Рекомендация Р-75/2016-КпР «Присоединение»

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ
РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

 

Принята 2016-12-09

 

РЕКОМЕНДАЦИЯ  Р-75/16 - КпР
ПРИСОЕДИНЕНИЕ

 

ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ

Организация А присоединила к себе организацию Б (реорганизация в форме присоединения).

В этой связи вопросы:

а) каким образом в бухгалтерских отчетах организации А должны быть представлены данные за предшествующие реорганизации отчетные периоды;

б) в случае, если у организации А до даты реорганизации в разделе «Капитал и резервы» числятся показатели «Добавочный капитал» (в том числе «Переоценка ОС») и «Резервный капитал», требуется ли на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности организации Б в бухгалтерском балансе организации А присоединить величины вышеуказанных показателей к показателю «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

в) каков порядок отражения разницы между стоимостью чистых активов организации А и величиной ее уставного капитала на дату присоединения.

 

РЕШЕНИЕ

1. В бухгалтерском балансе организации-правопреемника сравнительные данные на предшествующие присоединению даты представляются без включения в них данных об активах, обязательствах и капитале присоединившейся организации.

2. В отчетах о финансовых результатах, о движении денежных средств правопреемника сравнительные данные за предшествующие присоединению периоды представляются без включения в них доходов, расходов и денежных потоков присоединившейся организации. В отчетах о финансовых результатах, о движении денежных средств правопреемника данные за период, в котором произошло присоединение, формируются следующим образом:

а) данные о доходах, расходах, денежных потоках присоединившейся организации, имевших место после присоединения, суммируются с соответствующими данными правопреемника;

б) данные о доходах, расходах, денежных потоках присоединившейся организации, имевших место до даты присоединения, в указанные отчеты правопреемника не включаются.

3. Показатели по статьям капитала организации-правопреемника формируются следующим образом:

а) уставный капитал правопреемника увеличивается до величины, определенной договором о присоединении, вне зависимости от величины уставного капитала присоединяемой организации;

б) при конвертации акций в случае превышения стоимости чистых активов организации после присоединения над величиной уставного капитала неурегулированные разницы относятся на счет добавочного капитала за исключением полученного в результате переоценки;

в) в остальных случаях, если стоимость чистых активов организации после присоединения окажется больше величины уставного капитала, неурегулированные разницы относятся на нераспределенную прибыль (убыток);

г) остальные статьи капитала остаются без изменений.

4. Ретроспективный пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности правопреемника в связи с присоединением производится только в случае, если в результате присоединения меняется учетная политика правопреемника, и в той степени, в которой такие изменения затрагивают сравнительные данные.

 

ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ

Вопросы по формированию бухгалтерской отчетности организации - правопреемника регулируются в соответствии с требованиями «Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций», утвержденных приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. № 44н (далее по тексту – Методические указания). 

Согласно п. 48 Методических указаний для целей обеспечения сопоставимости числовых показателей бухгалтерской отчетности по окончании процесса реорганизации, при котором было осуществлено присоединение (выделение) организации, информация за предшествующие реорганизации периоды подлежит корректировке в установленном порядке. При этом никакие записи в бухгалтерском учете не производятся. Методические указания не содержат дополнительных пояснений по применению установленного порядка пересчета и представления в отчетности сопоставимых данных.   

Порядок ретроспективных корректировок установлен разделом III ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» (далее – ПБУ 1/2008). Исходя из положений ПБУ 1/2008 в случае, если изменений учетных принципов не производится, ретроспективный пересчет не производится. 

Пунктом 25 Методических указаний предусмотрено, что  в случае если договором о присоединении предусмотрено увеличение уставного капитала правопреемника по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций, в том числе за счет собственных источников участвующих в реорганизации в форме присоединения организаций (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и т.д.), то в бухгалтерской отчетности правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о присоединении. 

В случае, если величина уставного капитала, предусмотренная договором о присоединении, не совпадает со стоимостью чистых активов правопреемника, то числовые показатели  раздела  "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций формируются в нижеследующем порядке. 

В случае превышения при конвертации акций стоимости чистых активов правопреемника над величиной уставного капитала, числовые показатели раздела "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций формируются в размере стоимости чистых активов с подразделением на уставный капитал и добавочный капитал (превышение стоимости чистых активов над совокупной номинальной стоимостью акций). 

В остальных случаях, если стоимость чистых активов правопреемника окажется больше или меньше величины уставного капитала, то разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе правопреемника на дату прекращения деятельности последней из присоединенной организации в  разделе  "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". 

