Рекомендации Р-12Х/2021- ОК Связь/Банки «Обесценение внутригрупповой дебиторской задолженности»

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ

РЕГУЛЯТОР  БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА

«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

 

 

Проект на утверждение

 

 

РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-12Х/2021-ОК СВЯЗЬ/БАНКИ

«ОБЕСЦЕНЕНИЕ ВНУТРИГРУППОВОЙ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ»

 

ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ

В деятельности организаций образуется дебиторская задолженность других организаций, входящих в ту же группу и контролируемых одной материнской организацией. Одним из элементов оценки дебиторской задолженности является резерв сомнительных долгов, который показывает обесценение данного вида активов. В федеральных стандартах бухгалтерского учета отсутствуют положения о порядке учета дебиторской задолженности, в частности об отражении ее обесценения. Правила бухгалтерского учета, утвержденные до вступления в силу Федерального закона «О бухгалтерском учете», по вопросу резервирования сомнительных долгов ограничиваются общей нормой п. 70 ПВБУ №34н и описанием счета №63 в Инструкции по применению плана счетов.

В этой связи, на основании требования п.7.1 ПБУ 1/2008 организация в вопросах оценки резерва сомнительных долгов должна руководствоваться положениями раздела 5 МСФО (IFRS) 9, предусматривающего применение модели ожидаемых кредитных убытков. Более подробные обоснования необходимости применения этой модели приведены в Рекомендации Р-108/2019-КпР «Резерв сомнительных долгов».

Модель ожидаемых кредитных убытков основана на оценке кредитных рисков с использованием факторов, презюмирующих рыночные отношения между независимыми сторонами. Однако риски непогашения внутригрупповой задолженности в основном не являются кредитными в том значении, которое вкладывает в это понятие IFRS 9. В этой связи многие параметры, на основе которых рассчитывается резерв ожидаемых кредитных убытков, по существу не применимы в отношении внутригрупповой задолженности.

В связи с изложенным требуется определить применимость модели ожидаемых кредитных убытков, изложенной в IFRS 9 в отношении дебиторской задолженности, по которой организация-дебитор и отчитывающаяся организация находятся под общим контролем одного лица, либо организация-дебитор сама является контролирующим лицом.

 

РЕШЕНИЕ

1. Настоящая Рекомендация применяется организацией, находящейся под контролем другого лица, в отношении дебиторской задолженности, по которой дебитор тоже находится под контролем этого же лица, либо дебитором является само контролирующее лицо (далее – внутригрупповая дебиторская задолженность). При этом понятие «контроль» используется в значении, определяемом международными стандартами финансовой отчетности.

2. Организация формирует резерв ожидаемых кредитных убытков, основываясь на положениях IFRS 9, в отношении внутригрупповой дебиторской задолженности в случае, если исходя из прошлого опыта и (или) других обстоятельств имеется одновременное подтверждение следующего:

а) есть основания ожидать, что контролирующее лицо не будет использовать свою возможность контроля в отношении погашения расчетов по задолженности и не вмешается в урегулирование таких расчетов, в том числе, в спорных ситуациях;

б) расчеты по задолженности предположительно будут строиться на обычных рыночных условиях;

в) риски непогашения, неполного погашения, несвоевременного погашения задолженности по существу представляют собой обычные кредитные риски как в отношениях между независимыми контрагентами.

3. Организация не применяет модель ожидаемых кредитных убытков в отношении внутригрупповой дебиторской задолженности, которая не удовлетворяет условиям пункта 2 настоящей Рекомендации. Вместе с тем, не применение такой модели в отношении указанной дебиторской задолженности не отменяет необходимость создания резерва по сомнительным долгам в случае если она не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в установленные сроки.

 

ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» величина резерва по сомнительным долгам является оценочным значением. В соответствии с пунктом 2 ПБУ 21/2008 изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

Иных норм, касающихся резервирования стоимости дебиторской задолженности, в федеральных стандартах нет. В соответствии с ч. 4 ст. 8 402 ФЗ в случае, если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.

В свою очередь в соответствии с п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» в случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухгалтерского учета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация разрабатывает соответствующий способ исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. Организация, основываясь на допущениях и требованиях, приведенных в пунктах 5 и 6 данного Положения, использует последовательно следующие документы:

а) международные стандарты финансовой отчетности;

б) положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;

в) рекомендации в области бухгалтерского учета.

В международных стандартах финансовой отчетности вопросы резервирования дебиторской задолженности регулируются разделом 5 МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Исходя из параграфа 5.5.1 IFRS 9 организация должна признать оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.

В соответствии с параграфом 5.5.17 IFRS 9 организация должна оценивать ожидаемые кредитные убытки по финансовому инструменту способом, который отражает:

(a) непредвзятую и взвешенную с учетом вероятности сумму, определенную путем оценки диапазона возможных результатов;

(b) временную стоимость денег; и

(c) обоснованную и подтверждаемую информацию о прошлых событиях, текущих условиях и прогнозируемых будущих экономических условиях, доступную на отчетную дату без чрезмерных затрат или усилий.

В соответствии с параграфами 5.5.17, 5.5.18 IFRS 9 при оценке ожидаемых кредитных убытков организация не должна обязательно идентифицировать все возможные сценарии. Однако она должна принять во внимание риск или вероятность возникновения кредитного убытка путем отражения возможности возникновения кредитного убытка и возможности невозникновения кредитного убытка, даже если возможность возникновения кредитного убытка очень мала.

Подходы к оценке величины ожидаемого кредитного убытка, изложенные в разделе 5 IFRS 9 и в поясняющих параграфах к этому разделу из приложения B, основываются на презумпции, что кредитные отношения между отчитывающимся лицом и его дебитором являются по существу отношениями между лицами, принимающими решения самостоятельно, когда присущий данному финансовому инструменту кредитный риск обусловлен рыночными факторами. В этой связи применимость данных подходов в отношении дебиторской задолженности под общим контролем ограничена ситуациями, когда наличие общего контроля не приводит к изменению сущности кредитных отношений между сторонами рассматриваемого финансового инструмента и присущего ему кредитного риска.

22.03.2021, 21:20 | 394 просмотров | 104 загрузок

Категории: Проекты БМЦ