15-08-17 Смирнова СА. - замечания по проекту ФСБУ "Учет аренды"
← Предыдущий файл
|
Следующий файл →
Все файлы
ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ
РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»
(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)
ЗАМЕЧАНИЯ К ПРОЕКТУ ФСБУ «УЧЕТ АРЕНДЫ»,
ПОЛУЧЕННЫЕ ОТ СМИРНОВОЙ С.А.
На заседание РГ ФСБУ «Учет аренды»
от 25.08.2017 г.
|
Замечания к проекту ФСБУ «Аренда» Смирновой С.А.
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
№ п/п
|
Пункт
|
Имеющаяся редакция
|
Предлагаемая редакция
|
Обоснование и комментарии
|
|
1
|
П.2
|
2. Настоящий Стандарт применяется сторонами отдельных видов договоров аренды (субаренды) и договоров аренды (субаренды) отдельных видов имущества (в частности, проката, аренды транспортных средств, аренды зданий и сооружений, финансовой аренды (лизинга)), …..и т.д.
|
Аренда - Договор или часть договора, согласно которому(ой) передается право пользования активом (базовый актив) в течение определенного периода в обмен на возмещение.
Аренда классифицируется как финансовая аренда, если она подразумевает передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением базовым активом.
|
в тексте проекта ФСБУ «Учет аренды» не раскрываются понятия «аренда», «финансовая аренда», «лизинг», но используются.
Логично обратиться к п.62 IFRS 16 и к Приложению А к IFRS16
|
|
|
П.2
|
Настоящий Стандарт применяется вне зависимости от наличия в договорах финансовой аренды (лизинга) и иных сходных договорах (в том числе заключенных до вступления в силу настоящего Стандарта) ….
|
|
Не предложены нормы о переходном периоде ни в п.2 , ни в конце ФСБУ
|
|
2
|
Раздел V.
|
|
Аренда классифицируется как операционная аренда, если она не подразумевает передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением базовым активом.
|
Не раскрыто понятие «операционной аренды», но есть соотв. Нормы в п.62 IFRS 16
|
|
3
|
Не предус-мотрено
|
|
Аренда без права досрочного прекращения - аренда, досрочное прекращение которой возможно только в следующих случаях:
(a) при возникновении какого-либо маловероятного условного факта хозяйственной деятельности;
(b) с согласия арендодателя;
(c) если арендатор заключает новый договор аренды, предметом которого является тот же самый или эквивалентный актив, с тем же самым арендодателем;
(d) в случае уплаты арендатором такой дополнительной суммы, которая на дату начала арендных отношений позволяет обоснованно считать, что продолжение аренды гарантировано.
|
Логично учесть положения п.4 МСФО (IAS) 17 и ввести понятие и раздел «Аренда без права досрочного прекращения»
|
|
|
П.6
|
Стимулирующие платежи – платежи, осуществляемые арендодателем в пользу арендатора в связи с исполнением договора аренды, либо возмещение арендодателем расходов арендатора.
|
|
В п.9,39 упоминаются АРЕНДНЫЕ платежи. Или речь идет о некоем возмещении расходов? Каких? Скидки? Премии?
|
|
|
П.6
|
Текущая восстановительная стоимость предмета аренды – сумма денежных средств, которая должна была бы быть уплачена организацией в случае необходимости замены предмета аренды. При определении текущей восстановительной стоимости не учитывается износ и физическое состояние предмета аренды.
|
|
«Износ»-это что и как он соотносится с признанной амортизацией. В п.20 нет речи про ИЗНОС, но есть про амортизацию.
|
|
|
П.8
|
8. Классификация объектов учета аренды производится на более раннюю из двух дат: дату заключения договора аренды или дату принятия сторонами обязательств в отношении основных условий аренды (далее – дата начала арендных отношений).
|
|
Логичнее было бы написать «на дату ПРИЗНАНИЯ обязательств», термин «ПРИНЯТИЯ»- не раскрыт.
|
|
|
П.8,п/п 2 п. 9
|
8. Классификация объектов учета аренды производится на более раннюю из двух дат: дату заключения договора аренды или дату принятия сторонами обязательств в отношении основных условий аренды (далее – дата начала арендных отношений). …
9….
