31-01-17 ОАО «РЖД» - замечания по проекту ФСБУ "Нематериальные активы"

№ п/п Пункт (абзац, раздел) Имеющаяся редакция Предлагаемая редакция Обоснование и комментарии Результат обсуждения
1 Раздел I пункт 3 а) 3. Нематериальными активами являются активы, характеризующиеся совокупностью следующих признаков:
а) актив не имеет материально-вещественной формы, за исключением материальных объектов, используемых в качестве носителей информации, таких как модель, образец, диск, флэш-карта, пленка, бумажный носитель, др.;
Изложить в редакции: "3. Нематериальными активами являются активы, характеризующиеся совокупностью следующих признаков:
а) актив не имеет материально-вещественной формы;"
Дополнить раздел пунктом, аналогичным пункту 4 МСФО 38 "Нематериальные активы":
"Некоторые нематериальные активы могут содержаться в (или помещаться на) физическом носителе, например на компакт-диске (в случае компьютерного программного обеспечения), в юридической документации (в случае лицензии или патента) или на пленке. При определении того, должен ли актив, включающий как нематериальные, так и материальные элементы, учитываться в соответствии с МСФО (IAS) 16 "Основные средства" или как нематериальный актив в соответствии с настоящим стандартом, организация применяет профессиональное суждение для оценки того, какой из элементов является более значимым. Например, программное обеспечение для станка с компьютерным управлением, который не может функционировать без данного специального программного обеспечения, является неотъемлемой частью соответствующего оборудования и учитывается в порядке, предусмотренном для основных средств. То же самое справедливо и по отношению к операционной системе компьютера. Если программное обеспечение не является неотъемлемой частью оборудования, к которому оно относится, то данное программное обеспечение учитывается как нематериальный актив."
Считаем целесообразным изложить подпункт в предлагаемой редакции, при этом рассмотреть вопрос о добавлении абзаца про материальные носители, аналогичный п. 4 МСФО 38. Предлагаемое дополнение избыточно
2 Раздел I пункт 3 3. Нематериальными активами являются активы, характеризующиеся совокупностью следующих признаков:
а) актив не имеет материально-вещественной формы, за исключением материальных объектов, используемых в качестве носителей информации, таких как модель, образец, диск, флэш-карта, пленка, бумажный носитель, др.;
б) актив предназначен организацией для использования в ходе ее обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное владение и (или) пользование, для административных целей, обеспечения защиты окружающей среды, безопасности деятельности организации, либо для использования в целях деятельности некоммерческой организации;
в) актив предназначен организацией для использования в течение периода свыше 12 месяцев или свыше обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев (далее – продолжительный период).
Объединить с пунктом 9 проекта ФСБУ.

Считаем что признаки, изложенные в пунктах 3 и 9, являются необходимым для признания актива в качестве НМА неразрывно друг от друга. Признание, классификация и оценка являются тремя базовыми аспектами учетной политики. Это разные вопросы, несмотря на то, что решаются они одновременно. Признаки отнесения актива к тому или иному виду нужны для решения вопроса его классификации, а не признания. В новых Концептуальных основах МСФО специально отмечена важность разделения вопросов признания и классификации. По этой причине авторы МСФО пошли даже на измененгие определения актива и обязательства.
3 Раздел I пункт 4 4. Нематериальными активами в частности являются:
а) права на использование результатов интеллектуальной деятельности (в том числе исключительные и неисключительные);
б) права на осуществление определенных действий (лицензии на добычу полезных ископаемых, заготовление древесины, вылов рыбы, использование радиочастот, др.);
в) компьютерные программы;
г) научные и технологические знания (ноу-хау), зафиксированные на носителях способом, позволяющим их использовать независимо от физических лиц.
п. 4. ПБУ 14/2007: "При выполнении условий, установленных в пункте 3 настоящего Положения, к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.
В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду."
                                        
Считаем целесообразным использовать группировку нематериальных активов, которая соответствуют ГК РФ (ближе к редакции пункта 4 ПБУ 14/2007), дополнив в части прав на использование и осуществление действий (лицензии). Имеющаяся формулировка тщательно согласована с положениями ГК РФ и при этом нацелена на исправление недостатков существующей практики учета НМА, сложившейся на основе ПБУ 14/2007.
4 Раздел I пункт 5 5. Актив, характеризующийся совокупностью признаков, указанных в пункте 3 настоящего Стандарта, считается нематериальным активом вне зависимости от того, является ли он завершенным готовым к использованию объектом, или находится в незавершённом состоянии на любой стадии разработки. Привести к единообразию с проектом ФСБУ "Основные средства" в части решения по активам в незавершенном состоянии.   С учетом решения по строке 4 документа "Проект ФСБУ "Основные средства": до  и после рассмотрения Советом при Минфине". Учтено (пункт 5)
5 Раздел I пункт 6 6. Настоящий Стандарт не применяется в отношении:
а) финансовых активов;
б) активов, возникающих из договоров страхования;
в) активов, возникающих в связи с вознаграждениями работникам;
г) поисковых активов;
д) нематериальных активов, предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности организации;
е) нематериальных активов, создаваемых для заказчиков во исполнение договоров по их созданию, за исключением случаев сохранения за исполнителем прав на результаты работ;
ж) нематериальных активов, использование которых прекращено и возобновление не предполагается в связи с принятием решения об их продаже (далее – долгосрочные активы к продаже).
по пунктам 6 а), б), в), г), ж) привести ссылку на нормативный документ, содержащий определение таких активов и устанавливающий порядок их учета. Считаем целесообразным дополнить. Вопросы учета таких активов не являются предметом данного Стандарта. Указания на неприменение в отношении них Стандарта достаточно.
