Рекомендация Р-Х/2019 - ОК Нефтегаз «Аренда для разведки и добычи»

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ

РЕГУЛЯТОР  БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА

«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

 

Приложение №1 к Протоколу №2
 по итогам совместного заседания ОК Нефтегаз и ОК ГДП
2019-05-14

 

РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-ХХ/2019-ОК НЕФТЕГАЗ/ОК ГДП
«АРЕНДА ДЛЯ РАЗВЕДКИ И ДОБЫЧИ»

ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ

Организация является арендатором оборудования, зданий, сооружений, земельных участков, занятых нефтегазодобывающими активами или объектами инфраструктуры.

Приказом Минфина РФ от 16.10.2018 N 208н утвержден ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (далее – ФСБУ 25). ФСБУ 25 является обязательным к применению начиная с отчетности за 2022 год.

Вместе с тем, ФСБУ 25 не применяется при предоставлении в аренду участков недр для геологического изучения, разведки и (или) добычи полезных ископаемых. IFRS 16 «Аренда» также, как и ранее применяемый МСФО (IAS) 17 «Аренда», содержит аналогичные ФСБУ 25 исключения из сферы применения: IFRS 16 не применяется к учету договоров аренды, относящихся к разведке или использованию полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов.

В этой связи имеется неопределенность в том, какими нормативными документами следует руководствоваться арендатору в бухгалтерском учете при получении в пользование за плату участков недр вместе с другими активами для разведки или добычи полезных ископаемых.

В этой связи возникают вопросы:

Есть ли различия между п.3 ФСБУ 25 и п.3 IFRS 16 в части состава объектов учета, которые являются исключением из сферы применения данных стандартов?

Какими принципами следует руководствоваться арендатору в бухгалтерском учете в части применения исключения из сферы применения ФСБУ 25 и IAS 17?

 

РЕШЕНИЕ

1. В случае получения в пользование от других лиц за плату активов для разведки и (или) добычи полезных ископаемых, не являющихся земельными участками (скважин, оборудования, добывающих активов, инфраструктуры и др.), организация учитывает такие активы в порядке, предусмотренном ФСБУ 25 «Бухгалтерский учет аренды», если они соответствуют установленным этим стандартом условиям классификации объектов учета аренды.

2. В случае получения в пользование от других лиц за плату земельного участка для разведки и (или) добычи полезных ископаемых организация признает обязательство по оплате пользования таким участком в момент фактического получения доступа к этому участку в соответствии с критериями признания, изложенными в п. 3 настоящей Рекомендации.

3. Обязательство, указанное в пункте 2 настоящей Рекомендации, оценивается как сумма платежей, которые организация не может избежать и которые подлежат уплате в течение периода, пока организация не может без существенных издержек прекратить участие в договоре. В случае наличия неопределенностей в оценке такого периода организация руководствуется подходами по оценке срока аренды, изложенными в МСФО (IFRS) 16 «Аренда». Если указанный период превышает один год или установленный организацией меньший срок, платежи принимаются в расчет оценки обязательства в дисконтированной величине.

4. Обязательство, признанное в соответствии с пунктом 2 настоящей Рекомендации, учитывается после признания в обычном порядке учета кредиторской задолженности – путем начисления процентов на остаток задолженности (если обязательство оценивалось при признании по дисконтированной сумме) и списания соответствующих сумм при их фактической уплате.

5. В случае если земельный участок получен в пользование для разведки (поиска, оценки) полезных ископаемых до подтверждения коммерческой целесообразности добычи (КЦД), организация относит обязательство, признанное в соответствии с пунктом 2 настоящей Рекомендации, на соответствующий разведочный актив или на расход, исходя из учетной политики в отношении поисковых затрат, принятой в соответствии с ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов».

