Рекомендация Р-Х/2019 - ОК Нефтегаз/ ОК ГДП «Аренда для разведки и добычи»

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ

РЕГУЛЯТОР  БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА

«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

 

На совместное заседание отраслевых комитетов

нефтегазовой отрасли и горнодобывающей промышленности

(ОК Нефтегаз и ОК ГДП)

№4 от 2019-12-13

ПРОЕКТ


 

РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-ХХ/2019-ОК НЕФТЕГАЗ/ОК ГДП
«АРЕНДА ДЛЯ РАЗВЕДКИ И ДОБЫЧИ»

ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ

Организация является арендатором оборудования, зданий, сооружений, земельных участков, объектов инфраструктуры предназначенных для разведки и (или) добычи полезных ископаемых.

Приказом Минфина РФ от 16.10.2018 N 208н утвержден ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (далее – ФСБУ 25). ФСБУ 25 является обязательным к применению начиная с отчетности за 2022 год.

Вместе с тем ФСБУ 25 не применяется при предоставлении в аренду участков недр для геологического изучения, разведки и (или) добычи полезных ископаемых. IFRS 16 «Аренда» также, как и ранее применяемый МСФО (IAS) 17 «Аренда», содержит аналогичные ФСБУ 25 исключения из сферы применения: IFRS 16 не применяется к учету договоров аренды, относящихся к разведке или использованию полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов.

В этой связи возникает вопрос: какими нормативными документами следует руководствоваться арендатору в бухгалтерском учете при получении в пользование за плату участков недр вместе с другими активами для разведки и (или) добычи полезных ископаемых.

 

РЕШЕНИЕ

1. В случае получения в пользование от других лиц за плату активов для разведки и (или) добычи полезных ископаемых, не являющихся земельными участками (скважин, оборудования, инфраструктуры и др.), организация учитывает такие активы в порядке, предусмотренном ФСБУ 25 «Бухгалтерский учет аренды».

2. В случае получения в пользование от других лиц за плату земельного участка для разведки и (или) добычи полезных ископаемых организация признает обязательство по оплате пользования таким участком в момент фактического получения доступа к этому участку в соответствии с критериями признания, изложенными в пункте 3 настоящей Рекомендации.

3. Обязательство, указанное в пункте 2 настоящей Рекомендации, оценивается как сумма платежей, которые организация не может избежать, и которые подлежат уплате в течение периода, пока организация не может без существенных издержек прекратить участие в договоре. В случае наличия неопределенностей в оценке такого периода организация руководствуется подходами по оценке срока аренды, изложенными в МСФО (IFRS) 16 «Аренда». Если указанный период превышает один год или установленный организацией меньший срок, платежи принимаются в расчет оценки обязательства в дисконтированной величине.

4. Обязательство, признанное в соответствии с пунктом 2 настоящей Рекомендации, учитывается после признания в обычном порядке учета кредиторской задолженности – путем начисления процентов на остаток задолженности (если обязательство оценивалось при признании по дисконтированной сумме) и списания соответствующих сумм при их фактической уплате.

5. В случае если земельный участок получен в пользование для разведки (поиска, оценки) полезных ископаемых до подтверждения коммерческой целесообразности добычи (КЦД), организация включает обязательство, признанное в соответствии с пунктом 2 настоящей Рекомендации, в соответствующий поисковый актив или в расход, исходя из учетной политики в отношении поисковых затрат, принятой в соответствии с ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов».

6. В случае если земельный участок получен в пользование для добычи полезных ископаемых после подтверждения КЦД, организация включает обязательство, признанное в соответствии с пунктом 2 настоящей Рекомендации, в себестоимость нематериального актива (при соблюдении критериев признания) и учитывает такой актив применительно к порядку, предусмотренному ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».


ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ

В соответствии с ФСБУ 25 «Бухгалтерский учет аренды»:

3. Настоящий Стандарт не применяется при предоставлении:

а) участков недр для геологического изучения, разведки и (или) добычи полезных ископаемых;… 

В пункте 3 IFRS 16 содержится аналогичная пункту 3 ФСБУ 25 норма:

3. Организация должна применять настоящий стандарт в отношении всех договоров аренды, включая договоры аренды активов в форме права пользования в рамках субаренды, за исключением:

(a) договоров аренды, относящихся к разведке или использованию полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов; 

На основании вышеизложенного ФСБУ 25 не применяется к описываемым в настоящей Рекомендации фактам хозяйственной жизни. Однако из данного вывода не следует, что платежи, уплачиваемые за аренду участков недр для геологического изучения, разведки и (или) добычи полезных ископаемых, подлежат признанию расходами организаций и, как следствие,  не включаются в состав активов. 

