Предложения по внесению изменений в проект федерального стандарта бухгалтерского учета «Основные средства»

№ п.п.

Редактируемый документ

Норма в старой редакции

Предлагаемые изменения

Норма в новой редакции

Обоснование внесения изменений

2.

Настоящее Положение не применяется в отношении поисковых активов

1. Дополнить перечень активов, на которые не распространяется ПБУ
2. Добавить формулировку к данному пункту про активы, предназначенные для сдачи в аренду

п. 2 Настоящее Положение не применяется в отношении:

- основных средств, предназначенных для продажи, в результате прекращенной деятельности;

- поисковых активов, учитываемых в соответствии с ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов»;

- других активов, учет которых регулируется соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Другие положения по бухгалтерскому учету могут требовать признания основных средств в соответствии с подходом, отличным от подхода, применяемого настоящим положением (в частности, к таким положениям относится ПБУ «Учет аренды» и др.)

3.

В бухгалтерском учете основными средствами считаются активы:

а)         имеющие материально-вещественную форму;

б)         предназначенные для использования при производстве и продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное владение и (или) пользование, для административных целей, обеспечения защиты окружающей среды, безопасности деятельности либо для использования некоммерческими организациями, унитарными предприятиями в целях их создания;

в)         предназначенные для использования организацией в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

1. В пункте б исключить «унитарными предприятиями».

В бухгалтерском учете основными средствами считаются активы:

а)         имеющие материально-вещественную форму;

б)         предназначенные для использования при производстве и продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное владение и (или) пользование, для административных целей, обеспечения защиты окружающей среды, безопасности деятельности либо для использования некоммерческими организациями в целях их создания;

в)         предназначенные для использования организацией в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

г) в отношении которых организация не предполагает последующую перепродажу;

5.

Земельные участки, здания и иные объекты недвижимости, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и (или) пользование либо удерживаемые организацией с целью получения прибыли от увеличения их стоимости в долгосрочной перспективе, обозначаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как инвестиционная недвижимость. Информация о наличии и движении объектов инвестиционной недвижимости обобщается на счете по учету доходных вложений в материальные ценности.

Удалить информацию об учете инвестиционной недвижимости на отдельном бухгалтерском счете

Переименовать понятие «инвестиционная недвижимость» в «инвестиционное имущество» в соответствии с IAS 40

Земельные участки, здания и иные объекты недвижимости, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и (или) пользование либо удерживаемые организацией с целью получения прибыли от увеличения их стоимости в долгосрочной перспективе, отражаются в бухгалтерской отчетности обособленно от основных средств в составе вложений в инвестиционное имущество.

8

Организация может не применять настоящее Положение в отношении группы объектов основных средств, стоимость которых по отдельности и в совокупности несущественна для оценки ее финансового положения. В этом случае указанные объекты учитываются в бухгалтерском учете и представляются в бухгалтерской отчетности по правилам, предусмотренным для бухгалтерского учета запасов.

Предлагаем иную формулировку

Организация может самостоятельно определить объекты основных средств и  (или) критерии для группировки основных средств, которые в силу несущественности их стоимости для оценки ее финансового положения учитываются в бухгалтерском учете и отражаются в бухгалтерской отчетности по правилам, установленным для учета запасов.

9

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Предлагаем иную формулировку

Организация самостоятельно определяет единицу учета основных средств, исходя из характера деятельности, функционального назначения основных средств, выполняемых ими функций. Отдельные объекты могут быть объединены в основное средство. Организация должна определить критерии для их объединения (наличие общего фундамента, общее управление, способность выполнять свои функции в комплексе и т.д.)

10

Затраты, связанные с приобретением (созданием) и эксплуатацией основных средств, формируют стоимостную оценку основных средств, если от осуществления таких затрат ожидается получение будущих экономических выгод в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, и стоимостная оценка (величина) таких затрат может быть определена.

Предлагаем также рассмотреть возможность включения 2-х критериев, приведенных в п. 10 в перечень критериев в п.3 по аналогии с действующим ПБУ. В этом случае п. 10 не будет – для обсуждения

11

Оценка основного средства формируется как при его первоначальном признании, так и в течение последующей эксплуатации по мере признания соответствующих затрат.

