25-01-17 Центральный банк РФ - замечания по проекту ФСБУ "Нематериальные активы" и итоги обсуждений

№ п/п

№ п.в ФСБУ

Проект ФСБУ

МСФО (IAS) 38

Комментарии, обоснования

Предложения, редакция

Результаты обсуждения

4.

Нематериальными активами в частности являются:

а)           права на использование результатов интеллектуальной деятельности (в том числе исключительные и неисключительные);

9. Организации часто расходуют ресурсы или принимают на себя обязательства при приобретении, разработке, обслуживании или улучшении нематериальных ресурсов, таких как научные или технические знания, проектирование и внедрение новых процессов или систем, лицензии, интеллектуальная собственность, знания о рынке и торговые марки (в том числе фирменные наименования и издательские права).

Предлагаем изложить в следующей редакции:

Нематериальными активами в частности являются:

а)           права на использование результатов интеллектуальной деятельности (в том числе исключительные и неисключительные) или приравненные к ним средства индивидуализации» (далее  - средства индивидуализации);

*Перечень средств индивидуализации определен ст. 1225 ГК:

13) фирменные наименования;

14) товарные знаки и знаки обслуживания;

15) наименования мест происхождения товаров;

16) коммерческие обозначения.

Учтено:

В пункт 4 добавлен отдельный подпункт «в».

5.

Актив, характеризующийся совокупностью признаков, указанных в пункте 3 настоящего Стандарта, считается нематериальным активом вне зависимости от того, является ли он завершенным готовым к использованию объектом, или находится в незавершённом состоянии на любой стадии разработки.

57 Нематериальный актив, являющийся результатом разработок (или осуществления стадии разработки в рамках внутреннего проекта), подлежит признанию тогда и только тогда, когда организация может продемонстрировать все перечисленное ниже:

….

Не соответствует требованиям МСФО (IAS) 38. Стадия разработок  - стадия не может быть незавершенной по смыслу МСФО. В случае, если незавершен проект, то затраты на его создание относятся на расходы и оцениваются, как затраты на исследования.

Предлагаем исключить п. 5 проекта ФСБУ.

Учтено:

Пункт 5 изложен в новой редакции. Условия признания самостоятельно создаваемых НМА изложены в пунктах 11, 12. Ссылки на них добавлены в пункты 9, 15 и 22.

6.

Настоящий Стандарт не применяется в отношении:

а)    финансовых активов;

б) активов, возникающих из договоров страхования;

в) активов, возникающих в связи с вознаграждениями работникам;

г) поисковых активов;

д) нематериальных активов, предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности организации;

е) нематериальных активов, создаваемых для заказчиков во исполнение договоров по их созданию, за исключением случаев сохранения за исполнителем прав на результаты работ;

 ж) нематериальных активов, использование которых прекращено и возобновление не предполагается в связи с принятием решения об их продаже (далее – долгосрочные активы к продаже).

2 Настоящий стандарт должен применяться при учете нематериальных активов, за исключением:

(a) нематериальных активов, находящихся в сфере действия другого стандарта;

(b) финансовых активов, как этот термин определен в МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление";

(c) признания и оценки активов, связанных с разведкой и оценкой (см. МСФО (IFRS) 6 "Разведка и оценка запасов полезных ископаемых"); и

(d) затрат по разработке и добыче минеральных ресурсов, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов.

3 Если какой-либо другой стандарт предписывает порядок учета конкретного вида нематериальных активов, организация применяет такой стандарт вместо настоящего стандарта. Например, настоящий стандарт не применяется к:

(a) нематериальным активам организации, предназначенным для продажи в ходе обычной деятельности (см. МСФО (IAS) 2 "Запасы" и МСФО (IAS) 11 "Договоры на строительство");

(b) отложенным налоговым активам (см. МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль");

(c) договорам аренды, входящим в сферу применения МСФО (IAS) 17 "Аренда";

(d) активам, возникающим в связи с вознаграждениями работникам (см. МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам");

(e) финансовым активам, как этот термин определен в МСФО (IAS) 32. Признание и оценка некоторых финансовых активов рассматривается в МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность", МСФО (IAS) 27 "Отдельная финансовая отчетность" и МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия";

(f) гудвилу, приобретенному при объединении бизнесов (см. МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнесов");

(g) отложенным аквизиционным затратам и нематериальным активам, возникающим из основанных на договоре прав страховщика по договорам страхования, входящих в сферу применения МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования". МСФО (IFRS) 4 устанавливает конкретные требования по раскрытию информации о таких отложенных аквизиционных затратах, но они не относятся к указанным нематериальным активам.

Следовательно, в отношении таких нематериальных активов применяются требования по раскрытию информации, определенные настоящим стандартом;

(h) долгосрочным нематериальным активам, классифицированным как предназначенные для продажи (или включенным в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность".

Отсутствуют ссылки на отложенные налоговые активы (см. МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль",  договора аренды, входящим в сферу применения МСФО (IAS) 17 "Аренда",  гудвил, приобретенный при объединении бизнесов (см. МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнесов")

В соответствии с требованиями п. 2, 3 МСФО (IAS) 38 предлагаем п. 6 проекта ФСБУ изложить в следующей редакции:

«Настоящий Стандарт не применяется в отношении:

а)     финансовых активов;

б)     активов, возникающих из договоров страхования;

в)     активов, возникающих в связи с вознаграждениями работникам;

г)     активов, возникающих в связи с интеллектуальными и деловыми качествами персонала организации, его квалификации и способности к труду;

д)     поисковых активов;

е)     нематериальных активов, предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности организации;

ж)    нематериальных активов, создаваемых для заказчиков во исполнение договоров по их созданию, за исключением случаев сохранения за исполнителем прав на результаты работ;

з)     отложенным налоговым активам;

и)     договорам аренды;

к)     нематериальных активов, использование которых прекращено и возобновление не предполагается в связи с принятием решения об их продаже (далее – долгосрочные активы к продаже).».

Учтено.

Пункт 6 дополнен соответствующими подпунктами.

7

В настоящем Стандарте используются термины в следующих значениях:

Полагаем необходимым дополнить терминами МСФО (IAS) 38, которые не применены в проекте ФСБУ:

«первоначальная стоимость», «амортизируемая величина», «амортизация (нематериального актива)», «присущая организации стоимость», «справедливая стоимость», «убыток от обесценения».

Учтено частично. Необходимость вынесения специальных терминов в отдельный пункт (п.7) проверена по каждому термину с учетом его использования в Стандарте, а также решений Совета при Минфине по проекту ФСБУ «Основные средства» по аналогичным вопросам (пп.3 п.1 прот.№ 7 от 17.11.2016).

7.

Балансовая стоимость нематериального актива – себестоимость нематериального актива (в том числе переоцененная) за вычетом накопленной амортизации и накопленного обесценения.

8. Балансовая стоимость - сумма, в которой актив признается в отчете о финансовом положении после вычета сумм накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения такого актива.

Считаем целесообразным в проекте ФСБУ использовать терминологию  аналогично терминологии, предусмотренной МСФО (IAS) 38.

 Предлагаем изложить в следующей редакции:

«Балансовая стоимость нематериального актива –  первоначальная стоимость нематериального актива  за вычетом накопленной амортизации и накопленного обесценения.»

Учтено в пункте 23 с учетом решения Совета при Минфине по проекту ФСБУ «Основные средства» по аналогичному вопросу (пп.3 «б» п.1 прот.№ 7 от 17.11.2016).

7.

Неамортизируемая величина – расчетная сумма, которую организация получила бы от выбытия нематериального актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы нематериальный актив уже достиг конца срока амортизации и состояния, характерного для конца срока амортизации.

Ликвидационная стоимость

100 Предполагается, что ликвидационная стоимость нематериального актива с конечным сроком полезного использования равна нулю, за исключением случаев, когда:

(a) существует договорное обязательство по будущим операциям третьего лица купить данный актив в конце срока его полезного использования; или

(b) существует активный рынок (как определено в МСФО (IFRS) 13) для этого актива и:

(i) ликвидационную стоимость можно определить с использованием данных этого рынка; и

(ii) существует высокая вероятность того, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования данного актива.

101 Амортизируемая величина актива с конечным сроком полезного использования определяется после вычета его ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость, отличная от нуля, подразумевает, что организация ожидает реализовать данный нематериальный актив до окончания его срока экономического использования.

102 Расчетная оценка ликвидационной стоимости актива основывается на сумме, которую можно возместить от его выбытия исходя из цен, превалирующих на дату указанной оценки и относящихся к продаже аналогичных активов, которые достигли конца срока полезного использования и эксплуатировались в условиях, аналогичных условиям, в которых будет эксплуатироваться данный актив. Ликвидационная стоимость анализируется не реже, чем в конце каждого финансового года. Какое-либо изменение ликвидационной стоимости актива учитывается как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки".

103 Ликвидационная стоимость нематериального актива может увеличиться до суммы, равной его балансовой стоимости или превышающей ее. В таком случае начисляемая амортизация данного актива будет равняться нулю до тех пор, пока его ликвидационная стоимость не станет меньше его балансовой стоимости.

Считаем целесообразным в проекте ФСБУ использовать терминологию  аналогично терминологии предусмотренной МСФО (IAS) 38. Данный термин отсутствует в МСФО.

Предлагаем  данный абзац изложить в следующей редакции:

«Ликвидационная стоимость – расчетная сумма, которую организация получила бы от выбытия нематериального актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы нематериальный актив уже достиг конца срока амортизации и состояния, характерного для конца срока амортизации.»

Учтено (абзац 5 пункта 7)

7.

Разработки – создание и формализация новых технологий, процессов, программ, систем, материалов, продуктов, услуг до начала их коммерческого использования или производства.

Разработки - применение результатов исследований или иных знаний при планировании или проектировании производства новых или существенно усовершенствованных материалов, устройств, продукции, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования.

Термин «создание» проекта ФСБУ не является синонимом «применение результатов исследований» МСФО. Применение результатов исследований – важный момент, отделяющий процесс исследований от разработок, и как следствие, отделяет момент отнесения затрат на исследования на расходы от момента признания затрат в составе первоначальной стоимости НМА.

Предлагаем данный абзац проекта ФСБУ изложить в следующей редакции: «Разработки - применение результатов исследований или иных знаний при планировании или проектировании производства новых или существенно улучшенных устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их использования.

«Применение … знаний» не является определяющим признаком разработок, поскольку имеет место в том числе и в обычном производственном процессе, когда никаких активов не создается. Слова «создание и формализация» более точно передают существо разработок.

7.

Репутационные нематериальные активы – нематериальные активы, получение выгод от которых непосредственно связано с мнением покупателей (клиентов) о продукции, товарах, работах, услугах организации и (или) о самой организации, такие как торговые марки, названия, заголовки, слоганы, клиентские базы, деловая репутация (гудвил) и другие аналогичные объекты.

48 Гудвил, созданный внутри организации, не подлежит признанию в качестве актива.

Термин «репутационные нематериальные активы» в МСФО (IAS) 38 отсутствует.

Учитывая, что в проекте ФСБУ отсутствует разделение НМА, созданные внутри организации и приобретенные в рамках объединения бизнеса, невозможно четко отнести ГУДВИЛ к категории НМА.

Учитывая изложенное, предлагаем использовать терминологию Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)».

Предлагаем изложить данный абзац в  следующей редакции:

«Деловая репутация - нематериальные активы, возникшие в связи с приобретением  организацией имущественного комплекса (в целом или его части).»

Учтено частично. Определение «репутационных активов» удалено из пункта 7. Термин изъят из других пунктов Стандарта, где он встречался.

Предлагаемое определение деловой репутации нецелесообразно ввиду его противоречия МСФО и общепринятой мировой практике бухучета, а также в связи с не прижившейся в РФ (фактическим отсутствием) практики сделок по приобретению предприятия как имущественного комплекса.

7.

Себестоимость нематериальных активов – определяемая в соответствии с настоящим Стандартом сумма фактических затрат, понесенных с целью извлечения экономических выгод от нематериальных активов. Себестоимость нематериальных активов может переоцениваться в соответствии с настоящим Стандартом.

24 Нематериальный актив первоначально оценивается по первоначальной стоимости.

Оценка после признания

72 В качестве своей учетной политики организация должна выбрать либо модель учета по первоначальной стоимости, предусмотренную пунктом 74, либо модель учета по переоцененной стоимости, предусмотренную пунктом 75. Если нематериальный актив учитывается с использованием модели учета по переоцененной стоимости, все прочие активы одного с ним класса также должны учитываться с использованием той же модели, за исключением случаев отсутствия активного рынка для этих активов.

73 Класс нематериальных активов представляет собой группировку активов, сходных по характеру и тому, каким образом они используются в деятельности организации. Статьи, относящиеся к одному и тому же классу нематериальных активов, переоцениваются одновременно для того, чтобы исключить избирательную переоценку активов и отражение в финансовой отчетности сумм, представляющих собой смешанную комбинацию первоначальной и оценочных стоимостей на разные даты.

