Замечания по проекту ФСБУ «Финансовые инструменты» 26-03-21 АО "Сбербанк КИБ"

 

№ п/п

Пункт (абзац, раздел)

Имеющаяся редакция

Предлагаемая редакция

Обоснование и комментарии

Результат рассмотрения

Раздел I. Общие положения

 

1.

Общие замечания

 

 

Структура документа несколько усложняет понимание требований Стандарта из-за того, что некоторые однородные аспекты учета описаны в разных разделах Стандарта и перемежаются с разделами, описывающими другие аспекты учета (например, разделы II. «Классификация» и V. «Оценочные категории» - связанные по смыслу разделы; разделы III. «Признание финансового актива и финансового обязательства» и VI. «Оценка» - также связанные по смыслу разделы).

Предлагаем изменить структуру документа следующим образом:

  1. Общие положения
  2. Сфера применения
  3. Классификация
  4. Признание и оценка
  5. Обесценение
  6. Прекращение признания
  7. Учет хеджирования
  8. Представление и раскрытие информации
  9. Определения

Структура Стандарта сформирована с целью максимально обеспечить логическую последовательность его положений.

2.

 

 

 

ФСБУ не содержит описание:

 

2.1

Общие замечания

 

 

Порядка признания разницы между справедливой стоимостью и ценой сделки, если справедливая стоимость финансового актива или финансового обязательства при первоначальном признании отличается от цены сделки.

УЧТЕНО.

Изложены в новой редакции пункты 42 и 67 Стандарта.

2.2

 

 

 

Периодичности отражения в бухгалтерском учете изменения справедливой стоимости активов и обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются через прибыль или убыток.

УЧТЕНО.

Пункт 44 Стандарта дополнен вторым предложением.

2.3

 

 

 

Периодичности отражения в бухгалтерском учете изменения справедливой стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются через прочий совокупный доход.

УЧТЕНО.

пункт 45 Стандарта дополнен вторым предложением.

2.4

 

 

 

Периодичности отражения корректировок амортизированной стоимости финансовых активов и обязательств, оцениваемых по амортизированной стоимости.

УЧТЕНО.

Первый абзац пункта 43 Стандарта дополнен третьим предложением.

2.5

 

 

 

Порядка определения размера оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки в случае, когда кредитный риск по финансовому активу уменьшился (на отчетную дату перестало наблюдаться значительное увеличение кредитного риска с момента первоначального признания актива).

УЧТЕНО.

Первый абзац пункта 49 Стандарта дополнен вторым предложением.

2.6

 

 

 

Подхода к определению значительного увеличения кредитного риска.

Избыточно с точки зрения уровня детализации рассматриваемых Стандартом вопросов, определенного по образцу уже принятых ФСБУ 5, 6, 25, 26.

2.7

 

 

 

Решений, которые должны быть отражены в учетной политике организации (например, решение применять упрощенный подход к расчету оценочных резервов под убытки к торговой дебиторской задолженности, содержащей значительный компонент финансирования).

УЧТЕНО.

Пункт 94 изложен в новой редакции.

 

Необходимость изложения в Стандарте всех положений IFRS 7 требует отдельного обсуждения.

2.8

 

 

 

Упрощения практического характера, позволяющего организации не отражать определенные компоненты объектов учета или факты/события при их несущественности (и установление критерия существенности или требования к организации определить критерий существенности в своей учетной политике). Например, применение ЭСП, отражение изменения справедливой стоимости финансового инструмента между датой сделки и датой расчетов при выборе метода учета по дате расчетов и т.п.

Вопрос не является предметом регулирования данного Стандарта. Отсутствуют основания для специфичного установления упрощений в связи с несущественностью иным образом, чем это делается в общем случае по другим участкам учета в рамках применения других ФСБУ.

2.9

 

 

 

Возможность по собственному усмотрению классифицировать позицию, подверженную кредитному риску, как оцениваемую по справедливой стоимости через прибыль или убыток (а также указание на то, что такая классификация, осуществленная после первоначального признания позиции, подверженной кредитному риску, не является реклассификацией).

УЧТЕНО в пункте 32.

Вопросы переклассификаций избыточны с точки зрения уровня рассматриваемых Стандартом вопросов.

2.10

 

 

 

Порядка учета существенной модификации финансовых активов.

Избыточно с точки зрения уровня рассматриваемых Стандартом вопросов (по аналогии с ФСБУ 25 и другими ФСБУ)

2.11

 

 

 

Особенностей учета ПФИ и ВПФИ.

Избыточно с точки зрения уровня рассматриваемых Стандартом вопросов

3

п.1

Настоящий Стандарт устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учете информации о финансовых инструментах организаций.

Настоящий Стандарт устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учете и раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о финансовых инструментах организаций.

При применении настоящего Стандарта организации руководствуются Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты", в редакции 2014 года, введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 июня 2016 года N (далее - МСФО (IFRS) 9), Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление" (далее – МСФО (IAS) 32) и Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" (далее – МСФО (IFRS) 7), введенными в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н.

Документ содержит раздел XI. «Раскрытие информации». Считаем необходимым уточнить назначение Стандарта и добавить в качестве цели раскрытие информации о финансовых инструментах в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

 

Если планируется отдельный ФСБУ по раскрытиям в отчетности информации обо всех объектах бухгалтерского учета, по нашему мнению, следует исключить раздел XI из Стандарта, и сослаться в тексте ФСБУ «Финансовые инструменты» на отдельный стандарт по раскрытиям.

 

Также считаем необходимым добавить ссылку на МСФО (IFRS) 9, МСФО (IAS) 32 и МСФО (IFRS) 7: указанные стандарты содержат обширные Руководства по применению, которое, совместно с основным текстом указанных стандартов, могут быть использованы пользователями ФСБУ для более подробного разъяснения вопросов, не раскрытых в настоящем Стандарте.

УЧТЕНО в новой редакции пунктов 94–96.1.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность является элементом определения бухгалтерского учета. Положение сформулировано по образцу других принятых ФСБУ 5,6,25,26.

 

4

п.3

Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может не применять определенные пункты настоящего Стандарта.

 

Документ не содержит в себе описание того, какие пункты Стандарта может не применять организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.

Считаем необходимым указать, какие именно пункты предполагается разрешить не применять таким организациям.

 

УЧТЕНО

Стандарт дополнен Главой ХII "Упрощенный порядок"

5

п.4

Настоящий Стандарт не применяется в отношении:

а) инвестиций в дочерние организации;

б) учитываемых по долевому методу инвестиций в зависимые и совместные организации;

в) расчетов с работниками организации;

г) договорам договоров страхования;

Настоящий Стандарт не применяется в отношении:

а) инвестиций в дочерние организации, ассоциированные организации и совместные предприятия, включая форвардные договоры, вследствие которых в будущем произойдет объединение бизнеса, с учетом исключений, приведенных в п.2.1 МСФО (IFRS) 9;

б) прав и обязанностей по договорам аренды с учетом исключений, приведенных в п.2.1 МСФО (IFRS) 9;

в) расчетов с работниками организации, находящихся в сфере применения МСФО (IAS) 19;

г) финансовых инструментов, выпущенных организацией, которые отвечают определению долевого инструмента согласно МСФО (IAS) 32;

д) прав и обязанностей, возникающих по договору страхования или по инвестиционному договору с условиями дискреционного участия, который относится к сфере применения МСФО (IFRS) 17 с учетом исключений, приведенных в п.2.1 МСФО (IFRS) 9;

е) обязательств по предоставлению займов, кроме тех обязательств по предоставлению займов, которые описаны в п.5 настоящего Стандарта;

ж) финансовых инструментов, договоров и обязанностей в рамках тех операций по выплатам на основе акций, к которым применяется МСФО (IFRS) 2;

з) прав на получение платежей в счет компенсации затрат, которые организация должна осуществить для погашения обязательства, которое она признает в качестве оценочного обязательства в соответствии с МСФО (IAS) 37;

и) прав и обязанностей, являющихся финансовыми инструментами и относящихся к сфере применения МСФО (IFRS) 15, за исключением тех, которые МСФО (IFRS) 15 требует учитывать в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

Считаем необходимым указать в настоящем стандарте все исключения, приведенные в МСФО (IFRS) 9.

Инвестиции в дочерние организации могут учитываться в соответствии с МСФО (IFRS) 9 (см.п.10 МСФО (IAS) 27).

Права и обязанности по договорам аренды частично находятся в сфере применения МСФО (IFRS) 9 (см., например, п.77 МСФО (IFRS) 16).

Расчеты с работниками организации могут определяться как финансовые инструменты (например, займы работникам), необходимо уточнение, что вне сферы настоящего Стандарта находятся вознаграждения работникам, находящиеся в сфере применения МСФО (IAS) 19.

В п.12 настоящего Стандарта приведено определение долевого инструмента. Считаем необходимым указать в п.4, что долевые инструменты находятся вне сферы применения настоящего Стандарта (как и вне сферы применения МСФО (IFRS) 9 – см.п.2.1(d) МСФО (IFRS) 9).

Кроме договоров страхования, настоящий Стандарт не должен распространяться на инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия, также находящиеся в сфере применения МСФО (IFRS) 17 (с учетом исключений, установленных МСФО (IFRS) 9).

Считаем необходимым исключить из сферы применения настоящего Стандарта финансовые инструменты, возникающие в рамках операций по выплатам на основе акций, находящихся в сфере применения МСФО (IFRS) 2. Предлагаем определить требования к бухгалтерскому учету таких инструментов в отдельном ФСБУ.

 

 

УЧТЕНО

Уточнена редакция пункта 4.

Включены новые пункты 7.1 и 7.2.

Обесценение инвестиции в аренду по правилам IFRS 9 уже предусмотрено в ФСБУ 25.

 

Данный стандарт не может повторять сферу IFRS 9, поскольку в его задачу входит урегулирование всех вопросов учета финансовых инструментов. Среди ФСБУ нет аналогов других МСФО, сопряженных с IFRS 9.

6

п.5. б)

Настоящий стандарт применяется в отношении следующих обязательств по предоставлению займов:

 

б) которые могут быть урегулированы на нетто-основе денежными средствами или путем передачи или выпуска другого финансового инструмента;

Настоящий стандарт применяется в отношении следующих обязательств по предоставлению займов:

 

(б) которые могут быть урегулированы на нетто-основе денежными средствами или путем передачи или выпуска другого финансового инструмента (такие обязательства по предоставлению займов являются производными инструментами);

МСФО 9 содержит уточнение того, как именно классифицируются такие займы. Считаем необходимым добавить уточнение в текст ФСБУ для избежания разночтений пользователями нормативного документа.