6 Раздел I пункт 7 7. В настоящем Стандарте используются термины в следующих значениях:
Актив – ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий, способный приносить организации экономические выгоды в будущем (либо использоваться в целях деятельности некоммерческой организации).
Активный рынок – рынок, на котором сделки по купле-продаже определенного актива заключаются с достаточной частотой и в достаточном количестве, чтобы обеспечивать на постоянной основе информацию о цене на данный актив.
Балансовая стоимость нематериального актива – себестоимость нематериального актива (в том числе переоцененная) за вычетом накопленной амортизации и накопленного обесценения.
Группа нематериальных активов – совокупность однородных нематериальных активов, выделенная для целей бухгалтерского учета исходя из сходного характера их использования в деятельности организации.
Исследования – оригинальные плановые изыскания, предпринимаемые с целью получения новых научных или технических знаний.
Неамортизируемая величина – расчетная сумма, которую организация получила бы от выбытия нематериального актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы нематериальный актив уже достиг конца срока амортизации и состояния, характерного для конца срока амортизации.
Разработки – создание и формализация новых технологий, процессов, программ, систем, материалов, продуктов, услуг до начала их коммерческого использования или производства.
1) Следует отметить, что указанные в проекте ФСБУ термины редакционно отличаются от указанных в МСФО 38 «Нематериальные активы», введенным в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. № 217н.
Пример термина из МСФО 38:
Ликвидационная стоимость нематериального актива - расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета расчетных затрат на выбытие, если бы состояние данного актива и срок его службы были такими, которые ожидаются по окончании срока его полезного использования.
2) Дополнить следующим термином:
Амортизация (нематериального актива) - систематическое распределение амортизируемой величины нематериального актива на протяжении срока его полезного использования.
3) Исключить термин "Чистая стоимость продажи", не используемый далее по тексту проекта ФСБУ.
4) Репутационные активы в части деловой репутации требуют более детального раскрытия, аналогично изложенному в МСФО 38 "Нематериальные активы".

Считаем целесообразным обеспечить единообразие терминов, используемых в нормативных документах Российской Федерации. Аналогичные изменения внести в проект ФСБУ "Основные средства" (МСФО 16 "Основные средства"), исключить неиспользуемые в проекте ФСБУ термины. Учтено (пункт 7)
7 Раздел I пункт 7 (продолжение) Репутационные нематериальные активы – нематериальные активы, получение выгод от которых непосредственно связано с мнением покупателей (клиентов) о продукции, товарах, работах, услугах организации и (или) о самой организации, такие как торговые марки, названия, заголовки, слоганы, клиентские базы, деловая репутация (гудвил) и другие аналогичные объекты.
Себестоимость нематериальных активов – определяемая в соответствии с настоящим Стандартом сумма фактических затрат, понесенных с целью извлечения экономических выгод от нематериальных активов. Себестоимость нематериальных активов может переоцениваться в соответствии с настоящим Стандартом.
Срок амортизации – период времени, в течение которого ожидается, что нематериальный актив будет приносить организации экономические выгоды (использоваться в целях деятельности некоммерческой организации) либо объем продукции (работ), ожидаемый организацией к получению от использования нематериального актива.
Существенность – характеристика формируемой в бухгалтерском учете информации, означающая, что ее наличие, отсутствие, искажение или способы отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации могут повлиять на решения пользователей этой отчетности.
Чистая стоимость продажи – стоимость, по которой организация способна продать актив за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для подготовки актива к продаже и осуществлению продажи.
Учтено (пункт 7)
8 Раздел II пункт 9 абзацы 1-5 9. Нематериальный актив признается при одновременном соблюдении следующих условий:
а) актив идентифицируется, то есть, обусловлен наличием у организации соответствующих юридических прав либо может быть отделен от организации и являться предметом гражданско-правовых договоров;
б) существует высокая вероятность, что понесенные затраты обеспечат организации получение экономических выгод в будущем (либо существует высокая вероятность, что понесенные затраты будут способствовать целям деятельности некоммерческой организации) в течение продолжительного периода;
в) организация имеет право на получение экономических выгод от актива и способна ограничить доступ других лиц к этим выгодам;
г) сумма понесенных затрат или приравниваемая к ней величина может быть определена.
Объединить с пунктом 3 проекта ФСБУ.

Считаем что признаки, изложенные в пунктах 3 и 9, являются необходимым для признания актива в качестве НМА неразрывно друг от друга. См. комментарии к строке 2
9 Раздел II пункт 9 абзац 2 9. Нематериальный актив признается при одновременном соблюдении следующих условий:
а) актив идентифицируется, то есть, обусловлен наличием у организации соответствующих юридических прав либо может быть отделен от организации и являться предметом гражданско-правовых договоров;
Дополнить раскрытием понятия идентифицируемости в соответствии с п. 12 МСФО 38 "Нематериальные активы":
«12 Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он:
(a) является отделимым, т.е. может быть обособлен или отделен от организации и продан, передан, лицензирован, предоставлен в аренду или обменен индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, идентифицируемым активом или обязательством, независимо от того, намеревается ли организация так поступить; или
(b) возникает в результате договорных или других юридических прав независимо от того, являются ли такие права передаваемыми или обособляемыми от организации или от других прав и обязанностей.


Считаем целесообразным дополнить. Формулировка подпункта "а" точно передает смысл указанных положений МСФО.
10 Раздел II пункт 9 абзац 6 Совместная принадлежность другим лицам вместе с организацией прав на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации не является препятствием для признания нематериального актива организацией, за исключением случаев, когда такая совместная принадлежность препятствует получению организацией экономических выгод от нематериального актива.
Привести термин "Совместная принадлежность" и его значение в пункте 7 проекта ФСБУ. Необходимо дать определение вводимого понятия. В соответствии с ГК РФ часть 4 : "4. Права на результат интеллектуальной деятельности, созданный совместным творческим трудом двух и более граждан (соавторство), принадлежат соавторам совместно."
