|
п/п
|
Вид целевого финансирования / вид поступления
|
Описание
|
Особенности договорного оформления
|
Ограничения по использованию
|
Примечания (дополнительные не урегулированные вопросы)
|
Отчетность (баланс)
|
Раскрытия и прочие отчеты
|
|
1 а
|
Пожертвования физических лиц
|
|
Договор пожертвования (в т.ч. оферта) может быть, а может не быть
|
Нет ограничений
|
|
Остаток целевых средств по состоянию на отчетную дату в составе «свободных» целевых средств
|
Не обязательные раскрытия: средний размер пожертвования;
количество жертвователей
|
|
1 б
|
Пожертвования физических лиц
|
|
Договор пожертвования (в т.ч. оферта) есть
|
Есть ограничения (чаще всего по теме (направлению) использования
|
Показ пожертвований, которые не могут быть потрачены по целевому назначению (отдельный источник при существенности сумм)
|
Остаток целевых средств по состоянию на отчетную дату в составе «ограниченных по условиям использования» целевых средств
|
Не обязательные раскрытия: средний размер пожертвования;
количество жертвователей
|
|
1 г
|
Пожертвования юридических лиц
|
|
Договор есть
|
Нет
|
Момент признания: дата, указанная в договоре / дата поступления средств
|
Также как 1а
|
Не обязательные раскрытия: основные жертвователи;
доля поступлений, приходящаяся на них
|
|
1 д
|
Пожертвования юридических лиц
|
|
Договор есть
|
Есть
|
Момент признания: дата, указанная в договоре / дата поступления средств
|
Также как 1б
|
Не обязательные раскрытия: основные жертвователи;
доля поступлений, приходящаяся на них
|
|
2 а
|
Прибыль от приносящей доход деятельности
|
После реклассификации в целевое финансирование
|
|
Нет ограничений
|
Целевым финансированием считать прибыль до налогов или после?
|
Отдельный источник ЦФ в случае существенности сумм
|
Сумма прибыли до/после налогов
|
|
2 б
|
Прочие доходы, не являющиеся результатом приносящей доход деятельности
|
После реклассификации в целевое финансирование
|
|
Нет ограничений
|
Может рассматриваться также как итог приносящей доход деятельности, вопросы - теже
|
Совокупно с итогами приносящей доход деятельности
|
Структура прочих доходов и расходов
|
|
3 а
|
Денежные средства и иное имущество, переданные на формирование или пополнение целевого капитала НКО
|
|
Есть договор
|
Только для получения дохода
|
|
Сумма целевого капитала и ее динамика по годам
|
Суммы и причины увеличения/уменьшения целевого
капитала в отчетном периоде.
|
|
3 б
|
Денежные средства и иное имущество, возвращяемые в случае расформирования целевого капитала НКО
|
|
|
|
Как отразить у возвращающей стороны: сторно ЦФ?
|
|
Причины расформирования целевого капитала, см.также 3а
|
|
3 в
|
Доходы от размещения целевого капитала НКО
|
|
Есть договоры на размещение
|
Нет ограничений
|
Момент признания?
|
Отдельный источник ЦФ в случае существенности сумм
|
Размер доходов от управления целевым капиталом по годам / размер расходов по этому источнику по годам
|
|
4
|
Пожертвования, подлежащие возврату в связи с нарушением каких-то условий (отмена пожертвования)
|
|
На основе договора пожертвований
|
Возврат или возможно перенаправление на иное использование, если будет согласие жертвователя
|
Как показывать факт возврата: расход ЦФ / сторно ЦФ? В каком периоде?
|
Остатки целевого финансирования, ограниченные по условиям использования
|
Причины и суммы возвратов целевого финансирования в отчетном периоде и обязательства по возврату/пересмотру на отчетную дату
|
|
5
|
Не денежные пожертвования
|
|
Договор пожертвования (в т.ч. оферта) может быть, а может не быть
|
По аналогии с пунктами 1а-1б
|
Оценка при признании.
