Концепция ФСБУ «Финансовые инструменты»

Проект разрабатывается

в соответствии с

Приказом МФ РФ №85н

от 07.06.2017 г.

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ
РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

Концепция ФСБУ «Финансовые инструменты»

Основные предпосылки:

• Основа для стандарта – МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» и МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление», поскольку эти стандарты будут применяться в консолидированной финансовой отчетности.
• ФСБУ не должен содержать прямых противоречий с МСФО, чтобы не закрыть возможность:
  • организациям следовать одной и той же учетной политике по МСФО и ФСБУ
  • разаботчикам ФСБУ обеспечить соответствие ФСБУ и МСФО
  • Текст ФСБУ по возможности должен использовать текст официального перевода МСФО, терминология должна быть идентична, чтобы уменьшить возможность разночтений и неверной трактовки.
  • Ввиду существенных различий МСФО (IFRS) 9 с действующими ПБУ должны быть предусмотрены:
    • достаточный переходный период
    • разработка методических указаний по переходу.

Основные проблемы/различия с действующими ПБУ:

• В настоящее время в ряде ПБУ присутствует термин «рыночной стоимости», при этом определение данного понятия отсутствует и используются отсылочные нормы. Для возможности практического применения данного термина, в том числе, в рамках ФСБУ, необходимо ввести данное определение и унифицировать терминологию с МСФО.
• Расчет эффективной процентной ставки и амортизированной стоимости по долговым инструментам (в ПБУ отсутствует).
• Расчет резервов на основе ожидаемых кредитных убытков (в ПБУ расчет резервов гораздо менее регламентирован).
• Обязательный учет инвестиций в долевые инструменты по справедливой стоимости.
• Учет производных финансовых инструментов (ПФИ) и хеджирования (в ПБУ не регламентирован).
• Учет модификаций финансовых активов и обязательств (в ПБУ не регламентирован).
• Прекращение признания финансовых активов и обязательств (в ПБУ не регламентировано).
• Обязательная классификация финансовых активов, характеристики денежных потоков по которым не отвечают «базовому кредитному соглашению», как переоцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток (в ПБУ не предусмотрена).
• Выделение встроенных ПФИ из финансовых обязательств (в ПБУ не предусмотрено).
• Классификация финансовых активов на основе бизнес-модели (в ПБУ не регламентирована).
• Разделение пассивов на долевые инструменты и финансовые обязательства (в ПБУ следует юридической форме, в МСФО более сложная с целью отразить экономическую сущность).
• Переоценка части инвестиций через прочий совокупный доход (ПСД) (в ПБУ не предусмотрена).

Предлагаемый подход к написанию ФСБУ:

• Все основные подходы должны соответствовать МСФО.
• В ФСБУ должна быть меньшая детализация и регламентация применения этих подходов, с тем, чтобы у организаций, не применяющих МСФО, была возможность применять иные, упрощенные методы по сравнению с МСФО.
• Более подробные методы учета  (соответствующие МСФО либо упрощенные) формализуются  в Рекомендациях Фонда «НРБУ «БМЦ» или самостоятельно прописываются организациями в стандартах экономического субъекта.

Основные предполагаемые трудности при разработке и внедрении ФСБУ:

• Учет по эффективной процентной ставке – это ключевое требование МСФО, которое требует реализации на уровне программного обеспечения. Это требует (а) дополнительных затрат со стороны организаций, (б) достаточного времени на внедрение. Кроме того, возможны дополнительные разницы с налоговым учетом – возможно, потребуется обсуждение с МФ РФ .
• Вопрос об оценке справедливой стоимости предлагаем вынести за рамки данного ФСБУ, как более широкий (относящийся не только к финансовым инструментам). С другой стороны, необходимо понять, на что делать ссылку; проще всего для разработчиков сослаться на МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», но его применение может быть сложным для организаций. В любом случае, ссылка на те или иные указания должна быть обязательно (т.е., либо на МСФО (IFRS) 13, либо должны быть разработаны указания в рамках системы ФСБУ), иначе данный ФСБУ будет непригоден для практического применения.
• Разделение пассивов на долевые инструменты и финансовые обязательства – необходимо проанализировать взаимодействие данных требований с законодательством, т.к. ФСБУ повлияет на те или иные показатели капитала, регулируемые законодательством.

ФСБУ предлагается разрабатывать и обсуждать по разделам, в следующем порядке:

• «Классификация собственных долевых инструментов и финансовых обязательств».
• «Классификация финансовых активов».
• «Признание, прекращение признания и модификация финансовых активов и финансовых обязательств».
• «Обесценение финансовых активов».
• «Учет хеджирования».
• «Раскрытие информации».
• «Переходные положения».