Термин понятен из обычного лексического значения слов. Рисков неадекватного применения положений стандарта в связи с возможными вариациями трактовки термина не усматривается. Включение специального определения избыточно.
11 Раздел II пункт 10 абзац 2 В целях настоящего Стандарта к осуществлению организацией затрат приравнивается выпуск ею собственных долевых инструментов (эмиссия акций, увеличение уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда и т.п.) а также получение некоммерческой организацией имущества, имущественных прав в качестве целевого финансирования или безвозмездное получение коммерческой организацией имущества, имущественных прав от ее акционеров, собственников, участников, учредителей (в том числе при передаче государственного или муниципального имущества унитарному предприятию), вне зависимости от изменений при этом уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда. Последняя редакция ФСБУ "Основные средства":
"При этом под затратами понимается выбытие активов организации, возникновение у нее обязательств или выпуск ею собственных долевых инструментов (эмиссия акций, увеличение уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда и т.п.). В целях настоящего Стандарта к затратам организации в форме выпуска ею собственных долевых инструментов также приравнивается получение некоммерческой организацией имущества в качестве целевого финансирования, а также безвозмездное получение коммерческой организацией имущества от ее акционеров, собственников, участников, учредителей (в том числе при передаче государственного или муниципального имущества унитарному предприятию), вне зависимости от изменений при этом ее уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда."
Требует уточнения затраты, связанные с поступлением нематериального актвиа, такие как выпуск собственных долевых инструментов (эмиссия акций, увеличение уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда и т.п.) - возможно "получение коммерческой организацией имущества от ее акционеров, собственников, участников, учредителей с увеличением ее уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда."? А также приведение пункта  в соответствие с аналогичной нормой проекта ФСБУ "Основные средства".  Учтено. Аналогичная норма включена в проект ФСБУ "Незавершенные капитальные вложения" с учетом решения Совета при Минфине по проекту ФСБУ «Основные средства»  (пп.1"в" п.1 прот.№ 7 от 17.11.2016).
12 Раздел II пункт 11 абзац 1 11. В случае самостоятельного создания нематериального актива организацией, такой актив признается по мере осуществления соответствующих затрат при условии, что работы по его созданию характеризуются как разработки в соответствии с пунктом 12 настоящего Стандарта. Затраты на осуществление работ, характеризуемых как исследования, признаются расходами периода, в котором были понесены. Признание актива по мере осуществления затрат противоречит с нормой первого абзаца пункта 10 раздела II проекта ФСБУ, согласно которому:
"10. Нематериальный актив признается в тот момент, когда организацией понесены связанные с этим нематериальным активом затраты, при соблюдении условий, установленных пунктом 9 настоящего Стандарта. Под затратами понимается выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) у нее обязательств. При этом не считается затратами предоплата (уплата денежных средств авансом) поставщику (подрядчику) до момента исполнения им своих договорных обязанностей предоставления товаров, выполнения работ, оказания услуг."
Считаем целесообразным уточнить редакцию. Противоречия не усматривается. Пункты полностью соответствуют друг другу. В МСФО  аналогичные положения не рассматривались кем-либо как противоречия.
13 Раздел II пункт 11 абзац 2 В случае если нематериальный актив создается организацией в рамках единого проекта, включающего последовательно исследования и разработки, такой актив признается по мере осуществления затрат на его создание, начиная с момента перехода проекта из фазы исследований в фазу разработок. Указанный момент определяется в соответствии с пунктом 12 настоящего Стандарта. Затраты, понесенные до указанного момента, признаются расходами периода, в котором были понесены. В случае если нематериальный актив создается организацией в рамках единого проекта, включающего последовательно исследования и разработки, такой актив признается по мере осуществления затрат на его создание, начиная с момента перехода проекта из фазы исследований в фазу разработок. Указанный момент определяется в соответствии с пунктом 12 настоящего Стандарта. Затраты, относящиеся к фазе исследований, признаются расходами периода, в котором были понесены.
Если в рамках единого проекта, направленного на создание нематериального актива, организация не может отделить фазу исследований от фазы разработки, то организация учитывает затраты на такой проект так, как если бы они были понесены только на фазе исследований.
Внесены уточнения в последнее предложение второго абзаца, дополнить третьим абзацем согласно пукнту 53 МСФО 38 "Нематераильыне активы". Учтено. Пункт 11 дополнен третьим абзацем.
14 Раздел II пункт 14 абзац 2 Единицы учета нематериальных активов, определенные изначально при их признании, могут впоследствии изменяться исходя из новых обстоятельств.
Уточнить, в каких случаях могут изменяться единицы учета нематериальных активов и с какого периода может применяться изменненная единица учета (пример?). Считаем целесообразным уточнить. Установление Стандартом ограничений на изменение единиц учета нецелесообразно. В этой связи в предлагаемом уточнении нет необходимости.
