредиту счета учета расчетов с лизингополучателем (в части НДС с учетом пункта 13 настоящей  Рекомендации).

  13. Суммы НДС в составе лизинговых платежей признаются лизингодателем в период возникновения обязанности по уплате НДС на момент возникновения налоговой базы в соответствии с главой 21 НК, и отражаются по дебету счета учета расчетов с арендодателем и кредиту счета учета расчетов с бюджетом по НДС.

УСЛОВНЫЙ ПРИМЕР

Исходные данные:

Лизинговая компания заключила договор лизинга, по которому она должна заключить договор купли-продажи определенного оборудования с поставщиком с поручением передать это оборудование лизингополучателю не позднее 31 декабря 2012 года.
Срок лизинга составляет 3 года: с 01.01.2013 по 31.12.2015 гг. Лизингополучатель обязуется предоплатить лизингодателю 590 тыс. руб. (в том числе НДС 90 тыс. руб.) до получения оборудования не позднее 25.12.2012 года.
Также лизингополучатель должен оплачивать лизинг ежеквартально на условиях предоплаты не позднее последнего числа месяца, предшествующего началу очередного квартала, в том числе, первый платеж – не позднее 31.12.2012 года.
Размер одного лизингового платежа составляет 236 тыс. руб. (в том числе НДС 36 тыс. руб.).

Договор предусматривает переход права собственности к лизингополучателю в конце срока аренды. При этом лизингополучатель оплачивает выкупную стоимость оборудования, составляющую 236 тыс. руб. (в том числе НДС 36 тыс. руб.).

Лизингодатель приобрел оборудование за 2,95 млн. руб. (в том числе НДС 450 тыс. руб.).

Решение:

Дебет

Кредит

Сумма

(тыс. руб.)

Описание операции

51

76

590

Получение аванса от лизингополучателя

76

68

90

Начисление НДС с аванса

60

51

2950

Предоплата лизингодателем оборудования поставщику

68

60

450

Предъявление НДС к вычету

76

60

2500=2950-450

Получение оборудования лизингополучателем

51

76

236

Получение предоплаты первого квартала 2013 года

76

68

36

Начисление НДС

 

 

 

 

76

90

85=1800*4,73%

Начисление арендного дохода за первый квартал 2013

51

76

236

Получение предоплаты второго квартала 2013

76

68

36

Начисление НДС

 

 

 

 

76

90

80=1685*4,73%

Начисление арендного дохода за второй квартал 2013

51

76

236

Получение предоплаты третьего квартала 2013

76

68

36

Начисление НДС

 

 

 

 

76

90

74=1565*4,73%

Начисление арендного дохода за третий квартал 2013

51

76

236

Получение предоплаты четвертого квартала 2013

76

68

36

Начисление НДС

 

 

 

 

76

90

68=1439*4,73%

Начисление арендного дохода за четвертый квартал 2013

51

76

236

Получение предоплаты первого квартала 2014

76

68

36

Начисление НДС

 

 

 

 

76

90

62=1307*4,73%

Начисление арендного дохода за первый квартал 2014

51

76

236

Получение предоплаты второго квартала 2014

76

68

36

Начисление НДС

 

 

 

 

76

90

55=1169*4,73%

Начисление арендного дохода за второй квартал 2014

51

76

236

Получение предоплаты третьего квартала 2014

76

68

36

Начисление НДС

 

 

 

 

76

90

48=1024*4,73%

Начисление арендного дохода за третий квартал 2014

51

76

236

Получение предоплаты четвертого квартала 2014

76

68

36

Начисление НДС

 

 

 

 

76

90

41=872*4,73%

Начисление арендного дохода за четвертый квартал 2014

51

76

236

Получение предоплаты первого квартала 2015

76

68

36

Начисление НДС

 

 

 

 

76

90

34=714*4,73%

Начисление арендного дохода за первый квартал 2015

51

76

236

Получение предоплаты второго квартала 2015

76

68

36

Начисление НДС

 

 

 

 

76

90

26=547*4,73%

Начисление арендного дохода за второй квартал 2015

51

76

236

Получение предоплаты третьего квартала 2015

76

68

36

Начисление НДС

 

 

 

 

76

90

18=373*4,73%

Начисление арендного дохода за третий квартал 2015

51

76

236

Получение предоплаты четвертого квартала 2015

76

68

36

Начисление НДС

 

 

 

 

76

90

9=191*4,73%

Начисление арендного дохода за четвертый квартал 2015

51

76

236

Получение оплаты выкупной стоимости оборудования

76

68

36

Начисление НДС

 

Вариант с использованием счета дохода будущих периодов и отражением задолженности в номинальной сумме.
13 платежей*200 тыс. руб.+500 (аванс)=3100

НДС с 3100=3100*18%=558

Итого номинал ДЗ с НДС составляет 3100+558=3658

Дисконт в виде разницы между номинальной и дисконтированной величиной задолженности составляет 708=3658-2950.


Дебет

Кредит

Сумма

(тыс. руб.)