Модель учета по первоначальной стоимости

74 После первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом сумм накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Модель учета по переоцененной стоимости

75 После первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по переоцененной стоимости, представляющей собой его справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения. В целях переоценки, предусмотренной настоящим стандартом, справедливая стоимость должна оцениваться с использованием данных активного рынка. Переоценка должна проводиться с достаточной регулярностью, чтобы не допустить существенного отличия балансовой стоимости на дату окончания отчетного периода от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости по состоянию на дату окончания отчетного периода.

Термин «себестоимость» в МСФО отсутствует, первоначальная стоимость.

Учитывая, что в соответствии с МСФО (IAS) 38  первоначальное признание осуществляется по первоначальной стоимости НМА и согласно п. 8:

Первоначальная стоимость - сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент его приобретения или создания, или, в случае если это применимо, сумма, отнесенная на данный актив при его первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО, например, МСФО (IFRS) 2 "Выплаты на основе акций". –

некорректно использование термина переоценки в отношении себестоимости (первоначальной стоимости).

Стандарт МСФО (IAS) 38 подразумевает после первоначального признания оценку по первоначальной стоимости и по переоцененной стоимости.

Предлагаем изложить данный абзац в следующей редакции:

«Первоначальная стоимость нематериальных активов – определяемая в соответствии с настоящим Стандартом сумма фактических затрат».

Учтено в пункте 15.

7.

Срок амортизации – период времени, в течение которого ожидается, что нематериальный актив будет приносить организации экономические выгоды (использоваться в целях деятельности некоммерческой организации) либо объем продукции (работ), ожидаемый организацией к получению от использования нематериального актива.

88 Организация должна оценить, является ли срок полезного использования нематериального актива конечным или неопределенным и, если срок конечный, продолжительность этого срока или количество единиц продукции или аналогичных единиц, составляющих этот срок полезного использования. Организации следует рассматривать нематериальный актив как имеющий неопределенный срок полезного использования, если анализ всех уместных факторов указывает на отсутствие предсказуемых ограничений периода, на протяжении которого, как ожидается, этот актив будет создавать для организации чистые денежные притоки.

89 Порядок учета нематериального актива зависит от срока его полезного использования. Нематериальный актив с конечным сроком полезного использования амортизируется (см. пункты 97 - 106), а нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования не подлежит амортизации (см. пункты 107 - 110). Иллюстративные примеры, представленные как сопроводительные материалы к настоящему стандарту, показывают порядок определения срока полезного использования для различных нематериальных активов, а также порядок последующего учета этих активов исходя из установленных для них сроков полезного использования.

Предлагаем ввести термин «срок полезного использования» в соответствии с МСФО (IAS)  38.

Срок полезного использования нематериального актива – конечный или неопределенный. Если срок конечный, возможно определение продолжительности этого срока или количества единиц продукции или аналогичных единиц, составляющих этот срок полезного использования. Организации следует рассматривать нематериальный актив как имеющий неопределенный срок полезного использования, если анализ всех уместных факторов указывает на отсутствие предсказуемых ограничений периода, на протяжении которого, как ожидается, этот актив будет создавать для организации чистые денежные притоки.

Учтено (последний термин в пункте 7). Также учтено в новой редакции пунктов 32,33.

7.

Существенность – характеристика формируемой в бухгалтерском учете информации, означающая, что ее наличие, отсутствие, искажение или способы отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации могут повлиять на решения пользователей этой отчетности.

В МСФО (IAS)  38 отсутствует термин «существенность».

Предлагаем исключить данный абзац.

Учтено. Абзац исключен.

7

Чистая стоимость продажи – стоимость, по которой организация способна продать актив за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для подготовки актива к продаже и осуществлению продажи

МСФО 2 «Запасы»:

  «Чистая возможная цена продажи - расчетная цена продажи в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи».

В МСФО (IAS)  38 отсутствует термин «чистая стоимость продажи». Далее по тексту данный термин не используется.

Предлагаем исключить данный абзац.

Учтено. Абзац исключен.

9.

б) существует высокая вероятность, что понесенные затраты обеспечат организации получение экономических выгод в будущем (либо существует высокая вероятность, что понесенные затраты будут способствовать целям деятельности некоммерческой организации) в течение продолжительного периода

22 Организация должна оценить вероятность ожидаемых будущих экономических выгод, используя разумные и обоснованные допущения, представляющие собой наилучшую расчетную оценку руководства в отношении совокупности экономических условий, которые будут существовать на протяжении срока полезного использования актива.

Считаем целесообразным в федеральном стандарте использовать терминологию  аналогично терминологии предусмотренной МСФО (IAS) 38.

Предлагаем изложить данный пункт в следующей редакции:

«существует высокая вероятность, что понесенные затраты обеспечат организации получение экономических выгод в будущем (либо существует высокая вероятность, что понесенные затраты будут способствовать целям деятельности некоммерческой организации)  на протяжении срока полезного использования актива;».

Слова «в течение продолжительного периода» оставлены с целью согласования с определением НМА в пункте 3 (признак, указанный в подпункте «в»).

9.

г)            сумма понесенных затрат или приравниваемая к ней величина может быть определена.

21. (b) первоначальная стоимость данного актива может быть надежно оценена

Считаем целесообразным в проекте ФСБУ использовать терминологию  аналогично терминологии предусмотренной МСФО (IAS) 38.

Предлагаем изложить в следующей редакции:

«г) первоначальная стоимость  актива может быть надежно оценена»

Учтено (пп.«г» пункта 10).

9.

Совместная принадлежность другим лицам вместе с организацией прав на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации не является препятствием для признания нематериального актива организацией, за исключением случаев, когда такая совместная принадлежность препятствует получению организацией экономических выгод от нематериального актива.

8. Актив - это ресурс:

(a) который контролируется организацией в результате прошлых событий; и

(b) от которого организация ожидает получить будущие экономические выгоды.

Невозможен контроль и получение выгоды при совместной принадлежности.

Статья 1549 Гражданского кодекса:

. Право на технологию, принадлежащее совместно нескольким лицам

1. Право на технологию, созданную с привлечением бюджетных средств и средств других инвесторов, может принадлежать одновременно Российской Федерации, субъекту Российской Федерации, другим инвесторам проекта, в результате осуществления которого создана технология, исполнителю и иным правообладателям.

2. Если право на технологию принадлежит нескольким лицам, они осуществляют это право совместно.

Распоряжение правом на технологию, принадлежащим совместно нескольким лицам, осуществляется ими по общему согласию.

3. Сделка по распоряжению правом на технологию, совершенная одним из лиц, которым совместно принадлежит право на технологию, может быть признана недействительной по требованию остальных правообладателей из-за отсутствия у лица, совершившего сделку, необходимых полномочий в случае, если будет доказано, что другая сторона сделки знала или заведомо должна была знать об отсутствии этих полномочий.

4. Доходы от использования технологии, право на которую принадлежит совместно нескольким правообладателям, а также от распоряжения этим правом распределяются между правообладателями по соглашению между ними.

5. Если часть технологии, право на которую принадлежит нескольким лицам, может иметь самостоятельное значение, соглашением между правообладателями может быть определено, право на какую часть технологии принадлежит каждому из правообладателей. Часть технологии может иметь самостоятельное значение, если она может быть использована независимо от иных частей этой технологии.

Каждый из правообладателей вправе по своему усмотрению использовать соответствующую часть технологии, имеющую самостоятельное значение, если иное не предусмотрено соглашением между ними. При этом право на технологию в целом, а также распоряжение правом на нее осуществляется совместно всеми правообладателями.

Доходы от использования части технологии поступают лицу, обладающему правом на данную часть технологии.

Предлагаем изложить в редакции:

«Совместная принадлежность (право на технологию, принадлежащее совместно нескольким лицам) другим лицам вместе с организацией прав на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации не является препятствием для признания нематериального актива.» организацией, за исключением случаев, когда такая совместная принадлежность препятствует получению организацией экономических выгод от нематериального актива».

Слова «совместная принадлежность» покрывают ситуации с совместными правами на технологию. Уточнение избыточно. Предлагаемое дополнение может трактоваться как объяснение термина «совместная принадлежность», что приведет к неадекватному применению нормы.

10.

Нематериальный актив признается в тот момент, когда организацией понесены связанные с этим нематериальным активом затраты, при соблюдении условий, установленных пунктом 9 настоящего Стандарта. Под затратами понимается выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) у нее обязательств.

При этом не считается затратами предоплата (уплата денежных средств авансом) поставщику (подрядчику) до момента исполнения им своих договорных обязанностей предоставления товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Пункт 4.33 «Концептуальные основы финансовой отчетности»:

Определение расходов включает в себя разного рода убытки, а также расходы, которые возникают в ходе обычной деятельности организации. Расходы, которые возникают в ходе обычной деятельности организации, включают в себя, например, себестоимость продаж, заработную плату и амортизацию. Они обычно представляют собой выбытие или "истощение" активов, таких как денежные средства и их эквиваленты, запасы, основные средства.

Определение, принятое за основу из «Концептуальных основ финансовой отчетности» раскрывает понятие расходов, а не затрат. Кроме того, в данном пункте третье предложение противоречит второму – операция по переводу предоплаты (аванса) – уменьшение актива.

Согласно п.66 МСФО (IAS) 38 в состав первоначальной стоимости НМА, созданного самой организацией, включаются все затраты, непосредственно связанные с созданием, производством и подготовкой этого актива к использованию в соответствии с намерениями руководства. Примерами непосредственно связанных затрат являются:

(a) затраты на материалы и услуги, использованные или потребленные при создании нематериального актива;

(b) затраты на вознаграждения работникам (как этот термин определен в МСФО (IAS) 19), возникающие в связи с созданием нематериального актива;

(c) выплаты, необходимые для регистрации юридического права; и

(d) амортизация патентов и лицензий, использованных для создания нематериального актива. МСФО (IAS) 23 устанавливает критерии признания процентов в качестве элемента первоначальной стоимости нематериального актива, созданного самой организацией.

Предлагаем исключить п. 10 проекта ФСБУ.

Определение затрат (а не расходов) дано в точном соответствии с Концептуальными основами МСФО, а также согласуется с использованием этого термина в действующих ПБУ. От определения расходов оно отличается отсутствием последнего причастного оборота: «приводящее к уменьшению капитала…», поскольку у затраты может быть две судьбы – быть признанной расходом (и тогда капитал уменьшится) либо формировать стоимость актива, как в данном случае (и тогда капитал не уменьшится). Второе предложение не противоречит первому, а уточняет первое. Такая конструкция широко используется в текстах нормативных документов (например, пункт 3 по отношению к пункту 2 в ПБУ 10/99).

10.

В целях настоящего Стандарта к осуществлению организацией затрат приравнивается выпуск ею собственных долевых инструментов (эмиссия акций, увеличение уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда и т.п.) а также получение некоммерческой организацией имущества, имущественных прав в качестве целевого финансирования или безвозмездное получение коммерческой организацией имущества, имущественных прав от ее акционеров, собственников, участников, учредителей (в том числе при передаче государственного или муниципального имущества унитарному предприятию), вне зависимости от изменений при этом уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда.

Каким образом затраты на финансирование собственного капитала относятся к затратам на создание НМА?

Выпуск собственных ценных бумаг увеличивает собственные средства (капитал), а не НМА.

Предлагаем исключить п. 10 проекта ФСБУ.

Исходя из МСФО и общепринятой мировой практики последствия получения указанного финансирования аналогичны возникновению обязательств организации, только вместо обязательств образуется другой вид пассива.

В Концептуальных основах МСФО и те, и другие обозначаются одним термином «claims», что можно перевести как «требования к компании». Возникновение таких дополнительных требований к компании (пассивов) является затратой, независимо от того, как эти пассивы классифицируются, как обязательства или как капитал.

11.

В случае самостоятельного создания нематериального актива организацией, такой актив признается по мере осуществления соответствующих затрат при условии, что работы по его созданию характеризуются как разработки в соответствии с пунктом 12 настоящего Стандарта. Затраты на осуществление работ, характеризуемых как исследования, признаются расходами периода, в котором были понесены.

В случае если нематериальный актив создается организацией в рамках единого проекта, включающего последовательно исследования и разработки, такой актив признается по мере осуществления затрат на его создание, начиная с момента перехода проекта из фазы исследований в фазу разработок. Указанный момент определяется в соответствии с пунктом 12 настоящего Стандарта. Затраты, понесенные до указанного момента, признаются расходами периода, в котором были понесены.

53 Если в рамках внутреннего проекта, направленного на создание нематериального актива, организация не может отделить стадию исследований от стадии разработки, то организация учитывает затраты на такой проект так, как если бы они были понесены только на стадии исследований.

В соответствии с п. 53 МСФО (IAS)  38 предлагаем дополнить п. 11 Проекта.