Если полученное имущество – продано, то каков характер вырученных средств: целевые в момент поступления? после реклассификации из прибыли? Как в этом случае отразить выбытие имущества, полученного в качестве ЦФ?
|
Не выделять отдельно?
|
Информация о пожертвованиях в неденежной форме за период, средства, вырученные от продажи пожертвованного имущества
|
|
6 а
|
Субсидии социально ориентированным организациям
|
|
Есть договор
|
Есть ограничения / условия предоставления
|
|
Также как 1а и 1б
|
Размер и основные условия по предоставленным субсидиям
|
|
6 б
|
Льготы выполняющим социальный заказ
|
|
Есть договоры
|
Есть условия
|
Нужно ли это рассматривать как форму целевого финансирования?
|
Показывать отдельно?
|
Размер и характер полученных льгот, условия, которые надо соблюдать, чтобы иметь право на льготы
|
|
6 в
|
Субсидии и аналогичные средства из бюджетов
|
|
Есть договор
|
Есть ограничения и условия
|
Есть ли какая-то специфика по сравнению с 6а?
|
|
Размер и основные условия по предоставленным субсидиям
|
|
6 г
|
Субсидии и аналогичные средства из бюджетов в части средств, подлежащих возврату, при непризнании выполненными каких-то условий
|
|
Есть договор
|
|
Резерв на возврат таких сумм в разделе ЦФ?
|
Показывать отдельно
|
Размер и основные причины возможного возврата субсидий
|
|
6 д
|
Софинансирование как условие получения субсидии и/или аналогичных средств из бюджетов
|
Может выражаться в виде продолжения текущей деятельности организации или в виде специально начатых работ.
|
Есть договор
|
|
В случае специально начатых работ это (само) наложение ограничений на иные источники целевого финансирования в целях получения субсидии
|
Показывать отдельно в составе связанного целевого финансирования
|
Суммы софинансирования по годам в привязке к полученным/ожидаемым субсидиям, если это повлияло на темы/характер работы организации
|
|
7
|
Средства в виде субсидий, грантов, иного ЦФ ожидаемые к получению, расходы по которым уже идут
|
Несмотря на все оформленные документы, согласования, обещания, средства ЦФ могут быть получены с очень большой задержкой или не получены вовсе.
|
Есть договор
|
Средства, ожидаемые к получению, при неизвестных сроках их получения, не зависящих от организации
|
Куда девать расходы в рамках пока не полученных целевых средств? Или показывать как задолженность по ЦФ? и что делать, если средства так и не придут?
|
Показывать за балансом?
Расходы будущих периодов?
|
Динамика по таким целевым средствам (оформление/ получение) по годам. Источники предоставления.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
8 а
|
Гранты
|
По аналогии с пожертвованиями
|
Есть договор
|
Цели использования определены
|
|
Отдельный источник ЦФ в случае существенности сумм
|
Не обязательные раскрытия: основные грантодатели;
доля поступлений, приходящаяся на них
|
|
9
|
Премии организациям за достижения в области общественно-полезной деятельности
|
Получение связано с работами, проводившимися ранее,
|
Есть наградное письмо
|
может не содержать формальных ограничений на использование
|
Учитывать как целевое финансирование?
|
|
Перечень полученных премий, размеры, причины предоставления
|
|
10
|
Целевое финансирование, включая гранты и пожертвования не признаваемые таковыми в налоговом поле
|
Например, гранты, полученные от организаций не в списке Правительства РФ, некоторые формы краудфандинга и др
|
Договор может быть
|
Могут иметь ограничения
|
В какой сумме признавать ЦФ: до налога на прибыль?
На отчетную дату подлежащие уплате налоги (события после отчетной деты) показывать как расходы будущих периодов? как "ограниченное в использовании ЦФ?"
|
Также как 1а и 1б
|
Не обязательные раскрытия: основные источники поступлений;
доля поступлений, приходящаяся на них
|
|
11 а
|
Членские, вступительные взносы, жестко ограниченные целевым назначением в силу законодательства и/или решений НКО
|
Например, отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, кап. ремонта общего имущества, которые производятся ТСЖ жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, ЖСК или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами
|
Есть "положение" регламентирующее порядок, суммы, сроки их внесения
|
Использование ограничено
|
|
Показывать отдельно в составе ограниченных к использованию свободных целевых средств
|
Характер наложенных ограничений, суммы
|
|
11 б
|
Членские, вступительные взносы, не ограниченные целевым назначением
|
|
Есть "положение" регламентирующее порядок, суммы, сроки их внесения
|
|
Аналогично пожертвованиям?
|
|
Показывать отдельно в структуре поступления целевых средств
|
|
12
|
Целевые поступления, обусловленные требованиями законодательства, коллективными договорами
|
средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами;
стоимость эфирного времени и (или) печатной площади, безвозмездно полученных в соответствии с законодательством о выборах и референдумах;
целевые средства, получаемые страховыми медицинскими организациями - участниками обязательного медицинского страхования от территориального фонда ОМС в соответствии с договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования; и т.д.