15 Раздел III  Не указан  порядок оценки нематериальных активов, выявленных в ходе инвентаризации, полученных по договорам безвозмездной передачи, решениям суда и т.п. Себестоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его рыночной стоимости на дату признания в качестве нематериального актива. Считаем целесообразным дополнить. В части безвозмездного получения утено во втором абзаце пункта 9. Выявление в ходе инвентаризации не является предметом данного Стандарта и должно решаться в соответствии с ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бух учете и отчетности"
16 Раздел III пункт 15 Нематериальные активы признаются по себестоимости. В себестоимость нематериальных активов включаются фактические затраты организации, непосредственно обеспечивающие получение нематериальных активов. При этом под получением нематериальных активов понимается их приобретение у других лиц, самостоятельное создание (разработка), мероприятия по улучшению (модернизация, модификация, обновление, повышение полезных свойств, продление сроков использования). Указанные затраты включаются в себестоимость нематериальных активов при соблюдении условий их признания, указанных в пункте 9 настоящего Стандарта, независимо от того, понесены ли эти затраты до или после начала использования нематериального актива. Нематериальные активы признаются по себестоимости. В себестоимость нематериальных активов включаются фактические затраты организации, непосредственно обеспечивающие получение нематериальных активов. При этом под получением нематериальных активов понимается их приобретение у других лиц, самостоятельное создание (разработка), мероприятия по улучшению (модернизация, модификация, обновление, повышение полезных свойств, продление сроков использования). Указанные затраты формируют себестоимость отдельных нематериальных активов при соблюдении условий их признания, указанных в пункте 9 настоящего Стандарта, независимо от того, понесены ли эти затраты до или после начала использования нематериального актива. Считаем целесообразным  скорректировать последнее предложение абзаца.  Учтено путем удаления последнего предложения из пункта 15.
17 Раздел III пункт 15 Нематериальные активы признаются по себестоимости. В себестоимость нематериальных активов включаются фактические затраты организации, непосредственно обеспечивающие получение нематериальных активов. При этом под получением нематериальных активов понимается их приобретение у других лиц, самостоятельное создание (разработка), мероприятия по улучшению (модернизация, модификация, обновление, повышение полезных свойств, продление сроков использования). Указанные затраты включаются в себестоимость нематериальных активов при соблюдении условий их признания, указанных в пункте 9 настоящего Стандарта, независимо от того, понесены ли эти затраты до или после начала использования нематериального актива. Отсутствует определение мероприятий по улучшению - модернизация, модификация, обновление, повышение полезных свойств, продление сроков использования. Считаем целесообразным дать определение указанным терминам, либо привести ссылку на законодательные или нормативные документы, содержащие такие определения.  Термины даны в виде перечня в скобках. Для их понимания достаточно обычного лексического значения слов. Возможные вариации их трактовки не способны оказать влияние на применение положений стандарта. Включение специальных определений избыточно.
18 Раздел III пункт 16 16. В себестоимость нематериальных активов включается:
а) стоимость приобретаемых у других лиц объектов, указанных в пункте 4 настоящего Стандарта;
б) стоимость приобретаемых у других лиц сырья, материалов, оборудования и других объектов, которые предполагается потребить (использовать) в процессе получения нематериальных активов;
в) стоимость работ, услуг, имущественных прав, получаемых за плату у других лиц с целью получения нематериальных активов;
г) балансовая стоимость других активов организации (например, запасов), списываемая в связи с их использованием для получения нематериальных активов;
д) амортизация внеоборотных активов, используемых при получении нематериальных активов;
е) заработная плата и любые другие формы вознаграждений работникам организации, труд которых используется для получения нематериальных активов, включая любые оценочные обязательства, возникающие в связи с использованием организацией труда этих работников, а также все связанные с указанными вознаграждениями обязательные социальные платежи (пенсионное, медицинское страхование и др.) и иные выплаты, в том числе, в пользу третьих лиц;
ж) долговые затраты в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет таких затрат;
з) невозмещаемые в соответствии с законодательством суммы налогов, сборов, пошлин и иных обязательных платежей в бюджет, уплачиваемых (подлежащих уплате) организацией в связи с получением нематериальных активов;
и) иные затраты, непосредственно обеспечивающие получение нематериальных активов.
Дополнить пункт 7 проекта ФСБУ определениями внеоборотных активов и долговых затрат, используемых в данном пункте. Дать ссылку на нормативные документы, определяющие порядок их учета (при необходимости). Считаем целесообразным дополнить. учтено при уточнении редакции пп. "и" пункта 16. Дополнительных уточнений не требуется.
19 Раздел III пункт 16 и)  и) иные затраты, непосредственно обеспечивающие получение нематериальных активов. и) иные затраты, непосредственно обеспечивающие получение нематериальных активов и их подготовку к использованию по назначению. МСФО 38 "Нематериальыне активы": 27 Первоначальная стоимость отдельно приобретенного нематериального актива включает в себя:
(a) цену его покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, после вычета торговых скидок и уступок; и
(b) все затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по назначению.
Учтено (второе предложение пункта 15).
20 Раздел III пункт 19 абзац 2 Рыночная стоимость определяется в порядке, предусмотренном международными стандартами финансовой отчетности для определения справедливой стоимости. Термин и порядок определения рыночной стоимости перенести в пункт 7 раздела I проекта ФСБУ. Данный термин встречается в разных пунктах проекта ФСБУ. Учтено путем использования термина "справедливая стоимость" в соответствии с решением Совета при Минфине по проекту ФСБУ «Основные средства» по аналогичному вопросу (п.7 прот.№ 9 от 30.11.2016)
21 Раздел III пункт 20 20. Стоимостью объектов, указанных в пункте 4 настоящего Стандарта, получаемых коммерческой организацией от ее акционеров, собственников, участников, учредителей (в том числе при передаче государственного или муниципального имущества унитарному предприятию) или некоммерческой организацией в качестве целевого финансирования, считается рыночная стоимость указанных объектов. В случае невозможности определения такой стоимости актив не признается в связи с несоблюдением условия признания, предусмотренного подпунктом г) пункта 9 настоящего Стандарта. Нормы подпункта г) пункта 9 Стандарта распространяются на все случаи поступления активов, если их себестоимость не может быть надежно определена - считаем целесообразным исключить последнее предложение из данного пункта, дублирующее общую норму.    Учтено (пункт 20)
22 Раздел III пункт 23 23. В себестоимость нематериальных активов не включаются:
а) затраты на репутационные нематериальные активы, за исключением затрат на их приобретение у других лиц;
б) затраты на исследования, независимо от того, был ли в результате таких затрат создан нематериальный актив;
в) косвенные налоги, такие как налог на добавленную стоимость, акцизы, в случае если они подлежат возмещению в соответствии с законодательством;
г) затраты на текущее обеспечение использования нематериальных активов, поддержание их в рабочем состоянии;
д) затраты на плановые обновления нематериальных активов, повторяющиеся через непродолжительные периоды;
...