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов»: 

8. К нематериальным поисковым активам, как правило, относятся:

а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии. 

Право, о котором идет речь в пп.а) п.8 ПБУ 24, как правило, определяется лицензией на поиск, оценку, разведку и включает в себя также право на аренду как необходимое условие для геологического изучения, разведки и (или) добычи полезных ископаемых, связанное с лицензией.

Затраты на аренду указанных участков подлежат признанию в порядке, аналогичном признанию другим поисковым затратам, формирующим стоимость нематериального поискового актива до момента подтверждения коммерческой целесообразности добычи, а после такого подтверждения – подлежат переклассификации в соответствии с п.23 ПБУ 24. 

Обязательства, возникающие в связи с арендой относящихся к разведке или использованию полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов, подлежат признанию  в составе пассивов организации. 

При разрешении отдельных аспектов вопроса, обозначенного в разделе «описание ситуации» настоящей Рекомендации, следует руководствоваться ASC 930 и ASC 932 в соответствии с п.7 ПБУ 1/2008, а также пунктами 10-12 IAS 8. 

В соответствии с ASC 842-10 Leases – Overall - Scope and Scope Exceptions: 

15-1 An entity shall apply this Topic to all leases, including subleases. Because a lease is defined as a contract, or part of a contract, that conveys the right to control the use of identified property, plant, or equipment (an identified asset) for a period of time in exchange for consideration, this Topic does not apply to any of the following: 

….

b.  Leases to explore for or use minerals, oil, natural gas, and similar nonregenerative resources (see Topics 930, Extractive Activities—Mining, and 932, Extractive Activities—Oil and Gas). This includes the intangible right to explore for those natural resources and rights to use the land in which those natural resources are contained (that is, unless those rights of use include more than the right to explore for natural resources), but not equipment used to explore for the natural resources. 

15-1 Предприятие должно применять эту тему ко всем договорам аренды, включая субаренду. Поскольку аренда определяется как договор или часть договора, которая содержит право контролировать использование идентифицированного оборудования (идентифицированного актива) в течение определенного периода времени в обмен на вознаграждение, этот Стандарт не применяется ни к одному из следующего:

....

b. аренда для разведки или добычи полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов (см. Стандарт 930 Добыча полезных ископаемых – Горнорудная промышленность, Стандарт 932, Добыча полезных ископаемых – нефтегазовая промышленность). Это включает в себя нематериальное право на разведку природных ресурсов и права на использование земли, в которой содержатся эти природные ресурсы (при условии, что эти права использования не включают в себя больше, чем право на разведку природных ресурсов), но не оборудование, используемое для разведки природных ресурсов.

 

Анализ финансовых отчетов крупнейших международных нефтегазовых и компаний позволяет сделать вывод о капитализации ими всех затрат, связанных с правами на эксплуатацию земельных участков, в том числе правами аренды данных участков. 

ИЛЛЮСТРАТИВНЫЙ ПРИМЕР

В пояснениях к консолидированной финансовой отчетности[1] американской нефтегазодобывающей компании ConocoPhillips указывается, что капитализированные затраты на приобретение прав аренды отражаются в бухгалтерском балансе в составе основных средств: 

“Property Acquisition

 Costs Oil and gas leasehold acquisition costs are capitalized and included in the balance sheet caption properties, plants and equipment (PP&E).  Upon achievement of all conditions necessary for reserves to be classified as proved, the associated leasehold costs are reclassified to proved properties”. 

 

Notes to Consolidated Financial Statements ConocoPhillips

 

Note 1 Accounting Policies (page 91): https://static.conocophillips.com/files/resources/conocophillips-2018-ar.pdf

 

Property Acquisition Costs Oil and gas leasehold acquisition costs are capitalized and included in the balance sheet caption properties, plants and equipment (PP&E).  Upon achievement of all conditions necessary for reserves to be classified as proved, the associated leasehold costs are reclassified to proved properties.

Depletion and Amortization Leasehold costs of producing properties are depleted using the unit-of-production method based on estimated proved oil and gas reserves.  Amortization of intangible development costs is based on the unit-of-production method using estimated proved developed oil and gas reserves.



[1] Годовой отчет: https://static.conocophillips.com/files/resources/conocophillips-2018-ar.pdf

08.11.2019, 10:55 | 1253 просмотров | 291 загрузок

Категории: Проекты БМЦ