Удалить данный пункт

-

12

При признании в бухгалтерском учете основных средств их стоимостная оценка определяется по сумме фактических затрат на их приобретение (создание), а также на доставку и приведение объектов в состояние, пригодное для использования в запланированных целях (далее – себестоимость).

Здесь и далее заменить формулировку «в запланированных целях» на «в соответствии с намерениями руководства организации»

При признании в бухгалтерском учете основных средств их стоимостная оценка определяется по сумме фактических затрат на их приобретение (создание), а также на доставку и приведение объектов в состояние, пригодное для использования в соответствии с намерениями руководства организации (далее – себестоимость).

13

В себестоимость основных средств включаются:

дополнить ,что речь идет  о приобретенных (созданных) ОС.

В себестоимость приобретенных (созданных) основных средств включаются:

13

В себестоимость основных средств включаются: и) невозмещаемые суммы налогов, таможенные сборы, государственные, таможенные пошлины

удалить «государственные пошлины». Предлагаем переформулировать данный подпункт

В себестоимость основных средств включаются: и) невозмещаемые суммы налогов, таможенные сборы и пошлины

13

В себестоимость основных средств включаются:

ж)        проценты по займам, непосредственно связанные с приобретением (созданием) объекта, начисленные за период подготовки его к использованию;

1. Необходимо включить в данный пункт расшифровку понятия «период подготовки»

2. Дополнить данный пункт формулировкой, поясняющей как определить начало периода подготовки

В себестоимость основных средств включаются:

ж)        проценты по займам, непосредственно связанные с приобретением (созданием) объекта, начисленные за период подготовки его к использованию (строительство, монтаж, настройка, тестирование объекта и т.д.) Начало проведения работ по подготовке объекта к использованию определяется организацией самостоятельно на основании информации, полученной от соответствующих служб.

после п. 16

Дополнить раздел 2 еще одним пунктом

В себестоимость основных средств, полученных по договорам дарения (безвозмездной передаче имущества) включается их текущая рыночная стоимость на дату передачи.

18

В себестоимость основных средств не включаются:

б)         затраты, обусловленные ненадлежащей организацией процесса приобретения (создания) объектов основных средств, доставки и приведения объекта в состояние, пригодное для его использования в запланированных целях (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, потери от простоев и аварий, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины и т.п.);

1. исключить слово «приобретения»
2.  заменить «в запланированных целях» на «В соответствии с намерениями руководства организации»

В себестоимость основных средств не включаются:

б)         затраты, обусловленные ненадлежащей организацией процесса создания объектов основных средств, доставки и приведения объекта в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями руководства организации (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, потери от простоев и аварий, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины и т.п.);

18

В себестоимость основных средств не включаются:

ж)        затраты, понесенные в течение периода, когда объект основных средств, приведен в состояние, пригодное для его использования в запланированных целях, но еще не введен в эксплуатацию или работает не с полной нагрузкой;

Предлагаем исключить данный пункт

19

Сформированная себестоимость объекта основных средств, доставленного до места его использования и приведенного в состояние, пригодное для его использования в запланированных целях, переносится со счета учета вложений во внеоборотные активы на счета по учету основных средств.

1. Предлагаем переформулировать данный пункт
2. Исключить указание на счета, аналогично пункту 12.

Включение затрат в себестоимость объекта основных средств прекращается, когда он доставлен до места его использования и приведен в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями руководства организации.

30

Результат проведенной на конец отчетного года переоценки основных средств отражается в бухгалтерском учете обособленно

Предлагаем переформулировать данный пункт

Результат проведенной на конец отчетного года переоценки основных средств отражается в бухгалтерской отчетности обособленно в составе добавочного капитала (прочего совокупного дохода)

31

Результат переоценки основных средств, за исключением объектов инвестиционной недвижимости и биологических активов, отражается в бухгалтерском учете организации в следующем порядке.

Прирост стоимости (дооценка) основного средства включается в совокупный финансовый результат отчетного периода в составе нереализованных переоценок, за исключением сумм дооценки, восстанавливающих признанные ранее суммы снижения стоимости (уценки) этого основного средства. Дооценка основного средства в пределах признанных ранее его уценок, отнесенных в прошлых отчетных периодах на расходы организации, признается в составе внереализационных доходов организации.