2) переменные платежи, зависящие от полученных в результате использования предмета аренды доходов или продукции, от индекса потребительских цен или иных показателей, определенные на дату, по состоянию на которую предмет аренды становится доступным для использования арендатором (далее – дата начала аренды);
|
|
1) «ИЛИ» в п.8 объединяет оба термина (дата заключения договора и дату принятия обязательства) как дату начала арендных отношений?
или относится только к дате принятия обязательств ?
2) Дата начала аренды и дата начала арендных отношений это равновеликие термины? Если «ДА», то необходимо везде упорядочить применение только одного термина,если «НЕТ», то в чем их отличие?
3) Если дата начала аренды это момент доступности объекта арендатору, то это совсем иное, нежели принятие на себя обязательств.
4) Резюме: некое противоречие не способствует восприятию.
|
|
4
|
П.10
|
10. Срок аренды начинается с даты начала аренды и определяется исходя из совокупности факторов, в частности:
сроков и условий, установленных договором аренды (включая периоды, не предусматривающие арендных платежей);
возможности и намерения продлевать или сокращать сроки, установленные договором аренды, когда затраты, связанные с такими изменениями, не являются существенными.…
|
Дата начала арендных отношений - Более ранняя из даты заключения договора аренды и даты принятия сторонами на себя обязательств в отношении основных условий аренды.
Дата начала аренды-Дата, на которую арендодатель делает базовый актив доступным для использования арендатором.
|
В проекте присутствует оговорка на «дату начала аренды», при этом,
ü в п.8-этот термин раскрыт как дата принятия на себя сторонами обязательств,
ü Но в п.10-дата может быть квалифицирована и по второму событию, ФХЖ: как дата заключения договора.
Логично обратиться к Приложению А к IFRS16, в т.ч и толкованию в нем термина «дата начала арендных отношений»
|
|
5
|
П.17
|
17. Приведенная стоимость арендных платежей определяется путем дисконтирования суммы арендных платежей с применением подразумеваемой в договоре аренды процентной ставки, если такая ставка очевидно определяется. В случае, когда указанная ставка не определяется очевидно, применяется ставка привлечения заемных средств арендатором.
|
|
проект ФСБУ не содержит каких-либо оговорок или рекомендаций по осуществлению расчетов по дисконтированию. При этом, на практике, возникают вопросы о возникновении «вылезающих» разниц (ниже приведены примеры)*).
Логично было бы в Приложениях к проекту ФСБУ привести минимум 4-5 примеров по дисконтированию, в т.ч. при обычном и обратном аннуитетах, и оговорить в п.17 такой момент как «подбор ставки», чтобы свести «вылезшие» разницы к минимуму.
|
|
|
П.15
|
15. Право пользования активом принимается к бухгалтерскому учету по фактической стоимости.
|
В ФСБУ «ОС» Минфин требовал применение термина «первоначальная стоимость»(п.12), а не «фактическая стоимость».
|
|
Что предлагает IFRS16:
В первоисточнике:
23 At the commencement date, a lessee shall measure the right-of-use asset
AT COST.
В принятом Минфином РФ переводе:
23 На дату начала аренды арендатор должен оценивать актив в форме права пользования ПО ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ.
Второй момент: ОС-«признаются», а право пользования Активом»-принимается ?
|
|
|
П.37
|
37. Первоначальная стоимость чистой инвестиции в неоперационную (финансовую) аренду определяется путем дисконтирования валовой стоимости аренды с использованием подразумеваемой в договоре аренды процентной ставки. …
Стоимость чистой инвестиции в неоперационную (финансовую) аренду проверяется на обесценение …
|
Не раскрыто понятие термина «чистая инвестиция». Попытка раскрытия понятия приведено в п.41, но до него еще нужно «дочитаться».
Если вводить этот термин, то нужно тогда говорить и о валовых инвестициях, можно обратиться к нормам Приложения А к IFRS16:
Чистые инвестиции в аренду - валовые инвестиции в аренду, дисконтированные с использованием процентной ставки, заложенной в договоре аренды.
|
|
|
Раздел 7
|
VII. Особенности отражения объектов учета аренды по справедливой стоимости
|
Опять противостояние между рыночной стоимостью и справедливой….