6. В случае если земельный участок получен в пользование для добычи полезных ископаемых после подтверждения КЦД, организация относит обязательство, признанное в соответствии с пунктом 2 настоящей Рекомендации, на нематериальный актив (при соблюдении критериев признания) и учитывает такой актив применительно к порядку, предусмотренному ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

 

ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ

При решении вопроса следует руководствоваться:

  1. ФСБУ 25 «Бухгалтерский учет аренды»
  2. IFRS 16 «Аренда»
  3. Рекомендации Р-87/2017-КпР «Унификация учетной политики по ФСБУ и по МСФО»
  4. IAS 8 «Учетная политика»
  5. ПБУ 24 "Учет затрат на освоение природных ресурсов"
  6. IFRS 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»
  7. ASC 932 Extractive Activities—Oil and Gas
  8. ASC 930 Extractive Activities—Mining
  9. SORP ‘Accounting for Oil and Gas Exploration, Development, Production and Decommisioning Activities’

 

В соответствии с ФСБУ 25:

3. Настоящий Стандарт не применяется при предоставлении:

а) участков недр для геологического изучения, разведки и (или) добычи полезных ископаемых;…

 

В соответствии с IFRS 16:

3. Организация должна применять настоящий стандарт в отношении всех договоров аренды, включая договоры аренды активов в форме права пользования в рамках субаренды, за исключением:

(a) договоров аренды, относящихся к разведке или использованию полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов;… 

 

В соответствии с ASC 842-10-15-1 Leases – Overall - Scope and Scope Exceptions:

 

An entity shall apply this Topic to all leases, including subleases. Because a lease is defined as a contract, or part of a contract, that conveys the right to control the use of identified property, plant, or equipment (an identified asset) for a period of time in exchange for consideration, this Topic does not apply to any of the following:

 

b.  Leases to explore for or use minerals, oil, natural gas, and similar nonregenerative resources (see Topics 930, Extractive Activities—Mining, and 932, Extractive Activities—Oil and Gas). This includes the intangible right to explore for those natural resources and rights to use the land in which those natural resources are contained (that is, unless those rights of use include more than the right to explore for natural resources), but not equipment used to explore for the natural resources.

 

В соответствии с ASC 932-360 Extractive Activities — Oil and Gas – Overall – Glossary

10-20 Mineral interests in properties (hereinafter referred to as properties), which include all of the following:

a.  Fee ownership or a lease

 

25 - 7 Extractive Activities—Oil and Gas - Property, Plant, and Equipment – Recognition

Costs incurred to purchase, lease, or otherwise acquire a property (whether unproved or proved) shall be capitalized when incurred. They include all of the following:

  1. a.     The costs of lease bonuses and options to purchase or lease properties
  2. The portion of costs applicable to minerals when land including mineral rights is purchased in fee

35 – 6  Extractive Activities—Oil and Gas - Property, Plant, and Equipment - Subsequent Measurement

 

Capitalized acquisition costs of proved properties shall be amortized (depleted) by the unit-of-production method so that each unit produced is assigned a pro rata portion of the unamortized acquisition costs. Under the unit-of-production method, amortization (depletion) may be computed either on a property-by-property basis or on the basis of some reasonable aggregation of properties with a common geological structural feature or stratigraphic condition, such as a reservoir or field.

 

932 – 360 – 35 – 11  Extractive Activities—Oil and Gas - Property, Plant, and Equipment - Subsequent Measurement 

Unproved properties shall be assessed periodically to determine whether they have been impaired. A property would likely be impaired, for example, if a dry hole has been drilled on it and the entity has no firm plans to continue drilling. Also, the likelihood of partial or total impairment of a property increases as the expiration of the lease term approaches if drilling activity has not commenced on the property or on nearby properties. If the results of the assessment indicate impairment, a loss shall be recognized by providing a valuation allowance. Impairment of individual unproved properties whose acquisition costs are relatively significant shall be assessed on a property-by-property basis, and an indicated loss shall be recognized by providing a valuation allowance. When an entity has a relatively large number of unproved properties whose acquisition costs are not individually significant, it may not be practical to assess impairment on a property-by-property basis, in which case the amount of loss to be recognized and the amount of the valuation allowance needed to provide for impairment of those properties shall be determined by amortizing those properties, either in the aggregate or by groups, on the basis of the experience of the entity in similar situations and other information about such factors as the primary lease terms of those properties, the average holding period of unproved properties, and the relative proportion of such properties on which proved reserves have been found in the past. 