подпункт д) необходимо с увязать с пунктом 15 проекта ФСБУ, который не содержит исключений в части мероприятий по улучшению в привязке к продолжительности  периода, через которые они проводятся. Согласно пункту 15 в себестоимость нематериальных активов включаются  затраты , обеспечивающие получение активов, в том числе к ним относятся мероприятия по улучшению (в том числе обновление) при условии соблюдения критериев их признания, при этом критерии признания не содержат такого критерия, как "продолжительность периода, через который повторяются мероприятия по улучшению". Считаем необходимым устранить противоречие. Учтено при уточнении редакции пп. "е" пункта 22. При этом указание на "непродолжительные периоды" оставлдено с целью согласования с пп."б" пункта 10.
23 Раздел III пункт 23 продолжение: е) затраты на внеплановые исправления нематериальных активов в той степени, в которой такие исправления восстанавливает функциональные качества и сроки использования нематериальных активов, но не улучшают и не продлевают их;
ж) затраты, обусловленные ненадлежащей организацией процесса получения нематериальных активов, такие как сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины;
з) затраты, обусловленные авариями и другими чрезвычайными ситуациями;
и) обесценение других активов, независимо от того, использовались ли эти активы для получения нематериальных активов;
к) затраты, которые не могут быть непосредственно соотнесены с получением нематериальных активов, такие как общехозяйственные расходы.
л) затраты на организацию торжественных, публичных, презентационных мероприятий по открытию новых производств, по продвижению новых продуктов или услуг, включая затраты на рекламу, пресс-конференции, выставки и пр.;
м) затраты, связанные с организацией хозяйственной деятельности в новом месте или с новой категорией клиентов;
н) убытки, понесенные в период формирования спроса на новые товары, продукцию, работы, услуги в связи с их первым выводом на рынок;
о) затраты на обучение персонала;
п) затраты на реорганизацию деятельности;
р) иные затраты, не соответствующие условиям признания нематериальных активов, установленным пунктом 9 настоящего Стандарта.
к) затраты, которые не могут быть непосредственно соотнесены с получением нематериальных активов; Считаем целесообразным изложить подпункт к) в предлагаемой редакции, чтобы оставить возможность включения общехозяйственных расходов, которые могут быть непосредственно соотнесены с получением нематериальных активов, в их себестоимость. Само значение слова "общехозяйственные" исключает возможность их соотнесение с конкретным активом. Затрата, которая может быть соотнесена с конкретным активом, по этой самой причине не может быть названа "общехозяйственной".
24 Раздел IV пункт 26 26. При использовании модели учета с переоценкой себестоимость и накопленная амортизация нематериальных активов переоцениваются таким образом, чтобы балансовая стоимость нематериального актива равнялась рыночной стоимости, определяемой по данным активного рынка. Переоценка должна проводиться регулярно. При этом периодичность проведения переоценок выбирается для каждой группы переоцениваемых нематериальных активов исходя из степени изменений их рыночной стоимости так, чтобы балансовая стоимость переоцениваемых нематериальных активов существенно не отличалась от их рыночной стоимости. Переоценка проводится по состоянию на конец отчетного года, за исключением случаев ее проведения чаще, чем один раз в год. Считаем целесообразным дополнить в части накопленного обесценения. Считаем целесообразным дополнить. Все аспекты обесценения, описанные в МСФО, должны учитываться в соответствии с МСФО, в том числев отношении переоцениваемых НМА. В противном случае ссылка на МСФО в пункте 45 станет неполноценной.
25 Раздел IV пункт 27 27. В случае утраты возможности определять рыночную стоимость переоцененных  ранее нематериальных активов с использованием данных активного рынка, использование модели учета с переоценкой в отношении таких активов прекращается. Указанные активы в дальнейшем оцениваются исходя из их переоцененной себестоимости на дату последней переоценки с использованием данных активного рынка и накопленных после этой даты амортизации и обесценения.
В случае возникновения возможности определять рыночную стоимость нематериальных активов с использованием данных активного рынка, организация может начать (возобновить) использование в отношении таких активов модели учета с переоценкой. 
Необходимо уточнить момент возобновления  модели учета с переоценкой - на дату возникновения возможности определять рыночную стоимость нематериальных актвиов или на следующую дату проведения переоценки нематериальных активов организации. Предлагаем изложить ближе к МСФО 38 "Нематериальные активы". Считаем целесообразным уточнить. Предлагаемое дополнение способно привести к неадекватному применению пункта 25 и в связи с этим нецелесообразно.
26 Раздел IV пункт 28 28. Организация не вправе применять модель учета с переоценкой в отношении объектов, которые изначально не были признаны в соответствии с разделом II настоящего Стандарта и оценены по себестоимости в соответствии с разделом III настоящего Стандарта. Считаем целесообразным исключить, поскольку такие объекты не являются нематериальными активами, либо пояснить что имелось в виду (пример?). Считаем целесообразным уточнить. Учтено. Пункт исключен.
27 Раздел IV пункт 29 При проведении переоценки нематериального актива его себестоимость (в том числе переоцененная ранее) уменьшается на сумму накопленной амортизации по данному нематериальному активу на дату переоценки. Затем уменьшенная таким образом себестоимость нематериального актива пересчитывается до его рыночной стоимости, определенной по данным активного рынка. Последующее начисление амортизации по нематериальному активу производится  заново. Считаем целесообразным дополнить в части накопленного обесценения, а также скорректировать последнее предложение с целью более точного пояснения подхода (исходя из рыночной стоимости и заново/ранее установленного срока амортизации?). Считаем целесообразным дополнить. Учтено путем удаления пункта из Стандарта. Технику распределения переоценки между первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией решено оставить на усмотрение организации, аналогично тому, как это сделано в МСФО.