УЧТЕНО в пункте 15.

Пункт 5 определяет сферу применения Стандарта. Вопросы классификации регулируются в Главе II Стандарта. Определение производного финансового инструмента в пункте 15 повторяет по существу аналогичное определение МСФО.

7

п.7 абз.1

Настоящий стандарт применяется к тем договорам на покупку или продажу нефинансового объекта, которые организация по собственному решению относит к финансовым обязательствам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Настоящий стандарт применяется к тем договорам на покупку или продажу нефинансового объекта, которые организация по собственному усмотрению относит к финансовым обязательствам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Считаем необходимым заменить словосочетание «по собственному решению» на словосочетание «по собственному усмотрению» - это устоявшееся выражение в рамках применения МСФО 9, способствующее единообразию понимания и применения Стандарта.

Кроме того, в абз.2 п.7 настоящего Стандарта использован термин «по усмотрению организации».

УЧТЕНО. Внесены корректировки во второй абзац п.7 и в подпункт «в» п.33 для обеспечения единства терминологии внутри Стандарта, а также с другими ФСБУ.

8

п.8 и везде по тексту ФСБУ, где даются определения

В целях бухгалтерского учета финансовым инструментом считается договор, в результате которого возникает финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент – у другой.

 

Считаем необходимым все определения, приведенные в настоящем Стандарте, вынести в отдельный раздел – это облегчит пользователям применение стандарта и является обычной практикой в МСФО (предлагаем сформировать в настоящем Стандарте раздел «Определения и сфера применения» (см. обоснования и комментарии в п.1 настоящей таблицы)).

Вынесение определений в отдельный раздел по существу поддерживается. Однако Стандарт построен по образцу других ранее принятых ФСБУ 5, 6, 25, 26, где во всех случаях на этапе согласования юридических требований определения терминов были удалены из отдельного раздела и рассредоточены по тексту Стандарта.

Раздел II. Классификация

 

9

п.9

При первоначальном признании финансового инструмента организация классифицирует этот инструмент или его части как финансовый актив, финансовое обязательство или долевой инструмент в соответствии с настоящим Стандартом исходя из сущности договорных отношений.

Организация признает финансовые инструменты в составе финансовых активов или финансовых обязательств в соответствии с принципами, изложенными в настоящем Стандарте.

Финансовые активы, финансовые обязательства и долевые инструменты не являются классификацией финансовых инструментов, это элементы отчетности, в составе которых представляются соответствующие инструменты/договоры. Классификация финансовых инструментов предполагает их отнесение к той или иной категории: активы – по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, по амортизированной стоимости; обязательства – по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по амортизированной стоимости.

Классификация финансовых инструментов в обычном понимании термина «классификация» (как он понимается в Концептуальных основах МСФО) дается в IAS 32.

Что касается IFRS 9, то он регулирует только признание и оценку и не регулирует вопросы классификации. Поэтому в нем термин классификация используется в специфическом смысле – исключительно как элемент оценки. Поскольку ФСБУ регулирует не только признание и оценку, но и классификацию (не оценочную, а обычную), терминология Стандарта построена таким образом, чтобы в понятиях не возникло путаницы – для обозначения оценочной классификации использован термин «оценочные категории».

10

п 15. а)

Производным инструментом в целях бухгалтерского учета считается финансовый инструмент или иной договор, обладающий одновременно всеми следующими характеристиками:

а) его стоимость меняется в результате изменения определенной процентной ставки, цены финансового инструмента, цены товара, валютного курса, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга или кредитного индекса, или иной переменной, при условии, что указанная переменная не является специфичной ни для одной из сторон договора;

Производным инструментом в целях бухгалтерского учета считается финансовый инструмент или иной договор, обладающий одновременно всеми следующими характеристиками:

а) его стоимость меняется в результате изменения определенной процентной ставки, цены финансового инструмента, цены товара, валютного курса, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга или кредитного индекса, или иной переменной, при условии, что указанная переменная – если это нефинансовая переменная – не является специфичной ни для одной из сторон договора;

Считаем необходимым добавить в определение производного финансового инструмента уточнение того, что переменная должна быть не специфичной ни для одной из сторон, если это нефинансовая переменная. Это уточнение соответствует определению производного финансового инструмента в МСФО (IFRS) 9.

УЧТЕНО

11

п 15. в)

расчеты по нему будут осуществлены на определенную дату в будущем.

расчеты по нему будут осуществлены на некоторую дату в будущем.

Расчеты по производному финансовому инструменту не обязательно производятся на определенную в договоре дату в будущем. Это может быть диапазон дат, внутри которого расчеты могут быть осуществлены в любой день по выбору сторон (одной из сторон). Считаем необходимым уточнить формулировку определения в соответствии с МСФО (IFRS) 9 и рыночной практикой.

УЧТЕНО

12

п.18 абз.2

В случае передачи финансового актива, который не удовлетворяет критериям списания, взаимозачет переданного актива и соответствующего ему обязательства не производится.

В случае передачи финансового актива, которая не удовлетворяет критериям списания, взаимозачет переданного актива и соответствующего ему обязательства не производится.

Критериям списания не удовлетворяет передача актива, а не сам актив. Просим исправить формулировку (заменить слово).

УЧТЕНО

Раздел III. Признание финансового актива и финансового обязательства

 

13

п.19

Организация признает финансовый актив или финансовое обязательство, если организация становится стороной по договору, определяющему условия этого финансового инструмента.

Организация признает финансовый актив или финансовое обязательство, когда организация становится стороной по договору, определяющему условия соответствующего инструмента.

Считаем необходимым изменить формулировку указанного пункта. Союз «если» выражает условия существования чего-либо. Наречие «когда» определяет момент времени. В данном случае использование наречия, определяющего момент времени, представляется более уместным в контексте ФСБУ, устанавливающего порядок (последовательность действий, применяемые правила) учета.

Также предлагаем заменить слово «этого» на слово «соответствующего», так как в начале предложения указываются два инструмента – актив или обязательство. Местоимение «этот» указывает на один определенный объект, в данном случае непонятно на какой – на актив или на обязательство.

УЧТЕНО

14

п.20

В случае покупки финансового актива на стандартных условиях (когда условиями договора предусмотрена поставка актива в пределах срока, установленного правилами или соглашениями, принятыми на соответствующем рынке) организация может признавать финансовый актив на дату заключения сделки либо на дату расчетов.

В случае покупки финансового актива на стандартных условиях (когда условиями договора предусмотрена поставка актива в пределах срока, установленного правилами или соглашениями, принятыми на соответствующем рынке) организация может признавать финансовый актив на дату заключения сделки либо на дату расчетов.

Дата заключения сделки - это дата, на которую организация принимает на себя обязательство купить актив. Учет по дате заключения сделки предусматривает признание актива, подлежащего получению, и обязательства по его оплате - в день заключения сделки. Как правило, начисление процентов по активу и соответствующему обязательству не начинается до даты осуществления расчетов, когда переходит право собственности.

Дата расчетов - это дата, на которую актив поставляется организации.

Считаем необходимым добавить в пункт 20 (или добавить пункт(ы) в раздел III настоящего стандарта), определяющие термины «дата заключения сделки» и «дата расчетов» для единообразия толкования и применения требований Стандарта. Полагаем, что без уточнения терминов в тексте Стандарта у пользователей могут возникнуть разночтения, например, при определении даты расчетов: дата оплаты и дата поставки актива могут различаться; какую из дат следует считать датой расчетов – дату расчетов по денежным средствам или дату поставки актива?

 

УЧТЕНО в новом пункте 7.2

Стандарт нацелен на минимизацию определений терминов.

Такие определения, вероятнее всего, не пройдут юридическую экспертизу как противоречащие ГК.

 

Кроме того, они избыточны с точки зрения уровня рассматриваемых Стандартом вопросов.

15

п.20

п.78 абз.5

При этом организация должна последовательно применять единый подход к признанию схожих по характеру финансовых активов

При этом организация должна последовательно применять единый подход для всех сделок покупки финансовых активов, классифицируемых одинаково в соответствии с настоящим Стандартом.

Считаем недостаточно определенной формулировку «схожих по характеру активов», так как настоящий Стандарт не содержит пояснений того, что считать «характером финансового актива» и критериев определения схожести. Предлагаем изменить текст, сославшись на одинаковую классификацию финансовых активов.

УЧТЕНО

Раздел IV. Долевые транзакции

 

16

IV.

Долевые транзакции

 

Непонятна идея включения в текст ФСБУ требований МСФО (IFRS) 2.

МСФО (IFRS) 9 исключает из сферы своего применения финансовые инструменты, договоры и обязанности в рамках тех операций по выплатам на основе акций, к которым применяется МСФО (IFRS) 2, за исключением договоров на покупку или продажу нефинансовых объектов при определенных условиях.

Предлагаем исключить раздел IV из настоящего Стандарта и выпустить отдельный ФСБУ по выплатам на основе акций.

Сфера применения Стандарта определена Программой разработки Стандартов. Стандарт должен покрывать все виды финансовых инструментов, определенные в IAS 32 – не только активы и обязательства, которыми ограничена сфера IFRS 9, но и капитал (собственные долевые инструменты), учет которых регулируется IFRS 2.

Раздел V. Оценочные категории

 

17

п.27

и везде по тексту ФСБУ, где используются наименования категорий

В целях оценки в бухгалтерском учете финансовые активы и финансовые обязательства подразделяются на три категории, обозначаемые в настоящем Стандарте, соответственно, как «первая категория», «вторая категория», «третья категория».

В целях оценки в бухгалтерском учете финансовые активы подразделяются на три категории:

оцениваемые по амортизированной стоимости,

оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход;

оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Предлагаем использовать в настоящем Стандарте названия категорий, как они определены в МСФО (IFRS) 9, что отражает способ оценки инструмента и делает презентацию финансовых инструментов в финансовой (бухгалтерской) отчетности прозрачной и понятной для пользователей. Эти же названия используются Банком России в отраслевых стандартах бухгалтерского учета для кредитных и некредитных финансовых организаций.

Использование предлагаемых названий невозможно без дополнительного определения понятия «прочий совокупный доход», которое не является предметом регулирования данного Стандарта.

При принятии других ФСБУ (в частности, ФСБУ 6) принято решение отказаться от использования данного понятия.

Обозначения оценочных категорий не связаны с представлением финансовых инструментов в отчетности и представляют собой исключительно редакционный инструмент.

Использование предлагаемых названий с учетом их многократного повторения сделает текст Стандарта громоздким и нечитаемым, что подтверждается практикой применения МСФО, где вместо указанных названий повсеместно используются аббревиатуры. Это равноценно обозначению цифрами.