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
*)
Алгоритм дисконтирования с использованием расчетной процентной ставки, которая исчисляется автоматически по функции, заложенной в EXEL («ВСД» с периодом охвата данных по графе "Денежные потоки")
Если подойти к расчетам с несколько иной стороны, и вовлечь в расчеты информацию о денежных потоках, то изменится не только коэффициент дисконтирования, но и результат.
Данный алгоритм актуален, когда в базе расчетов должна быть учтена справедливая стоимость актива.
Условно.В договоре аренды, предусматривающем переход права собственности, указана справедливая стоимость или рыночная цена арендуемого объекта -1 000 000 руб., срок аренды-3 года, с поквартальной уплатой арендных платежей в сумме 100 000 руб. Общая сумма арендных платежей составляет 1 200 000 руб.
Срок полезного использования оборудования в соответствии с Классификацией- 5 лет. На конец аренды должна быть остаточная стоимость актива в оценке 400 т.р.
|
|
A
|
В
|
С
|
D
|
|
1
|
дата
|
Справедл. стоимость
|
выплаты
|
денежные потоки
|
|
2
|
02.01.2017
|
|
|
|
|
3
|
30.03.2017
|
1 000 000,00
|
100 000,00
|
+900 000р.
|
|
4
|
30.06.2017
|
|
100 000,00
|
-100 000р.
|
|
5
|
30.09.2017
|
|
100 000,00
|
-100 000р.
|
|
6
|
30.12.2017
|
|
100 000,00
|
-100 000р.
|
|
7
|
30.03.2018
|
|
100 000,00
|
-100 000р.
|
|
8
|
30.06.2018
|
|
100 000,00
|
-100 000р.
|
|
9
|
30.09.2018
|
|
100 000,00
|
-100 000р.
|
|
10
|
30.12.2018
|
|
100 000,00
|
-100 000р.
|
|
11
|
30.03.2019
|
|
100 000,00
|
-100 000р.
|
|
12
|
30.06.2019
|
|
100 000,00
|
-100 000р.
|
|
13
|
30.09.2019
|
|
100 000,00
|
-100 000р.
|
|
14
|
30.12.2019
|
|
100 000,00
|
-100 000р.
|
|
15
|
Остат.Стои-ть актива на конец аренды
|
400 000,00
|
|
-400 000р.
|
|
16
|
ВСЕГО
|
|
1200000,00
|
-600000р.
|
|
17
|
расчетная процентная ставка, исчисленная по функции, именуемой в EXEL «ВСД»*) с периодом охвата данных по графе "Денежные потоки"
|
10,8213912717910%
|
*)=ВСД(D3:D16; 0,15), где D4-начало периода охвата, D16-конец периода, 0,15-закладываемая в расчет функции примерная процентная ставка (она может быть заложена любой, т.к. итоговая ставка будет исчислена по этой функции автоматически)
|
дата
|
платеж
|
процентный расход(10,8213912717910% /4 х на остаток обязательства)
|
Уменьше-ние обяза-тельства
|
Остаток арендного обязательства
|
|
02.01.2017
|
|
|
|
1 000 000,00р.
|
|
30.03.2017
|
100 000,00
|
27 053,48р.
|
72946,52р.
|
927 053,48р.
|
|
30.06.2017
|
100 000,00
|
25 080,02р.
|
74919,98р.
|
852 133,50р.
|
|
30.09.2017
|
100 000,00
|
23 053,18р.
|
76946,82р.
|
775 186,67р.
|
|
30.12.2017
|
100 000,00
|
20 971,50р.
|
79028,50р.
|
696 158,17р.
|
|
30.03.2018
|
100 000,00
|
18 833,50р.
|
81166,50р.
|
614 991,67р.
|
|
30.06.2018
|
100 000,00
|
16 637,66р.
|
83362,34р.
|
531 629,33р.
|
|
30.09.2018
|
100 000,00
|
14 382,42р.
|
85617,58р.
|
446 011,76р.
|
|
30.12.2018
|
100 000,00
|
12 066,17р.
|
87933,83р.
|
358 077,93р.
|
|
30.03.2019
|
100 000,00
|
9 687,25р.
|
90312,75р.
|
267 765,18р.
|
|
30.06.2019
|
100 000,00
|
7 243,98р.
|
92756,02р.
|
175 009,16р.
|
|
30.09.2019
|
100 000,00
|
2 509,37р.
|
97490,63р.
|
77 518,53р.
|
|
30.12.2019
|
100 000,00
|
2 097,15р.
|
77518,53р.
|
-20 384,32р.
|
|
ВСЕГО
|
1200 000
|
179 615,68р.
|
1000000р.
|
|
Что получим в итоге? При погашении арендного обязательства образуется разница в 20 384,32 руб. По всей вероятности и в этом случае придется применить метод подбора ставки (изменив ее со значения 10,8213912717910%… до уровня 11,6915%).
