Замечания ПАО «ГМК «Норильский никель» к проекту ФСБУ «Участие в зависимых организациях и совместная деятельность»

1

2

3

4

5

№ п/п

Пункт (абзац, раздел)

Имеющаяся редакция

Предлагаемая редакция

Обоснование и комментарии

1

3.

3. В настоящем  Стандарте понятием «инвестор» обозначается экономический субъект, участвующий в зависимой организации или совместной деятельности, а понятием «объект инвестиций» – эта зависимая организация или совместная деятельность.

3. В настоящем  Стандарте понятием «инвестор» обозначается экономический субъект, участвующий в зависимой организации или совместной деятельности, а понятием «объект инвестиций» – эта зависимая организация или совместная деятельность, а понятием «дочернее хозяйственное общество» - экономический субъект, который в соответствии с международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» контролируется основным хозяйственным товариществом или обществом.

По тексту проекта федерального стандарта применяется термин «дочернее хозяйственное общество», не определенный ни в проекте данного, ни в других федеральных стандартах. Предлагается дать определение термину со ссылкой на МСФО (IFRS) 10.

2

н / п

Отсутствует в проекте ФСБУ.

7. Если инвестиции в зависимую организацию или совместную деятельность принадлежат прямо организации, которая специализируется на венчурных инвестициях или является взаимным фондом, паевым фондом или аналогичной организацией, включая страховые фонды инвестиционного типа, или владение осуществляется через такую организацию, то в этом случае организация может решить не применять Главу IV настоящего Стандарта и оценивать такие инвестиции по справедливой стоимости, определяемой в соответствии с МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», через прибыль или убыток. Организация должна принять такое решение отдельно для каждой зависимой организации или совместной деятельности при их первоначальном признании.

8. Если организация имеет инвестиции в зависимую организацию, владение частью доли в которых осуществляется через организацию, специализирующуюся на венчурных инвестициях, взаимный фонд, паевой фонд или аналогичную организацию, включая страховые фонды инвестиционного типа, организация может решить не применять Главу IV настоящего Стандарта и оценивать данную долю инвестиций в зависимую организацию по справедливой стоимости, определяемой в соответствии с МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», через прибыль или убыток независимо от того, оказывают ли такие организации (организация, специализирующаяся на венчурных инвестициях, взаимный фонд, паевой фонд или аналогичная организация, включая страховые фонды инвестиционного типа) значительное влияние на эту долю инвестиций. Если организация делает такой выбор, то она должна применять метод долевого участия к любой части оставшейся доли ее инвестиции в зависимую организацию, которой она владеет не через организацию, специализирующуюся на венчурных инвестициях, взаимный фонд, паевой фонд или аналогичную организацию, включая страховые фонды инвестиционного типа.

Предлагается добавить способ оценки инвестиций по справедливой стоимости для инвестиционных организаций в соответствии с п. 18-19 IAS 28.

3

5

5. Глава IV настоящего Стандарта может не применяться экономическими субъектами, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а также экономическими субъектами, в отношении которых одновременно выполняются все следующие условия:

а) экономический субъект является дочерним хозяйственным обществом при том, что все его миноритарные (т.е. не являющиеся основным хозяйственным товариществом или обществом) акционеры (участники) проинформированы об указанном неприменении и не возражают против этого;

б) ценные бумаги общества не являются предметом организованных торгов;

в) общество не представляло и не находится в процессе представления своей отчетности в регулирующий орган в целях допущения своих ценных бумаг к организованным торгам;

г) основное хозяйственное товарищество или общество (промежуточное или конечное) публикует консолидированную финансовую отчетность, составленную в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, в которой дочерние организации консолидируются или оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность».

6. Экономические  субъекты, применившие пункт 5 настоящего Стандарта, учитывают свое участие в зависимых и совместных организациях в порядке, предусмотренном другими федеральными стандартами бухгалтерского учета в отношении участия в организациях, не являющихся ни зависимыми, ни совместными, ни дочерними .

5. Экономический субъект может учитывать свое участие в зависимых и совместных организациях одним из следующих способов:

а) в порядке, установленной Главой IV настоящего Стандарта;

б) в порядке, предусмотренном другими федеральными стандартами бухгалтерского учета в отношении участия в организациях, не являющихся ни зависимыми, ни совместными, ни дочерними.

Выбранный способ учета применяется экономическим субъектом ко всем инвестициям в зависимые и совместные организации.

П. 5 и 6 проекта ФСБУ в текущей редакции исключаются.