18

п.34

К первой категории относятся все финансовые обязательства, не отнесенные ко второй или третьей категории в соответствии с пунктами 35 – 37 настоящего Стандарта, за исключением финансовых обязательств, которые возникают в том случае, когда передача финансового актива не соответствует требованиям списания или когда применяется принцип учета продолжающегося участия.

 

В соответствии с МСФО (IFRS) 9 финансовые обязательства оцениваются по амортизированной стоимости.

В п.4.2.1 МСФО (IFRS) 9 приведен перечень исключений, когда финансовые обязательства не оцениваются по амортизированной стоимости. Эти исключения не создают отдельной оценочной (учетной) категории.

В п 4.2.2 МСФО (IFRS) 9 определены условия, при которых финансовые обязательства по собственному усмотрению организации могут оцениваться по справедливой стоимости, изменения которой отражаются через прибыль или убыток.

Таким образом, финансовые обязательства могут быть классифицированы только в две категории, третьей оценочной (учетной) категории МСФО (IFRS) 9 не предусматривает.

Предлагаем внести соответствующие изменения по тексту ФСБУ и не использовать термин «третья категория» (или иные формулировки, подразумевающие «третью категорию» оценки) в отношении финансовых обязательств.

Смысл замечания неясен.

Оснований для отступления от МСФО (IFRS) 9 в данном вопросе и отказа от применения подпунктов (c) и (d) пункта 4.2.1 не приводится.

19

п.35

Финансовое обязательство относится ко второй категории, если удовлетворяет любому из следующих условий:

а) является предназначенным для торговли;

Финансовое обязательство относится ко второй категории, если удовлетворяет любому из следующих условий:

а) предназначено для торговли;

Предлагаем изменить избыточную формулировку.

УЧТЕНО

20

п.37

К третьей категории относятся финансовые обязательства по договорам финансовой гарантии и финансовые обязательства по предоставлению займов с процентной ставкой ниже рыночной.

 

В соответствии с МСФО (IFRS) 9 финансовые обязательства по договорам финансовой гарантии и финансовые обязательства по предоставлению займов с процентной ставкой ниже рыночной не являются отдельной оценочной категорией – это исключения из категории обязательств, оцениваемых по амортизированной стоимости (см. обоснование и комментарии к п.34 ФСБУ в настоящей таблице).

Предлагаем внести соответствующие изменения по тексту ФСБУ и не использовать термин «третья категория» (или иные формулировки, подразумевающие «третью категорию» оценки) в отношении финансовых обязательств.

Смысл замечания неясен.

Оснований для отступления от МСФО (IFRS) 9 в данном вопросе и для оценки указанных финансовых обязательств иначе, чем предусмотрено МСФО, не приводится.

21

п.39

В случае если договор содержит один или несколько встроенных производных инструментов и основной договор не является активом, относящимся к сфере применения настоящего Стандарта, организация может отнести весь гибридный договор ко второй категории, за исключением любого из следующих случаев:

В случае если договор содержит один или несколько встроенных производных инструментов и основной договор не является активом, относящимся к сфере применения настоящего Стандарта, организация может по собственному усмотрению отнести весь гибридный договор ко второй категории, за исключением любого из следующих случаев:

Активы и обязательства, классифицируемые организацией по собственному усмотрению в ту или иную категорию в разрешенных МСФО (IFRS) 9 случаях, составляют самостоятельную подкатегорию и отдельно раскрываются в отчетности, поэтому указание в тексте Стандарта на возможность классифицировать «по собственному усмотрению» является маркером принадлежности объекта учета к такой подкатегории, что облегчает пользователям Стандарта ведение учета и составление отчетности. Предлагаем добавить это уточнение в текст пункта.

УЧТЕНО
(в терминологии, принятой в других ФСБУ)

22

п.40

В случае если встроенный производный инструмент подлежит отделению от основного договора в соответствии с пунктом 38 настоящего Стандарта, но организация не имеет возможности отдельно оценить встроенный производный инструмент на момент приобретения или в конце последующего отчетного периода, организация относит весь такой гибридный договор ко второй категории.

производный инструмент подлежит отделению от основного договора в соответствии с пунктом 38 настоящего Стандарта, но организация не имеет возможности отдельно оценить встроенный производный инструмент на момент приобретения или в конце последующего отчетного периода, организация должна отнести по собственному усмотрению весь такой гибридный договор ко второй категории.

Предлагаем добавить это уточнение в текст пункта.

См. обоснование и комментарии к п.39 ФСБУ в настоящей таблице.

Фраза «должна отнести по собственному усмотрению» сама себе противоречит.

Раздел VI. Оценка

 

23

п.41

Требования настоящего раздела применяются к оценке финансовых инструментов в той степени, в которой другими федеральными стандартами бухгалтерского учета не установлен специальный порядок оценки отдельных видов финансовых инструментов.

 

Просим пояснить какие ФСБУ устанавливают (или будут устанавливать, в случае если стандарты еще не выпущены) специальный порядок оценки отдельных видов финансовых инструментов.

Уже принят ФСБУ 25. В Программе разработки стандартов предусмотрено принятие стандарта по доходам, аналогичного IFRS 15.

24

п.42

Финансовые активы и обязательства второй категории оцениваются при первоначальном признании по справедливой стоимости. Финансовые активы и обязательства первой и третьей категорий оцениваются при первоначальном признании по справедливой стоимости, увеличенной или уменьшенной на сумму затрат по сделке, напрямую относящихся к приобретению финансового актива или выпуску финансового обязательства.

Финансовые активы и обязательства второй категории оцениваются при первоначальном признании по справедливой стоимости. Затраты по сделке, напрямую относящиеся к приобретению финансового актива или выпуску финансового обязательства второй категории, признаются в составе расходов.

Финансовые активы и обязательства первой и третьей категорий оцениваются при первоначальном признании по справедливой стоимости, увеличенной или уменьшенной на сумму затрат по сделке, напрямую относящихся к приобретению финансового актива или выпуску финансового обязательства.

Считаем необходимым добавить в текст ФСБУ указание, касающееся учета затрат, напрямую относящиеся к приобретению финансового актива или выпуску финансового обязательства, классифицируемого в категорию учитываемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются через прибыль или убыток.

УЧТЕНО.

Добавлен новый пункт после пункта 67.

25

п.43 абз.6

п.48

п.49

п.51

п.52

п.53

 

Резерв под убытки – оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по финансовым активам первой категории, дебиторской задолженности по аренде и не предъявленной к оплате начисленной выручке, накопленная сумма обесценения по финансовым активам, отнесенным организацией к третьей категории в соответствии с абзацами 1–3 пункта 31, и оценочное обязательство в отношении ожидаемых кредитных убытков по обязательствам по предоставлению займов и договорам финансовой гарантии.

Оценочный резерв под убытки - оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по финансовым активам первой категории, дебиторской задолженности по аренде и не предъявленной к оплате начисленной выручке, накопленная сумма обесценения по финансовым активам третьей категории в соответствии с абзацами 1–3 пункта 31, и оценочное обязательство в отношении ожидаемых кредитных убытков по обязательствам по предоставлению займов по ставке ниже рыночной и договорам финансовой гарантии.

Предлагаем использовать в настоящем Стандарте более точное название резерва – оценочный резерв под убытки.

Этот термин отражает экономическую суть резерва, кроме того, такое наименование используется как в МСФО (IFRS) 9, так и в отраслевых стандартах бухгалтерского учета для кредитных и некредитных финансовых организаций, выпускаемых Банком России. Одинаковое использование терминов улучшит единообразие применения различных стандартов, а также является более удобным для пользователей ФСБУ, МСФО и ОСБУ.

Также в определении оценочного резерва под убытки пропущено уточнение, касающееся обязательств по предоставлению займов, предлагаем добавить его.

УЧТЕНО.

Уточнена редакция абзацев 4, 5, 6.

Слово «оценочный» уже включено в определение резерва. В этой связи его повторение в самом термине неуместно, поскольку по существу данное определение представляет собой сокращение.

26

п.45

Финансовые активы третьей категории оцениваются после первоначального признания по справедливой стоимости с признанием ее изменений в составе капитала организации без включения в прибыль (убыток).

Финансовые активы третьей категории оцениваются после первоначального признания по справедливой стоимости с признанием ее изменений в составе капитала организации без включения в прибыль (убыток).

Оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по финансовым активам третьей категории должен признаваться в составе прочего совокупного дохода и не должен уменьшать балансовую стоимость такого финансового актива в отчете о финансовом положении.

В указанном пункте ФСБУ необходимо уточнить требования к признанию оценочного резерва под убытки. Возможно, требования к признанию резерва следует указать в разделе «VII. Обесценение» настоящего Стандарта, для этого необходимо добавить новый пункт в указанный раздел.

УЧТЕНО в пункте 73

27

п.46

Финансовые обязательства третьей категории оцениваются после первоначального признания по наибольшей величине из:

а) суммы оценочного резерва под убытки, определенной в соответствии с разделом VII настоящего Стандарта.

б) первоначальной стоимости обязательства при его признании

Обязательства по предоставлению займа по процентной ставке ниже рыночной и по договорам финансовой гарантии оцениваются после первоначального признания по наибольшей величине из:

 а) суммы оценочного резерва под убытки, определенной в соответствии с разделом VII настоящего Стандарта.

б) первоначальной стоимости обязательства при его признании за вычетом, когда уместно, общей суммы дохода, признанной в соответствии с принципами МСФО (IFRS) 15

Поскольку обязательства по предоставлению займа по процентной ставке ниже рыночной и по договорам финансовой гарантии не являются отдельной оценочной (учетной) категорией (см. обоснование и комментарии к п.34 ФСБУ в настоящей таблице), считаем необходимым внести изменения в указанный пункт, а также уточнить определение оценочной величины в п.46.б) в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9.

УЧТЕНО в части уточнения второй величины в подпункте «б» п.46.
В части обязательств, относимых к данной категории, смысл замечания неясен.

Раздел VII. Обесценение

 

28

п.50, абз.10

Приобретенным или созданным кредитно-обесцененным финансовым активов считается приобретенный или созданный финансовый актив, по которому имелось кредитное обесценение на момент первоначального признания.

Приобретенным или созданным кредитно-обесцененным финансовым активом считается приобретенный или созданный финансовый актив, по которому имелось кредитное обесценение на момент первоначального признания.

Необходимо заменить слово «активов» на слово «активом».

УЧТЕНО

29

п.51

Организация оценивает резерв под убытки в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, в отношении торговой дебиторской задолженности или не предъявленной к оплате начисленной выручке, которые не содержат значительного компонента финансирования, в связи с чем признаны по номинальной величине подлежащих оплате сумм.