АЛГОРИТМ дисконтирования с использованием ОБРАТНОЙ ФОРМУЛЫ дисконтирования одного арендного платежа (формула определения процентной ставки)
Для расчетов обратимся к формуле, предложенной в п.2 Приложения к ФСБУ «Учет аренды»:
R = ( (Н/П)1/Т – 1)·100%, где:
R – Годовая процентная ставка;
Н – номинальная величина арендного платежа (денежная сумма, подлежащая выплате или получению);
П – приведенная стоимость арендного платежа;
Т – количество лет (в том числе, дробное) до момента осуществления (получения) платежа,
ВНИМАНИЕ: 1 / Т = это показатель извлечение корня.
Пример 17
Вначале найдем расчетную ставку дисконтирования, при этом используя следующие данные:
-справедливая стоимость актива- 1 миллион рублей,
-совокупность аннуитетных платежей- 1, 4 миллиона рублей,
-срок аренды-3 года
Что получим в итоге, постепенно заполняя формулу:
3 ______
(Н/П)1/Т – 1= 1,4 /1) - 1 = 0,11868894
Это - примерная ставка дисконтирования, и она может привести к появлению разницы между:
- совокупной суммой подлежащих уплате арендных платежей
- и суммами погашения арендного обязательства и финансовыми расходами (для квартала ставка будет равна 0,11868894 : 4 =0,029672235=2,9672235%
|
дата
|
Платеж по графику (без НДС)
|
процентный расход
(2,9672235% умнож. на остаток обязатель-
ства на предыдущую дату)
|
Уменьше-
ние обяза-тельства
(гр.2 –гр.3)
|
Остаток арендного обязательства (гр.5 на предыдущую дату минус гр.4 текущего периода) без учета НДС
|
|
Графа 1
|
Графа 2
|
Графа 3
|
Графа 4
|
Графа 5
|
|
02.01.2017
|
|
|
|
1000000,00р.
|
|
30.03.2017
|
100 000
|
29 672,24р.
|
70 327,77р.
|
929 672,24р.
|
|
30.06.2017
|
100 000
|
27 585,45р.
|
72 414,55р.
|
857 257,69р.
|
|
30.09.2017
|
100 000
|
25 436,75р.
|
74 563,25р.
|
782 694,44р.
|
|
30.12.2017
|
100 000
|
23 224,29р.
|
76 775,71р.
|
705 918,73р.
|
|
30.03.2018
|
100 000
|
20 946,19р.
|
79 053,81р.
|
626 864,92р.
|
|
30.06.2018
|
100 000
|
18 600,48р.
|
81 399,52р.
|
545 465,40р.
|
|
30.09.2018
|
100 000
|
16 185,18р.
|
83 814,82р.
|
461 650,58р.
|
|
30.12.2018
|
100 000
|
13 698,20р.
|
86 301,80р.
|
375 348,78р.
|
|
30.03.2019
|
100 000
|
11 137,44р.
|
88 862,56р.
|
286 486,22р.
|
|
30.06.2019
|
100 000
|
8 500,69р.
|
91 499,31р.
|
194 986,91р.
|
|
30.09.2019
|
100 000
|
5 785,70р.
|
94 214,30р.
|
100 772,61р.
|
|
30.12.2019
|
100 000
|
2 990,15р.
|
97 009,85р.
|
3 762,75р.
|
|
ВСЕГО
|
1200000
|
203 762,75р.
|
996237,25р.
|
-3 762,75р.
|
С.А.Смирнова, к.э.н., налог. консультант 1 катег., аудитор с 1995г., klinok77@mail.ru
15.08.2017, 14:11
| 3769 просмотров
| 1675 загрузок
Категории: Замечания по проекту ФСБУ "Аренда"
Скачать 27-08-2017_Учет_аренды_Смирнова_СА.docx
|