Проект настоящего федерального стандарта разработан на основе МСФО, что соответствует Основным направлениям государственной политики в сфере бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности до 2030 г., утвержденной Правительством РФ. Вместе с тем, МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» предусматривает возможность, по выбору организации, учитывать инвестиции в зависимые организации или совместную деятельность по первоначальной стоимости, по МСФО (IFRS) 9 или с использованием метода долевого участия по МСФО (IAS) 28. Проектом федерального стандарта такая возможность предусмотрена, но только для дочерних организаций тех Групп, которые публикуют МСФО отчетность (при выполнении установленных стандартов дополнительных требований). Представляется нецелесообразным столь существенным образом увеличивать периметр применения метода долевого участия по сравнению с МСФО, где метод долевого участия в обязательном порядке применяют только организации, составляющие консолидированную финансовую отчетность. Такое увеличение периметра применения метода долевого участия вызовет существенные дополнительные трудозатраты составителей отчетности, несопоставимые с ценностью этой информации для пользователей отчетности (учитывая периметр организаций, обязанных составлять консолидированную финансовую отчетность, согласно ФЗ-208). Также требование о том, что все миноритарные акционеры (участники) не возражают против неприменения метода долевого участия представляется невыполнимым на практике в связи с возможным большим количеством миноритарных акционеров (участников) и потенциальными сложностями взаимодействия с ними. Также предоставление таких полномочий всем миноритарным акционерам (участникам), даже владеющим незначительной долей в организации, может послужить таким миноритарным акционерам инструментом для недобросовестного взаимодействия с организацией. Вместе с тем, необходимую информацию о инвестициях организации в зависимые организации или совместную деятельность такие миноритарные акционеры могут получить из МСФО отчетности. В проекте стандарта необходимо, аналогично положениям МСФО (IAS) 27, возможность применения метода долевого участия сделать выбором учетной политики организации, готовящей бухгалтерскую (финансовую) отчетность

4

24

24. По долевому методу инвестиция оценивается при признании по сумме фактических затрат на ее получение. После признания балансовая стоимость инвестиции увеличивается или уменьшается на долю инвестора в финансовом результате деятельности объекта инвестиций. Доля инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций признается в качестве дохода или расхода инвестора в составе его прибыли (убытка). Доля инвестора в изменениях стоимости активов и обязательств, включаемых в совокупный финансовый результат объекта инвестиций без включения в прибыль (убыток), признается в совокупном финансовом результате инвестора без включения в его прибыль (убыток). Средства, полученные от объекта инвестиций в качестве дивидендов или иного распределения прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиции.

24. По долевому методу инвестиция оценивается при признании по сумме фактических затрат на ее получение. После признания балансовая стоимость инвестиции увеличивается или уменьшается на долю инвестора в финансовом результате деятельности объекта инвестиций, определяемому согласно консолидированной финансовой отчетности объекта инвестиций, составленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, в случае, если такая отчетность объектом инвестиций публикуется, в остальных случаях - согласно бухгалтерской (финансовой) отчетности объекта инвестиции. Доля инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций признается в качестве дохода или расхода инвестора в составе его прибыли (убытка). Доля инвестора в изменениях стоимости активов и обязательств, включаемых в совокупный финансовый результат объекта инвестиций без включения в прибыль (убыток), признается в совокупном финансовом результате инвестора без включения в его прибыль (убыток). Средства, полученные от объекта инвестиций в качестве дивидендов или иного распределения прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиции.

Т.к. в проекте стандарта данный вопрос не урегулирован, предлагается уточнить, что метод долевого участия применяется по данным консолидированной финансовой отчетности объекта инвестиций, в случаях, если такая отчетность публикуется, а в остальных случаях – по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности объекта инвестиции.

5

29

29. Экономический  субъект проверяет инвестиции в зависимые и совместные организации на обесценение и учитывает изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов».

29. Экономический  субъект проверяет инвестиции в зависимые и совместные организации на обесценение и учитывает изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» и Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 28 «Инвестиции в зависимые организации и совместные предприятия».

В целях полного применения всех требований МСФО по обесценению инвестиций в зависимые организации и совместную деятельность, помимо ссылки на IAS 36, также нужно добавить ссылку IAS 28, где в п. 40-43 содержатся специальные требования по обесценению таких инвестиций.

6

31

31. Применение долевого метода прекращается в отношении инвестиции (части инвестиции) в зависимую или совместную организацию, которая предназначается инвестором для продажи. Такая инвестиция оценивается на отчетную дату по наименьшей из следующих величин:

а) балансовая стоимость на момент прекращения применения метода долевого участия;

б) справедливая стоимость  за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для осуществления продажи инвестиции.

31. Применение долевого метода прекращается в отношении инвестиции (части инвестиции) в зависимую или совместную организацию, которая предназначается инвестором для продажи, определяемая в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность». Такая инвестиция оценивается на отчетную дату по наименьшей из следующих величин:

а) балансовая стоимость на момент прекращения применения метода долевого участия;

б) справедливая стоимость за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для осуществления продажи инвестиции, определяемая в соответствии с МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

В части определения инвестиций как предназначенных для продажи необходимо дополнить отсылкой на МСФО 5, т.к. в периметр применения ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» такие инвестиции не попадают.

Также в определении справедливой стоимости необходимо сделать ссылку на МСФО 13.