Организация оценивает резерв под убытки в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, в отношении торговой дебиторской задолженности или не предъявленной к оплате начисленной выручке, которые не содержат значительного компонента финансирования.

МСФО (IFRS) 9 не содержит уточнение «…в связи с чем признаны по номинальной величине подлежащих оплате сумм». Это уточнение ссылается на оценку объектов учета (торговой дебиторской задолженности и не предъявленной к оплате начисленной выручки). Оценка при признании торговой дебиторской задолженности находится в сфере применения настоящего Стандарта, но нигде по тексту Стандарта не указано, что в связи с отсутствием значительного компонента финансирования такой финансовый инструмент оценивается при признании по номинальной величине подлежащих оплате сумм.

Признание и оценка не предъявленной к оплате начисленной выручки находятся вне сферы применения настоящего Стандарта.

Таким образом, это уточнение в п.51 настоящего ФСБУ следует, на наш взгляд, удалить из текста, либо добавить ссылки на пункты стандарта(ов), которые определяют оценку таких объектов учета с описанными в п.51 характеристиками.

Уточнение необходимо именно по причине отсутствия специального федерального стандарта, регулирующего данный вопрос. Если бы такой стандарт был, то уточнение бы не требовалось.

Необходимость данной фразы обусловлена упрощением практического характера, предусмотренным пунктом 63 IFRS 15. Удаление указанной фразы приведет к отличию Стандарта от IFRS 9.

Раздел VIII. Реклассификация

 

30

Наименование раздела

VIII. Реклассификация

VIII. Изменение оценочной категории (реклассификация)

Предлагаем изменить название раздела на более полное, отражающее суть понятия «реклассификация».

УЧТЕНО

31

п.55

Изменение оценочной категории (реклассификация) финансовых активов производится исключительно в случае изменения организацией бизнес-модели, используемой для управления этими финансовыми активами.

Изменение оценочной категории (реклассификация) финансовых активов производится исключительно в случае изменения организацией бизнес-модели, используемой для управления этими финансовыми активами.

Предполагается, что такие изменения будут происходить редко. Изменение бизнес-модели должно определяться высшим руководством организации в результате внешних или внутренних изменений и должно быть значительными для деятельности организации и очевидным для внешних сторон. Соответственно, изменение в бизнес-модели организации произойдет тогда и только тогда, когда организация начнет или прекратит осуществлять значительную деятельность; например, если организация приобрела, произвела выбытие или прекратила деятельность направления бизнеса.

Следующие ситуации не представляют собой изменения в бизнес-модели:

(а) изменение намерений в отношении определенных финансовых активов (даже в обстоятельствах значительных изменений рыночных условий);

(б) временное исчезновение определенного рынка для финансовых активов;

(в) передача финансовых активов между подразделениями организации, использующими различные бизнес-модели.

Считаем необходимым дополнить текст более детальными пояснениями того, что именно подразумевается под изменением организацией бизнес-модели. В противном случае у пользователей ФСБУ может сложиться представление, что под изменением бизнес-модели понимается, например, изменение намерений руководства в отношении отдельного финансового инструмента.

Также считаем необходимым добавить указания на то, какие ситуации не представляют собой изменение бизнес-модели.

Избыточно с точки зрения уровня рассматриваемых Стандартом вопросов

32

п.59

В случае если организация реклассифицирует финансовый актив из второй категории в первую, его справедливая стоимость на дату реклассификации считается новой валовой балансовой стоимостью такого актива и используется для определения эффективной процентной ставки и резерва под убытки на дату реклассификации.

В случае если организация реклассифицирует финансовый актив из второй категории в первую, его справедливая стоимость на дату реклассификации считается новой валовой балансовой стоимостью такого актива. Эффективная процентная ставка определяется на основе справедливой стоимости актива на дату реклассифкации. Для целей применения требований раздела VII настоящего Стандарта дата реклассификации считается датой первоначального признания такого актива.

Считаем необходимым более прозрачно сформулировать требования в отношении оценки обесценения актива, реклассифицированного из категории активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в категорию активов, оцениваемых по амортизированной стоимости.

УЧТЕНО.

Абзац второй п.57 дополнен вторым предложением.

33

п.61

п.63

п.73

61. <…> Такая корректировка влияет на совокупный финансовый результат, но не влияет на прибыль или убыток и, таким образом, не является реклассификационной корректировкой.

 

63. <…>  При этом накопленная сумма, ранее отнесенная на совокупный финансовый результат без включения в прибыль или убыток, реклассифицируется из состава капитала в состав прибыли и убытка в качестве реклассификационной корректировки на дату реклассификации.

 

Настоящий Стандарт не содержит определения термина «реклассификационная корректировка».

Считаем необходимым добавить определение в текст ФСБУ отдельным пунктом, или добавить определение в предлагаемый нами раздел настоящего Стандарта «Определения», или сделать ссылку в пунктах 61 и 63 на МСФО (IAS) 1, который содержит определение этого термина.

В соответствии с Программой разработки федеральных стандартов принятие федерального стандарта по бухгалтерской отчетности, где должно быть определено понятие реклассификационной корректировки, предполагается раньше, чем данного стандарта по финансовым инструментам

34

п.62

В случае если организация реклассифицирует финансовый актив из второй категории в третью, финансовый актив продолжает оцениваться по справедливой стоимости.

В случае если организация реклассифицирует финансовый актив из второй категории в третью, финансовый актив продолжает оцениваться по справедливой стоимости. Эффективная процентная ставка определяется на основе справедливой стоимости актива на дату реклассифкации. Для целей применения требований раздела VII настоящего Стандарта дата реклассификации считается датой первоначального признания такого актива.

Считаем необходимым добавить требования в отношении оценки обесценения актива, реклассифицированного из категории активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, в категорию активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

УЧТЕНО.

Абзац второй п.57 дополнен вторым предложением.

Пункт 62 дополнен вторым предложением.

Раздел IX. Финансовые результаты

 

35

п.66 абз.2

Затраты по сделке – дополнительные затраты, непосредственно относящиеся к приобретению, выпуску или выбытию финансового актива или финансового обязательства. Дополнительные затраты – это те затраты, которые бы не возникли, если бы организация не приобрела финансовый инструмент, не выпустила его или не произвела его выбытие.

Затраты по сделке – дополнительные затраты, непосредственно относящиеся к приобретению, выпуску или выбытию финансового актива или финансового обязательства. Дополнительные затраты – это те затраты, которые бы не возникли, если бы организация не приобрела финансовый инструмент, не выпустила его или не произвела его выбытие.

Затраты по сделке включают в себя вознаграждения и комиссионные, уплаченные агентам (включая работников, действующих в качестве агентов по продаже), консультантам, брокерам и дилерам, сборы регулирующих органов и фондовых бирж, а также налоги и сборы за перевод средств. Затраты по сделке не включают в себя премии и скидки по долговым инструментам, затраты на финансирование, внутренние административные расходы или затраты на хранение.

Предлагаем добавить в текст ФСБУ примерный перечень затрат по сделке, это улучшит понимание требований настоящего Стандарта пользователями.

Избыточно с точки зрения уровня рассматриваемых Стандартом вопросов

36

п.67

В случае если при первоначальном признании финансового инструмента его справедливая стоимость отличается от цены сделки, возникающая разница признается в составе прибыли или убытка в качестве дохода или расхода.

 

Признание указанной разницы зависит от того, на основании исходных данных какого уровня определена справедливая стоимость. Если справедливая стоимость определена на основании данных, не подтверждаемых котируемой ценой на идентичный актив или обязательство на активном рынке, или основывается на модели оценки, при которой не используются только данные наблюдаемого рынка, то с момента первоначального признания организация должна признавать эту отложенную разницу как прибыль или убыток только в той мере, в которой она возникает в результате изменения фактора (в том числе временного), который участники рынка учитывали бы при установлении цены актива или обязательства.

Считаем необходимым добавить уточнение порядка признания указанной разницы в текст настоящего Стандарта.

УЧТЕНО

37

п.68-70

 

 

Настоящий Стандарт не определяет термин «отношения хеджирования» и не содержит описание подходов к учету хеджирования.

Если предполагается отдельный ФСБУ, определяющий порядок учета хеджирования, считаем необходимым добавить в текст настоящего Стандарта соответствующие ссылки на отдельный ФСБУ.

Если отдельный ФСБУ по учету хеджирования не предполагается, предлагаем добавить в настоящий Стандарт описание порядка учета хеджирования.

УЧТЕНО в пункте 74

38

п.71

В случае признания финансового актива по дате расчетов в соответствии с пунктом 20 настоящего Стандарта изменения его справедливой стоимости в течение периода между датой заключения сделки и датой расчетов:

В случае признания финансового актива по дате расчетов в соответствии с пунктом 20 настоящего Стандарта изменения его справедливой стоимости в течение периода между датой заключения сделки и датой расчетов (если дата заключения сделки и дата расчетов приходятся на разные отчетные периоды):

Организация вправе установить в своей учетной политике более частую периодичность отражения в бухгалтерском учете изменения справедливой стоимости финансового актива, по сравнению с периодичностью, установленной в настоящем пункте.

Предлагаем ввести упрощение практического характера, позволяющее не отражать изменение справедливой стоимости между датой сделки и датой расчетов на даты внутри отчетного периода.

Уточнение избыточно, поскольку данное упрощение не специфично для рассматриваемого вопроса и актуально для всех вопросов бухгалтерского учета, касающихся изменений стоимости любых активов и обязательств. Данное упрощение вытекает из положений Федерального закона «О бухгалтерском учете» и общих положений федеральных стандартов.

39

п.73

До момента списания или реклассификации финансового актива третьей категории, относящиеся к этому активу прибыль или убыток признаются в совокупном финансовом результате без включения в прибыль или убыток, за исключением прибылей или убытков от обесценения и прибылей и убытков от изменения валютных курсов. Когда финансовый актив третьей категории списывается, накопленные прибыль или убыток по нему реклассифицируются из состава собственного капитала в состав прибыли или убытка в качестве реклассификационной корректировки.

 

В соответствии с МСФО (IFRS) 9 по долевым инструментам, классифицированным в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (ПСД) по собственному усмотрению организации, суммы, накопленные в ПСД, не подлежат реклассификации в состав прибыли или убытка за период ни при каких обстоятельствах. Однако организация может перевести совокупную прибыль или убыток из одной статьи капитала в другую. Дивиденды по таким инвестициям признаются в составе прибыли или убытка, если только не очевидно, что дивиденд представляет собой возмещение части первоначальной стоимости инвестиции. 

Кроме того, прибыли и убытки от изменения валютных курсов по таким долевым инструментам, также признаются в ПСД, а не в прибыли или убытке за период.