Предлагаем изложить п. 11 проекта ФСБУ в следующей редакции:

«В случае самостоятельного создания нематериального актива организацией, такой актив признается по мере осуществления соответствующих затрат при условии, что работы по его созданию характеризуются как разработки в соответствии с пунктом 12 настоящего Стандарта. Затраты на осуществление работ, характеризуемых как исследования, признаются расходами периода, в котором были понесены.

В случае если нематериальный актив создается организацией в рамках единого проекта, включающего последовательно исследования и разработки, такой актив признается по мере осуществления затрат на его создание, начиная с момента перехода проекта из стадии исследований в стадию разработок. Указанный момент определяется в соответствии с пунктом 12 настоящего Стандарта. Если в рамках внутреннего проекта, направленного на создание нематериального актива, организация не может отделить стадию исследований от стадии разработки, то организация учитывает затраты на такой проект так, как если бы они были понесены только на стадии исследований.»

Учтено (третий абзац пункта 11).

12.

Работы по созданию нематериального актива считаются разработками, если одновременно выполняются все следующие условия:

а)           руководство организации намерено завершить разработку нематериального актива и использовать или продать его;

б)           завершение разработки нематериального актива и доведения его до состояния, пригодного для использования или продажи технически осуществимо;

в)           организация располагает достаточными техническими, финансовыми, трудовыми и другими ресурсами, необходимыми для завершения разработки нематериального актива и последующего его использования или продажи;

г)            организация способна определить затраты, необходимые для разработки нематериального актива;

д)           организация способна использовать или продать нематериальный актив;

е)           известен и понятен способ извлечения экономических выгод от нематериального актива после завершения его разработки, в том числе имеется рынок сбыта продукта, получаемого с использованием нематериального актива, или самого нематериального актива, либо нематериальный актив полезен для общехозяйственных или административных нужд.

Не являются разработками действия, нацеленные на получение репутационных нематериальных активов.

57 Нематериальный актив, являющийся результатом разработок (или осуществления стадии разработки в рамках внутреннего проекта), подлежит признанию тогда и только тогда, когда организация может продемонстрировать все перечисленное ниже:

(a) техническую осуществимость завершения разработки нематериального актива и доведения его до состояния, пригодного для использования или продажи;

(b) свое намерение завершить разработку нематериального актива и использовать или продать его;

(c) способность использовать или продать нематериальный актив;

(d) предполагаемый способ извлечения вероятных будущих экономических выгод. Помимо прочего, организация может продемонстрировать наличие рынка сбыта для продукта, получаемого от использования нематериального актива, или самого нематериального актива, или же, если этот актив предназначен для внутреннего использования самой организацией, полезность такого нематериального актива;

(e) наличие достаточных технических, финансовых и прочих ресурсов, необходимых для завершения процесса разработки и использования или продажи нематериального актива;

(f) способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в процессе его разработки.

Предлагаем п. 12 проекта ФСБУ изложить в следующей редакции:

«Работы по созданию нематериального актива считаются разработками, если одновременно выполняются все следующие условия:

а)   руководство организации намерено завершить разработку нематериального актива и использовать или продать его;

б)   завершение разработки нематериального актива и доведения его до состояния, пригодного для использования или продажи технически осуществимо;

в)   организация располагает достаточными техническими, финансовыми, трудовыми и другими ресурсами, необходимыми для завершения разработки нематериального актива и последующего его использования или продажи;

г)   организация способна надежно оценить затраты, необходимые для разработки нематериального актива;

д)   организация способна использовать или продать нематериальный актив;

е)   известен и понятен способ извлечения экономических выгод от нематериального актива после завершения его разработки, в том числе имеется рынок сбыта продукта, получаемого с использованием нематериального актива, или самого нематериального актива, либо нематериальный актив полезен для общехозяйственных или административных нужд.

Торговые марки, титульные данные, издательские права, клиентские базы и аналогичные по существу статьи, созданные самой организацией, не подлежат признанию в качестве нематериальных активов.».

Учтено в новой редакции пункта 13. Последний абзац из пункта 12 удален.

13.

Репутационные нематериальные активы признаются исключительно в случае их приобретения у других лиц. Затраты организации на самостоятельное создание репутационных нематериальных активов признаются расходами периода, в котором были понесены.

11 Согласно определению нематериального актива, такой актив должен быть идентифицируемым, с тем чтобы его можно было отличить от гудвила. Признанный при объединении бизнесов гудвил является активом, представляющим будущие экономические выгоды, возникающие от прочих приобретаемых при объединении бизнесов активов, которые не поддаются индивидуальной идентификации и отдельному признанию. Будущие экономические выгоды могут возникнуть в результате синергии между приобретенными идентифицируемыми активами или проистекать от активов, которые по отдельности не удовлетворяют критериям для признания в финансовой отчетности.

48 Гудвил, созданный внутри организации, не подлежит признанию в качестве актива.

Термин «репутационные активы» отсутствует в нормативной базе и в МСФО.

Согласно «Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)»

VIII. Деловая репутация

42. Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

43. Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.

44. Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом в соответствии с пунктом 29 настоящего Положения.

45. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

Считаем целесообразным в федеральном стандарте использовать терминологию  аналогично терминологии предусмотренной МСФО 38, деловая репутация.

Учтено (пункт 13 и др.)

15.

Нематериальные активы признаются по себестоимости. В себестоимость нематериальных активов включаются фактические затраты организации, непосредственно обеспечивающие получение нематериальных активов.

При этом под получением нематериальных активов понимается их приобретение у других лиц, самостоятельное создание (разработка), мероприятия по улучшению (модернизация, модификация, обновление, повышение полезных свойств, продление сроков использования). Указанные затраты включаются в себестоимость нематериальных активов при соблюдении условий их признания, указанных в пункте 9 настоящего Стандарта, независимо от того, понесены ли эти затраты до или после начала использования нематериального актива.

24 Нематериальный актив первоначально оценивается по первоначальной стоимости.

18 Для признания статьи в качестве нематериального актива организация должна продемонстрировать, что эта статья отвечает:

(a) определению нематериального актива (см. пункты 8 - 17); и

(b) критериям признания (см. пункты 21 - 23).

Это требование применяется в отношении первоначальных затрат на приобретение нематериального актива или его создание собственными силами и последующих затрат на его совершенствование, частичную замену или обслуживание.

В МСФО нет термина «себестоимость», первоначальная стоимость. НМА по МСФО (IAS)  38 признаются по первоначальной стоимости. Необходимо привести в соответствие с требованием МСФО (IAS)  38.

В отношении термина «улучшение» предлагаем воспользоваться формулировкой, изложенной в п. 18 МСФО (IAS) 38 «последующих затрат на его совершенствование».

Предлагаем п. 15 проекта ФСБУ изложить в следующей редакции:

«Нематериальные активы признаются  по первоначальной стоимости. В первоначальную стоимость нематериальных активов включаются фактические затраты организации, непосредственно обеспечивающие получение нематериальных активов.

При этом под получением нематериальных активов понимается их приобретение у других лиц, самостоятельное создание (разработка),  последующие затраты, направленные на его совершенствование (модернизация, модификация, обновление, повышение полезных свойств, продление сроков использования). Указанные затраты включаются в первоначальную стоимость нематериальных активов при соблюдении условий их признания, указанных в пункте 9 настоящего Стандарта, независимо от того, понесены ли эти затраты до или после начала использования нематериального актива.».

Учтено (пункт 15).

16.

В себестоимость нематериальных активов включается:

а) стоимость приобретаемых у других лиц объектов, указанных в пункте 4 настоящего Стандарта;

б) стоимость приобретаемых у других лиц сырья, материалов, оборудования и других объектов, которые предполагается потребить (использовать) в процессе получения нематериальных активов;

в) стоимость работ, услуг, имущественных прав, получаемых за плату у других лиц с целью получения нематериальных активов;

г)  балансовая стоимость других активов организации (например, запасов), списываемая в связи с их использованием для получения нематериальных активов;

д) амортизация внеоборотных активов, используемых при получении нематериальных активов;

е) заработная плата и любые другие формы вознаграждений работникам организации, труд которых используется для получения нематериальных активов, включая любые оценочные обязательства, возникающие в связи с использованием организацией труда этих работников, а также все связанные с указанными вознаграждениями обязательные социальные платежи (пенсионное, медицинское страхование и др.) и иные выплаты, в том числе, в пользу третьих лиц;

регулирующими бухгалтерский учет таких затрат;

з)  невозмещаемые в соответствии с законодательством суммы налогов, сборов, пошлин и иных обязательных платежей в бюджет, уплачиваемых (подлежащих уплате) организацией в связи с получением нематериальных активов;

и) иные затраты, непосредственно обеспечивающие получение нематериальных активов.

27 Первоначальная стоимость отдельно приобретенного нематериального актива включает в себя:

(a) цену его покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, после вычета торговых скидок и уступок; и

(b) все затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по назначению.

28 Примерами непосредственно относящихся затрат являются:

(a) затраты на вознаграждения работникам (как этот термин определен в МСФО (IAS) 19), непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние;

(b) затраты на оплату профессиональных услуг, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние; и

(c) затраты на проверку надлежащего функционирования актива.

66. В состав первоначальной стоимости нематериального актива, созданного самой организацией, включаются все затраты, непосредственно связанные с созданием, производством и подготовкой этого актива к использованию в соответствии с намерениями руководства. Примерами непосредственно связанных затрат являются:

(a) затраты на материалы и услуги, использованные или потребленные при создании нематериального актива;

(b) затраты на вознаграждения работникам (как этот термин определен в МСФО (IAS) 19), возникающие в связи с созданием нематериального актива;

(c) выплаты, необходимые для регистрации юридического права; и

(d) амортизация патентов и лицензий, использованных для создания нематериального актива.

МСФО (IAS) 23 устанавливает критерии признания процентов в качестве элемента первоначальной стоимости нематериального актива, созданного самой организацией.

Доработано в соответствии с п. 28 (b), (c), 66 (c) (d) МСФО (IAS) 38.

Предлагаем п. 16 проекта ФСБУ изложить в следующей редакции:

«В первоначальную стоимость  отдельно приобретенного нематериального актива, созданного организацией включается:

а)   стоимость приобретаемых у других лиц объектов, указанных в пункте 4 настоящего Стандарта;

б)   стоимость приобретаемых у других лиц сырья, материалов, оборудования и других объектов, которые предполагается потребить (использовать) в процессе получения нематериальных активов;

в)    выплаты, необходимые для регистрации юридического права;

г)   затраты на оплату профессиональных услуг, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние;

д)   затраты на проверку надлежащего функционирования актива;

е)   балансовая стоимость других активов организации (например, запасов), списываемая в связи с их использованием для получения нематериальных активов;

ж)   амортизация патентов и лицензий, использованных для создания нематериального актива;

з)   заработная плата и любые другие формы вознаграждений работникам организации, труд которых используется для получения нематериальных активов, включая любые оценочные обязательства, возникающие в связи с использованием организацией труда этих работников, а также все связанные с указанными вознаграждениями обязательные социальные платежи (пенсионное, медицинское страхование и др.) и иные выплаты, в том числе, в пользу третьих лиц;

и)   долговые затраты в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет таких затрат;

к)   невозмещаемые в соответствии с законодательством суммы налогов, сборов, пошлин и иных обязательных платежей в бюджет, уплачиваемых (подлежащих уплате) организацией в связи с получением нематериальных активов.».

Учтено частично при доработке редакции пункта 16.

Слова «отдельно приобретенного» нецелесообразны, поскольку перечисленные в пункте затраты относятся ко всем признаниям НМА, а не к ограниченному кругу ситуаций.

18

Стоимостью имущества, имущественных прав, работ, услуг, указанных в подпунктах а), б) пункта 16 настоящего Стандарта,  приобретаемых у других лиц на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или меньший срок, установленный организацией, считается сумма, которая была бы уплачена организацией при отсутствии отсрочки (рассрочки). Разница между указанной суммой и номинальной величиной подлежащих уплате в будущем денежных средств учитывается в порядке, установленном для учета долговых затрат в течение периода отсрочки (рассрочки).

32 Если отсрочка по оплате нематериального актива выходит за рамки обычных условий кредитования, первоначальная стоимость такого актива равна эквиваленту цены при немедленной оплате денежными средствами. Разница между этой суммой и общей суммой платежей признается в качестве процентных расходов на протяжении всего срока кредитования, за исключением случаев, когда она капитализируется в соответствии с порядком, предусмотренным в МСФО (IAS) 23 "Затраты по заимствованиям".

В МСФО (IAS)  38 отсутствует аналог.

Термин «долговые затраты» отсутствует в МСФО.

Предлагаем изложить п. 18 проекта ФСБУ в следующей редакции:

«Стоимостью имущества, имущественных прав, работ, услуг, указанных в подпунктах а), б) пункта 16 настоящего Стандарта,  приобретаемых у других лиц на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или меньший срок, установленный организацией, его первоначальной стоимостью признается стоимость приобретения данного актива на условиях немедленной оплаты. Разница между суммой, подлежащей оплате по договору, и стоимостью приобретения данного нематериального актива на условиях немедленной оплаты признается процентным расходом на протяжении всего периода отсрочки платежа в порядке, установленном для таких расходов.».