 

35 – 15  Extractive Activities—Oil and Gas - Property, Plant, and Equipment - Subsequent Measurement 

A property shall be reclassified from unproved properties to proved properties when proved reserves are discovered on or otherwise attributed to the property; occasionally, a single property, such as a foreign lease or concession, covers so vast an area that only the portion of the property to which the proved reserves relate—determined on the basis of geological structural features or stratigraphic conditions—shall be reclassified from unproved to proved. For a property whose impairment has been assessed individually in accordance with paragraph 932-360-35-11, the net carrying amount (acquisition cost minus valuation allowance) shall be reclassified to proved properties; for properties amortized by providing a valuation allowance on a group basis, the gross acquisition cost shall be reclassified.

 

40 – 1   Extractive Activities—Oil and Gas - Property, Plant, and Equipment - Derecognition

When an unproved property is surrendered, abandoned, or otherwise deemed worthless, capitalized acquisition costs relating thereto shall be charged against the related allowance for impairment to the extent an allowance has been provided; if the allowance previously provided is inadequate, a loss shall be recognized.

 

ASC 360 Property, Plant, and Equipment

10-15-4     

The guidance in the Impairment or Disposal of Long-Lived Assets Subsections applies to the following transactions and activities:

a.  Except as indicated in (b) and the following paragraph, all of the transactions and activities related to recognized long-lived assets of an entity to be held and used or to be disposed of, including:

1.  Right-of-use assets of lessees

2.  Long-lived assets of lessors subject to operating leases

3.  Proved oil and gas properties that are being accounted for using the successful-efforts method of accounting

4.  Long-term prepaid assets.

 

Рекомендации Р-87/2017-КпР «Унификация учетной политики по ФСБУ и по МСФО».

 

В соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»:

 

Пункт 10 :  «В отсутствие конкретного МСФО (IFRS), применимых к операции, прочему событию или условию, руководство должно использовать собственное суждение в разработке и применении учетной политики для формирования информации, которая

(a) уместна для пользователей при принятии экономических решений; и

(b) надежна в том, что финансовая отчетность:

(i) достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты и

движение денежных средств предприятия;

(ii) отражает экономическое содержание операций, прочих событий и условий, а не

только их юридическую форму;

(iii) является нейтральной, то есть свободной от предвзятости;

(iv) является консервативной; и

(v) является полной во всех существенных отношениях.

 

Пункт 11: «При вынесении суждения, описанного в пункте 10, руководство должно обращаться и рассматривать применимость следующих источников в нисходящем порядке:

(a) требования МСФО, затрагивающие аналогичные и связанные вопросы;

(b) определения, критерии признания и концепции оценки активов, обязательств, доходов и

расходов, представленные в Концепции».

 

Пункт 12 : «При вынесении суждения, описанного в пункте 10, руководство может также рассматривать самые последние нормативные документы других устанавливающих стандарты органов, которые используют схожую концепцию для разработки стандартов бухгалтерского учета, прочую литературу по бухгалтерскому учету и принятую в отрасли практику в той мере, в какой они не противоречат источникам в пункте 11».

 

ИЛЛЮСТРАТИВНЫЙ ПРИМЕР

В пояснениях к консолидированной финансовой отчетности[1] американской нефтегазодобывающей компании ConocoPhillips указывается, что капитализированные затраты на приобретение прав аренды отражаются в бухгалтерском балансе в составе основных средств:

 

Notes to Consolidated Financial Statements ConocoPhillips

 

Note 1 Accounting Policies (page 91): https://static.conocophillips.com/files/resources/conocophillips-2018-ar.pdf

 

Property Acquisition Costs. Oil and gas leasehold acquisition costs are capitalized and included in the balance sheet caption properties, plants and equipment (PP&E).  Upon achievement of all conditions necessary for reserves to be classified as proved, the associated leasehold costs are reclassified to proved properties.

 Depletion and Amortization Leasehold costs of producing properties are depleted using the unit-of-production method based on estimated proved oil and gas reserves.  Amortization of intangible development costs is based on the unit-of-production method using estimated proved developed oil and gas reserves.

 

 

КЛЮЧЕВЫЕ СЛОВА 

land lease for resource exploration

 



[1] Годовой отчет: https://static.conocophillips.com/files/resources/conocophillips-2018-ar.pdf

15.05.2019, 12:13 | 605 просмотров | 139 загрузок

Категории: Проекты БМЦ