Рекомендация Р-Х/2020-КпР «Переклассификация дооцененных основных средств в долгосрочные активы для продажи»

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ

РЕГУЛЯТОР  БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА

«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

 

 

ПРОЕКТ

 

 

РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-Х/2020-КпР
«ПЕРЕКЛАССИФИКАЦИЯ ДООЦЕНЕННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ К ПРОДАЖЕ»

 

ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ

В соответствии с пунктом 10.2 ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» долгосрочный актив к продаже оценивается по балансовой стоимости соответствующего основного средства или другого внеоборотного актива на момент его переклассификации в долгосрочный актив к продаже. Последующая оценка долгосрочных активов к продаже осуществляется в порядке, предусмотренном для оценки запасов.

Согласно Федеральному стандарту бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы»[1] для целей бухгалтерского учета превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи считается обесценением запасов. В случае обесценения запасов организация создает резерв под обесценение в размере превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи. Кроме того, величина обесценения запасов признается расходом периода, в котором создан (увеличен) резерв под их обесценение.

При этом в момент квалификации основного средства, по которому ранее в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» производилась дооценка стоимости, в состав долгосрочных активов к продаже его балансовая стоимость определяется исходя из текущей (восстановительной) стоимости за вычетом накопленной амортизации.

Однако ПБУ 6/01 и ПБУ 16/02 не устанавливают особенности бухгалтерского учета сумм дооценки по таким основным средствам в момент их квалификации в состав долгосрочных активов к продаже. В соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 перенос суммы дооценки с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль предусмотрен только для случая выбытия объекта основных средств.

Вместе с тем, исходя из буквального прочтения норм ПБУ 6/01, следует, что при классификации основного средства в состав ДАП не происходит фактического выбытия актива из организации (абзац 2 пункта 29 ПБУ 6/01).

Исходя из пункта 41 МСФО (IAS) 16 накопленный в предыдущих отчетных периодах резерв по переоценке после реклассификации соответствующего ОС в состав долгосрочного актива, предназначенного для продажи, отражается в составе добавочного капитала организации. Списание в нераспределенную прибыль резерва по переоценке (дооценки), относящегося к реклассифицируемому ОС, осуществляется в момент выбытия объекта ДАП.

Кроме того, согласно пункту 18 МСФО (IFRS) 5 непосредственно перед классификацией основного средства как ДАП, балансовая стоимость ОС переоценивается до справедливой стоимости (при применении модели учета по переоцененной стоимости), в результате чего в случае снижения балансовой стоимости убыток от обесценения переоцененного актива учитывается как уменьшение суммы резерва по переоценке, относящегося к данному ОС, в составе добавочного капитала организации в соответствии с пунктом 60 МСФО (IAS) 36.

В соответствии с  подходом МСФО в первую очередь обесценение актива производится за счет накопленного резерва переоценки.

Возникает вопрос об определении подхода к отражению в бухгалтерском учете сумм дооценки по основным средствам, которые были квалифицированы в состав долгосрочных активов к продаже, в том числе  для целей РСБУ.

 

РЕШЕНИЕ

1. Организация создает резерв под снижение стоимости долгосрочных активов к продаже в отношении объектов основных средств, по которым ранее производилась переоценка, за счет сумм дооценки, учтенных в составе добавочного капитала (при недостаточности добавочного капитала - за счет прочих расходов).

2. Списание (при наличии) оставшихся сумм дооценки после создания резерва по таким основным средствам в связи с их классификацией в состав долгосрочных активов к продаже из добавочного капитала на нераспределенную прибыль не производится до момента их отчуждения (продажи, иного выбытия).

 

ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ

В соответствии с пунктом 10.2. Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 долгосрочный актив к продаже оценивается по балансовой стоимости соответствующего основного средства или другого внеоборотного актива на момент его переклассификации в долгосрочный актив к продаже. Последующая оценка долгосрочных активов к продаже осуществляется в порядке, предусмотренном для оценки запасов.

Согласно пункту 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Пунктом 15 ПБУ 6/01 определено, что  коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

В соответствии с абзацем 2 пункта 29 ПБУ 6/01 выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Согласно пункту 30 ФСБУ 5/2019 для целей бухгалтерского учета превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи считается обесценением запасов. Признаками обесценения запасов могут быть, в частности, моральное устаревание запасов, потеря ими своих первоначальных качеств, снижение их рыночной стоимости, сужение рынков сбыта запасов. В случае обесценения запасов организация создает резерв под обесценение в размере превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи. При этом балансовой стоимостью запасов считается их фактическая себестоимость за вычетом данного резерва. В случае если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, продолжает снижаться, балансовая стоимость таких запасов уменьшается до их чистой стоимости продажи путем увеличения резерва под обесценение. В случае если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, повышается, балансовая стоимость таких запасов увеличивается до их чистой стоимости продажи путем восстановления ранее созданного резерва (но не выше их фактической себестоимости).

Пунктом 31 ФСБУ 5/2019 закреплено, что величина обесценения запасов признается расходом периода, в котором создан (увеличен) резерв под их обесценение.

Величина восстановления резерва под обесценение запасов относится на уменьшение суммы расходов, признанных в этом же периоде в соответствии с подпунктом "а" пункта 43 настоящего Стандарта.

В соответствии с пунктом 7.1. Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) в случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухгалтерского учета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация разрабатывает соответствующий способ исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. При этом организация, основываясь на допущениях и требованиях, приведенных в пунктах 5 и 6 настоящего Положения, использует последовательно следующие документы:

а) международные стандарты финансовой отчетности;

б) положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;

в) рекомендации в области бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 18 МСФО (IFRS) 5 непосредственно перед первоначальной классификацией актива (или выбывающей группы) как предназначенного для продажи, балансовая стоимость актива (или всех активов и обязательств в группе) должна быть оценена в соответствии с применимыми МСФО.

Пунктом 41 МСФО (IAS) 16 определено, что сумма прироста стоимости объекта основных средств от его переоценки, включенная в состав собственного капитала, может быть перенесена непосредственно в состав нераспределенной прибыли в момент прекращения признания соответствующего актива. Это может повлечь за собой перенос в состав нераспределенной прибыли всей суммы прироста стоимости от переоценки в момент прекращения эксплуатации соответствующего актива или его выбытия. В то же время часть суммы прироста стоимости от переоценки может переноситься в состав нераспределенной прибыли по мере использования актива организацией. В таком случае переносимая сумма прироста стоимости от переоценки представляет собой разницу между величиной амортизации, рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости актива, и величиной амортизации, рассчитанной на основе первоначальной стоимости актива. Перенос сумм со счета прироста стоимости от переоценки на счет нераспределенной прибыли не может осуществляться через прибыль или убыток.

Пунктом 60 МСФО (IAS) 36 закреплено, что убыток от обесценения признается немедленно в составе прибыли или убытка, если только актив не учитывается по переоцененной стоимости в соответствии с другим стандартом (например, в соответствии с моделью учета по переоцененной стоимости в МСФО (IAS) 16). Убыток от обесценения переоцененного актива должен учитываться как уменьшение суммы переоценки в соответствии с положениями такого стандарта.

 



[1] ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», действующее в 2020 году, не имеет принципиальных отличий от ФСБУ 5/2019 «Запасы», вступающего в силу для обязательного применения с отчетности за 2021 год.

15.05.2020, 12:37 | 94 просмотров | 21 загрузок

Категории: Проекты БМЦ