Методические указания не содержат дополнительных пояснений по отражению в бухгалтерском балансе правопреемника разницы между уставным капиталом и чистыми активами в случае, если до реорганизации в составе собственного капитала правопреемника учитывались добавочный капитал, полученный от  переоценки основных средств, резервный капитал и другие статьи. 

Таким образом, сформированные до реорганизации резервный капитал и добавочный капитал правопреемника подлежат изменению и учету в соответствии с требованиями корпоративного права (учредительных документов), а также законодательных актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета. В частности, исходя из п.15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 в нераспределенную прибыль включаются уценка основных средств, полученная в результате переоценки, и ранее признанная дооценка в случае выбытия основных средств.

 

ИЛЛЮСТРАТИВНЫЙ ПРИМЕР

В середине финансового года произошло присоединение организации  В к организации А (правопреемник).  Дата присоединения и дата оформления передаточного баланса – 17.07.2016. На дату присоединения уставный капитал организации А составлял 100 000 руб., а организации В составил 50 000 руб. Договором о присоединении предусмотрено увеличение уставного капитала организации А по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций в размере 90 000 руб., что составило 240 000 руб. Данное увеличение производится за счет средств учредителей (не добавочного капитала и не за счет нераспределенной прибыли).  Учетная политика правопреемника не меняется. 

Выписки из бухгалтерских балансов организаций:

 

До реорганизации

 

 

тыс. руб.

А

В

А - после реорганизации

Примечания*

Активы

1 200

190

 1 320

01) 

в том числе:

 

 

 

 

Инвестиции в B

             20

 

 

 

Дебиторская задолженность перед А

 

            50

 

 

Обязательства

 700

80

730 

02) 

в том числе:

100

 

  100

 

 

Доходы будущих периодов по целевому финансированию

Кредиторская задолженность перед В

  50 

 

 

 

 

 

 

 

 

Уставный капитал

 100

50

240 

03) 

        в том числе:

 

 

 

 

акции Компании А

 

20

 

 

Добавочный капитал

 130

5

210 

04) 

Резервный капитал

  30

 30 

 

Нераспределенная прибыль

240

50

110

05) 

Всего Собственный капитал

500

110

590 

 

Чистые активы

600

110

                 690

 

 

 

Примечания – расчеты сумм в балансе после реорганизации:

Вычитаемые суммы указаны в скобках - ( )

 

01) Расчет активов 

 

Активы А                                                        

 1 200

Активы В                                                          

 190

Исключение взаимных расчетов (50+20)  

 (70)

Итого                                                           

 1 320

 

 

 

  

02) Расчет обязательств

 

Обязательства А

 700

Обязательства В

 80

Исключение взаимных расчетов              

 (50)

Итого                                                       

 730

  

03) Уставный капитал

 

Уставный капитал А

 100

Увеличение уставного капитала

 140

(по договору о присоединении)

 

Итого                                                          

 240

 

04) Добавочный капитал

 

Добавочный капитал А

 100

Эмиссионный доход

 

(разница между активами

 

и обязательствами А = 190-80 

 110

Итого                                                       

 210

 

05) Урегулирование баланса за счет нераспределенной прибыли

 

Сумма активов                                         

 1 320

Сумма обязательств                                

 (730)

Уставный капитал                                  

 (240)

Добавочный капитал                               

 (210)

Резервный капитал                                     

 (30)

Итого                                                          

 110

 

В связи с тем, что изменений учетных принципов организации - правопреемника на дату присоединения не произошло и факт присоединения является обычной финансово - хозяйственной операцией, ретроспективный пересчет показателей не требуется. 

В отчетности организации А за 2016 год подлежит раскрытию информация о  финансово-хозяйственной операции - факте присоединения (данные передаточного акта или разделительного баланса, изменения величины уставного капитала, добавочного капитала и других числовых показателей бухгалтерского баланса и др. информация в соответствии с нормативными требованиями).

16.12.2016, 11:34 | 1881 просмотров | 333 загрузок | 1 комментариев

Категории: Рекомендации БМЦ


Комментарии

Комментарии могут оставлять только зарегистрированные пользователи!

Войти на сайт или зарегистрироваться, если Вы впервые на сайте.


Елена Тюрина

Что-то с примером не то, потерялись 3 тыс. в добавочном капитале и опечатки в понятиях уставного и добавочного капитала
Надо конкретизировать даты, так как есть еще промежуточные операции между датами.

12.12.2016, 13:03