Рекомендация Р-Х/2021 - ОК Лизинг «Платежи до начала аренды»

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ

РЕГУЛЯТОР  БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА

«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

ПРОЕКТ

На заседание Отраслевого комитета лизинга (ОК Лизинг) 2021-02-20

РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-Х/2020-ОК Лизинг

«ПЛАТЕЖИ ДО НАЧАЛА АРЕНДЫ» 

ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ

В соответствии с условиями договорах аренды, финансовой аренды (лизинга) нередко встречаются ситуации, когда до начала срока аренды арендатор перечисляет, а арендодатель принимает предоплаченные платежи в форме авансовых платежей, предоплат, задатков, обеспечительных платежей.

В этой связи возникает вопрос о том, как квалифицировать указанные разновидности платежей с целью определения сумм на день начала срока лизинга, направляемых на уменьшение размера чистых инвестиций у арендодателя и учитываемых при оценке права пользования активом у арендатора.

РЕШЕНИЕ

1. Настоящая Рекомендация применяется арендатором ко всем договорам аренды, за исключением договоров, в отношении которых арендатор применяет возможность, предусмотренную пунктом 11 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Настоящая Рекомендация применяется арендодателем к договорам аренды, объекты учета которой классифицируются в качестве объектов учета неоперационной (финансовой) аренды.

2. Обусловленные договором аренды платежи арендатора в пользу арендодателя до даты предоставления предмета аренды (далее – предварительные платежи) учитываются организацией в едином порядке сообразно срокам их оплаты, вне зависимости от наименования этих платежей в договоре (аванс, предоплата, задаток, обеспечительная сумма или др.), и их функционального назначения по договору (платежное, обеспечительное, возвратное или др.).

3. Предварительные платежи признаются арендатором в качестве актива (авансовая дебиторская задолженность) и арендодателем – в качестве обязательства (авансовая кредиторская задолженность). Указанные актив и обязательство списываются каждой из сторон на дату предоставления предмета аренды.

4. Арендатор включает сумму предварительных платежей в фактическую стоимость права пользования активом на дату предоставления предмета аренды. Арендодатель исключает сумму предварительных платежей из чистой стоимости инвестиции в аренду при ее признании на дату предоставления предмета аренды.

5. В случае если какие-либо суммы из уплаченных в составе предварительных платежей подлежат впоследствии возврату арендодателем арендатору, то при дисконтировании подлежащих оплате в будущем арендных платежей организация должна исходить из предполагаемых чистых изменений баланса расчетов между сторонами, определяемого на нетто-основе с учетом указанного возврата платежей. При этом не должна допускаться ситуация, при которой по одному договору аренды в расчетах с одной и той же стороной в бухгалтерском учете организации учитывалась бы одновременно дебиторская и кредиторская задолженность.

ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ

В IFRS 16 «АРЕНДА», ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» отсутствуют основания для установления различного порядка учета в отношении арендных платежей в зависимости от их наименования и функционального назначения.

В соответствии с …

ИЛЛЮСТРАТИВНЫЙ ПРИМЕР[1] 

09.01.2021 подписан договор неоперационной аренды, общая сумма лизинговых платежей составляет 1 500 000руб. без НДС. По данному договору 10.01.2021 осуществлены следующие платежи:

• авансовый платеж без оговоренных условий платежа в размере 48 000 руб.,
• предоплата с оговоренными условиями платежа в сумме 72 000 руб., в том числе за арендную услугу в марте 2020 г – 24 000 руб., за арендную услуга в апреле – 24 000 руб., за арендную услугу в мае – 24 000 руб.
• задаток арендатора в размере 60 000 руб., - обеспечение исполнения арендатором обязанности по принятию предмета лизинга в срок 05.02.2020.

- При неисполнении арендатором обязательства по своевременному принятию предмета лизинга сумма задатка остается у арендодателя.

- При неисполнении арендодателем обязательства передачи предмета лизинга в срок, сумма задатка в двойном размере перечисляется арендодателем арендатору

 - При исполнении обязательства сторонами по приемки/передаче предмета лизинга, сумма задатка направляется на оплату арендных платежей

• обеспечительный платеж в размере 100 000 руб. для обеспечения обязательства, которое может возникнет в будущем по возмещению убытков, уплате штрафов и пени. За два месяца до окончания договора неиспользованная часть обеспечительного платежа возвращается арендатору в размере 50%, а в размере 50% направляется на оплату арендных платежей

Затраты на приобретение предмета лизинга составили 1 000 000 руб. без НДС

Дата передачи предмета лизинга в финансовый лизинг по акту приема/передачи - 01.02.2021.

Таблица 1.

Операции бухгалтерского учета у арендодателя и арендатора