28 Раздел IV пункт 30 30. Сумма осуществленной в отчетном периоде дооценки нематериальных активов отражается в составе совокупного финансового результата этого периода обособленно без включения в прибыль (убыток), за исключением той части, в которой эта дооценка восстанавливает суммы уценки и (или) обесценения нематериальных активов, признанные в прошлых периодах расходом в составе прибыли (убытка). Сумма осуществленной в отчетном периоде дооценки нематериальных активов признается доходом этого периода в составе прибыли (убытка) в той части, в которой эта дооценка восстанавливает суммы уценки и (или) обесценения нематериальных активов, признанные в прошлых периодах расходом в составе прибыли (убытка).
Сумма осуществленной в отчетном периоде уценки нематериальных активов признается расходом этого периода в составе прибыли (убытка), за исключением той части, в которой эта уценка уменьшает суммы дооценки нематериальных активов, отраженные в прошлых периодах в составе совокупного финансового результата без включения в прибыль (убыток). Сумма осуществленной в отчетном периоде уценки нематериальных активов отражается в составе совокупного финансового результата этого периода обособленно без включения в прибыль (убыток) в той части, в которой эта уценка уменьшает признанные в таком же порядке в прошлых периодах суммы дооценки нематериальных активов.
Уточнить порядок отражения результатов переоценки в соответствии с ПБУ 10/99, 9/99, приказом от 29.07.1998 № 34н (понятие "совокупный финансовый результат" и добавочный капитал, и др.).
Редакция ПБУ 14/2007 (как было):
"21. Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.
Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.
При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации."
Считаем целесообразным уточнить. Редакция пункта тщательно выверена с точки зрения решаемых им задач и корректности всех формулировок.
29 Раздел IV пункт 31 31. Суммы переоценки нематериальных активов, отраженные в составе совокупного финансового результата без включения в прибыль (убыток), формируют на сальдовой основе накопленный результат дооценки нематериальных активов, который отражается в бухгалтерском балансе обособленно в составе капитала. Указанный результат списывается на нераспределенную прибыль одним из следующих способов:
а) единовременно при списании нематериального актива, по которому была накоплена дооценка;
б) по мере начисления амортизации по нематериальному активу. В таком случае сумма накопленной дооценки, подлежащая списанию на нераспределенную прибыль, определяется как положительная разница между величиной амортизации за период, рассчитанной исходя из себестоимости нематериального актива с учетом последней переоценки, и суммой амортизации за этот же период, рассчитанной исходя из себестоимости нематериального актива без учета переоценок.
Необходимо дополнить в части накопленного обесценения. Считаем целесообразным уточнить. см. комментарии к строке 24
30 Раздел IV пункт 34 34. Амортизация начинает начисляться с момента, когда нематериальный актив приведен в местоположение и состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями организации, и когда для начала использования нематериального актива не требуется существенных затрат (далее – момент готовности). В случае если момент готовности наступил в отчетном периоде, при начислении амортизации за этот период принимается в расчет время, истекшее после момента готовности до конца отчетного периода (с учетом существенности). Момент признания нематериального актива в качестве актива и момент готовности могут быть разными, это достаточно сложно для восприятия после ПБУ 14/2007. Считаем целесообразным привести пример разных стадий актива. При этом учесть замечания про разграничение понятий незавершенные активы, сырье и материалы для создания и улучшения нематериальных активов и прочее, на которые не распространяется данный пункт.   Учтено в части выделения понятия "незавершенные разработки" в пункте 5.
31 Раздел V, пункт 34  Амортизация начинает начисляться с момента, когда нематериальный актив приведен в местоположение и состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями организации, и когда для начала использования нематериального актива не требуется существенных затрат (далее - момент готовности).  Амортизация начинает начисляться с момента, когда нематериальный актив становится доступным для использования, т.е. когда его местоположение и состояние обеспечивают возможность его использования в соответствии с намерениями руководства, и когда для начала использования нематериального актива не требуется существенных затрат (далее - момент готовности).  Применение словосочетания "приведен в местоположение" в отношении нематериального актива некорректно. Формулировку, аналогичную изложенной в международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 38 "Нематериальные активы", считаем более верной.
Имеющаяся формулировка представляется более корректной, чем предложенная.
32 Раздел V пункт 40 40. Срок амортизации, неамортизируемая величина и способ амортизации (далее – параметры амортизации) нематериального актива определяются перед началом начисления амортизации.
Параметры амортизации подлежат проверке ежегодно в конце отчетного года, а также при наступлении фактов, свидетельствующих о возможном их изменении, и при необходимости изменяются. Изменения параметров амортизации нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений в том отчетном периоде, в котором эти изменения произошли, с учетом следующего. Амортизация за отчетный год начисляется с учетом изменений ее параметров в конце отчетного года. При этом если сумма амортизации, подлежащая начислению за отчетный год, в результате изменений ее параметров оказалась меньше ранее начисленной амортизации за промежуточные периоды этого же года, такие начисленные суммы соответствующим образом корректируются.
40. Срок амортизации, неамортизируемая величина и способ амортизации (далее – параметры амортизации) нематериального актива определяются перед началом начисления амортизации.
Параметры амортизации подлежат проверке ежегодно в конце отчетного года, а также при наступлении фактов, свидетельствующих о возможном их изменении, и при необходимости изменяются. Изменения параметров амортизации нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений в том отчетном периоде, в котором эти изменения произошли, с учетом следующего. 