Учтено в уточненной редакции подпункта «и» пункта 16.

19.

Стоимостью приобретаемого у других лиц имущества, имущественных прав, работ, услуг, указанных в подпунктах а), б) пункта 16 настоящего Стандарта, оплачиваемых полностью или частично неденежными средствами, считается (в соответствующей части) рыночная стоимость передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг. В случае невозможности определения рыночной стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг стоимостью приобретаемого имущества, имущественных прав, работ, услуг, считается их рыночная стоимость. В случае невозможности определения рыночной стоимости как передаваемого, так и приобретаемого имущества, имущественных прав, работ, услуг стоимостью приобретаемого имущества, имущественных прав, работ, услуг, считается балансовая стоимость списываемых активов, фактические затраты на выполнение работ, оказание услуг, а также на осуществление сделки.

Рыночная стоимость определяется в порядке, предусмотренном международными стандартами финансовой отчетности для определения справедливой стоимости.

В МСФО (IAS)  38 отсутствует аналог.

В МСФО нет термина «рыночная стоимость», справедливая стоимость.

Что подразумевается под «оплата неденежными средствами» некорректная формулировка. Договор мены? Бартер? Векселя? Долговые расписки?

Второе предложение п. 19 соответствует пункту 2 статьи 1 Федерального закона от 17.07.2009 № 172-ФЗ «Об антикоррупционной экспертизе нормативных правовых актов и проектов нормативных правовых актов», а именно коррупциогенными факторами являются положения нормативных правовых актов (проектов нормативных правовых актов), устанавливающие для правоприменителя необоснованно широкие пределы усмотрения или возможность необоснованного применения исключений из общих правил.

Предлагаем исключить данный пункт из проекта ФСБУ.

Учтено в части использования термина «справедливая» стоимость вместо «рыночная».

Формулировка «оплата неденежными средствами» широко используется в действующих ПБУ. Проблем с пониманием формулировки не выявлено.

20.

Стоимостью объектов, указанных в пункте 4 настоящего Стандарта, получаемых коммерческой организацией от ее акционеров, собственников, участников, учредителей (в том числе при передаче государственного или муниципального имущества унитарному предприятию) или некоммерческой организацией в качестве целевого финансирования, считается рыночная стоимость указанных объектов.

В случае невозможности определения такой стоимости актив не признается в связи с несоблюдением условия признания, предусмотренного подпунктом г) пункта 9 настоящего Стандарта.

Термин «рыночная стоимость» отсутствует в МСФО.

Оценка осуществляется по справедливой стоимости.

Второе предложение данного пункта соответствует

 пункту 2 статьи 1 Федерального закона от 17.07.2009 № 172-ФЗ «Об антикоррупционной экспертизе нормативных правовых актов и проектов нормативных правовых актов», а именно коррупциогенными факторами являются положения нормативных правовых актов (проектов нормативных правовых актов), устанавливающие для правоприменителя необоснованно широкие пределы усмотрения или возможность необоснованного применения исключений из общих правил.

Учитывая изложенное, предлагаем исключить данный пункт из проекта ФСБУ

Учтено в части использования термина «справедливая» стоимость вместо «рыночная».

Во втором предложении пункта не усматривается признаков по 172‑ФЗ.

21.

В случае если организация, осуществляющая работы для заказчика во исполнение договора с ним, создает в процессе таких работ нематериальный актив, права на который сохраняются за исполнителем (в том числе в случае совместных прав заказчика и исполнителя на результаты работ), себестоимость полученного таким образом нематериального актива определяется путем выделения из общей суммы затрат на выполнение работ по договору их доли, приходящейся на нематериальный актив. Указанная доля выделяется обоснованным способом, установленным организацией.

13 Организация контролирует актив, если обладает правом на получение будущих экономических выгод от лежащего в его основе ресурса, а также на ограничение доступа других лиц к этим выгодам. Способность организации контролировать будущие экономические выгоды от нематериального актива обычно вытекает из юридических прав, которые могут быть реализованы в судебном порядке. При отсутствии юридических прав продемонстрировать наличие контроля сложнее. Тем не менее юридическая защищенность права не является обязательным условием контроля, поскольку организация может иметь возможность контролировать будущие экономические выгоды иным способом.

Предлагаем изложить п. 21 Проекта в редакции:

«В случае если организация, осуществляющая работы для заказчика во исполнение договора с ним, создает в процессе таких работ нематериальный актив, права на который сохраняются за исполнителем (в том числе в случае совместных прав заказчика и исполнителя на результаты работ), первоначальная стоимость полученного таким образом нематериального актива определяется путем выделения из общей суммы затрат на выполнение работ по договору их доли, приходящейся на нематериальный актив. Указанная доля выделяется способом, установленным организацией.»

Учтено в уточненной редакции первого абзаца пункта 21.

22.

Затраты, связанные одновременно с несколькими единицами учета нематериальных активов, распределяются между ними обоснованным способом, установленным организацией.

Порядок определения «обоснованного способа» должен быть отражен во внутреннем документе организации.

Предлагаемое дополнение избыточно.

23.

В себестоимость нематериальных активов не включаются:

9 Организации часто расходуют ресурсы или принимают на себя обязательства при приобретении, разработке, обслуживании или улучшении нематериальных ресурсов, таких как научные или технические знания, проектирование и внедрение новых процессов или систем, лицензии, интеллектуальная собственность, знания о рынке и торговые марки (в том числе фирменные наименования и издательские права). Распространенными примерами статей, входящих в эти общие категории, являются компьютерное программное обеспечение, патенты, авторские права, кинофильмы, клиентская база, права обслуживания ипотеки, лицензии на рыболовство, импортные квоты, франшизы, отношения с клиентами или поставщиками, лояльность клиентов, доля рынка и права на сбыт.

Термин «себестоимость» в МСФО отсутствует, п. 27 МСФО (IAS)  38 – первоначальная  стоимость отдельно приобретенного нематериального актива.

Предлагаем дополнить данный пункт абзацем следующего содержания:

«Затраты, первоначально признанные организацией в качестве расходов, впоследствии не могут быть признаны в составе первоначальной стоимости нематериального актива.

Если по каким-либо причинам работы по созданию нематериального актива были прекращены до того, как нематериальный актив приведен в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями руководства организации, то затраты, осуществленные на стадии разработки, являются расходами на исследования и разработки.»

Учтено в части признания расходами незавершенных разработок путем добавления поддпункта «д» в пункт 47.

Запрет на восстановление ранее признанных расходов является вопросом корректировки информации, сформированной по ранее признанным ФХЖ. Этот вопрос не является предметом данного стандарта.

23

а)           затраты на репутационные нематериальные активы, за исключением затрат на их приобретение у других лиц;

Термин «репутационные нематериальные активы» также отсутствует в МСФО. Подробное замечание в отношении термина «репутационные нематериальные активы» изложены в замечаниях к п. 13 Проекта

Считаем целесообразным в федеральном стандарте использовать терминологию  аналогично терминологии предусмотренной МСФО 38

Учтено (пп.«а» пункта 22).

23.

б)           затраты на исследования, независимо от того, был ли в результате таких затрат создан нематериальный актив;

4 Ни один нематериальный актив, являющийся результатом исследований (или осуществления стадии исследований в рамках внутреннего проекта), не подлежит признанию. Затраты на исследования (или на осуществление стадии исследований в рамках внутреннего проекта) подлежат признанию в качестве расходов в момент их возникновения.

Предлагаем указанный подпункт изложить в следующей редакции:

«затраты на исследования, независимо от того, был ли в результате таких затрат создан нематериальный актив. Затраты на исследования (или на осуществление стадии исследований в рамках внутреннего проекта) подлежат признанию в качестве расходов в момент их возникновения;»

Признание расходов (помимо расходов от выбытия НМА) не является предметом данного Стандарта.

23.

г)            затраты на текущее обеспечение использования нематериальных активов, поддержание их в рабочем состоянии;

69 В некоторых случаях организация несет затраты для обеспечения будущих экономических выгод, но при этом не приобретает и не создает никаких нематериальных или иных активов, подлежащих признанию. В случае поставки товаров организация признает такие затраты как расход при получении права на доступ к таким товарам. В случае поставки услуг организация признает такие затраты как расход при получении услуг. Например, затраты на исследования признаются в качестве расходов в момент их возникновения (см. пункт 54), за исключением случаев, когда они входят в стоимость объединения бизнесов.

Считаем целесообразным в проекте ФСБУ использовать терминологию  аналогично терминологии предусмотренной МСФО (IAS) 38.

При этом считаем, что подпункты «д», «е», «ж» являются частными случаями подпункта «г».

Предлагаем исключить данные подпункты (см. ниже).

Учтено в части объединения с бывшим пунктом «д» (пп. «г» пункта 22).

23.

д)           затраты на плановые обновления нематериальных активов, повторяющиеся через непродолжительные периоды;

Термин «плановое обновление» отсутствует в МСФО.

Термин «плановое обновление» отсутствует в МСФО.

Считаем целесообразным в федеральном стандарте использовать терминологию  аналогично терминологии предусмотренной МСФО (IAS) 38.

Предлагаем исключить данный подпункт из проекта ФСБУ.

Учтено (пп. «г» пункта 22).

23.

е)           затраты на внеплановые исправления нематериальных активов в той степени, в которой такие исправления восстанавливает функциональные качества и сроки использования нематериальных активов, но не улучшают и не продлевают их;

Термин «плановое обновление» отсутствует в МСФО.

Термин «внеплановые исправления» отсутствует в МСФО, требует пояснения.

Считаем целесообразным в проекте ФСБУ терминологию  аналогично терминологии предусмотренной МСФО (IAS) 38

Предлагаем исключить данный подпункт из проекта ФСБУ.

Данный подпункт не является частным случаем подпункта «г».

23.

ж)          затраты, обусловленные ненадлежащей организацией процесса получения нематериальных активов, такие как сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины;

Аналог в МСФО (IAS)  38 отсутствует.

Термин «ненадлежащая организация получения нематериальных активов» отсутствует в МСФО, требует пояснения.

Считаем целесообразным в проекте ФСБУ использовать терминологию  аналогично терминологии предусмотренной МСФО (IAS) 38.

Предлагаем исключить данный подпункт из проекта ФСБУ.

Данный подпункт не является частным случаем подпункта «г».

23.

и)           обесценение других активов, независимо от того, использовались ли эти активы для получения нематериальных активов;

Отсутствует аналог в МСФО (IAS) 38

Предлагаем исключить данный подпункт из проекта ФСБУ.

Отсутствие решения вопроса в стандарте создает неясность. Нет смысла в ФСБУ повторять все такие неясности МСФО..

23.

к)           затраты, которые не могут быть непосредственно соотнесены с получением нематериальных активов, такие как общехозяйственные расходы.

9 (c) административные и иные общие накладные расходы.

Термин «общехозяйственные расходы» отсутствует в МСФО

Предлагаем изложить в следующей редакции:

«административные и иные общие накладные расходы..»

Учтено в новой редакции подпункта «и» пункта 22.

23.

л)           затраты на организацию торжественных, публичных, презентационных мероприятий по открытию новых производств, по продвижению новых продуктов или услуг, включая затраты на рекламу, пресс-конференции, выставки и пр.;

29 Примерами затрат, не включаемых в состав фактических затрат на нематериальный актив, являются:

А) затраты, связанные с продвижением новых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу и проведение мероприятий по их продвижению);

Термин «презентационные мероприятия» и тд. отсутствуют в МСФО.

Считаем целесообразным в проекте ФСБУ использовать терминологию  аналогично терминологии предусмотренной МСФО (IAS)  38.

Предлагаем подпункт изложить в следующей редакции:

«затраты, связанные с продвижением новых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу и проведение мероприятий по их продвижению);»

Учтено в новой редакции подпункта «к» пункта 22.

23.

н)           убытки, понесенные в период формирования спроса на новые товары, продукцию, работы, услуги в связи с их первым выводом на рынок;

30 Признание затрат в составе балансовой стоимости нематериального актива прекращается тогда, когда актив приведен в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями руководства. Следовательно, затраты, понесенные при использовании или передислокации нематериального актива, не включаются в состав балансовой стоимости этого актива. Например, следующие затраты не включаются в состав балансовой стоимости нематериального актива:

 (b) первоначальные операционные убытки, такие как операционные убытки, понесенные в процессе формирования спроса на результаты, производимые при помощи этого актива

Первоначальные операционные убытки, такие как операционные убытки, понесенные в процессе формирования спроса на результаты, производимые при помощи этого актива (НМА) в МСФО не являются аналогом «убытки, понесенные в период формирования спроса на новые товары, продукцию, работы, услуги в связи с их первым выводом на рынок» Проекта.

Предлагаем внести в проект ФСБУ пункт следующего содержания:

«м) затраты, понесенные в то время, когда актив, пригодный к использованию в соответствии с намерениями руководства, еще не введен в эксплуатацию».