Считаем необходимым включить эти требования в ФСБУ.

УЧТЕНО.

Пункт 73 изложен в новой редакции

Раздел X. Списание

 

40

Заголовок раздела X.

Списание

Прекращение признания

Списание – более узкий термин, и является частным случаем прекращения признания. Предлагаем изменить наименование раздела и заменить по тексту раздела «списание» на «прекращение признания».

Термин выбран по образцу других ранее принятых ФСБУ 5, 6, 25, 26

41

п.76

Организация должна напрямую уменьшить валовую балансовую стоимость финансового актива, если у организации нет обоснованных ожиданий относительно возмещения финансового актива в полном объеме или его части.

Организация должна напрямую уменьшить валовую балансовую стоимость финансового актива, если у организации нет обоснованных ожиданий относительно возмещения финансового актива в полном объеме или его части.

МСФО (IFRS) 9 предусматривает обязательное использование счета оценочного резерва и прекращение признания части актива в тот момент, когда удовлетворяется критерий для списания его стоимости. Кроме того, прекращение признания части финансового актива (а не всего актива) возможно только в том случае, если эта часть включает в себя конкретно идентифицируемые потоки денежных средств или абсолютно пропорциональную часть потоков денежных средств.

Считаем необходимым уточнить требования настоящего пункта и описать процесс уменьшения валовой балансовой стоимости при списании актива (его части) более детально во избежание неоднозначного понимания и применения требований пользователями настоящего Стандарта.

Предлагаемая редакция не отличается от имеющейся.

Норма буквально воспроизводит пункт 5.4.4 МСФО (IFRS) 9. Требований обязательного использования счета оценочного резерва в МСФО (IFRS) 9 не содержится.

42

п.83

При полном списании финансового актива разница между его балансовой стоимостью на дату списания и суммой полученного возмещения (включая величину полученного нового актива за вычетом величины принятого на себя нового обязательства) признается доходом или расходом в составе прибыли или убытка.

 

В настоящем Стандарте не определено понятие «балансовая стоимость финансового актива». Учитывая, что стоимость финансовых активов состоит из определенного количества компонентов (справедливая стоимость, амортизированная стоимость, валовая балансовая стоимость, оценочный резерв под убытки), есть вероятность разночтений со стороны пользователей ФСБУ при определении финансового результата от прекращения признания финансового актива. Предлагаем определить в тексте настоящего Стандарта термин «балансовая стоимость».

МСФО (IFRS) 9 тоже не дает определения этого термина, хотя по тексту он используется.

На практике не выявлено случаев возникновения в связи с этим проблем применения стандарта или разночтений.

 

Нужны предложения, как такое определение могло бы звучать.

43

п.85

п.86

п.87

85. Если передача финансового актива не приводит к его списанию вследствие того, что организация сохранило практически все риски и выгоды

 

86. Если организация не передала и не сохранила практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности на переданный актив, но сохранило контроль над переданным активом

 

87. Независимо от других требований настоящего Стандарта в отношении оценки, переданный актив и связанное с ним обязательство оцениваются на основе, отражающей те права и обязанности, которые организация сохранило.

85. Если передача финансового актива не приводит к его списанию вследствие того, что организация сохранила практически все риски и выгоды

 

86. Если организация не передала и не сохранила практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности на переданный актив, но сохранила контроль над переданным активом

87. Независимо от других требований настоящего Стандарта в отношении оценки, переданный актив и связанное с ним обязательство оцениваются на основе, отражающей те права и обязанности, которые организация сохранила.

Необходимо заменить слово «сохранило» на «сохранила».

УЧТЕНО

44

п.90

Разница между распределенной на списываемую часть балансовой стоимостью финансового актива и (b) суммой полученного за списываемую часть возмещения признается доходом или расходом в составе прибыли или убытка.

Разница между (а) распределенной на списываемую часть балансовой стоимостью финансового актива и (б) суммой полученного за списываемую часть возмещения признается доходом или расходом в составе прибыли или убытка.

Не выделен подпункт (а), в подпункте (б) использована буква латинского алфавита вместо буквы русского алфавита (везде по тексту ФСБУ для нумерации подпунктов используются буквы русского алфавита).

УЧТЕНО.

Пункт 90 изложен в новой редакции

45

п.91

Если переданный актив продолжает признаваться, то этот актив и связанное с ним обязательство не подлежат взаимозачету. Аналогично, не подлежат взаимозачету доходы, возникающие от переданного актива, с расходами, возникшими по связанному с ним обязательству.

 

Необходимо уточнение того, что именно имеется в виду: запрет на взаимозачет в бухгалтерском учете или речь идет о презентации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Исходя из положений Федерального закона «О бухгалтерском учете» понятия взаимозачета в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности эквивалентны.

46

п.92 абз.4

В случае если со стороны передающей организации имел место дефолт по условиям договора, и передающая организация более не вправе ожидать возврата обеспечения, она списывает указанное обеспечение, а принимающая организация признает это обеспечение в качестве своего актива, которое первоначально оценивается по справедливой стоимости, или, если она уже продала это обеспечение, то списывает свою обязанность по его возврату.

В случае если со стороны передающей организации имел место дефолт по условиям договора, и передающая организация более не вправе ожидать возврата обеспечения, она списывает указанное обеспечение, а принимающая организация признает это обеспечение в качестве своего актива, который первоначально оценивается по справедливой стоимости, или, если она уже продала это обеспечение, то списывает свою обязанность по его возврату.

Необходимо заменить слово «которое» на «который».

 

Возможет также третий вариант развития ситуации в случае дефолта передающей стороны: принимающая сторона может сразу продать обеспечение и погасить полученными от продажи денежными средствами задолженность передающей стороны, не признавая при этом обеспечение в качестве своего актива.  Считаем необходимым добавить описание этого варианта в текст настоящего пункта ФСБУ.

УЧТЕНО в редакционной части.

В остальном предлагаемая редакция не отличается от текущей.

В пп.(с) п.3.2.23 МСФО (IFRS) 9 третьего варианта не предусмотрено

47

п.92 абз.5

В случае, отличном от указанного в предыдущем абзаце настоящего пункта, передающая организация продолжает учитывать указанное обеспечение как свой актив, а принимающая организация не должна признавать данное обеспечение в качестве актива.

 

Случай, отличный от указанного в предыдущем абзаце настоящего пункта, по сути, описан в абз.2 настоящего пункта. Предлагаем убрать из текста настоящего пункта дублирующий текст.

Данные абзацы основаны на пп.(а) и (d) п.3.2.23 МСФО (IFRS) 9, которые не являются дублирующими

48

п.93 абз.2

Сделка между существующими заемщиком и кредитором по замене одного долгового инструмента на другое с существенно отличающимися условиями

Сделка между существующими заемщиком и кредитором по замене одного долгового инструмента на другой с существенно отличающимися условиями

Необходимо заменить слово «другое» на «другой».

УЧТЕНО

Раздел XI. Раскрытие информации

 

49

Общие замечания к разделу XI

 

 

Раздел содержит верхнеуровневые требования к раскрытию информации, что несет в себе риск разночтений со стороны пользователей. Это приведет к несопоставимости отчетности разных организаций.

Необходимо:

описать в настоящем Стандарте более детальные требования к раскрытиям,

или

сделать ссылку на отдельный ФСБУ, содержащий требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе в части финансовых инструментов, если такой стандарт планируется к разработке,

или

сделать ссылку в настоящем Стандарте на МСФО (IFRS) 7  "Финансовые инструменты: раскрытие информации" в целях применения требований к раскрытию информации в отчетности.

 

Требует дополнительного обсуждения

Раздел XII. Изменение учетной политики

 

50

Общие замечания к разделу XII

 

 

В настоящем разделе определены только верхнеуровневые требования к учету при переходе организаций на новый ФСБУ, что крайне затруднит пользователям организацию процесса, а также приведет к несопоставимости отчетных данных вследствие различного понимания пользователями правил перехода.

Необходимо также предусмотреть и описать правила и условия применения упрощений практического характера (например, перспективное применение нового ФСБУ). На наш взгляд, применение упрощенных способов бухгалтерского учета может быть не единственным критерием для применения ФСБУ перспективно. Также перспективное применение может быть применимо для тех организаций, которые в силу различных объективных причин не смогут получить (рассчитать) количественную информацию, требуемую для ретроспективного применения настоящего Стандарта. 

Кроме того, считаем необходимым указать, что допускается досрочное применение ФСБУ.

УЧТЕНО

Новая редакция Главы ХIII

 

Приложение

Замечания и предложения по проекту ФСБУ "Финансовые инструменты" ПАО СБЕРБАНК.

№ п/п

Пункт (абзац, раздел)

Имеющаяся редакция

Предлагаемая редакция

Обоснование и комментарии

1

Общие замечания

 

 

Документ не содержит в себе описание:

1.         Видов модификации и их определения.

2.         Случаев, в которых происходит пересчет ЭПС.

3.         Прочих доходов (по экономическому смыслу), которые могут быть включены/не включены в ЭПС.

4.         Особенностей учета прочих доходов по финансовым активам в модели СС-ОПУ.

5.         Необходимости пересчета валовой балансовой стоимости финансовых активов при изменении денежных потоков по активу (если такое изменение не попадает под условие пересчета ставки).

6.         Порядка учета договоров финансовой гарантии.

2

п.1

Настоящий Стандарт устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учете информации о финансовых инструментах организаций.

Настоящий Стандарт устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учете информации о финансовых инструментах организаций. При применении настоящего Стандарта Организации руководствуются Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года, введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 111н (далее - МСФО (IFRS) 9).

 

Считаем необходимым добавить ссылку на МСФО 9 с целью руководства в части вопросов, не покрытых настоящим ФСБУ.

3

п.4

4.         Настоящий Стандарт не применяется в отношении:

а)         инвестиций в дочерние организации;

б)         учитываемых по долевому методу инвестиций в зависимые и совместные организации;

в)         расчетов с работниками организации;

г)         договорам договоров страхования;

 

4.         Настоящий Стандарт не применяется в отношении:

а)         инвестиций в дочерние организации, включая форвардные договоры, вследствие которого в будущем произойдет объединение бизнеса с учетом исключений п.2.1 МСФО (IFRS) 9;

б)         учитываемых по долевому методу инвестиций в зависимые и совместные организации;

в)         расчетов с работниками организации, находящихся в сфере применения МСФО (IAS) 19;

г)         договоров страхования;

д) прав и обязанностей по договорам аренды (вместе с тем к дебиторской задолженности по аренде применяются требования данного Стандарта в части обесценения);
е) финансовых инструментов, выпущенных организацией, которые отвечают определению долевого инструмента;
ж) финансовых инструментов, договоров и обязанностей в рамках тех операций по выплатам на основе акций, к которым применяется МСФО (IFRS) 2;
з) прав на получение платежей в счет компенсации затрат, которые организация должна осуществить для погашения обязательства, которое она признает в качестве оценочного обязательства в соответствии с МСФО (IAS) 37
и) прав и обязанностей, являющихся финансовыми инструментами и относящихся к сфере применения МСФО (IFRS) 15 (вместе с тем к дебиторской задолженности по МСФО (IFRS) 15 применяются требования данного Стандарта в части обесценения).

