Виды и состояния целевого финансирования (Гринпис России, Морозов А.С.)

 

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ
РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

 К заседанию ОК НКО 05-04-17

 

 

Виды и состояния целевого финансирования

 Общая отчетность по всем видам целевого финансирования, основные показатели:

  • Остаток целевых средств (по методу начисления) 
  • в том числе свободные целевые средства (аналог кассового учета), в том числе

      - ограниченных по условиям использования целевого финансирования

  • в том числе связанные целевые средства (целевые средства в ОС, НМА материалах, расчетах и т.п.)
  • Структура расходования (форма 6) – вопрос требует отдельной проработки

 

Раскрытия:

  • Структура поступления всех целевых средств по типам (пожертвования, гранты, субсидии и т.п.)
  • Основные направления расходования

 

Основные вопросы, требующие урегулирования по всем (или почти всем) видам ЦФ:

  • момент признания (сумма, дата поступления/иная сумма, дата)
  • прекращение признания в связи с возвратом ( сторно? чтобы не завышать обороты по целевому финансированию)
  • конкретизация понятия раздельного учета и закрытия периодов

 

 

п/п

Вид целевого финансирования / вид поступления

Описание

Особенности договорного оформления

Ограничения по использованию

Примечания (дополнительные не урегулированные вопросы)

Отчетность (баланс)

Раскрытия и прочие отчеты

1 а

Пожертвования физических лиц

 

Договор пожертвования (в т.ч. оферта) может быть, а может не быть

Нет ограничений

 

Остаток целевых средств по состоянию на отчетную дату в составе «свободных» целевых средств

Не обязательные раскрытия: средний размер пожертвования;

количество жертвователей

1 б

Пожертвования физических лиц

 

Договор пожертвования (в т.ч. оферта) есть

Есть ограничения (чаще всего по теме (направлению) использования

Показ пожертвований, которые не могут быть потрачены по целевому назначению (отдельный источник при существенности сумм)

Остаток целевых средств по состоянию на отчетную дату в составе «ограниченных по условиям использования» целевых средств

Не обязательные раскрытия: средний размер пожертвования;

количество жертвователей

1 г

Пожертвования юридических лиц

 

Договор есть

Нет

Момент признания: дата, указанная в договоре / дата поступления средств

Также как 1а

Не обязательные раскрытия: основные жертвователи;

доля поступлений, приходящаяся на них

1 д

Пожертвования юридических лиц

 

Договор есть

Есть

Момент признания: дата, указанная в договоре / дата поступления средств

Также как 1б

Не обязательные раскрытия: основные жертвователи;

доля поступлений, приходящаяся на них

2 а

Прибыль от приносящей доход деятельности

После реклассификации в целевое финансирование

 

Нет ограничений

Целевым финансированием считать прибыль до налогов или после?

Отдельный источник ЦФ в случае существенности сумм

Сумма прибыли до/после налогов

2 б

Прочие доходы, не являющиеся результатом приносящей доход деятельности

После реклассификации в целевое финансирование

 

 

Нет ограничений

Может рассматриваться также как итог приносящей доход деятельности, вопросы  - теже

Совокупно с итогами приносящей доход деятельности

Структура прочих доходов и расходов

3 а

Денежные средства и иное имущество, переданные на формирование или пополнение целевого капитала НКО

 

Есть договор

Только для получения дохода

 

Сумма целевого капитала и ее динамика по годам

Суммы и причины увеличения/уменьшения целевого  

капитала в отчетном периоде.

3 б

Денежные средства и иное имущество, возвращяемые в случае расформирования целевого капитала НКО

 

 

 

Как отразить у возвращающей стороны: сторно ЦФ?

 

Причины расформирования целевого капитала, см.также 3а

3 в

Доходы от размещения целевого капитала НКО

 

Есть договоры на размещение

Нет ограничений

Момент признания?

Отдельный источник ЦФ в случае существенности сумм

Размер доходов от управления целевым капиталом по годам / размер расходов по этому источнику по годам

4

Пожертвования, подлежащие возврату в связи с нарушением каких-то условий (отмена пожертвования)

 

На основе договора пожертвований

Возврат или возможно перенаправление на иное использование, если будет согласие жертвователя

Как показывать факт возврата: расход ЦФ / сторно ЦФ? В каком периоде?

Остатки целевого финансирования, ограниченные по условиям использования

Причины и суммы возвратов целевого финансирования в отчетном периоде и обязательства по возврату/пересмотру на отчетную дату

5

Не денежные пожертвования

 

Договор пожертвования (в т.ч. оферта) может быть, а может не быть

По аналогии с пунктами 1а-1б

Оценка при признании.