Считаем целесообразным начисление амортизации с учетом пересмотренного параметра амортизации производить перспективно начиная с даты изменения параметра амортизации, не пересчитывая суммы амортизации за весь год. Учтено (второй абзац пункта 36)
33 Раздел V пункт 42 42. Сумма амортизации нематериального актива за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации (при продолжении ее начисления тем же способом в следующих периодах) балансовая стоимость нематериального актива оказалась равной его неамортизируемой величине. Перенести данный пункт и расположить его до пункта 38. Считаем целесообразным скорректировать. Учтено (п.38)
34 Раздел V пункт 46 46. При использовании нелинейного способа сумма начисляемой амортизации на протяжении срока амортизации уменьшается.
Примером нелинейного способа, основанного на арифметической прогрессии, является метод суммы чисел лет. При его использовании норма амортизации за отчетный период определяется как отношение числа лет, остающихся на начало периода до конца срока амортизации, к сумме натуральных чисел от 1 до указанного числа.
Примером нелинейного способа, основанного на геометрической прогрессии, является метод уменьшаемого остатка. При его использовании норма амортизации остается постоянной из периода в период и применяется в отношении уменьшающейся балансовой стоимости нематериального актива, включающей в себя неамортизируемую величину.
Считаем целесообразным привести примеры расчета. Считаем целесообразным привести примеры расчета. Учтено при уточнении редакции пунктов 42, 43 с учетом решений Совета при Минфине по проекту ФСБУ «Основные средства» по аналогичным вопросам (п.11,12,13 прот.№ 10 от 07.12.2016)
35 Раздел V пункт 47 47. При амортизации пропорционально объему продукции (работ, услуг) себестоимость нематериального актива (за вычетом неамортизируемой величины) равномерно распределяется на срок амортизации, выраженный в натуральных единицах количества продукции (объема работ). При этом норма амортизации за отчетный период определяется как отношение натурального показателя количества продукции (объема работ, услуг) в отчетном периоде к сроку амортизации, выраженному в натуральных единицах количества продукции (объема работ, услуг). Считаем целесообразным привести примеры расчета. Считаем целесообразным привести примеры расчета. см. комментарии к предыдущей строке
36 Раздел V пункт 49 49. Амортизация после начала ее начисления не приостанавливается (в том числе в случаях приостановки использования нематериальных активов), за исключением случая, когда неамортизируемая величина нематериального актива оказалась равной или превысила его балансовую стоимость. Если в указанном случае неамортизируемая величина впоследствии становится ниже балансовой стоимости нематериального актива, начисление амортизации возобновляется. Более подробно указать в каких случаях неамортизируемая величина основного средства превысит его балансовую стоимость. Возможно дать пример расчета амортизируемой величины, так как понятие новое для пользователей Стандарта. Считаем целесообразным уточнить. Предлагаемые дополнения избыточны.
37 Раздел VI пункт 52 52.  Организация проверяет нематериальные активы на обесценение и учитывает изменение их стоимости вследствие обесценения в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.
Проверка на обесценение незаконченных разработок, а также нематериальных активов с неопределенным сроком амортизации проводится, как минимум, в конце каждого отчетного года независимо от наличия признаков возможного обесценения. Возникновение возможности определить срок амортизации нематериального актива, по которому ранее этот срок не определялся, является признаком возможного обесценения нематериального актива.
Считаем целесообразным привести порядок обесценения непосредственно в Стандарте.
Считаем целесообразным дополнить. см. комментарии к строкам 24
38 Раздел VII пункт 54 54. Нематериальный актив списывается (прекращает признаваться в качестве актива), если в дальнейшем от его использования или выбытия не ожидается поступления экономических выгод. Списание нематериального актива может быть обусловлено в частности:
а) прекращением использования нематериального актива вследствие его морального устаревания при отсутствии перспектив возобновления использования;
б) передачей нематериального актива другому лицу в связи с его продажей, меной, передачей во вклад в капитал другой организации, др.
в) истечением срока действия соответствующих юридических прав;
г) прекращением организацией деятельности, в которой использовалось нематериальный актив, при отсутствии возможности его использования в продолжающейся деятельности;
д) другими обстоятельствами.
б) передачей нематериального актива другому лицу в связи с его продажей, меной, передачей во вклад в уставный (складочный) капитал другой организации, др. Уточнена редакция. Уточнение нецелесообразно ввиду многообразия организационно-правовых форм юридических лиц
39 Раздел VII пункт 57 57. Расходом (доходом) от выбытия нематериального актива является разница между суммой списываемой балансовой стоимости нематериального актива и затрат на его выбытие с одной стороны и поступлениями от выбытия нематериального актива – с другой.
Расходы (доходы) от выбытия нематериальных активов включаются в состав расходов (доходов) периода, в котором списывается нематериальный актив.
Считаем целесообразным развернуто отражать расходы и доходы от выбытия нематериальных активов, по аналогии с основными средствами. Также уточнить: прочие расходы в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99.   редакция пункта (п.49) уточнена с учетом решения Совета при Минфине по проекту ФСБУ «Основные средства» по аналогичному вопросу (п.6 прот.№ 11 от 14.12.2016)
40 Раздел VIII пункт 58 58. В бухгалтерском балансе в составе строк, детализирующих группу статей «Нематериальные активы», отражается следующая информация:
а) авансы (предварительная оплата) в связи с созданием (приобретением, улучшением) нематериальных активов за вычетом налога на добавленную стоимость, относящегося к данной сумме аванса;
б) незавершённые разработки, в том числе материалы и другие аналогичные предметы, приобретённые с целью создания или улучшения нематериальных активов;
в) готовые к использованию нематериальные активы (после наступления момента готовности), за исключением указанных в подпункте г) настоящего пункта;
г) репутационные нематериальные активы.