 

Считаем необходимым добавить все исключения, перечисленные в МСФО 9.

В ряде случаев учет инвестиций покрывается МСФО 9 (в части оценки) – например, учет вложений в ДЗО у инвестиционных компаний осуществляется в соответствии с требованиями МСФО 9 по ССОПУ.

Например, кредиты работникам находятся в области применения МСФО 9, исключаются из области применения только расчеты с сотрудниками в части вознаграждения МСФО 19.

В сферу действия данного ФСБУ в настоящий момент включен МСФО (IFRS) 2 – предлагаем выделить его в отдельный ФСБУ, в связи чем в редакции включаем в исключения.

 

4

5 б)

Настоящий стандарт применяется в отношении следующих обязательств по предоставлению займов:

 

б) которые могут быть урегулированы на нетто-основе денежными средствами или путем передачи или выпуска другого финансового инструмента;

Настоящий стандарт применяется в отношении следующих обязательств по предоставлению займов:
 

(б) которые могут быть урегулированы на нетто-основе денежными средствами или путем передачи или выпуска другого финансового инструмента (такие обязательства по предоставлению займов являются производными инструментами);

МСФО 9 содержит уточнение того, как именно классифицируются такие займы. Считаем необходимым добавить уточнение в текст ФСБУ для избежания разночтений пользователями нормативного документа.

5

7 абз 1

Настоящий стандарт применяется к тем договорам на покупку или продажу нефинансового объекта, которые организация по собственному решению относит к финансовым обязательствам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Настоящий стандарт применяется к тем договорам на покупку или продажу нефинансового объекта, которые организация по собственному усмотрению относит к финансовым обязательствам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Считаем необходимым заменить словосочетание «по собственному решению» на словосочетание «по собственному усмотрению» - это устоявшееся выражение в рамках применения МСФО 9, способствующее единообразию понимания и применения Стандарта.

Кроме того, в абз.2 п.7 настоящего Стандарта использован термин «по усмотрению организации».

6

II

Классификация

Определения

Финансовые активы/обязательства, долговой и долевой инструмент – это не классы, а сущностные элементы отчетности. Классами являются инструменты по справедливой стоимости, по амортизированной и т.п.

В МСФО аналогичный текст приводится в разделе Определений. Предлагаем привести в соответствие с МСФО 9.

7

п 15. а)

его стоимость меняется в результате изменения определенной процентной ставки, цены финансового инструмента, цены товара, валютного курса, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга или кредитного индекса, или иной переменной, при условии, что указанная переменная  не является специфичной ни для одной из сторон договора;

его стоимость меняется в результате изменения определенной процентной ставки, цены финансового инструмента, цены товара, валютного курса, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга или кредитного индекса, или иной переменной;

В МСФО 9 это исключение относится только к неспецифичным нефинансовым перемененным. Согласно текста ФСБУ исключение «при условии, что указанная переменная  не является специфичной ни для одной из сторон договора;» распространяется на все – и финансовые и нефинансовые.

8

п 15. в)

расчеты по нему будут осуществлены на определенную дату в будущем.

расчеты по нему будут осуществлены на некоторую дату в будущем.

Перевод МСФО 9 звучит «на некоторую дату в будущем» и видится более корректным в применении. «Определенная» дата читается как заданное в договоре конкретное календарное число (день). Но в ПФИ это может быть диапазон дат, может любая дата на протяжение срока (американский опцион). Предлагаем взять формулировку из МСФО 9 во избежание дословного прочтения, которое может исказить классификацию инструментов.

9

17

Эмитент непроизводного финансового инструмента должен проанализировать договорные условия этого инструмента, чтобы определить, содержит ли он как долговой компонент, так и долевой компонент

Эмитент непроизводного финансового инструмента должен проанализировать договорные условия этого инструмента, чтобы определить, содержит ли он как долговой компонент, определяемый в соответствии с МСФО (IFRS) 32 , так и долевой компонент

Предлагаем добавить в стандарт критерии долгового инструмента, как они приведены в МСФО 32. Возможно дать более краткое определение, чем в МСФО 32 и сослаться на МСФО 32 в части трактовок.

10

18 абз. 2

В случае передачи финансового актива, который не удовлетворяет критериям списания, взаимозачет переданного актива и соответствующего ему обязательства не производится.

В случае передачи финансового актива, которая не удовлетворяет критериям списания, взаимозачет переданного актива и соответствующего ему обязательства не производится.

Критериям списания не удовлетворяет передача актива, а не сам актив. Просим исправить формулировку (заменить слово).

11

19

Организация признает финансовый актив или финансовое обязательство, если организация становится стороной по договору, определяющему условия этого финансового инструмента.

Организация признает финансовый актив или финансовое обязательство, когда организация становится стороной по договору, определяющему условия соответствующего инструмента.

Считаем необходимым изменить формулировку указанного пункта. Союз «если» выражает условия существования чего-либо. Наречие «когда» определяет момент времени. В данном случае использование наречия, определяющего момент времени, представляется более уместным в контексте ФСБУ, устанавливающего порядок (последовательность действий, применяемые правила) учета.

Также предлагаем заменить слово «этого» на слово «соответствующего», так как в начале предложения указываются два инструмента – актив или обязательство. Местоимение «этот» указывает на один определенный объект, в данном случае непонятно на какой – на актив или на обязательство.

12

III

Признание финансового актива и финансового обязательства

Дата признания финансового актива и финансового обязательства

Предлагаем изменить название раздела на «дата признания», т.к. речь только о дате, и нет информации о порядке учета и оценке инструментов. Либо расширить действие раздела в том числе на описание порядка учета при первоначальном признании

13

20

При этом организация должна последовательно применять единый подход к признанию схожих по характеру финансовых активов.

При этом организация должна последовательно применять единый подход к признанию аналогичных по характеру финансовых активов .

Размытая формулировка. Характером считать, например, ценные бумаги в целом, или долевые и долговые ценные бумаги, что именно они – это разные по характеру инструменты.

14

20

В случае покупки финансового актива на стандартных условиях (когда условиями договора предусмотрена поставка актива в пределах срока, установленного правилами или соглашениями, принятыми на соответствующем рынке) организация может признавать финансовый актив на дату заключения сделки либо на дату расчетов.

В случае покупки финансового актива на стандартных условиях (когда условиями договора предусмотрена поставка актива в пределах срока, установленного правилами или соглашениями, принятыми на соответствующем рынке) организация может признавать финансовый актив на дату заключения сделки либо на дату расчетов.

Дата заключения сделки - это дата, на которую организация принимает на себя обязательство купить актив. Учет по дате заключения сделки предусматривает признание актива, подлежащего получению, и обязательства по его оплате - в день заключения сделки. Как правило, начисление процентов по активу и соответствующему обязательству не начинается до даты осуществления расчетов, когда переходит право собственности.

Дата расчетов - это дата, на которую актив поставляется организации.

Считаем необходимым добавить в пункт 20 (или добавить пункт(ы) в раздел III настоящего стандарта), определяющие термины «дата заключения сделки» и «дата расчетов» для единообразия толкования и применения требований Стандарта. Полагаем, что без уточнения терминов в тексте Стандарта у пользователей могут возникнуть разночтения, например, при определении даты расчетов: дата оплаты и дата поставки актива могут различаться; какую из дат следует считать датой расчетов – дату расчетов по денежным средствам или дату поставки актива.

15

IV.      

Долевые транзакции

 

Из текста следует, что в противопоставление требованиям МСФО 9, в стандарт ФСБУ по финансовым инструментам войдет и МСФО (IFRS) 2. Предлагаем выделить этот раздел в отдельный ФСБУ во избежание путаницы и для сохранения структуры изложения (определения, признание, классификация, оценка). По тексту раздела нигде не идет речи о финансовых инструментах.

16

27. По тексту документа

В целях оценки в бухгалтерском учете финансовые активы и финансовые обязательства подразделяются на три категории, обозначаемые в настоящем Стандарте, соответственно, как «первая категория», «вторая категория», «третья категория»

В целях оценки в бухгалтерском учете финансовые активы подразделяются на три категории: оцениваемые по амортизированной стоимости, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по справедливой стоимости через прочий совокупный доход 

Названия категорий не отражают суть категории. Возникает вопрос с точки зрения презентации в отчетности, а именно каким образом активы данных категорий будут приводиться в отчетности – по их названиям «первая/вторая/третья». В нашем понимании, это не прозрачно для пользователей и требует от них изучения бухгалтерских стандартов. Предлагаем в части названий придерживаться уже принятого рынком подхода МСФО, который также принят у кредитных и финансовых организаций, а также является вполне последовательным по отношению к требованиям ПБУ.

 

17

31. б)

Кроме того, организация может независимо от выполнения указанных условий принять решение (без права его последующей отмены) относить к третьей категории при первоначальном признании инвестиции в долевые инструменты, не предназначенные для торговли , а также не являющиеся условным возмещением, признанным приобретателем в рамках сделки по объединению бизнесов.

Кроме того, организация может независимо от выполнения указанных условий принять решение (без права его последующей отмены) относить к категории оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход при первоначальном признании инвестиции в долевые инструменты, не предназначенные для торговли в соответствии с пунктом 33, а также не являющиеся условным возмещением, признанным приобретателем в рамках сделки по объединению бизнесов.

Предлагаем сослаться на определение «для торговли» в пункте 33

18

34

К первой категории относятся все финансовые обязательства, не отнесенные ко второй или третьей категории в соответствии с пунктами 35 – 37 настоящего Стандарта , за исключением финансовых обязательств, которые возникают в том случае, когда передача финансового актива не соответствует требованиям списания или когда применяется принцип учета продолжающегося участия.

 

Не понятно описание трех категорий оценки для обязательств, когда по МСФО 9 у них только два варианта учетных категорий.

Предлагаем описать классификацию обязательств более близко к МСФО 9, исходя из логики, что все обязательства оцениваются по амортизированной стоимости за исключением ситуаций, явно указанных в МСФО 9

19

37

К третьей  категории относятся финансовые обязательства по договорам финансовой гарантии и финансовые обязательства по предоставлению займов с процентной ставкой ниже рыночной.