Описание операции

51

76.расчеты с арендатором

590

Получение аванса от лизингополучателя

76.НДС с авансов

68

90

Начисление НДС с аванса

60

51

2950

Предоплата лизингодателем оборудования поставщику

68

76.НДС с авансов

450

Сворачивание НДС с аванса

76.расчеты с арендатором

60

2950

Получение оборудования лизингополучателем

76.расчеты с арендатором

98

708

Отражение дисконта по ДЗ

98

76.будущий НДС к начислению

558=3658-3100

Выделение будущего НДС к начислению

76.будущий НДС к начислению

76.НДС с авансов

90

Зачет НДС с авансов

51

76.а

236

Получение предоплаты первого квартала 2013 года

76.будущий НДС к начислению

68

36

Начисление НДС

 

 

 

 

98

90

85=1800*4,73%

Начисление арендного дохода за первый квартал 2013

51

76.а

236

Получение предоплаты второго квартала 2013

76.будущий НДС к начислению

68

36

Начисление НДС

 

 

 

 

98

90

80=1685*4,73%

Начисление арендного дохода за второй квартал 2013

51

76.а

236

Получение предоплаты третьего квартала 2013

76.будущий НДС к начислению

68

36

Начисление НДС

 

 

 

 

98

90

74=1565*4,73%

Начисление арендного дохода за третий квартал 2013

51

76.а

236

Получение предоплаты четвертого квартала 2013

76.будущий НДС к начислению

68

36

Начисление НДС

 

 

 

 

98

90

68=1439*4,73%

Начисление арендного дохода за четвертый квартал 2013

51

76.а

236

Получение предоплаты первого квартала 2014

76.будущий НДС к начислению

68

36

Начисление НДС

 

 

 

 

98

90

62=1307*4,73%

Начисление арендного дохода за первый квартал 2014

51

76.а

236

Получение предоплаты второго квартала 2014

76.будущий НДС к начислению

68

36

Начисление НДС

 

 

 

 

98

90

55=1169*4,73%

Начисление арендного дохода за второй квартал 2014

51

76.а

236

Получение предоплаты третьего квартала 2014

76.будущий НДС к начислению

68

36

Начисление НДС

 

 

 

 

98

90

48=1024*4,73%

Начисление арендного дохода за третий квартал 2014

51

76.а

236

Получение предоплаты четвертого квартала 2014

76.будущий НДС к начислению

68

36

Начисление НДС

 

 

 

 

98

90

41=872*4,73%

Начисление арендного дохода за четвертый квартал 2014

51

76.а

236

Получение предоплаты первого квартала 2015

76.будущий НДС к начислению

68

36

Начисление НДС

 

 

 

 

98

90

34=714*4,73%

Начисление арендного дохода за первый квартал 2015

51

76.а

236

Получение предоплаты второго квартала 2015

76.будущий НДС к начислению

68

36

Начисление НДС

 

 

 

 

98

90

26=547*4,73%

Начисление арендного дохода за второй квартал 2015

51

76.а

236

Получение предоплаты третьего квартала 2015

76.будущий НДС к начислению

68

36

Начисление НДС

 

 

 

 

98

90

18=373*4,73%

Начисление арендного дохода за третий квартал 2015

51

76.а

236

Получение предоплаты четвертого квартала 2015

76.будущий НДС к начислению

68

36

Начисление НДС

 

 

 

 

98

90

9=191*4,73%

Начисление арендного дохода за четвертый квартал 2015

51

76.а

236

Получение оплаты выкупной стоимости оборудования

76.будущий НДС к начислению

68

36

Начисление НДС

При составлении бухгалтерской отчетности ДЗ лизингополучателя представляется в бухгалтерском балансе как свернутое сальдо трех счетов:
Д76.а – К98-К76.будущий НДС к начислению.

8

 

20.11.2012, 23:30 | 11663 просмотров | 1587 загрузок | 3 комментариев

Категории: Рекомендации БМЦ


Комментарии

Комментарии могут оставлять только зарегистрированные пользователи!

Войти на сайт или зарегистрироваться, если Вы впервые на сайте.


Ольга Мордяшова

Добрый день! Можно ли рассмотреть этот вопрос, только учет у лизингополучателя? А также, учет при утрате лизингового имущества (списание имущества, получение от лизингодателя страховой суммы, закрытие договора)

28.05.2013, 15:34

Оганезова Елена

1. Какая корреспонденция предусмотрена по п. 9 (отражение лизингодателем рыночной стоимости ОЛ, если право собственност лизингополучателю не переходит)? Где эта сумма должна отражаться в бухгалтерском балансе (дебиторская задолженность?) и каким активом - внеоборотным или оборотным этот актив будет).
2. Должно ли свернутое спльдо дебиторской задолженности, отраженное в учете лизингодателя соответствовать сумме обязательства по аренде, отраженного в учете лизингополучателя?
Приведите пожалуйста формулу расчета ЭПС.

04.12.2012, 15:38

Яценко Александр

76 90 85=1800*4,73% Начисление арендного дохода за первый квартал 2013
51 76 236 Получение предоплаты второго квартала 2013
76 68 36 Начисление НДС

Добрый день. Хочу рассмотреть вопрос начисления ежеквартального дохода.
При отражение дохода мы должны выставить клиенту акт и счет-фактуру с НДС: 85 + 15.3 (НДС).
Этой операции в предложенной схеме проводок нет.

20.11.2012, 15:17