|
Есть законодательство и/или договоры
|
Обычно жестко ограничены на стороне получателя
|
Оценка безвозмездно предоставленных услуг, работ, имущества
|
Показать отдельно в составе связанных целевых средств
|
Показывать отдельно в структуре поступления целевых средств
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
13
|
Дополнительные налоговые и иные обязательства, возникающие в связи с получением целевых средств
|
В ряде случаев полученные целевые средства нельзя использовать на уплату налогов и иные обязательные расходы, т.обр. у других источников целевого финансирования возникает блок "связанных" расходов
|
|
|
При признании таких целевых средств признавать расходы будущих периодов в размере возникающих обязательств? как появление "ограничений в использовании ЦФ?"
|
Дополнительные расходы должны уменьшать свободные целевые средства. (В чем-то аналог ситуации с обязательным софинансированием)
|
Раскрывать информацию о фактах и сути возникших обязательств
|
|
14
|
имущество, имущественные права, переходящие некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;
|
До обращения в деньги, наследство существует в разных формах, в разных оценках, которые не будут соответствовать итоговому размеру средств, доступному для использования.
|
Есть завещание
|
Могут быть ограничения на дальнейшее использование
|
Оценка при признании: даже вступив в наследство не всегда возможно быстро дать адекватную оценку его стоимости
Изменение стоимости до момента реализации (сторно ЦФ или прямые проводки)
См.также п.5
|
|
Показывать отдельно в структуре поступления целевых средств;
Основные группы имущества, перешедшие к НКО в порядке наследования;
Результаты обращения в деньги этого имущества
|
|
15
|
Пожертвование на ежегодное содержание
|
Пожертвование для обеспечения содержания нуждающего в помощи. В РФ [практически] не развито, но очень популярно за рубежом, особенно в США. Обычно, «содержание» предполагает периодические выплаты за счет изначальной суммы пожертвования и доходов от ее размещения.
|
Есть договор
|
Есть четкие ограничения и условия
|
Пожертвование допускает размещение временно свободных средств с целью получения дохода.
|
Отдельный источник (ограниченные в использовании средства)
|
Раскрывать информацию о фактах и сути возникших обязательств
|
|
16
|
Финансирование / софинансирование со стороны бюджета обязательных программ расходов, проводимых в соответствии с законодательством
|
средства бюджетов, выделяемых осуществляющим управление многоквартирными домами ТСЖ, ЖСК и т.п., управляющим организациям, на долевое финансирование проведения кап. ремонта многоквартирных домов в соответствии с ФЗ "О Фонде содействия реформированию ЖКХ";
в виде средств бюджетов, выделяемых на долевое финансирование проведения кап. ремонта общего имущества в многоквартирных домах в соответствии с Жилищным кодексом РФ товариществам собственников жилья, ЖСК или иным специализированным потребительским кооперативам, созданным и осуществляющим управление многоквартирными домами в соответствии с Жилищным кодексом РФ, управляющим организациям и т.п.;
|
Есть договор
|
Есть четкие ограничения и условия
|
|
Показать отдельно в составе связанных целевых средств
|
Показывать отдельно в структуре поступления целевых средств
Раскрывать информацию о фактах и сути возникших обязательств
|
|
17
|
Выделение из целевого финансирования фондов для ведения приносящей доход деятельности
|
Пересекается с п.1, 2, 11
|
Есть
|
Обычно нет
|
Как отразить, если учредители/участники выделили в составе своих взносов суммы для формирования «капитала» на ведение приносящей доход деятельности?
|
|
|
|
18
|
Поступления от собственников созданным ими учреждениям
|
|
Есть договор
|
Есть условия и ограничения
|
|
Отдельный источник ЦФ
|
Показывать отдельно в структуре поступления целевых средств
|
|
19
|
Перераспределение целевого финансирования в рамках группы аффилированных НКО
|
Если одна из аффилированных НКО получила ЦФ, а проект делает несколько аффилированных НКО
|
Есть договор
|
Могут быть ограничения
|
Сохраняется или теряется статус ЦФ при передаче средств между аффилированными структурами?
|
Отдельный источник ЦФ в случае существенности сумм
|
Происхождение и ограничения, связанные с этим источником
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
**
|
Нужен отдельный блок по отражению в отчетности целевого финансирования с точки зрения донора
|
|
|
|
|
|
|
ВЕРСИЯ ДЛЯ СЛАБОВИДЯЩИХ