Учтено. Пункт 22 дополнен новым подпунктом «н».

24.

Нематериальные активы оцениваются на отчетную дату по балансовой стоимости.

Организация осуществляет выбор одной из двух моделей учета в отношении каждой группы нематериальных активов – с переоценкой либо без переоценки. Модель учета с переоценкой может применяться только в отношении нематериальных активов, торгующихся на активном рынке. Модель учета с переоценкой не применяется в отношении репутационных нематериальных активов.

Организация не вправе применять разные модели учета к нематериальным активам, входящим в одну группу, за исключением случая, когда часть нематериальных активов одной группы торгуется на активном рынке, а другая часть не торгуется.

В случае изменения модели учета нематериальных активов, такое изменение применяется перспективно.

72. В качестве своей учетной политики организация должна выбрать либо модель учета по первоначальной стоимости, предусмотренную пунктом 74, либо модель учета по переоцененной стоимости, предусмотренную пунктом 75. Если нематериальный актив учитывается с использованием модели учета по переоцененной стоимости, все прочие активы одного с ним класса также должны учитываться с использованием той же модели, за исключением случаев отсутствия активного рынка для этих активов.

Предлагаем указанный пункт изложить в следующей редакции:

«Нематериальные активы оцениваются на отчетную дату по балансовой стоимости.

В качестве своей учетной политики организация должна выбрать одну из двух моделей учета в отношении каждой группы нематериальных активов –  по первоначальной стоимости  за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения или по переоцененной стоимости. Модель учета по переоцененной стоимости может применяться только в отношении нематериальных активов, имеющих активный рынок. Модель учета по переоцененной стоимости не применяется в отношении деловой репутации.

Организация не вправе применять разные модели учета к нематериальным активам, входящим в одну группу, за исключением случая, когда часть нематериальных активов одной группы имеет активный рынок, а другая часть не имеет.

В случае изменения модели учета нематериальных активов, такое изменение применяется перспективно.».

Учтено в части отказа от использования термина «репутационные активы».

В остальном по содержанию ничего не меняется. При этом формулировки имеющейся редакции представляются более корректными.

25.

При использовании модели учета без переоценки суммы, включенные в себестоимость нематериальных активов при признании, и суммы начисленной амортизации впоследствии не изменяются.

Модель учета по первоначальной стоимости

74 После первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом сумм накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Предлагаем исключить данный подпункт, отсутствует смысловая нагрузка.

Пункт описывает конкретный способ учета. Кроме данного пункта описание этого способа нигде не дается.

26.

При использовании модели учета с переоценкой себестоимость и накопленная амортизация нематериальных активов переоцениваются таким образом, чтобы балансовая стоимость нематериального актива равнялась рыночной стоимости, определяемой по данным активного рынка. Переоценка должна проводиться регулярно. При этом периодичность проведения переоценок выбирается для каждой группы переоцениваемых нематериальных активов исходя из степени изменений их рыночной стоимости так, чтобы балансовая стоимость переоцениваемых нематериальных активов существенно не отличалась от их рыночной стоимости. Переоценка проводится по состоянию на конец отчетного года, за исключением случаев ее проведения чаще, чем один раз в год.

Модель учета по переоцененной стоимости

75 После первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по переоцененной стоимости, представляющей собой его справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения. В целях переоценки, предусмотренной настоящим стандартом, справедливая стоимость должна оцениваться с использованием данных активного рынка. Переоценка должна проводиться с достаточной регулярностью, чтобы не допустить существенного отличия балансовой стоимости на дату окончания отчетного периода от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости по состоянию на дату окончания отчетного периода.

Термин «рыночная» стоимость отсутствует в МСФО.

Предлагаем п. 26 проекта ФСБУ изложить в следующей редакции:

 «При выборе модели учета по переоцененной стоимости для группы однородных нематериальных активов организация определяет периодичность проведения переоценки в учетной политике. При этом переоцененная стоимость должна определяться исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов и отражать справедливую стоимость на конец отчетного года.»

Учтено в части отказа от использования термина «справедливая стоимость».

В остальном имеющаяся редакция представляется более полной, чем предлагаемая, и формулировки – более корректными.

27.

В случае утраты возможности определять рыночную стоимость переоцененных  ранее нематериальных активов с использованием данных активного рынка, использование модели учета с переоценкой в отношении таких активов прекращается. Указанные активы в дальнейшем оцениваются исходя из их переоцененной себестоимости на дату последней переоценки с использованием данных активного рынка и накопленных после этой даты амортизации и обесценения.

В случае возникновения возможности определять рыночную стоимость нематериальных активов с использованием данных активного рынка, организация может начать (возобновить) использование в отношении таких активов модели учета с переоценкой.

82 Если справедливую стоимость нематериального актива, учитываемого по переоцененной стоимости, более невозможно оценивать, используя данные активного рынка, балансовой стоимостью этого актива будет его переоцененная стоимость на дату последней переоценки с использованием данных активного рынка за вычетом последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения.

Термин «рыночная» стоимость отсутствует в МСФО, справедливая стоимость.

Необходимо привести в соответствие с терминологией МСФО.

Предлагаем изложить первый абзац п.27 в следующей редакции:

«В случае утраты возможности определять справедливую стоимость переоцененных  ранее нематериальных активов с использованием данных активного рынка, использование модели учета по переоценной стоимости в отношении таких активов прекращается. Указанные активы в дальнейшем оцениваются исходя из их переоцененной стоимости на дату последней переоценки с использованием данных активного рынка и накопленных после этой даты амортизации и обесценения.»

Учтено в последнем абзаце пункта 23 с уточнением редакции первого абзаца пункта 26.

28.

Организация не вправе применять модель учета с переоценкой в отношении объектов, которые изначально не были признаны в соответствии с разделом II настоящего Стандарта и оценены по себестоимости в соответствии с разделом III настоящего Стандарта.

Предлагаем исключить данный подпункт, отсутствует смысловая нагрузка.

Учтено. Пункт исключен

29.

При проведении переоценки нематериального актива его себестоимость (в том числе переоцененная ранее) уменьшается на сумму накопленной амортизации по данному нематериальному активу на дату переоценки. Затем уменьшенная таким образом себестоимость нематериального актива пересчитывается до его рыночной стоимости, определенной по данным активного рынка. Последующее начисление амортизации по нематериальному активу производится  заново.

75 После первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по переоцененной стоимости, представляющей собой его справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения. В целях переоценки, предусмотренной настоящим стандартом, справедливая стоимость должна оцениваться с использованием данных активного рынка. Переоценка должна проводиться с достаточной регулярностью, чтобы не допустить существенного отличия балансовой стоимости на дату окончания отчетного периода от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости по состоянию на дату окончания отчетного периода.

Считаем целесообразным в проекте ФСБУ использовать терминологию  аналогично терминологии предусмотренной МСФО  (IAS) 38.

Предлагаем изложить в редакции п. 75 МСФО (IAS)  38: «Переоценка должна проводиться с достаточной регулярностью, чтобы не допустить существенного отличия балансовой стоимости на дату окончания отчетного периода от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости по состоянию на дату окончания отчетного периода.»

Учтено в новой редакции пункта 25.

31.

Суммы переоценки нематериальных активов, отраженные в составе совокупного финансового результата без включения в прибыль (убыток), формируют на сальдовой основе накопленный результат дооценки нематериальных активов, который отражается в бухгалтерском балансе обособленно в составе капитала.

Указанный результат списывается на нераспределенную прибыль одним из следующих способов:

а)           единовременно при списании нематериального актива, по которому была накоплена дооценка;

б)           по мере начисления амортизации по нематериальному активу. В таком случае сумма накопленной дооценки, подлежащая списанию на нераспределенную прибыль, определяется как положительная разница между величиной амортизации за период, рассчитанной исходя из себестоимости нематериального актива с учетом последней переоценки, и суммой амортизации за этот же период, рассчитанной исходя из себестоимости нематериального актива без учета переоценок.

"Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)"

19. Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

21. Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Предлагаем изложить в редакции:

«Суммы переоценки нематериальных активов, отраженные в составе совокупного финансового результата без включения в прибыль (убыток), формируют на сальдовой основе накопленный результат дооценки нематериальных активов, который отражается в бухгалтерском балансе обособленно в составе капитала.

Указанный результат списывается на нераспределенную прибыль в одном из следующих случаев:

а)           единовременно выбытии нематериального актива, по которому была накоплена дооценка;

б)           по мере начисления амортизации по нематериальному активу. В таком случае сумма накопленной дооценки, подлежащая списанию на нераспределенную прибыль, определяется как разница между величиной амортизации за период, рассчитанной исходя из переоцененной стоимости нематериального актива с учетом последней переоценки, и суммой амортизации за этот же период, рассчитанной исходя из первоначальной стоимости нематериального актива без учета переоценок.».

Учтено в части отказа от использования термина «первоначальная стоимость».

Замена слов «одним из следующих способов» на «в одном из следующих случаев» нецелесообразна, поскольку приведет к некорректности нормы.

32.

Себестоимость нематериального актива погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Стандартом. Амортизация отражается в бухгалтерском учете обособленно от себестоимости нематериального актива и не изменяет эту себестоимость, формируя самостоятельный показатель – накопленную амортизацию, которая вычитается из себестоимости при определении балансовой стоимости нематериального актива. При списании нематериального актива вся накопленная амортизация по нему списывается за счет себестоимости нематериального актива.

8.Амортизация (нематериального актива) - систематическое распределение амортизируемой величины нематериального актива на протяжении срока его полезного использования.

74 После первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом сумм накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Считаем целесообразным в проекте ФСБУ использовать терминологию  аналогично терминологии предусмотренной МСФО (IAS)  38.

Термин «себестоимость» необходимо заменить термином «первоначальная стоимость».

При этом, выбытие отражается через счет реализации.

Предлагаем изложить в следующей редакции:

«Первоначальная стоимость нематериального актива погашается посредством систематического начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Стандартом. Амортизация отражается в бухгалтерском учете обособленно от первоначальной стоимости нематериального актива и не изменяет эту стоимость, формируя самостоятельный показатель – накопленную амортизацию, которая вычитается из первоначальной стоимости при определении балансовой стоимости нематериального актива.»

Учтено (пункт 29).

35.

Срок амортизации нематериального актива определяется исходя из:

а)           срока действия соответствующих юридических прав;

б)           нормативных, договорных и других ограничений использования;

в)           намерений организации в отношении продолжительности использования;

г)            ресурсных и финансовых возможностей организации обеспечивать использование;

д)           зависимости эффективности использования от знаний и умений конкретных работников, в частности, возможностей продолжать использовать нематериальный актив при смене персонала организации;

е)           ожидаемого морального или коммерческого устаревания в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на соответствующие товары, продукцию, работы услуги;

ж)          опыта использования организацией аналогичных активов, а также доступной информации о сроках использования аналогичных активов другими экономическими субъектами;

з)            стабильности рынка соответствующих товаров, продукции, работ, услуг;

и)           предполагаемых действий конкурентов (в том числе потенциальных);

к)           сроков использования других активов организации, задействованных в том же производственном процессе.

8 В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

Амортизация (нематериального актива) - систематическое распределение амортизируемой величины нематериального актива на протяжении срока его полезного использования.

Срок полезного использования

88 Организация должна оценить, является ли срок полезного использования нематериального актива конечным или неопределенным и, если срок конечный, продолжительность этого срока или количество единиц продукции или аналогичных единиц, составляющих этот срок полезного использования. Организации следует рассматривать нематериальный актив как имеющий неопределенный срок полезного использования, если анализ всех уместных факторов указывает на отсутствие предсказуемых ограничений периода, на протяжении которого, как ожидается, этот актив будет создавать для организации чистые денежные притоки.

Отсутствует понимание в отношении сроков полезного использования НМА – конечный и неограниченный, в соответствии с чем или начисляется амортизация, или нет.

Предлагаем изложить п. 35 в следующей редакции:

«Срок  полезного использования нематериального актива определяется исходя из:

а)           срока действия соответствующих юридических прав;

б)           нормативных, договорных и других ограничений использования;

в)           намерений организации в отношении продолжительности использования;

г)            ресурсных и финансовых возможностей организации обеспечивать использование;

д)           зависимости эффективности использования от знаний и умений конкретных работников, в частности, возможностей продолжать использовать нематериальный актив при смене персонала организации;

е)           ожидаемого морального или коммерческого устаревания в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на соответствующие товары, продукцию, работы услуги;

ж)          опыта использования организацией аналогичных активов, а также доступной информации о сроках использования аналогичных активов другими экономическими субъектами;

з)            стабильности рынка соответствующих товаров, продукции, работ, услуг;

и)           предполагаемых действий конкурентов (в том числе потенциальных);

к)           сроков использования других активов организации, задействованных в том же производственном процессе.»

Учтено путем включения нового пункта 33.

36.