7

33

33. Экономический субъект прекращает применение долевого метода, когда инвестиция выбывает либо перестает считаться зависимой или совместной организацией. При этом доход или расход, признанный ранее в совокупном финансовом результате без включения в прибыль (убыток), реклассифицируется в состав прибыли или убытка в качестве реклассификационной корректировки.

33. Экономический субъект прекращает применение долевого метода, когда инвестиция выбывает либо перестает считаться зависимой или совместной организацией. При этом доход или расход, признанный ранее в совокупном финансовом результате без включения в прибыль (убыток), реклассифицируется в состав прибыли или убытка в качестве реклассификационной корректировки.

В случаях, когда инвестиция перестает считаться зависимой или совместной организацией в связи со снижением доли инвестора в объекте инвестиций, экономический субъект признает в качестве дохода или расхода финансовый результат от снижения своей доли, а оставшуюся долю продолжает учитывать в оценке, сложившейся для этой доли на дату прекращения применения долевого метода.

Т.к. в проекте стандарта данный вопрос не урегулирован, предлагается уточнить, что оставшаяся инвестиция продолжает учитываться в оценке, сложившейся для этой доли на дату прекращения применения долевого метода.  Сближение с МСФО (где такая инвестиция должна оцениваться по справедливой стоимости) в данном вопросе нецелесообразно ввиду высоких затрат на проведение оценки по справедливой стоимости.

8

37

37. В той степени, в которой экономический субъект выступает в расчетах с контрагентами от имени других участников совместных операций, он признает в качестве кредиторской задолженности суммы, причитающиеся им, и в качестве дебиторской задолженности суммы, причитающиеся с них. При этом задолженность в расчетах с каждым участником совместных операций определяется на сальдированной (свернутой) основе.

37. В той степени, в которой экономический субъект выступает в расчетах с контрагентами от имени других участников совместных операций, он признает в качестве кредиторской задолженности суммы, причитающиеся им, и в качестве дебиторской задолженности суммы, причитающиеся с них. При этом задолженность в расчетах с каждым участником совместных операций определяется на сальдированной (свернутой) основе. 

Исключить положения, как отсутствующие в МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство».

9

н / п

Отсутствует в проекте ФСБУ.

48. В случаях, когда раскрытие информации в объеме, предусмотренном настоящим федеральным стандартом, приведет или может привести к потерям экономического характера и (или) урону деловой репутации организации и (или) ее контрагентов, и (или) связанных с ней сторон, организация может раскрывать информацию в ограниченном объеме, не раскрывая те сведения, которые обусловливают указанные потери и (или) урон.

В связи с высокой чувствительностью информации о зависимых организациях и совместной деятельности, предлагается дополнить федеральный стандарт положениями о возможности нераскрытия отдельной информации, аналогично действующим положениям (п. 33) ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам».

10

42

42. Для каждого объекта инвестиций, информация о котором является существенной, раскрывается:

…

в) основное место деятельности объекта инвестиций (в том числе, страна регистрации если она отличается от основного места деятельности инвестора);

…

42. Для каждого объекта инвестиций, информация о котором является существенной, раскрывается:

…

в) основное место деятельности объекта инвестиций (в том числе, страна регистрации если она отличается от основного места деятельности инвестора объекта инвестиций);

…

Техническая ошибка – в соответствии с п. 21.(a).iii МСФО 12:

21 Организация должна раскрыть следующее:

(a) для каждого соглашения о совместном предпринимательстве и ассоциированной организации, которые являются существенными для отчитывающейся организации:

…

(iii) основное место ведения деятельности (и страна юридической регистрации, в случае необходимости и если она отличается от основного места осуществления деятельности) в рамках соглашения о совместном предпринимательстве или действий ассоциированной организации;

11

49.

49. В бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, начиная с которой применяется настоящий Стандарт, допускается не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, произведя единовременную корректировку балансовой стоимости активов и обязательств, подлежащих учету в соответствии с настоящим Стандартом. Для целей указанной корректировки балансовой стоимостью активов и обязательств считается их справедливая стоимость, определяемая в соответствии с международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

49. В бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, начиная с которой применяется настоящий Стандарт, допускается не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, произведя единовременную корректировку балансовой стоимости активов и обязательств, подлежащих учету в соответствии с настоящим Стандартом. Для целей указанной корректировки балансовой стоимостью активов и обязательств считается их справедливая стоимость, определяемая в соответствии с международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» или, если до начала применения федерального стандарта организация формировала данные о регулируемых этим стандартом объектах бухгалтерского учета, которые соответствуют всем требованиям МСФО, то в связи с началом применения федерального стандарта балансовой стоимостью активов и обязательств считаются такие данные.

Для организаций, ранее составлявших отчетность по МСФО и имеющих оценку необходимых данных, соответствующую требованиям МСФО, применение такой оценки позволит:

- существенно сократить трудозатраты на первое применение федерального стандарта, т.к. не потребуется проводить оценку справедливой стоимости объектов инвестиций, а можно будет использовать имеющуюся в учетных данных оценку,

- избежать разниц в оценке одних объектов инвестиций для целей МСФО и для целей РСБУ.