58. В бухгалтерском балансе в составе строк, детализирующих группу статей «Нематериальные активы», отражается следующая информация:
а) авансы (предварительная оплата) в связи с получением нематериальных активов за вычетом налога на добавленную стоимость, относящегося к данной сумме аванса;
б) незавершённые разработки, в том числе материалы и другие аналогичные предметы, приобретённые с целью создания или улучшения нематериальных активов;
в) готовые к использованию нематериальные активы (после наступления момента готовности), за исключением указанных в подпункте г) настоящего пункта;
г) репутационные нематериальные активы.
Считаем целесообразным уточнить редакцию. Учтено (пп."г" пункта 50)
41 Раздел VIII пункт 59 59. В отчете о финансовых результатах раскрывается информация:
а) о доходах (расходах) от выбытия нематериальных активов за отчетный период;
б) о сумме переоценки нематериальных активов, отнесенной на доходы (расходы) отчетного периода;
в) о сумме переоценки нематериальных активов, отнесенной в отчетном периоде на капитал;
г) о сумме обесценения нематериальных активов и восстановлении обесценения, отнесенной на доходы (расходы) отчетного периода;
д) о сумме обесценения нематериальных активов и восстановлении обесценения, отнесенной в отчетном периоде на капитал.
Указанные в настоящем пункте показатели могут объединяться в отчете о финансовых результатах с аналогичными показателями по другим внеоборотным активам, в частности, по основным средствам.
Подпункт в) считаем целесообразным исключить (перенести в Отчет об изменении капитала). Считаем целесообразным уточнить редакцию. Суммы, отнесенные на капитал, также являются частью совокупного финансового результата и отражаются в ОФР ниже показателя "чистая прибыль (убыток)" (см. форму ОФР в прил. к прик. МФ РФ от 02.07.2010 № 66н)
42 Раздел VIII пункт 63 63. Организация также раскрывает в бухгалтерской отчетности информацию:
а) о нематериальных активах с определенным и с неопределенным сроком амортизации;
б) о нематериальных активах, оцениваемых без применения переоценки и с применением переоценки;
в) о пригодных для использования не используемых нематериальных активах;
г) о суммах договорных обязательств по приобретению нематериальных активов.
Следует уточнить необходимость раскрытия информации по подпункту в), в том числе ее документального подтверждения. Считаем целесообразным уточнить. редакция пункта (пп."в" п.54) уточнена с учетом решения Совета при Минфине по проекту ФСБУ «Основные средства» по аналогичному вопросу (пп."в" п.11 прот.№ 11 от 14.12.2016)
43 Раздел VIII пункт 65 65. В составе информации об учетной политике в отношении нематериальных активов раскрывается информация:
а) о классификации нематериальных активов по группам;
б) об установленных способах оценки групп нематериальных активов;
в) о способах начисления амортизации по группам нематериальных активов;
г) об изменении параметров амортизации нематериальных активов;
д) иная информация, необходимая для понимания представленных в бухгалтерской отчетности показателей, связанных с нематериальными активами.
Необходимо уточнить о каких способах оценки идет речь - модели оценки?

Считаем целесообразным уточнить. Учтено. Во всех соответствующих пунктах Стандарта (раздел IV) вместо слова "модель" используется слово "способ".
44 Общее Дополнить порядком учета нематериальных активов, полученных / переданных по договорам финансовой аренды. В соответствии с МСФО 38 "Нематериальные активы".   Не является предметом этого Стандарта.
45 Общее Порядок учета расходов на НИОКР, изложенный в ПБУ 17/02 "Учет расходов на НИОКР", требует пересмотра (отмены) в связи с выходом данного ФСБУ. Считаем необходимым дополнить проект ФСБУ более детальным описанием в части  учета расходов на НИОКР (например, привести примеры фазы исследований и фазы разработки (аналогично пунктам 56 и 59 МСФО 38 "Нематериальные активы")). Дополнить предложением аналогичному пункту 8 ПБУ 17/2007:
"Если расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах были признаны прочими расходами, то они не могут быть признаны внеоборотными активами в последующих отчетных периодах."
Считаем целесообразным дополнить. Пункты 11, 12 Стандарта повторно проанализированы на предмет достаточности содержащихся в них норм и уточнены (там, где это признано необходимым).
46 Раздел Vl - обесценение, пункт 52 52.              Организация проверяет нематериальные активы на обесценение и учитывает изменение их стоимости вследствие обесценения в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.
Проверка на обесценение незаконченных разработок, а также нематериальных активов с неопределенным сроком амортизации проводится, как минимум, в конце каждого отчетного года независимо от наличия признаков возможного обесценения. Возникновение возможности определить срок амортизации нематериального актива, по которому ранее этот срок не определялся, является признаком возможного обесценения нематериального актива.
52.              Организация проверяет нематериальные активы на обесценение и учитывает изменение их стоимости вследствие обесценения в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.
Проверка на обесценение незаконченных разработок, а также нематериальных активов с неопределенным сроком амортизации проводится, как минимум, в каждом отчетном году независимо от наличия признаков возможного обесценения. Возникновение возможности определить срок амортизации нематериального актива, по которому ранее этот срок не определялся, является признаком возможного обесценения нематериального актива.
Считаем целесообразным добавить возможность проведения теста не только в конце года, может быть актуально для некоторых случаев. Проведение теста в середине года покрывается первым абзацем. Второй абзац говорит об обязательной проверке (слова "как минимум") и не исключает возможность проведения дополнительных тестов в другие моменты.

01.02.2017, 11:01 | 1553 просмотров | 411 загрузок | 0 комментариев

Категории: Замечания по проекту ФСБУ "Нематериальные активы"


Комментарии

Комментарии могут оставлять только зарегистрированные пользователи!

Войти на сайт или зарегистрироваться, если Вы впервые на сайте.