В случае невозможности определения срока амортизации нематериального актива, амортизация по нему не начисляется, пока не возникнет возможность определить указанный срок. Организация проверяет такие нематериальные активы на предмет возможности определения срока амортизации ежегодно в конце отчетного года, а также при наступлении фактов, свидетельствующих о появлении такой возможности. Амортизация по указанным нематериальным активам начинает начисляться с года, в котором возникла возможность определить срок амортизации.

Амортизация за такой год начисляется в размере годовой нормы амортизации вне зависимости от момента, в который организация определила срок амортизации.

89 Порядок учета нематериального актива зависит от срока его полезного использования.

Нематериальный актив с конечным сроком полезного использования амортизируется (см. пункты 97 - 106), а нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования не подлежит амортизации (см. пункты 107 - 110).

97. Амортизируемая величина нематериального актива с конечным сроком полезного использования должна распределяться на систематической основе на протяжении его срока полезного использования. Амортизация должна начинаться с того момента, когда этот актив становится доступным для использования, т.е. когда его местоположение и состояние обеспечивают возможность его использования в соответствии с намерениями руководства. Амортизация должна прекращаться на более раннюю из двух дат: на дату классификации данного актива как предназначенного для продажи (или включения в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5 или на дату прекращения его признания. Используемый метод амортизации должен отражать ожидаемый характер потребления организацией будущих экономических выгод от актива. Если указанный характер потребления нельзя надежно определить, то следует использовать линейный метод. Амортизация, начисленная за каждый период, должна признаваться в составе прибыли или убытка, за исключением случаев, когда настоящий или другой стандарт разрешает или требует ее включения в балансовую стоимость другого актива.

Последнее предложение пункта 36 Проекта некорректно, так как предполагает ретроспективный пересчет амортизации.

Кроме того, Последнее предложение п. 36 предлагаем исключить, так как не соответствует требованиям МСФО (IAS) 38, а именно, амортизация начисляется с момента готовности  для использованию НМА,  а не за весь период.

Предлагаем изложить в следующей  редакции:

«Нематериальный актив с конечным сроком полезного использования амортизируется, а нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования не подлежит амортизации. Амортизируемая величина нематериального актива с конечным сроком полезного использования должна распределяться на систематической основе на протяжении его срока полезного использования. Амортизация должна начинаться с того момента, когда этот актив становится доступным для использования, т.е. когда его местоположение и состояние обеспечивают возможность его использования в соответствии с намерениями руководства. Амортизация должна прекращаться на более раннюю из двух дат: на дату классификации данного актива как предназначенного для продажи (или включения в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи) или на дату прекращения его признания.»

Учтено по существу при формировании редакции нового пункта 33.

37.

Неамортизируемая величина нематериального актива считается равной нулю, если:

а)           не ожидается поступлений от выбытия нематериального актива в конце срока амортизации;

б)           ожидаемая к поступлению сумма не является существенной;

в)           ожидаемая к поступлению сумма не может быть определена с соблюдением условий, установленных пунктом 39 настоящего Стандарта.

8. Амортизируемая величина - первоначальная стоимость актива или другая сумма, принимаемая за первоначальную стоимость, за вычетом его ликвидационной стоимости.

101 Амортизируемая величина актива с конечным сроком полезного использования определяется после вычета его ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость, отличная от нуля, подразумевает, что организация ожидает реализовать данный нематериальный актив до окончания его срока экономического использования.

Термин «неамортизируемая величина» отсутствует в МСФО. Ликвидационная стоимость.

Считаем целесообразным в федеральном стандарте использовать терминологию  аналогично терминологии предусмотренной МСФО (IAS) 38.

Предлагаем изложить в редакции МСФО (IAS) 38:

«Ликвидационная стоимость, отличная от нуля, подразумевает, что организация ожидает реализовать данный нематериальный актив до окончания его срока экономического использования.»

Учтено путем уточнения редакции первого абзаца пункта 34 и дополнения его новым подпунктом «г».

38.

Неамортизируемая величина нематериального актива считается определимой только, если выполняется, как минимум, одно из следующих условий:

а) договором предусмотрена обязанность другого лица купить у организации нематериальный актив в конце его срока амортизации;

б) неамортизируемая величина нематериального актива может быть определена непосредственно по данным активного рынка на аналогичные активы, и этот рынок с большой вероятностью будет существовать в конце срока амортизации.

Аналогичное замечание. Термин «неамортизируемая величина» отсутствует в МСФО. Ликвидационная стоимость.

Считаем целесообразным в федеральном стандарте использовать терминологию  аналогично терминологии предусмотренной МСФО (IAS) 38.

Предлагаем изложить в следующей редакции:

«Ликвидационная стоимость нематериального актива считается определимой только, если выполняется, как минимум, одно из следующих условий:

а)           договором предусмотрена обязанность другого лица купить у организации нематериальный актив в конце его срока полезного использования;

б)           может быть определена непосредственно по данным активного рынка на аналогичные активы, и этот рынок с большой вероятностью будет существовать в конце срока полезного использования.»

Учтено (п.34)

39.

Амортизация начисляется ежегодно в конце отчетного года либо более часто в течение отчетного года. Необходимость начисления амортизации в течение отчетного года и периодичность такого начисления определяется организацией исходя из необходимости формирования в бухгалтерском учете промежуточных данных (например, для составления промежуточной отчетности, определения себестоимости продукции, товаров, работ, услуг, финансового результата от выбытия нематериальных активов). Сумма амортизации за любой промежуточный период определяется исходя из предполагаемой годовой суммы амортизации и продолжительности промежуточного периода.

97 Амортизируемая величина нематериального актива с конечным сроком полезного использования должна распределяться на систематической основе на протяжении его срока полезного использования. Амортизация должна начинаться с того момента, когда этот актив становится доступным для использования, т.е. когда его местоположение и состояние обеспечивают возможность его использования в соответствии с намерениями руководства.

Отсутствует понятие срока полезного использования НМА.

Требование о начислении амортизации в конце отчетного года и на систематической основе (МСФО 38) не тождественны.

Предлагаем изложить в  следующей редакции МСФО (IAS)  38:

«Амортизируемая величина нематериального актива с конечным сроком полезного использования должна распределяться на систематической основе на протяжении его срока полезного использования. Амортизация должна начинаться с того момента, когда этот актив становится доступным для использования, т.е. когда его местоположение и состояние обеспечивают возможность его использования в соответствии с намерениями руководства.».

Учтено по существу в новой редакции пункта 31.

40.

Срок амортизации, неамортизируемая величина и способ амортизации (далее – параметры амортизации) нематериального актива определяются перед началом начисления амортизации.

Параметры амортизации подлежат проверке ежегодно в конце отчетного года, а также при наступлении фактов, свидетельствующих о возможном их изменении, и при необходимости изменяются. Изменения параметров амортизации нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений в том отчетном периоде, в котором эти изменения произошли, с учетом следующего.

Амортизация за отчетный год начисляется с учетом изменений ее параметров в конце отчетного года. При этом если сумма амортизации, подлежащая начислению за отчетный год, в результате изменений ее параметров оказалась меньше ранее начисленной амортизации за промежуточные периоды этого же года, такие начисленные суммы соответствующим образом корректируются.

Срок амортизации и метод амортизации

97 Амортизируемая величина нематериального актива с конечным сроком полезного использования должна распределяться на систематической основе на протяжении его срока полезного использования. Амортизация должна начинаться с того момента, когда этот актив становится доступным для использования, т.е. когда его местоположение и состояние обеспечивают возможность его использования в соответствии с намерениями руководства. Амортизация должна прекращаться на более раннюю из двух дат: на дату классификации данного актива как предназначенного для продажи (или включения в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5 или на дату прекращения его признания. Используемый метод амортизации должен отражать ожидаемый характер потребления организацией будущих экономических выгод от актива. Если указанный характер потребления нельзя надежно определить, то следует использовать линейный метод. Амортизация, начисленная за каждый период, должна признаваться в составе прибыли или убытка, за исключением случаев, когда настоящий или другой стандарт разрешает или требует ее включения в балансовую стоимость другого актива.

104 Срок амортизации и метод амортизации нематериального актива с конечным сроком полезного использования должен анализироваться на момент возможного пересмотра не реже, чем в конце каждого финансового года. Если ожидаемый срок полезного использования данного актива отличается от предыдущих расчетных оценок, то срок амортизации должен быть скорректирован соответствующим образом. Если произошло изменение ожидаемого характера потребления будущих экономических выгод, заключенных в данном активе, то метод амортизации должен быть изменен для отражения изменившегося характера. Такие изменения должны учитываться как изменения в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8.

Согласно требованиям п. 38 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки" Перспективное признание влияния изменения в бухгалтерской оценке означает, что данное изменение применяется к операциям, прочим событиям и условиям с даты изменения в расчетной оценке. Изменение в бухгалтерской оценке может повлиять только на прибыль или убыток текущего периода или на прибыль или убыток текущего и будущих периодов. Например, изменение в расчетной оценке суммы безнадежных долгов влияет только на прибыль или убыток текущего периода и поэтому признается в текущем периоде.

Однако изменение расчетного срока полезного использования или предполагаемых особенностей потребления будущих экономических выгод, заключенных в амортизируемом активе, влияет на расходы по амортизации в текущем периоде и в каждом будущем периоде в течение оставшегося срока полезного использования актива. В обоих случаях влияние изменения, относящееся к текущему периоду, признается как доход или расход в текущем периоде. Влияние изменения на будущие периоды, при его наличии, признается как доход или расход в этих будущих периодах.

Согласно требованиям п. 38 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки" Перспективное признание влияния изменения в бухгалтерской оценке означает, что данное изменение применяется к операциям, прочим событиям и условиям с даты изменения в расчетной оценке. Изменение в бухгалтерской оценке может повлиять только на прибыль или убыток текущего периода или на прибыль или убыток текущего и будущих периодов. Например, изменение в расчетной оценке суммы безнадежных долгов влияет только на прибыль или убыток текущего периода и поэтому признается в текущем периоде.

Однако изменение расчетного срока полезного использования или предполагаемых особенностей потребления будущих экономических выгод, заключенных в амортизируемом активе, влияет на расходы по амортизации в текущем периоде и в каждом будущем периоде в течение оставшегося срока полезного использования актива. В обоих случаях влияние изменения, относящееся к текущему периоду, признается как доход или расход в текущем периоде. Влияние изменения на будущие периоды, при его наличии, признается как доход или расход в этих будущих периодах.

Влияние изменения, относящееся к текущему периоду, признается как доход или расход в текущем периоде. Влияние изменения на будущие периоды, при его наличии, признается как доход или расход в этих будущих периодах.

Таким образом, ретроспективный пересчет амортизации противоречит требованиям МСФО.

Кроме того, предлагаем пояснить, каким образом корректируется суммы начисленной амортизации.

Предлагаем исключить данный пункт.

Учтено (пункт 36)

42.

Сумма амортизации нематериального актива за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации (при продолжении ее начисления тем же способом в следующих периодах) балансовая стоимость нематериального актива оказалась равной его неамортизируемой величине.

Ликвидационная стоимость нематериального актива - расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета расчетных затрат на выбытие, если бы состояние данного актива и срок его службы были такими, которые ожидаются по окончании срока его полезного использования.

Считаем целесообразным в проекте ФСБУ использовать терминологию  аналогично терминологии предусмотренной МСФО (IAS)  38.

Считаем целесообразным использовать формулировку, изложенную в пункте 97 МСФО (IAS) 38 .

Учтено в новой редакции пунктов 37, 38

43.

Нематериальные активы, срок амортизации которых установлен в единицах времени, амортизируются одним из следующих способов:

а)        линейным способом;

б)       нелинейным способом (например, по сумме чисел лет срока амортизации, уменьшаемого остатка, др.).

Нематериальные активы с конечным сроком полезного использования

Срок амортизации и метод амортизации

97 Амортизируемая величина нематериального актива с конечным сроком полезного использования должна распределяться на систематической основе на протяжении его срока полезного использования. Амортизация должна начинаться с того момента, когда этот актив становится доступным для использования, т.е. когда его местоположение и состояние обеспечивают возможность его использования в соответствии с намерениями руководства. Амортизация должна прекращаться на более раннюю из двух дат: на дату классификации данного актива как предназначенного для продажи (или включения в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5 или на дату прекращения его признания. Используемый метод амортизации должен отражать ожидаемый характер потребления организацией будущих экономических выгод от актива. Если указанный характер потребления нельзя надежно определить, то следует использовать линейный метод. Амортизация, начисленная за каждый период, должна признаваться в составе прибыли или убытка, за исключением случаев, когда настоящий или другой стандарт разрешает или требует ее включения в балансовую стоимость другого актива.

Считаем целесообразным в проекте ФСБУ использовать терминологию  аналогично терминологии предусмотренной МСФО (IAS) 38.

Предлагаем изложить в следующей  редакции:

«Нематериальные активы, имеющие конечный срок полезного использования   (в единицах времени), амортизируются одним из следующих способов:

а)           линейным способом;

б)           нелинейным способом (например, по сумме чисел лет срока амортизации, уменьшаемого остатка, др.).»