Если полученное имущество – продано, то каков характер вырученных средств: целевые в момент поступления? после реклассификации из прибыли? Как в этом случае отразить выбытие имущества, полученного в качестве ЦФ?

Не выделять отдельно?

Информация о пожертвованиях в неденежной форме за период,  средства, вырученные от продажи пожертвованного имущества

6 а

Субсидии социально ориентированным организациям

 

Есть договор

Есть ограничения / условия предоставления

 

Также как 1а и 1б

Размер и основные условия по предоставленным субсидиям

6 б

Льготы выполняющим социальный заказ

 

 

Есть договоры

Есть условия

Нужно ли это рассматривать как форму целевого финансирования?

 

Показывать отдельно?

Размер и характер полученных льгот, условия, которые надо соблюдать, чтобы иметь право на льготы

6 в

Субсидии и аналогичные средства из бюджетов

 

Есть договор

Есть ограничения и условия

Есть ли какая-то специфика по сравнению с 6а?

 

Размер и основные условия по предоставленным субсидиям

6 г

Субсидии и аналогичные средства из бюджетов в части средств, подлежащих возврату, при непризнании выполненными каких-то условий

 

Есть договор

 

Резерв на возврат таких сумм в разделе ЦФ?

Показывать отдельно

Размер и основные причины возможного возврата субсидий

6 д

Софинансирование как условие получения субсидии и/или аналогичных средств из бюджетов

 

Может выражаться в виде продолжения текущей деятельности организации или в виде специально начатых работ.

Есть договор

 

В случае специально начатых работ это (само) наложение ограничений на иные источники целевого финансирования в целях получения субсидии

Показывать отдельно в составе связанного целевого финансирования

Суммы софинансирования по годам в привязке к полученным/ожидаемым субсидиям, если это повлияло на темы/характер работы организации

7

Средства в виде субсидий, грантов, иного ЦФ ожидаемые к получению, расходы по которым уже идут

Несмотря на все оформленные документы, согласования, обещания, средства ЦФ могут быть получены с очень большой задержкой или не получены вовсе.

Есть договор

Средства, ожидаемые к получению, при неизвестных сроках их получения, не зависящих от организации

Куда   девать расходы в рамках пока не полученных целевых средств? Или показывать как задолженность по ЦФ? и что делать, если средства так и не придут?

Показывать за балансом?

Расходы будущих периодов?

Динамика по таким целевым средствам (оформление/ получение) по годам. Источники предоставления.

 

 

 

 

 

 

 

 

8 а

Гранты

По аналогии с пожертвованиями

Есть договор

Цели использования определены

 

Отдельный источник ЦФ в случае существенности сумм

Не обязательные раскрытия: основные грантодатели;

доля поступлений, приходящаяся на них

9

Премии организациям за достижения в области общественно-полезной деятельности

Получение связано с работами, проводившимися ранее,

Есть наградное письмо

может не содержать формальных ограничений на использование

Учитывать как целевое финансирование?

 

Перечень полученных премий, размеры, причины предоставления

10

Целевое финансирование, включая гранты и пожертвования не признаваемые таковыми в налоговом поле

Например, гранты, полученные от организаций не в списке Правительства РФ, некоторые формы краудфандинга и др

Договор может быть

Могут иметь ограничения

В какой сумме признавать ЦФ: до налога на прибыль?

На отчетную дату подлежащие уплате налоги (события после отчетной деты) показывать как расходы будущих периодов? как "ограниченное в использовании ЦФ?"

Также как 1а и 1б

Не обязательные раскрытия: основные источники поступлений;

доля поступлений, приходящаяся на них

11 а

Членские, вступительные  взносы, жестко ограниченные целевым назначением в силу законодательства и/или решений НКО

Например, отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, кап. ремонта общего имущества, которые производятся ТСЖ жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, ЖСК или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами

Есть "положение" регламентирующее порядок, суммы, сроки их внесения

Использование ограничено

 

Показывать отдельно в составе ограниченных к использованию свободных целевых средств

Характер наложенных ограничений, суммы

11 б

Членские, вступительные взносы, не ограниченные целевым назначением

 

Есть "положение" регламентирующее порядок, суммы, сроки их внесения

 

Аналогично пожертвованиям?

