Комментарии ПАО «Роснефть» (Владиславов Г.П.) к Рекомендации Р-Х/2022 - КпР «Возмещаемые налоги и сборы в составе дебиторской и кредиторской задолженности»:Предварительные комментарии по предложенной на рассмотрение редакции Рекомендации Р-Х/2022 - КпР «Возмещаемые налоги и сборы в составе дебиторской и кредиторской задолженности»: 1. Решение читается трудно из-за нагромождения условий в пунктах 4, 6 и 7. Лучше посвятить по пункту отдельно Авансовым активам и Долговым обязательствам и убрать п.4. 2. Понятие «плательщик налога» в п.4. не подходит в качестве критерия для Авансового актива. Плательщик какого налога? Покупатель, перечисляя платеж продавцу, не является плательщиком оплаченного НДС – значит, по п.4 получается что покупатель должен учитывать этот НДС вместе с авансом. Но это неправильно: если покупатель имеет право на вычет (против НДС по которому он является плательщиком, но о котором речь не идет в этой рекомендации), то НДС учитывается отдельно – к возмещению. 3. Право на возмещение может быть релевантным только для принятия решения о включении или нет уже уплаченного налога в стоимость Авансового актива – поскольку в случае невозмещаемого налога применимый к активу стандарт (напр. ФСБУ6) может регламентировать такое включение. Право на возмещение однако никак не может влиять на решение о включении суммы налога в обязательство. Это еще одна причина развести критерии для актива и обязательства и убрать п.4. 4. Предлагаю п.7 переформулировать: вместо а) и б) - просто указать, что Налог включается в долговое обязательство тогда, когда в соответствии с условиями договора возникает обязанность о перечислении контрагенту соответствующей суммы Налога (такая обязанность может возникнуть в т.ч. при представлении контрагентом счета-факторы и других документов надлежаще оформленных в соответствии с условиями договора). Мы можем и не знать когда какие обязанности возникают у контрагента, но должны знать когда обязанность возникает у нас в соответствии с договором. 5. Для ясности нужен отдельный пункт про арендные обязательства, поскольку ФСБУ 25 накладывает специфические требования: - НДС не включается в арендное обязательство и, соответственно, в право пользования активом на момент их признания (на дату предоставления предмета аренды) поскольку не является суммой, уплачиваемой арендатором в пользу арендодателя в связи с правом пользования базовым активом в течение срока аренды - В момент возникновения обязательства по НДС, его можно представить вместе с краткосрочным арендным обязательством, но это не имеет практического значения, поскольку оплата производится вместе с начислением (иначе будет просрочка). 6. Общий алгоритм для покупателя должен быть следующим (при предоплате сразу шаг 3): 1) Определить, когда признать обязательство об уплате налога – исходя из условий договора и/или требований НК. Как определить - в соответствии с IFRIC 21. 2) Определить где - вместе с КЗ или отдельно (вне зависимости от наличии права возмещения). На этом шагу имеет значение кто плательщик налога. 3) Определить, куда отнести дебит (на этом шагу не важно кто плательщик налога): - НДС к возмещению: если есть право возмещения - в актив (в случае с предоплатой – в Аванс): если нет права возмещения и стандарт разрешает включить в стоимость актива - в расход: если нет права возмещения и стандарт не разрешает включить в стоимость актива
16.02.2022, 14:48 | 1593 просмотров | 793 загрузок Категории: Другие документы БМЦ Скачать 2022-2-18 Возмещаемые налоги в ДЗ и КЗ Предложения (Роснефть, Г.Владиславов).docx |