Учтено в новой редакции пункта 39.

44.

Нематериальные активы, срок амортизации которых установлен в натуральных единицах, амортизируются пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Организация не вправе устанавливать срок амортизации нематериального актива в денежных единицах объема выручки или иного показателя финансовых результатов за исключением случая, когда возможности использования нематериального актива юридически ограничены величиной такого показателя.

8. Срок полезного использования - это:(a) период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет доступен для использования организацией;

или(b) количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые организация ожидает получить от использования.

98A Существует опровержимое допущение, что применение метода амортизации, основанного на выручке, генерируемой в результате деятельности, в которой задействован актив, не является допустимым. Выручка, генерируемая в результате деятельности, в которой задействован актив, как правило, отражает факторы, отличные от потребления заключенных в данном нематериальном активе экономических выгод. Например, на выручку влияют другие используемые ресурсы и процессы, деятельность по продаже и изменения объемов и цен продаж. На ценовой компонент выручки может влиять инфляция, которая не имеет отношения к способу потребления актива. Данное допущение может быть опровергнуто лишь в ограниченных случаях:

Считаем целесообразным в проекте ФСБУ использовать терминологию  аналогично терминологии предусмотренной МСФО (IAS) 38.

Предлагаем изложить в следующей редакции:

«Нематериальные активы, имеющие конечный срок полезного использования,   (в натуральных единицах), амортизируются пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Организация не вправе устанавливать срок амортизации нематериального актива в денежных единицах объема выручки или иного показателя финансовых результатов за исключением случая, когда возможности использования нематериального актива юридически ограничены величиной такого показателя.»

Учтено (первый абзац пункта 40)

45.

При использовании линейного способа начисление амортизации производится равномерно в течение срока амортизации нематериального актива. Норма амортизации за отчетный период определяется как отношение продолжительности отчетного периода к сроку амортизации нематериального актива.

98 Для распределения амортизируемой величины актива на систематической основе на протяжении срока его полезного использования могут применяться различные методы амортизации. К этим методам относятся линейный метод, метод уменьшаемого остатка и метод списания пропорционально выработке. Используемый метод выбирается на основе ожидаемого характера потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе, и применяется последовательно из периода в период, за исключением случаев, когда происходит изменение ожидаемого характера потребления этих будущих экономических выгод.

Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007):

29. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

Предлагаем изложить пункт проекта ФСБУ в следующей редакции:

«При использовании линейного способа начисление амортизации производится равномерно в течение срока полезного использования нематериального актива. Норма амортизации за отчетный период определяется как отношение продолжительности отчетного периода к сроку полезного использования  нематериального актива.».

Учтено в новой редакции пункта 41 с учетом решения Совета при Минфине по проекту ФСБУ «Основные средства» по аналогичному вопросу (пункты 11, 12 прот.№ 10 от 07.12.2016).

46.

При использовании нелинейного способа сумма начисляемой амортизации на протяжении срока амортизации уменьшается.

Примером нелинейного способа, основанного на арифметической прогрессии, является метод суммы чисел лет. При его использовании норма амортизации за отчетный период определяется как отношение числа лет, остающихся на начало периода до конца срока амортизации, к сумме натуральных чисел от 1 до указанного числа.

Примером нелинейного способа, основанного на геометрической прогрессии, является метод уменьшаемого остатка. При его использовании норма амортизации остается постоянной из периода в период и применяется в отношении уменьшающейся балансовой стоимости нематериального актива, включающей в себя неамортизируемую величину.

Пересмотр срока амортизации и метода амортизации - п. 106 МСФО (IAS)  38

(С течением времени характер будущих экономических выгод, которые организация ожидает получить от нематериального актива, может измениться. Например, может стать очевидным, что более уместным является начисление амортизации с использованием метода уменьшаемого остатка, а не линейного метода. Еще одним примером является ситуация, когда использование прав, являющихся предметом лицензии, откладывается в ожидании действий по другим компонентам бизнес-плана. В этом случае получение экономических выгод от актива откладывается до более поздних периодов.)

ПБУ "Учет основных средств" ПБУ 6/01

19. при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Предлагаем изложить в следующей редакции:

«При использовании нелинейного способа сумма начисляемой амортизации на протяжении срока полезного использования уменьшается.

Примером нелинейного способа, основанного на арифметической прогрессии, является метод суммы чисел лет. При его использовании норма амортизации за отчетный период определяется как отношение числа лет, остающихся на начало периода до конца срока  полезного использования нематериального актива, к сумме натуральных чисел от 1 до указанного числа.

Примером нелинейного способа, основанного на геометрической прогрессии, является метод уменьшаемого остатка. При его использовании норма амортизации остается постоянной из периода в период и применяется в отношении уменьшающейся балансовой стоимости нематериального актива, включающей в себя ликвидационную стоимость»

Учтено в новой редакции пункта 42 с учетом решения Совета при Минфине по проекту ФСБУ «Основные средства» по аналогичному вопросу (пункты 12, 13 прот.№ 10 от 07.12.2016).

47.

При амортизации пропорционально объему продукции (работ, услуг) себестоимость нематериального актива (за вычетом неамортизируемой величины) равномерно распределяется на срок амортизации, выраженный в натуральных единицах количества продукции (объема работ). При этом норма амортизации за отчетный период определяется как отношение натурального показателя количества продукции (объема работ, услуг) в отчетном периоде к сроку амортизации, выраженному в натуральных единицах количества продукции (объема работ, услуг).

98 Для распределения амортизируемой величины актива на систематической основе на протяжении срока его полезного использования могут применяться различные методы амортизации. К этим методам относятся линейный метод, метод уменьшаемого остатка и метод списания пропорционально выработке. Используемый метод выбирается на основе ожидаемого характера потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе, и применяется последовательно из периода в период, за исключением случаев, когда происходит изменение ожидаемого характера потребления этих будущих экономических выгод.

Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007):

29. в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

В соответствии с требованиями МСФО, предлагаем изложить в следующей  редакции:

«При начислении амортизации пропорционально объему продукции (работ, услуг) первоначальная стоимость нематериального актива (за вычетом ликвидационной стоимости) равномерно распределяется в течении срока полезного использования на срок полезного использования, выраженный в натуральных единицах количества продукции (объема работ). При этом норма амортизации за отчетный период определяется как отношение натурального показателя количества продукции (объема работ, услуг) в отчетном периоде к сроку полезного использования, выраженному в натуральных единицах количества продукции (объема работ, услуг).»

Учтено по существу в новой редакции пункта 43.

49.

Амортизация после начала ее начисления не приостанавливается (в том числе в случаях приостановки использования нематериальных активов), за исключением случая, когда неамортизируемая величина нематериального актива оказалась равной или превысила его балансовую стоимость. Если в указанном случае неамортизируемая величина впоследствии становится ниже балансовой стоимости нематериального актива, начисление амортизации возобновляется.

Аналог в МСФО (IAS) 38 отсутствует

Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007):

31. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Предлагаем изложить в следующей редакции:

«Амортизация после начала ее начисления не приостанавливается (в том числе в случаях приостановки использования нематериальных активов), за исключением случая, когда ликвидационная стоимость нематериального актива оказалась равной или превысила его балансовую стоимость. Если в указанном случае  ликвидационная стоимость впоследствии становится ниже балансовой стоимости нематериального актива, начисление амортизации возобновляется.»

Учтено (второй и третий абзацы пункта 31)

51.

В зависимости от характера использования нематериальных активов суммы начисляемой амортизации включаются в состав соответствующих расходов, либо в стоимость соответствующего актива организации.

99 Амортизация обычно признается в составе прибыли или убытка. Однако иногда будущие экономические выгоды, заключенные в активе, поглощаются при производстве других активов. В этом случае начисленная амортизация составляет часть первоначальной стоимости такого другого актива и включается в его балансовую стоимость. Например, амортизация нематериальных активов, используемых в процессе производства, включается в состав балансовой стоимости запасов (см. МСФО (IAS) 2 "Запасы").

Начисление амортизации не зависит от характера использования НМА. Начисление / неначисление амортизации зависит от срока полезного использования НМА

Предлагаем изложить данный пункт в  следующей редакции:

«В зависимости от характера использования нематериальных активов суммы начисляемой амортизации включаются в состав соответствующих расходов, либо в первоначальную стоимость соответствующего другого актива организации.»

Учтено путем исключения данного пункта из Стандарта в соответствии с решением Совета при Минфине по проекту ФСБУ «Основные средства» по аналогичному вопросу (пункт 15 прот.№ 10 от 07.12.2016).

52.

Организация проверяет нематериальные активы на обесценение и учитывает изменение их стоимости вследствие обесценения в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

Проверка на обесценение незаконченных разработок, а также нематериальных активов с неопределенным сроком амортизации проводится, как минимум, в конце каждого отчетного года независимо от наличия признаков возможного обесценения. Возникновение возможности определить срок амортизации нематериального актива, по которому ранее этот срок не определялся, является признаком возможного обесценения нематериального актива.

Срок амортизации и метод амортизации нематериального актива с конечным сроком полезного использования должен анализироваться на момент возможного пересмотра не реже, чем в конце каждого финансового года. Если ожидаемый срок полезного использования данного актива отличается от предыдущих расчетных оценок, то срок амортизации должен быть скорректирован соответствующим образом. Если произошло изменение ожидаемого характера потребления будущих экономических выгод, заключенных в данном активе, то метод амортизации должен быть изменен для отражения изменившегося характера. Такие изменения должны учитываться как изменения в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8.

109 Срок полезного использования нематериального актива, по которому не начисляется амортизация, должен анализироваться на момент возможного пересмотра в каждом периоде для определения того, продолжают ли события и обстоятельства подтверждать оценку срока полезного использования актива как неопределенного. Если они не подтверждают такую оценку, то изменение оценки срока полезного использования с неопределенного на конечный должно учитываться как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8.

110 В соответствии с МСФО (IAS) 36 пересмотр оценки срока полезного использования нематериального актива с неопределенного на конечный является признаком возможного обесценения этого актива. В результате организация тестирует данный актив на предмет обесценения путем сопоставления его возмещаемой суммы, определяемой в соответствии с МСФО (IAS) 36, с его балансовой стоимостью и признает превышение балансовой стоимости над возмещаемой суммой как убыток от обесценения.

Считаем целесообразным в проекте ФСБУ использовать терминологию  аналогично терминологии предусмотренной МСФО (IAS) 38.

Предлагаем изложить в следующей редакции:

«Организация проверяет нематериальные активы на обесценение и учитывает изменение их стоимости вследствие обесценения в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

Проверка на обесценение незаконченных разработок, а также нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования проводится, как минимум, в конце каждого отчетного года независимо от наличия признаков возможного обесценения. Возникновение возможности определить срок полезного использования нематериального актива, по которому ранее  не начислялась амортизация, является признаком возможного обесценения нематериального актива.»

Учтено (п.45)

53

Обесценение, аналогично амортизации, отражается в бухгалтерском учете обособленно от себестоимости нематериального актива и не изменяет эту себестоимость, формируя самостоятельный показатель – накопленное обесценение, которое, наряду с накопленной амортизацией, вычитается из себестоимости при определении балансовой стоимости нематериального актива. При списании нематериального актива все накопленное обесценение по нему списывается за счет себестоимости нематериального актива.

Возмещаемость балансовой стоимости - убытки от обесценения

111 Для проверки нематериального актива на предмет обесценения организация применяет МСФО (IAS) 36. Указанный стандарт объясняет, когда и каким образом организация анализирует балансовую стоимость своих активов, как она определяет возмещаемую сумму актива и когда она признает или восстанавливает убыток

В соответствии с  подпунктом (с) пункта 118 МСФО (IAS) 38 в финансовой отчетности необходимо раскрыть следующую информацию по каждому классу основных средств:

(c) валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию (объединенную с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец соответствующего периода;

Исходя из изложенного, в формировании самостоятельного показателя «обесценение», аналогично амортизации, нет необходимости.

 Считаем целесообразным установить норму, согласно которой признание убытков от обесценения и восстановление ранее признанного убытка от обесценения приводит к изменению стоимости НМА и  корректировке амортизируемой величины.

Для выполнения требований МСФО обособленный учет накопленного обесценения необходим не меньше, чем обособленный учет накопленной амортизации (видимо, даже больше, поскольку обесценение, в отличие от амортизации, может восстанавливаться).

54.

Нематериальный актив списывается (прекращает признаваться в качестве актива), если в дальнейшем от его использования или выбытия не ожидается поступления экономических выгод. Списание нематериального актива может быть обусловлено в частности:

а)           прекращением использования нематериального актива вследствие его морального устаревания при отсутствии перспектив возобновления использования;

б)          передачей нематериального актива другому лицу в связи с его продажей, меной, передачей во вклад в капитал другой организации, др.

в)           истечением срока действия соответствующих юридических прав;

г)           прекращением организацией деятельности, в которой использовалось нематериальный актив, при отсутствии возможности его использования в продолжающейся деятельности;

д)          другими обстоятельствами.