Сумма уценки основного средства признается в составе внереализационных расходов, за исключением сумм уценки, уменьшающих признанные ранее суммы дооценки этого основного средства. Уценка основного средства в пределах сумм признанных ранее его дооценок, отнесенных в прошлых отчетных периодах в нереализованные переоценки, относится в уменьшение накопленной по этому основному средству дооценки.

Предлагаем переформулировать данный пункт

Результат переоценки основных средств, за исключением объектов инвестиционной недвижимости и биологических активов, отражается в бухгалтерском учете организации в следующем порядке.

Прирост стоимости (дооценка) основного средства относится в добавочный капитал (прочий совокупный й доход отчетного периода), за исключением сумм дооценки, восстанавливающих признанные ранее суммы снижения стоимости (уценки) этого основного средства. Дооценка основного средства в пределах признанных ранее его уценок, отнесенных в прошлых отчетных периодах на расходы организации, признается в составе внереализационных доходов организации.

Сумма уценки основного средства признается в составе внереализационных расходов, за исключением сумм уценки, уменьшающих признанные ранее суммы дооценки этого основного средства. Уценка основного средства в пределах сумм признанных ранее его дооценок, отнесенных в прошлых отчетных периодах в добавочный капитал (прочий совокупный доход), относится в уменьшение накопленной по этому основному средству дооценки.

после 33

Предлагаем включить в раздел 5 проекта еще один пункт, посвященный изменению оценки обязательства по демонтажу активов, включаемых в стоимость основного средства

В случае увеличения расчетной оценки затрат на демонтаж и утилизацию объекта и восстановление окружающей среды на занимаемом им участке после окончания использования объекта в течение срока его полезного использования соответствующая сумма включается в себестоимость объекта.

В случае уменьшения расчетной оценки затрат на демонтаж и утилизацию объекта и восстановление окружающей среды на занимаемом им участке после окончания использования объекта в течение срока его полезного использования соответствующая сумма корректирует себестоимость объекта в пределах остаточной стоимости. Сумма уменьшения расчетной оценки сверх остаточной стоимости объекта учитывается в составе прочих расходов.

38

«Амортизируемым компонентом может быть себестоимость объекта в целом …»

Пункт к обсуждению

44

Ликвидационная стоимость и срок амортизации определяются перед началом начисления амортизации по основному средству. Ликвидационная стоимость и срок амортизации пересматриваются в конце каждого года, а также при наступлении фактов, свидетельствующих о возможном их изменении, и при необходимости изменяются.

Предлагаем переформулировать данный пункт

Ликвидационная стоимость и срок амортизации определяются при признании себестоимости основного средства. Ликвидационная стоимость и срок амортизации пересматриваются в конце каждого года, а также при наступлении фактов, свидетельствующих о возможном их изменении, и при необходимости изменяются.

45,47

П. 45 Основные средства амортизируются одним из следующих способов:

б)         регрессивный способ;

п. 47 Примером регрессивного способа, основанного на арифметической прогрессии, является метод суммы чисел лет.

С целью сближения РБУ и МСФО предлагаем исключить из ПБУ метод суммы чисел лет

51

Амортизация начинает начисляться, когда основное средство готово к использованию, т.е. когда местоположение и состояние объекта позволяют осуществлять его использование в соответствии с его предназначением.

Предлагаем переформулировать данный пункт

Амортизация начинает начисляться, когда основное средство готово к использованию, т.е. когда местоположение и состояние объекта позволяют осуществлять его использование в соответствии с намерениями руководства организации.

65

Подп. «в»       готовые к использованию основные средства;

Изменить формулировку, исключив «готовые к использованию»

Подп. «в»       основные средства

65

подп. «г» инвестиционная недвижимость

заменить на «инвестиционное имущество»

подп. «г» инвестиционное имущество

66

подп. «б» в составе капитала - накопленные нереализованные переоценки

предлагаем переформулировать

подп. «б» в составе капитала – сумма накопленных переоценок на отчетную дату

68

подп. «в» о результатах переоценки в отчетном периоде, признанных в нереализованных переоценках

предлагаем переформулировать

подп. «в» о результатах переоценки в отчетном периоде, признанных в сумме накопленных переоценок на отчетную дату

71

«г»      о наличии и движении объектов инвестиционной недвижимости и биологических активов

заменить на «инвестиционное имущество»

«г»      о наличии и движении объектов инвестиционного имущества и биологических активов

73

добавить пункт

критерии, определяемые организацией для определения единицы учета основных средств