 

 Под третьей категорией оценки в данном случае подразумевается специфичная оценка гарантий, а не оценка, зеркальная третьей категории оценки активов – т.е. ССчПСД, то. В результате читатель может быть введен в заблуждение «нумерацией» категорий активов и обязательств. Предлагаем ввести сутевые обозначения категорий..

20

39

В случае если договор содержит один или несколько встроенных производных инструментов и основной договор не является активом, относящимся к сфере применения настоящего Стандарта, организация может отнести весь гибридный договор ко второй категории, за исключением любого из следующих случаев:

В случае если договор содержит один или несколько встроенных производных инструментов и основной договор не является активом, относящимся к сфере применения настоящего Стандарта, организация может по собственному усмотрению отнести весь гибридный договор ко второй категории, за исключением любого из следующих случаев:

Активы и обязательства, классифицируемые организацией по собственному усмотрению в ту или иную категорию в разрешенных МСФО (IFRS) 9 случаях, составляют самостоятельную подкатегорию и отдельно раскрываются в отчетности, поэтому указание в тексте Стандарта на возможность классифицировать «по собственному усмотрению» является маркером принадлежности объекта учета к такой подкатегории, что облегчает пользователям Стандарта ведение учета и составление отчетности. Предлагаем добавить это уточнение в текст пункта.

21

40

В случае если встроенный производный инструмент подлежит отделению от основного договора в соответствии с пунктом 38 настоящего Стандарта, но организация не имеет возможности отдельно оценить встроенный производный инструмент на момент приобретения или в конце последующего отчетного периода, организация относит весь такой гибридный договор ко второй категории.

В случае если встроенный производный инструмент подлежит отделению от основного договора в соответствии с пунктом 38 настоящего Стандарта, но организация не имеет возможности отдельно оценить встроенный производный инструмент на момент приобретения или в конце последующего отчетного периода, организация должна отнести по собственному усмотрению весь такой гибридный договор ко второй категории.

Предлагаем добавить это уточнение в текст пункта.

См. обоснование и комментарии к п.39 ФСБУ в настоящей таблице.

22

41

Требования настоящего раздела применяются к оценке финансовых инструментов в той степени, в которой другими федеральными стандартами бухгалтерского учета не установлен специальный порядок оценки отдельных видов финансовых инструментов.

 

Просим дополнить, какие ФСБУ устанавливают (или будут устанавливать, в случае если стандарты еще не выпущены) специальный порядок оценки отдельных видов финансовых инструментов.

23

43. абзац 1, абзац 4

Финансовые активы и обязательства первой категории оцениваются после первоначального признания по амортизированной стоимости. Для целей бухгалтерского учета Стандарта  амортизированной стоимостью финансового актива или финансового обязательства считается сумма, в которой такой актив или обязательство оценивается при первоначальном признании, минус платежи в счет основной суммы долга, плюс или минус величина накопленной амортизации разницы между указанной первоначальной суммой и суммой к выплате при наступлении срока погашения, рассчитанной с использованием метода эффективной процентной ставки.

Финансовые активы и обязательства первой категории оцениваются после первоначального признания по амортизированной стоимости. Для целей бухгалтерского учета амортизированной стоимостью финансового актива или финансового обязательства считается сумма, в которой такой актив или обязательство оценивается при первоначальном признании, минус платежи в счет основной суммы долга, плюс или минус величина накопленной амортизации разницы между указанной первоначальной суммой и суммой к выплате при наступлении срока погашения, рассчитанной с использованием метода эффективной процентной ставки, скорректированная с учетом резерва под убытки.

Амортизированная стоимость не корректируется на резерв, а представляет собой стоимость с учетом резерва.

Абзац 4 «Амортизированная стоимость финансовых активов корректируется на величину оценочного резерва под убытки» предлагаем убрать.

Исключить слово Стандарта из абзаца 1.

 

24

43, абзац 3

Эффективная процентная ставка – ставка, дисконтирующая расчетные будущие денежные выплаты или поступления на протяжении ожидаемого срока действия финансового актива или финансового обязательства точно до валовой балансовой стоимости финансового актива или до амортизированной стоимости финансового обязательства. При расчете эффективной процентной ставки организация должно оценить ожидаемые денежные потоки с учетом всех договорных условий финансового инструмента (например, опциона на досрочное погашение, опциона на продление, колл-опциона и аналогичных опционов), но без учета ожидаемых кредитных убытков. В расчет включаются все вознаграждения и суммы, выплаченные или полученные между сторонами по договору, которые являются неотъемлемой частью эффективной процентной ставки, затраты по сделке и все прочие премии или скидки. Предполагается, что денежные потоки и ожидаемый срок действия группы аналогичных друг другу финансовых инструментов могут быть надежно оценены. Однако в тех редких случаях, когда надежная оценка денежных потоков или ожидаемого срока действия финансового инструмента (или группы финансовых инструментов) не представляется возможной, организация должно использовать данные по предусмотренным договором денежным потокам на протяжении всего договорного срока действия этого финансового инструмента (или этой группы финансовых инструментов).

Эффективная процентная ставка – ставка, дисконтирующая расчетные будущие денежные выплаты или поступления на протяжении ожидаемого срока действия финансового актива или финансового обязательства точно до валовой балансовой стоимости финансового актива или до амортизированной стоимости финансового обязательства. При расчете эффективной процентной ставки организация должна оценить ожидаемые денежные потоки с учетом всех договорных условий финансового инструмента (например, опциона на досрочное погашение, опциона на продление, колл-опциона и аналогичных опционов), но без учета ожидаемых кредитных убытков. В расчет включаются все вознаграждения и суммы, выплаченные или полученные между сторонами по договору, которые являются неотъемлемой частью эффективной процентной ставки, затраты по сделке и все прочие премии или скидки. Предполагается, что денежные потоки и ожидаемый срок действия группы аналогичных друг другу финансовых инструментов могут быть надежно оценены. Однако в тех редких случаях, когда надежная оценка денежных потоков или ожидаемого срока действия финансового инструмента (или группы финансовых инструментов) не представляется возможной, организация должна использовать данные по предусмотренным договором денежным потокам на протяжении всего договорного срока действия этого финансового инструмента (или этой группы финансовых инструментов).

В определении слова должно изменить на должна

25

43. абзац 4

Амортизируемая стоимость финансовых активов корректируется на величину оценочного резерва под убытки.

  Амортизированная стоимость финансовых активов или обязательств это сумма, в которой оценивается финансовый актив или финансовое обязательство при первоначальном признании, минус платежи в счет основной суммы долга, плюс или минус величина накопленной амортизации, рассчитанной с использованием метода эффективной процентной ставки, - разницы между указанной первоначальной суммой и суммой к выплате при наступлении срока погашения, и, применительно к финансовым активам, скорректированная с учетом оценочного резерва под убытки. .

Слово амортизируемая заменить на амортизированная и привести определение в соответствие с МСФО 9.

26

43. абзац 6

Резерв  под убытки – оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по финансовым активам первой  категории, дебиторской задолженности по аренде и не предъявленной к оплате начисленной выручке, накопленная сумма обесценения по финансовым активам, отнесенным организацией к третьей категории в соответствии с абзацами 1–3 пункта 31, и оценочное обязательство в отношении ожидаемых кредитных убытков по обязательствам по предоставлению займов и договорам финансовой гарантии.

Резерв под убытки – оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки, определенной в соответствии с разделом VII настоящего Стандарта, по финансовым активам первой категории, дебиторской задолженности по аренде и не предъявленной к оплате начисленной выручке, накопленная сумма обесценения по финансовым активам, отнесенным организацией к третьей категории в соответствии с абзацами 1–3 пункта 31, и оценочное обязательство в отношении ожидаемых кредитных убытков по обязательствам по предоставлению займов и договорам финансовой гарантии.

Предлагаем сослаться на раздел VII в части определения суммы резерва, иначе звучит так, что раздел VII применяется только для резервирования обязательств по гарантии и предоставлению денежных средств.

Не включен резерв под третью категорию.

27

45.

 Финансовые активы третьей категории оцениваются после первоначального признания по справедливой стоимости с признанием ее изменений в составе капитала организации без включения в прибыль (убыток).

 

Не описан резерв под третью категорию.

Предлагаем для этих пунктов сформулировать, что оценка на балансе. Например, для ССчПСД (третьей категории активов) также оцениваются убытки, но они не влияют на оценку инструмента на балансе, а влияют на доход/расход по инструменту.

 

28

46

Финансовые обязательства третьей категории оцениваются после первоначального признания по наибольшей величине из:

а) суммы оценочного резерва под убытки, определенной в соответствии с разделом VII настоящего Стандарта.

б) первоначальной стоимости обязательства при его признании

Финансовые обязательства третьей категории оцениваются после первоначального признания по наибольшей величине из:

а) суммы оценочного резерва под убытки, определенной в соответствии с разделом VII настоящего Стандарта.

б) первоначальной стоимости обязательства при его признании за вычетом, когда уместно, общей суммы дохода, признанной в соответствии с принципами МСФО (IFRS) 15

По МСФО 9 «первоначально признанной сумме за вычетом, когда уместно, общей величины дохода, признанного в соответствии с МСФО (IFRS) 15 (см. пункт 4.2.1(c)).»

Необходимо дополнить формулировку.

29

47.

Требования настоящего раздела применяются к финансовым активам первой категории, финансовым активам, отнесенным организацией к третьей категории в соответствии с абзацами 1–3 пункта 31 , дебиторской задолженности по аренде, не предъявленной к оплате начисленной выручке, обязательству по предоставлению займа, обязательству по договору финансовой гарантии.

Требования настоящего раздела применяются к финансовым активам отнесенным организацией к первой категории в соответствии с пунктом 29, финансовым активам, отнесенным организацией к третьей категории в соответствии с абзацами 1–3 пункта 31 , дебиторской задолженности по аренде, не предъявленной к оплате начисленной выручке, обязательству по предоставлению займа, обязательству по договору финансовой гарантии.

Предлагаем дополнить пунктом 29.

 

30

50

Приобретенным или созданным кредитно-обесцененным финансовым активов считается приобретенный или созданный финансовый актив, по которому имелось кредитное обесценение на момент первоначального признания.

Приобретенным или созданным кредитно-обесцененным финансовым активом считается приобретенный или созданный финансовый актив, по которому имелось кредитное обесценение на момент первоначального признания.

Необходимо заменить слово «активов» на слово «активом».

31

51.

Организация оценивает резерв под убытки в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, в отношении торговой дебиторской задолженности или не предъявленной к оплате начисленной выручке, которые не содержат значительного компонента финансирования, в связи с чем признаны по номинальной величине подлежащих оплате сумм.

