Комментарии Рабинович А.М. по ФСБУ "Запасы" (по замечаниям ОАО "Сургутнефтегаз")

№ п.п.

Проект ФСБУ«Запасы»

Норма в редакции проекта ФСБУ

Предлагаемые изменения

Норма в новой редакции

Обоснование внесения изменений

1

П. 14

Себестоимостью запасов, остающихся от выбытия, в том числе частичного, основных средств и других активов и ценностей, или извлекаемых в процессе текущего содержания, ремонта, реконструкции, модернизации основных средств, считается стоимость, по которой учитываются  аналогичные запасы, используемые организацией в своем операционном цикле, но не выше суммы списываемой стоимости ликвидируемого основного средства и фактически понесенных затрат на его демонтаж, разборку и извлечение (получение) ценностей.

После слов «себестоимостью запасов» внести уточнение «(кроме запасов, предназначенных для продажи)».

Необходимо слова « других активов» привести в соответствие с изложенным в подпунктом б) пункта 5 настоящего стандарта, а именно «других внеоборотных материальных активов».

Себестоимостью запасов (кроме запасов, предназначенных для продажи), остающихся от выбытия, в том числе частичного, основных средств и других внеоборотных материальных активов и ценностей, или извлекаемых в процессе текущего содержания, ремонта, реконструкции, модернизации основных средств, считается стоимость, по которой учитываются  аналогичные запасы, используемые организацией в своем операционном цикле, но не выше суммы списываемой стоимости ликвидируемого основного средства и фактически понесенных затрат на его демонтаж, разборку и извлечение (получение) ценностей.

По запасам, остающимся от выбытия, но предназначенным для продажи, необходимо руководствоваться п. 15 настоящего стандарта

2

Пп. в) п. 16

величина возникшего при приобретении или создании запасов оценочного обязательства по демонтажу, удалению запасов и восстановлению окружающей среды на занимаемом ими участке;

Слова «удалению запасов» заменить словами «утилизации запасов»

величина возникшего при приобретении или создании запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды на занимаемом ими участке;

Исходя из пп. н) п. 15 проекта ФСБУ «Основные средства»

3

П.п. б) п.18

расходы, связанные с простоями, сбоями, нарушениями производственного процесса;

Если без объяснения причин, то против, тем более, что по смыслу корреспондирует с подп. «а» п.23 ФСБУ по ОС

Исключить

Указанный порядок противоречит отраслевой инструкции, применяемой нефтегазодобывающими организациями «Методике по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи нефти и газа». Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам включаются в себестоимость продукции

4

П. 19

В случае если загрузка производственных мощностей в отчетном периоде значительно снизилась по сравнению с нормальным (обычным) уровнем, организация включает в себестоимость запасов общепроизводственные затраты в следующем порядке. Переменные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость запасов в полной сумме. Условно постоянные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость запасов только в части, пропорционально приходящейся на объем выпущенной в отчетном периоде продукции относительно объема выпуска продукции при нормальной (обычной) загрузке производственных мощностей. Оставшаяся часть условно постоянных общепроизводственных затрат включается в финансовый результат отчетного периода в составе расходов по обычной деятельности.

Необходимо внести уточнение, что данный пункт применяется организациями, занимающимися переработкой сырья. Применение указанного в настоящем пункте порядка исходя из положений МСФО (IAS)2 «Запасы» возможно для переработчиков сырья, для остальных же практически не применимо.

При этом в МСФО дается более четкое определение.

Содержание пункта расширить по аналогии с п. 12-14 МСФО (IAS)2 «Запасы»

5

П. 24

В случае если запасы представляют собой множество взаимозаменяемых (однородных) единиц, их оценка осуществляется одним из следующих способов:

После слов «В случае если запасы» дополнить словами «(кроме запасов, учитываемых по продажным ценам)»

В случае если запасы (кроме запасов, учитываемых по продажным ценам) представляют собой множество взаимозаменяемых (однородных) единиц, их оценка осуществляется одним из следующих способов:

Уточнение. Запасы, учитываемые по продажным ценам, не оцениваются указанными способами

6

Пп. а) п. 24

по средневзвешенной стоимости;

Слово «по средневзвешенной» заменить словом «по средней»

 по средней стоимости;

Смотрите замечание к п. 25 настоящего стандарта

7

П. 25

Способ оценки по средневзвешенной стоимости предполагает расчёт стоимости каждой единицы запасов исходя из средневзвешенной стоимости запасов взаимозаменяемых единиц на начало периода и стоимости взаимозаменяемых единиц, приобретённых или произведённых в течение этого периода. Средневзвешенная стоимость может рассчитываться периодически по мере получения каждой дополнительной партии запасов.

В первом предложении слово «средневзвешенной» заменить словом «средней»

Второе предложение абзаца изложить в редакции: «Среднее значение может рассчитываться на периодической основе или при получении каждой новой партии в зависимости от специфики деятельности экономического субъекта».

Способ оценки по средней стоимости предполагает расчёт стоимости каждой единицы запасов исходя из средней стоимости запасов взаимозаменяемых единиц на начало периода и стоимости взаимозаменяемых единиц, приобретённых или произведённых в течение этого периода. Среднее значение может рассчитываться на периодической основе или при получении каждой новой партии в зависимости от специфики деятельности экономического субъекта.

В п. 27 МСФО (IAS) 2 «Запасы» заложен принцип расчета средней стоимости более четко. Аналогично действующим в РФ нормам, предусмотрена возможность использования не только средневзвешенной, но и среднескользящей стоимости

8

П. 29

Величина уценки запасов до их чистой стоимости продажи признается в составе расходов по обычной деятельности организации в том отчетном периоде, когда произошло снижение их стоимости или имели место потери.

Если, как в случае с внереализационными в ФСБУ по ОС, будет дана отсылка  к (минфиновскому или др.) проекту ФСБУ по доходам, то для обсуждения можно попробовать оставить.  

Слова «в составе расходов по обычной деятельности» заменить словами «в составе прочих расходов»

Величина уценки запасов до их чистой стоимости продажи, а также потери запасов признаются в составе прочих расходов в том периоде, когда произошло снижение их стоимости или имели место потери.

Согласно ПБУ 5/01 за счет прочих расходов

9

П. 30

Величина дооценки запасов до их чистой стоимости продажи в пределах   ранее   признанной   их   уценки   относится   на  уменьшение  суммы расходов по обычной деятельности организации, признанной в соответствии с пунктом 28  настоящего Стандарта, в отчетном периоде, когда произошло увеличение чистой стоимости продажи запасов.

Аналогично предыдущему

Слова «на  уменьшение суммы расходов по обычной деятельности» заменить словами «в состав прочих расходов»

Величина дооценки запасов до их чистой стоимости продажи в пределах   ранее   признанной   их   уценки относится в состав прочих расходов организации, признанной в соответствии с пунктом 28  настоящего Стандарта, в отчетном периоде, когда произошло увеличение чистой стоимости продажи запасов.

Согласно ПБУ 5/01 за счет прочих расходов

10

отсутствует

См. соответствующий комментарий к замечаниям по ФСБУ ОС

Дополнить пунктом о перспективном применении стандарта с отчетности за 2017 год