Рекомендация Р-Х/2018 - ОК МАШ «Управленческие расходы в отчетности»

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ

РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

 

 

Разработан

Некоммерческой организацией

ФОНД «НРБУ «БМЦ»

ПРОЕКТ

На заседание ОК МАШ  № 1 от 2018-02-02

 

 

РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-ХХ/2018-ОК МАШ

«УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ РАСХОДЫ В ОТЧЕТНОСТИ»

ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ

Организация в соответствии с отраслевой инструкцией по планированию и калькулированию готовой продукции формирует полную себестоимость готовой продукции, включающую в себя часть общехозяйственных расходов, которые носят управленческий характер (далее – управленческие расходы).

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) позволяет организациям признавать управленческие расходы в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания. Из этого следует, что в отчете о финансовых результатах сумма управленческих расходов может представляться в составе показателя «Себестоимость продаж», отражаемого по строке 2120.

Вместе с тем, в том же ПБУ 10/99, а также ПБУ 4/99 содержатся требования обособленного представления управленческих расходов в отчете о финансовых результатах. В форме этого отчета, утвержденной приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н, для этих целей предусмотрена отдельная строка 2220 «Управленческие расходы».

Необходимо оценить допустимость включения управленческих расходов в себестоимость готовой продукции, а также определить допустимые варианты представления управленческих расходов в отчете о финансовых результатах, в том числе в случае распределения их по заказам или иным способом на себестоимость отдельных видов проданной продукции, товаров, работ, услуг.

РЕШЕНИЕ

1. Все управленческие расходы, понесенные в текущем периоде, признаются в составе расходов и относятся на финансовые результаты этого периода. Никакая часть управленческих расходов не может быть включена в себестоимость остатков готовой продукции или других запасов, представляемых в качестве актива в бухгалтерском балансе.

2. В целях представления информации в отчете о финансовых результатах управленческие расходы по выбору организации могут включаться в показатель «Себестоимость продаж» и распределяться при этом по видам проданной продукции, товаров, работ, услуг либо могут представляться как отдельный вид расходов по обычной деятельности, не включаемый в себестоимость продаж. Выбранный организацией способ представления управленческих расходов в случае их существенности раскрывается в пояснениях к отчету о финансовых результатах.

3. Если организация решает представлять в отчете о финансовых результатах информацию об управленческих расходах в составе показателя «Себестоимость продаж», то в случае их существенности такие расходы представляются в отдельной подстроке к строке «Себестоимость продаж».

4. В случае несущественности управленческих расходов их сумма может включаться в выбранную организацией строку отчета о финансовых результатах исходя из требования рациональности.

ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ

В соответствии с пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов. В соответствии с пунктом 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. № 119н, готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости).

В соответствии с п.21 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (далее – ПБУ 10/99) в отчете о финансовых результатах расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.

Согласно абз.2 п.9 ПБУ 10/99 управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

В соответствии с п.3 Приказа Минфина РФ N 66н от 02.07.2010 «О формах бухгалтерской отчетности организаций» организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов, входящих в состав бухгалтерской отчетности.

В соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. При этом, показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Согласно п.23 ПБУ 4/99 отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения): …

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов) …

Управленческие расходы

В соответствии с пунктом 7.4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08) в той степени, в которой применение учетной политики, сформированной в соответствии с пунктами 7 и 7.1 настоящего Положения, приводит к формированию информации, от наличия, отсутствия или способа отражения которой в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации не зависят экономические решения пользователей этой отчетности (далее - несущественная информация), организация вправе выбирать способ ведения бухгалтерского учета, руководствуясь исключительно требованием рациональности (без применения пунктов 7, 7.1 настоящего Положения). Отнесение информации к несущественной организация осуществляет самостоятельно исходя как из величины, так и характера этой информации.

В соответствии с п. 29 и п.30 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»  (далее – IAS 1) организация должна представлять каждый существенный класс аналогичных статей в финансовой отчетности отдельно. Органиазция должна представлять статьи, отличающиеся по характеру или функции, отдельно, за исключением случаев, когда они являются несущественными. Финансовая отчетность является результатом обработки большого количества операций или других событий, которые объединяются в классы (виды) на основе своего характера или функции. Завершающий этап процесса агрегирования и классификации заключается в представлении сжатых и классифицированных данных, которые образуют статьи непосредственно в самих финансовых отчетах. Если какая-либо статья сама по себе не является существенной, она объединяется с другими статьями либо непосредственно в формах финансовой отчетности, либо в примечаниях. Статья, которая не является достаточно существенной для отдельного представления непосредственно в формах финансовой отчетности, тем не менее, может оказаться достаточно существенной для отдельного представления в примечаниях.

Оригинал текста п. 29 и п.30 IAS 1:

«An entity shall present separately each material class of similar items. An entity shall present separately items of a dissimilar nature or function unless they are immaterial.

Financial statements result from processing large numbers of transactions or other events that are aggregated into classes according to their nature or function. The final stage in the process of aggregation and classification is the presentation of condensed and classified data, which form line items in the financial statements. If a line item is not individually material, it is aggregated with other items either in those statements or in the notes. An item that is not sufficiently material to warrant separate presentation in those statements may warrant separate presentation in the notes».

В соответствии с п. 103  IAS 1:

103 Второй формой анализа является метод «по функции затрат» или метод «себестоимости продаж», при использовании которого расходы классифицируются в соответствии с их функцией в качестве составной части себестоимости продаж или, например, затрат на сбыт или административную деятельность. Предприятие, использующее этот метод, раскрывает как минимум себестоимость своих продаж отдельно от прочих расходов. Этот метод может обеспечить пользователям более уместную информацию по сравнению с классификацией расходов по их характеру, однако распределение затрат по их функциям может потребовать произвольного распределения и значительных профессиональных суждений. Пример классификации на основе метода «по функции затрат» выглядит следующим образом: …

Себестоимость продаж (X) …

Административные расходы (X)

Оригинал текста п.103 IAS 1:

103        The second form of analysis is the ‘function of expense’ or ‘cost of sales’ method and classifies expenses according to their function as part of cost of sales or, for example, the costs of distribution or administrative activities. At a minimum, an entity discloses its cost of sales under this method separately from other expenses. This method can provide more relevant information to users than the classification of expenses by nature, but allocating costs to functions may require arbitrary allocations and involve considerable judgement. An example of a classification using the function of expense method is as follows: …

Cost of sales     (X) …

Administrative expenses         (X)

Согласно п. 36 пп.d) МСФО (IAS) 2 “Запасы” финансовая отчетность должна раскрывать величину запасов, признанную в качестве расходов в течение отчетного периода;

Оригинал текста п. 36  пп.d) МСФО (IAS) 2:

«The financial statements shall disclose the amount of inventories recognised as an expense during the period».

26.01.2018, 14:21 | 255 просмотров | 46 загрузок | 0 комментариев

Категории: Проекты БМЦ


Комментарии

Комментарии могут оставлять только зарегистрированные пользователи!

Войти на сайт или зарегистрироваться, если Вы впервые на сайте.