Организация оценивает резерв под убытки в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, в отношении торговой дебиторской задолженности или не предъявленной к оплате начисленной выручке, которые не содержат значительного компонента финансирования.

Не соответствует МСФО 9:

5.5.15 Несмотря на требования пунктов 5.5.3 и 5.5.5, организация всегда должна оценивать оценочный резерв под убытки в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, в случае:

(a) торговой дебиторской задолженности или активов по договору, которые возникают вследствие операций, относящихся к сфере применения МСФО (IFRS) 15, и которые:(i) не содержат значительного компонента финансирования в соответствии с МСФО (IFRS) 15 (или когда организация применяет упрощение практического характера, предусмотренное пунктом 63 МСФО (IFRS) 15); или…

В МСФО отсутствует фраза «в связи с чем признаны по номинальной величине подлежащих оплате сумм». Не раскрыт смысл, который данная фаза несет в ФСБУ.

32

57., абзац 2.

  Датой реклассификации считается первый день первого отчетного периода, следующего за изменением бизнес-модели, вследствие которого организация реклассифицирует финансовые активы.

 

Датой реклассификации считается дата, не позднее первого дня первого отчетного периода, следующего за изменением бизнес-модели, вследствие которого организация реклассифицирует финансовые активы.

Предлагаем не ограничивать дату реклассификации первым днем отчетного периода, а указать «не позднее первого дня первого отчетного периода…» в целях учета реклассификации на внутримесячные даты.

33

62.

В случае если организация реклассифицирует финансовый актив из второй категории в третью , финансовый актив продолжает  оцениваться по справедливой стоимости

В случае если организация реклассифицирует финансовый актив из второй категории в третью, финансовый актив продолжает оцениваться по справедливой стоимости при этом эффективная процентная ставка определяется на основе справедливой стоимости актива на дату реклассификации.

В МСФО 9 здесь также даны рекомендации по эффективной ставке пункт В 5.6.2.

34

64. б)

финансовых активов, которые не являются приобретенными или созданными кредитно-обесцененными финансовыми активами, но которые впоследствии стали кредитно-обесцененными финансовыми активами. В случае таких финансовых активов организация применяет эффективную процентную ставку к амортизированной стоимости финансового актива в последующих отчетных периодах.

финансовых активов, которые не являются приобретенными или созданными кредитно-обесцененными финансовыми активами, но которые впоследствии стали кредитно-обесцененными финансовыми активами. В случае таких финансовых активов организация применяет эффективную процентную ставку к амортизированной стоимости финансового актива в последующих отчетных периодах после факта выявления кредитного  обесценения

Предлагаем уточнить, что под последующими периодами здесь подразумеваются периоды, после факта выявления кредитного  обесценения.

35

65.

Если организация выкупает собственные долевые инструменты, то эти инструменты должны вычитаться из капитала. При покупке, продаже, выпуске или аннулировании собственных долевых инструментов организации никакие прибыли или убытки в составе совокупного финансового результата не признаются. Такие собственные выкупленные акции могут быть приобретены и удерживаться самой организацией или другими членами консолидированной группы .

Если организация выкупает собственные долевые инструменты, то эти инструменты должны вычитаться из капитала. При покупке, продаже, выпуске или аннулировании собственных долевых инструментов организации никакие прибыли или убытки в составе совокупного финансового результата не признаются. Такие собственные выкупленные акции могут быть приобретены и удерживаться самой организацией.

Читается, что в бухгалтерском учете членов группы выкуп акций материнской компании должен будет учитываться как уменьшение собственного капитала, что является некорректным. Это требование нужно будет добавить в ФСБУ по составлению консолидированной отчетности

36

66.

Затраты по сделке – дополнительные затраты, непосредственно относящиеся к приобретению, выпуску или выбытию финансового актива или финансового обязательства. Дополнительные затраты – это те затраты, которые бы не возникли, если бы организация не приобрела финансовый инструмент, не выпустила его или не произвела его выбытие.

Затраты по сделке – дополнительные затраты, непосредственно относящиеся к приобретению, выпуску или выбытию финансового актива или финансового обязательства. Дополнительные затраты – это те затраты, которые бы не возникли, если бы организация не приобрела финансовый инструмент, не выпустила его или не произвела его выбытие.

Затраты по сделке включают в себя вознаграждения и комиссионные, уплаченные агентам (включая работников, действующих в качестве агентов по продаже), консультантам, брокерам и дилерам, сборы регулирующих органов и фондовых бирж, а также налоги и сборы за перевод средств. Затраты по сделке не включают в себя премии и скидки по долговым инструментам, затраты на финансирование, внутренние административные расходы или затраты на хранение.

Затраты по сделке впервые упоминаются выше при оценке стоимости. Предлагаем вынести в раздел определений и давать определение после первого употребления.

 

Предлагаем добавить в текст ФСБУ примерный перечень затрат по сделке, это улучшит понимание требований настоящего Стандарта пользователями.

 

Предлагаем дополнить определением прочие доходы. В МСФО 9 этому уделено внимание.

37

67

В случае если при первоначальном признании финансового инструмента его справедливая стоимость отличается от цены сделки, возникающая разница признается в составе прибыли или убытка в качестве дохода или расхода.

 

 

 

Согласно МСФО 9 такой порядок действует только для 1 и 2 уровня иерархии справедливой стоимости. Для третьего уровня существует отдельный подход к учету.

В целях исключения противоречия с МСФО9 предлагаем добавить требованиям В5.1.2А b – когда признается отложенная разница:

(b) во всех остальных случаях в сумме оценки, требуемой пунктом 5.1.1, скорректированной, чтобы отсрочить разницу между справедливой стоимостью при первоначальном признании и ценой сделки. С момента первоначального признания организация должна признавать эту отложенную разницу как прибыль или убыток только в той мере, в которой она возникает в результате изменения фактора (в том числе временного), который участники рынка учитывали бы при установлении цены актива или обязательства.

 

38

68-70

 

 

Настоящий Стандарт не определяет термин «отношения хеджирования» и не содержит описание подходов к учету хеджирования.

Если предполагается отдельный ФСБУ, определяющий порядок учета хеджирования, считаем необходимым добавить в текст настоящего Стандарта соответствующие ссылки на отдельный ФСБУ.

Если отдельный ФСБУ по учету хеджирования не предполагается, предлагаем добавить в настоящий Стандарт описание порядка учета хеджирования.

39

74.

Прибыль или убыток от финансовых активов или финансовых обязательств, являющихся объектами хеджирования, признаются в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» в редакции 2014 года, введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 июня 2016 г. № 98н.

Прибыль или убыток от финансовых активов или финансовых обязательств, являющихся объектами хеджирования, признаются в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

Предлагаем ввести общую ссылку на МСФО 9 в п.1.

40

X.       

Списание

Прекращение признания

Списание в дословном смысле – это частный случай прекращения признания из погашения, продажи, списания за счет резерва.

 

Предлагаем переформулировать название раздела и расширить его смысл.

 

Очень много деталей в данном разделе по сравнению с описанием признания. При этом, видится более логичным оставить здесь концепцию прекращения признания, а по деталям дать ссылку на МСФО, а не приводить их непосредственно в тесте.

41

78 а)

истекает срок действия предусмотренных договором прав на денежные потоки от финансового актива;

 

При необходимости предлагаем конкретизировать, истекает или истек срок. Ведь истекает – это момент приближения, при этом не определена продолжительность этого понятия.

 

42

83

При полном списании финансового актива разница между его балансовой стоимостью на дату списания и суммой полученного возмещения (включая величину полученного нового актива за вычетом величины принятого на себя нового обязательства) признается доходом или расходом в составе прибыли или убытка.

 

В настоящем Стандарте не определено понятие «балансовая стоимость финансового актива». Учитывая, что стоимость финансовых активов состоит из определенного количества компонентов (справедливая стоимость, амортизированная стоимость, валовая балансовая стоимость, оценочный резерв под убытки), есть вероятность разночтений со стороны пользователей ФСБУ при определении финансового результата от прекращения признания финансового актива. Предлагаем определить в тексте настоящего Стандарта термин «балансовая стоимость».

43

85, 86, 87

85. Если передача финансового актива не приводит к его списанию вследствие того, что организация сохранило практически все риски и выгоды

 

86. Если организация не передала и не сохранила практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности на переданный актив, но сохранило контроль над переданным активом

 

87. Независимо от других требований настоящего Стандарта в отношении оценки, переданный актив и связанное с ним обязательство оцениваются на основе, отражающей те права и обязанности, которые организация сохранило.

85. Если передача финансового актива не приводит к его списанию вследствие того, что организация сохранила практически все риски и выгоды

 

86. Если организация не передала и не сохранила практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности на переданный актив, но сохранила контроль над переданным активом

 

87. Независимо от других требований настоящего Стандарта в отношении оценки, переданный актив и связанное с ним обязательство оцениваются на основе, отражающей те права и обязанности, которые организация сохранила.

Необходимо заменить слово «сохранило» на «сохранила».

44

90

Разница между распределенной на списываемую часть балансовой стоимостью финансового актива и (b) суммой полученного за списываемую часть возмещения признается доходом или расходом в составе прибыли или убытка.

Разница между (а) распределенной на списываемую часть балансовой стоимостью финансового актива и (б) суммой полученного за списываемую часть возмещения признается доходом или расходом в составе прибыли или убытка.

Не выделен подпункт (а), в подпункте (б) использована буква латинского алфавита вместо буквы русского алфавита (везде по тексту ФСБУ для нумерации подпунктов используются буквы русского алфавита).

45

91

Если переданный актив продолжает признаваться, то этот актив и связанное с ним обязательство не подлежат взаимозачету. Аналогично, не подлежат взаимозачету доходы, возникающие от переданного актива, с расходами, возникшими по связанному с ним обязательству.

 

Необходимо уточнение того, что именно имеется в виду: запрет на взаимозачет в бухгалтерском учете или речь идет о презентации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

46

93 абзац 2

Аналогичным образом, существенная модификация условий имеющегося финансового обязательства или его части (независимо от того, вызвана ли она финансовыми затруднениями должника) учитывается как погашение первоначального финансового обязательства и признание нового финансового обязательства.

 

Необходимо дополнить про учет финансового актива при существенной модификации.

47

XI.      

Раскрытие информации

 

Данный стандарт по бухгалтерскому учету в нем не должно быть требований по раскрытию – могут быть представлены в отдельном стандарте. При этом для финансовых инструментов этого описания недостаточно.

 

11.12.2021, 18:43 | 619 просмотров | 241 загрузок

Категории: Замечания по проекту ФСБУ "Финансовые инструменты"