 

Показывать отдельно в структуре поступления целевых средств

12

Целевые поступления, обусловленные требованиями законодательства, коллективными договорами

средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами;

стоимость эфирного времени и (или) печатной площади, безвозмездно полученных в соответствии с законодательством о выборах и референдумах;

целевые средства, получаемые страховыми медицинскими организациями - участниками обязательного медицинского страхования от территориального фонда ОМС в соответствии с договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования; и т.д.

Есть законодательство и/или договоры

Обычно жестко ограничены на стороне получателя

Оценка безвозмездно предоставленных услуг, работ, имущества

Показать отдельно в составе  связанных целевых средств

Показывать отдельно в структуре поступления целевых средств

 

 

 

 

 

 

 

 

13

Дополнительные налоговые и иные обязательства, возникающие в связи с получением целевых средств

В ряде случаев полученные целевые средства нельзя использовать на уплату налогов и иные обязательные расходы, т.обр. у других источников целевого финансирования возникает блок "связанных" расходов

 

 

При признании таких целевых средств признавать расходы будущих периодов в размере возникающих обязательств? как  появление "ограничений в использовании ЦФ?"

Дополнительные расходы должны уменьшать свободные целевые средства. (В чем-то аналог  ситуации с обязательным софинансированием)

Раскрывать информацию о фактах и сути возникших обязательств

14

имущество, имущественные права, переходящие некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;

 

До обращения в деньги, наследство существует в разных формах, в разных оценках, которые не будут соответствовать итоговому размеру средств, доступному для использования.

Есть завещание

Могут быть ограничения на дальнейшее использование

Оценка при признании: даже вступив в наследство не всегда возможно быстро дать адекватную оценку его стоимости

Изменение стоимости до момента реализации (сторно ЦФ или прямые проводки)

См.также п.5

 

Показывать отдельно в структуре поступления целевых средств;

Основные группы имущества, перешедшие к НКО в порядке наследования;

Результаты обращения в деньги этого имущества

15

Пожертвование на ежегодное содержание

 

Пожертвование для обеспечения содержания нуждающего в помощи. В РФ [практически] не развито, но очень популярно за рубежом, особенно в США. Обычно, «содержание» предполагает периодические выплаты за счет изначальной суммы пожертвования и доходов от ее размещения.

Есть договор

Есть четкие ограничения и условия

Пожертвование допускает размещение временно свободных средств с целью получения дохода.

Отдельный источник (ограниченные в использовании средства)

Раскрывать информацию о фактах и сути возникших обязательств

16

Финансирование / софинансирование со стороны бюджета обязательных программ расходов, проводимых в соответствии с законодательством

средства бюджетов, выделяемых осуществляющим управление многоквартирными домами ТСЖ, ЖСК и т.п., управляющим организациям, на долевое финансирование проведения кап. ремонта многоквартирных домов в соответствии с ФЗ "О Фонде содействия реформированию ЖКХ";

в виде средств бюджетов, выделяемых на долевое финансирование проведения кап. ремонта общего имущества в многоквартирных домах в соответствии с Жилищным кодексом РФ товариществам собственников жилья, ЖСК или иным специализированным потребительским кооперативам, созданным и осуществляющим управление многоквартирными домами в соответствии с Жилищным кодексом РФ, управляющим организациям и т.п.;

Есть договор

Есть четкие ограничения и условия

 

Показать отдельно в составе  связанных целевых средств

Показывать отдельно в структуре поступления целевых средств

Раскрывать информацию о фактах и сути возникших обязательств

17

Выделение из целевого финансирования фондов для ведения приносящей доход деятельности

Пересекается с п.1, 2, 11

Есть

Обычно нет

Как отразить, если учредители/участники выделили в составе своих взносов суммы для формирования «капитала» на ведение приносящей доход деятельности?

 

 

18

Поступления от собственников созданным ими учреждениям

 

Есть договор

Есть условия и ограничения

 

Отдельный источник ЦФ

Показывать отдельно в структуре поступления целевых средств

19

Перераспределение целевого финансирования в рамках группы аффилированных НКО

Если одна из аффилированных НКО получила ЦФ, а проект делает несколько аффилированных НКО

Есть договор

Могут быть ограничения

Сохраняется или теряется статус ЦФ при передаче средств между аффилированными структурами?

Отдельный источник ЦФ в случае существенности сумм

Происхождение и ограничения, связанные с этим источником

 

 

 

 

 

 

 

 

**

Нужен отдельный блок по отражению в отчетности целевого финансирования  с точки зрения донора

 

 

 

 

 

 

03.04.2017, 13:41 | 823 просмотров | 404 загрузок | 0 комментариев

Категории: Другие документы БМЦ, ОК НКО