Методические рекомендации МР Х/20ХХ-ОК Лизинг «Учет лизинговых операций у лизингодателя в случае, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя»

статус документа: проект по итогам заседания ОК лизинг

от 31 июля 2012

организация-разработчик: НЧУ «БМЦ»

Методические рекомендации МР Х/20ХХ-ОК Лизинг

«Учет лизинговых операций лизингодателем
в случае учета предмета лизинга на балансе лизингополучателя»

1. Настоящие Рекомендации устанавливают порядок отражения фактов хозяйственной жизни организацией-лизингодателем, вытекающих из договоров лизинга, в соответствии с условиями которых предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.
2. Настоящие Рекомендации применяются в равной степени к договорам аренды, не именуемым финансовой арендой (лизингом), а также к иным договорам возмездной передачи имущества в пользование, предусматривающим условия, аналогичные договорам лизинга.
3. Настоящие Рекомендации не применяются к договорам проката и договорам краткосрочной аренды (лизинга) на срок менее 12 месяцев.
4. В настоящих Рекомендациях под лизинговыми платежами понимаются любые платежи, причитающиеся лизингодателю по условиям договора, независимо от того, как они именуются в договоре и в документах расчетов.
5. Лизинговые платежи, поступившие по договору от лизингополучателя лизингодателю до передачи объекта лизинга (далее – ОЛ) лизингополучателю, отражаются лизингодателем по дебету счета учета денежных средств и кредиту счета учета расчетов с лизингополучателем (в части НДС с учетом пункта 14 настоящих Рекомендаций).
6. При передаче ОЛ лизингополучателю лизингодатель отражает в своем учете выбытие ОЛ по кредиту счета учета данного актива на балансовую стоимость актива. В случае передачи ОЛ напрямую от поставщика лизингодателю указанная запись производится по кредиту счета расчетов с поставщиком на стоимость ОЛ по договору с ним. Одновременно лизингодатель признает дебиторскую задолженность лизингополучателя по дебету счета учета расчетов с ним.
7. Дебиторская задолженность лизингополучателя на момент ее признания оценивается по балансовой стоимости списываемого актива – ОЛ (при прямой поставке – по стоимости договора с поставщиком) за вычетом сумм, полученных лизингодателем от лизингополучателя до момента передачи ОЛ (без учета НДС), а также за вычетом суммы, указанной в пункте 9 настоящих Рекомендации.
8. Лизингодатель может в качестве альтернативного варианта учета признать дебиторскую задолженность лизингополучателя по номинальной сумме подлежащих получению лизинговых платежей (без учета НДС) с одновременным признанием доходов будущих периодов на величину разницы между указанной суммой и суммой, указанной в пункте 7 настоящих Рекомендаций. В таком случае в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность показывается только в составе активов свернуто – по сумме, учитываемой на счете  учета расчетов с лизингополучателем, за вычетом суммы, учитываемой на счете учета доходов будущих периодов.
9. В случае если договором лизинга не предусмотрен переход права собственности на ОЛ в конце срока лизинга к лизингополучателю, то лизингодатель учитывает обособленно по дебету счета учета расчетов с лизингополучателем рыночную стоимость ОЛ (без НДС), которую предположительно объект будет иметь на момент его возврата лизингополучателем в конце срока лизинга с учетом предполагаемого физического и морального износа.
10. Общий доход лизингодателя от договора лизинга представляет собой разницу между номинальной суммой всех причитающихся ему лизинговых платежей (без учета НДС) после начала аренды и суммой, указанной в пункте 7 настоящих Рекомендаций. Этот доход признается лизингодателем на протяжении всего срока лизинга на систематической регрессивной основе. Признание дохода отражается путем периодических начислений по дебету счета учета расчетов с лизингополучателем либо (при применении варианта учета, предусмотренного пунктом 8 настоящих Рекомендаций) по дебету счета учета доходов будущих периодов. Организация – лизингодатель может применять прямой или косвенный способ определения начисляемого дохода в соответствии с пунктами 11, 12 настоящих рекомендаций.
11. При применении прямого способа определения начисляемого дохода сумма, начисляемая за период, определяется как процентная ставка, умноженная на остаток дебиторской задолженности, числящийся на начало периода (при применении варианта учета, предусмотренного пунктом 8 настоящих Рекомендаций, – за вычетом числящегося на начало периода остатка доходов будущих периодов). Процентная ставка для этих начислений определяется на начало срока лизинга математически исходя из соотношения совокупности номинальных величин каждого подлежащего получению лизингового платежа с учетом срока его уплаты и суммы признанной дебиторской задолженности, определенной в соответствии с пунктом 6 настоящих Рекомендаций.
12. При применении косвенного способа определения начисляемого дохода сумма, начисляемая за период, определяется как доля от общей суммы дохода, подлежащей признанию. Для этого общая сумма дохода распределяется на весь срок лизинга по периодам регрессивно, то есть от больших величин к меньшим таким образом, чтобы величина признаваемого дохода с каждым периодом уменьшалась по мере приближения окончания срока лизинга. При этом организация в зависимости от графика лизинговых платежей может использовать любую уместную математическую модель, основанную на арифметической или геометрической прогрессии или на их сочетаниях. Наиболее распространенным на практике является способ, основанный на арифметической прогрессии, известный под наименованием «суммы чисел периодов». Этот способ аналогичен амортизации основных средств методом суммы чисел лет с той лишь разницей, что подлежащие начислению суммы не уменьшают, а увеличивают стоимость актива. При применении этого способа сумма дохода, подлежащая начислению за период, определяется как произведение остающейся не признанной общей суммы дохода (на начало периода) на число периодов, оставшихся до конца срока лизинга, деленное на сумму натуральных чисел от единицы до указанного числа.
13. Фактическое поступление лизинговых платежей отражается по дебету счета учета денежных средств и кредиту счета учета расчетов с лизингополучателем (в части НДС с учетом пункта 14 настоящих Рекомендаций).
14. Суммы НДС в составе лизинговых платежей признаются лизингодателем на раннюю из дат: а) фактического поступления платежа, включающего соответствующую сумму НДС; б) возникновения юридической обязанности по уплате НДС в бюджет; и отражаются по дебету счета учета расчетов с арендодателем и кредиту счета учета расчетов с бюджетом по НДС.