12 Признание нематериального актива прекращается:

(a) при его выбытии; или

(b) когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод.

Предлагаем дополнить п. 54 проекта ФСБУ абзацами следующего содержания:

«Нематериальный актив списывается (прекращает признаваться в качестве актива), если в дальнейшем от его использования или выбытия не ожидается поступления экономических выгод. Списание нематериального актива может быть обусловлено в частности:

а) прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

б) перехода исключительного права организации на результаты интеллектуальной деятельности к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

в) прекращения использования вследствие морального износа;

г) передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, паевой фонд;

д) передачи по договору мены, дарения;

е)     прекращением организацией деятельности, в которой использовалось нематериальный актив, при отсутствии возможности его использования в продолжающейся деятельности;

ж)    другими обстоятельствами.

Редакция пункта 47 повторно пересмотрена и уточнена.

55

Нематериальный актив подлежит списанию в том отчётном периоде, в котором окончательно прекращена его эксплуатация.

Согласно абзацу а) пункта 54 проекта ФСБУ списание нематериального актива может быть обусловлено прекращением использования нематериального актива вследствие его морального устаревания при отсутствии перспектив возобновления использования;

В целях исключения разночтений пунктов 54 и 55 проекта ФСБУ считаем целесообразным в пункте 57 проекта ФСБУ удалить слово «окончательно».

Учтено в новой редакции пункта 48.

57.

Расходом (доходом) от выбытия нематериального актива является разница между суммой списываемой балансовой стоимости нематериального актива и затрат на его выбытие с одной стороны и поступлениями от выбытия нематериального актива – с другой.

Расходы (доходы) от выбытия нематериальных активов включаются в состав расходов (доходов) периода, в котором списывается нематериальный актив.

113 Прибыль или убыток, возникающие в результате прекращения признания нематериального актива, определяются как разница между чистыми поступлениями от выбытия, если таковые имеют место, и балансовой стоимостью данного актива. Они подлежат признанию в составе прибыли или убытка в момент прекращения признания актива (за исключением случаев, когда МСФО (IAS) 17 устанавливает иные требования применительно к продаже с обратной арендой). Прибыли не должны классифицироваться в качестве выручки.

Пункт проекта ФСБУ необходимо дополнить абзацем следующего содержания:

«Доходы от выбытия не должны классифицироваться в составе выручки».

Учтено в новой редакции пункта 49 с учетом решения Совета при Минфине по проекту ФСБУ «Основные средства» по аналогичному вопросу (пункт 6 прот.№ 11 от 14.12.2016).

58.

В бухгалтерском балансе в составе строк, детализирующих группу статей «Нематериальные активы», отражается следующая информация:

а)                       авансы (предварительная оплата) в связи с созданием (приобретением, улучшением) нематериальных активов за вычетом налога на добавленную стоимость, относящегося к данной сумме аванса;

б)                       незавершённые разработки, в том числе материалы и другие аналогичные предметы, приобретённые с целью создания или улучшения нематериальных активов;

в)                       готовые к использованию нематериальные активы (после наступления момента готовности), за исключением указанных в подпункте г) настоящего пункта;

г)                       репутационные нематериальные активы.

Общие положения

118 Организация должна раскрыть следующую информацию по каждому классу нематериальных активов, с разграничением между самостоятельно созданными нематериальными активами и прочими нематериальными активами:

(a) является ли срок полезного использования соответствующих активов неопределенным или конечным и, если конечный, срок полезного использования или примененные нормы амортизации;

(b) методы амортизации, использованные в отношении нематериальных активов с конечным сроком полезного использования;

(c) валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию (объединенную с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец соответствующего периода;

(d) статью (статьи) отчета о совокупном доходе, в которую (которые) включена амортизация нематериальных активов;

(e) сверку балансовой стоимости на начало и конец соответствующего периода, отражающую:

(i) поступления, с указанием отдельно тех, которые были получены в результате внутренних разработок, тех, которые были приобретены как отдельные активы, и тех, которые были приобретены при объединении бизнесов;

(ii) активы, классифицированные как предназначенные для продажи или включенные в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5, и прочие выбытия;

(iii) увеличения или уменьшения в течение данного периода, возникшие в результате переоценок согласно пунктам 75, 85 и 86 и в результате убытков от обесценения, признанных или восстановленных непосредственно в составе прочего совокупного дохода в соответствии с МСФО (IAS) 36 (если такие имеют место);

(iv) убытки от обесценения, признанные в составе прибыли или убытка в течение указанного периода в соответствии с МСФО (IAS) 36 (если такие имеют место);

(v) убытки от обесценения, восстановленные в составе прибыли или убытка в течение указанного периода в соответствии с МСФО (IAS) 36 (если такие имеют место);

(vi) амортизацию, признанную в течение данного периода;

(vii) чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности в валюту представления отчетности и при пересчете показателей иностранного подразделения в валюту представления отчетности организации; и

(viii) прочие изменения балансовой стоимости в течение указанного периода.

122 Организация должна также раскрыть следующую информацию:

(a) применительно к нематериальному активу, классифицированному как нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования, - балансовую стоимость этого актива и основания для его оценки как нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования. Раскрывая такие основания, организация должна описать фактор или факторы, которые в значительной мере повлияли на решение о том, что этот актив имеет неопределенный срок полезного использования;

(b) описание, балансовую стоимость и оставшийся срок амортизации в отношении отдельного нематериального актива, являющегося существенным для финансовой отчетности организации;

(c) применительно к нематериальным активам, приобретенным при помощи государственной субсидии и первоначально признанным по справедливой стоимости (см. пункт 44):

(i) справедливую стоимость, по которой эти активы были первоначально признаны;

(ii) их балансовую стоимость; и

(iii) оцениваются ли они после признания с использованием модели учета по первоначальной стоимости или модели учета по переоцененной стоимости;

(d) наличие и балансовую стоимость нематериальных активов, в отношении прав собственности на которые действуют определенные ограничения, а также балансовую стоимость нематериальных активов, переданных в залог в качестве обеспечения обязательств;

(e) сумму принятых на себя договорных обязательств по будущим операциям по приобретению нематериальных активов.

Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)

20. Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели

Нематериальные активы:

- Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности

- Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы

- Организационные расходы

- Деловая репутация организации.

В пунктах 118 – 122 МСФО (IAS) 38 установлены минимальные требования по раскрытию информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в составе которых требование по раскрытию информации о суммах авансов (предоплаты), связанных с созданием, приобретением нематериальных активов, не предусмотрено.

Поскольку авансы (предварительная оплата) по созданию (приобретению) нематериальных активов не признаются нематериальными активами в связи с несоответствием критериям признания, в частности, отсутствием у организации контроля над такими нематериальными активами, раскрытие указанной информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности по строке «Нематериальные активы» не подлежит.

В связи с изложенным, необходимо исключить подпункт а) пункта 58 из обязательного минимального перечня информации, подлежащей раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности по статье «Нематериальные активы».

Предлагаем изложить в  следующей редакции:

«В бухгалтерском балансе в составе строк, детализирующих группу статей «Нематериальные активы», отражается следующая информация:

а) права на объекты интеллектуальной;

б) патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы;

в) организационные расходы;

г) деловая репутация организации;

е)           незавершённые разработки, в том числе материалы и другие аналогичные предметы, приобретённые с целью создания или улучшения нематериальных активов;

ж)          готовые к использованию нематериальные активы (после наступления момента готовности), за исключением указанных в подпункте г) настоящего пункта;»

Отмеченные требования МСФО относятся к раскрытию информации в пояснениях, а не в балансе. Требование детализации по видам НМА непосредственно в балансе представляется чрезмерным.

Ризнание организационных расходов НМА противоречит разделам II и III Стандарта, а также МСФО.

59.

В отчете о финансовых результатах раскрывается информация:

а)           о доходах (расходах) от выбытия нематериальных активов за отчетный период;

б)          о сумме переоценки нематериальных активов, отнесенной на доходы (расходы) отчетного периода;

в)           о сумме переоценки нематериальных активов, отнесенной в отчетном периоде на капитал;

г)           о сумме обесценения нематериальных активов и восстановлении обесценения, отнесенной на доходы (расходы) отчетного периода;

д)          о сумме обесценения нематериальных активов и восстановлении обесценения, отнесенной в отчетном периоде на капитал.

Указанные в настоящем пункте показатели могут объединяться в отчете о финансовых результатах с аналогичными показателями по другим внеоборотным активам, в частности, по основным средствам.

118 Организация должна раскрыть следующую информацию по каждому классу нематериальных активов, с разграничением между самостоятельно созданными нематериальными активами и прочими нематериальными активами:

(a) является ли срок полезного использования соответствующих активов неопределенным или конечным и, если конечный, срок полезного использования или примененные нормы амортизации;

(b) методы амортизации, использованные в отношении нематериальных активов с конечным сроком полезного использования;

(c) валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию (объединенную с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец соответствующего периода;

(d) статью (статьи) отчета о совокупном доходе, в которую (которые) включена амортизация нематериальных активов;

(e) сверку балансовой стоимости на начало и конец соответствующего периода, отражающую:

(i) поступления, с указанием отдельно тех, которые были получены в результате внутренних разработок, тех, которые были приобретены как отдельные активы, и тех, которые были приобретены при объединении бизнесов;

(ii) активы, классифицированные как предназначенные для продажи или включенные в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5, и прочие выбытия;

(iii) увеличения или уменьшения в течение данного периода, возникшие в результате переоценок согласно пунктам 75, 85 и 86 и в результате убытков от обесценения, признанных или восстановленных непосредственно в составе прочего совокупного дохода в соответствии с МСФО (IAS) 36 (если такие имеют место);

(iv) убытки от обесценения, признанные в составе прибыли или убытка в течение указанного периода в соответствии с МСФО (IAS) 36 (если такие имеют место);

(v) убытки от обесценения, восстановленные в составе прибыли или убытка в течение указанного периода в соответствии с МСФО (IAS) 36 (если такие имеют место);

(vi) амортизацию, признанную в течение данного периода;

(vii) чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности в валюту представления отчетности и при пересчете показателей иностранного подразделения в валюту представления отчетности организации; и

(viii) прочие изменения балансовой стоимости в течение указанного периода.

Предлагаем изложить п. в следующей редакции:

«В отчете о финансовых результатах раскрывается информация:

а)           о доходах (расходах) от выбытия нематериальных активов за отчетный период;

б)           о сумме переоценки нематериальных активов, отнесенной на доходы (расходы) отчетного периода;

в)           о сумме переоценки нематериальных активов, отнесенной в отчетном периоде на капитал;

г)            о сумме обесценения нематериальных активов и восстановлении обесценения, отнесенной на доходы (расходы) отчетного периода;

д) статью (статьи) отчета о совокупном доходе, в которую (которые) включена амортизация нематериальных активов;

д)           о сумме обесценения нематериальных активов и восстановлении обесценения, отнесенной в отчетном периоде на капитал.

Указанные в настоящем пункте показатели могут объединяться в отчете о финансовых результатах с аналогичными показателями по другим внеоборотным активам, в частности, по основным средствам.»

Редакция пункта 51 уточнена с учетом решения Совета при Минфине по проекту ФСБУ «Основные средства» по аналогичному вопросу (пункт 9 прот.№ 11 от 14.12.2016).

62.

Организация раскрывает в пояснениях к бухгалтерскому балансу информацию о балансовой стоимости, себестоимости (в том числе переоцененной), накопленных амортизации и обесценении по основным группам нематериальных активов на начало и конец отчетного периода, а также изменения указанных показателей за отчетный период по видам изменений (поступления, затраты на разработки, выбытия, переоценки, амортизация, обесценение и др.).

П. 118 МСФО 38 (п.b, e)

118 Организация должна раскрыть следующую информацию по каждому классу нематериальных активов, с разграничением между самостоятельно созданными нематериальными активами и прочими нематериальными активами:

(a) является ли срок полезного использования соответствующих активов неопределенным или конечным и, если конечный, срок полезного использования или примененные нормы амортизации;

(b) методы амортизации, использованные в отношении нематериальных активов с конечным сроком полезного использования;

(c) валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию (объединенную с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец соответствующего периода;

(d) статью (статьи) отчета о совокупном доходе, в которую (которые) включена амортизация нематериальных активов;

(e) сверку балансовой стоимости на начало и конец соответствующего периода, отражающую:

(i) поступления, с указанием отдельно тех, которые были получены в результате внутренних разработок, тех, которые были приобретены как отдельные активы, и тех, которые были приобретены при объединении бизнесов;

(ii) активы, классифицированные как предназначенные для продажи или включенные в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5, и прочие выбытия;

(iii) увеличения или уменьшения в течение данного периода, возникшие в результате переоценок согласно пунктам 75, 85 и 86 и в результате убытков от обесценения, признанных или восстановленных непосредственно в составе прочего совокупного дохода в соответствии с МСФО (IAS) 36 (если такие имеют место);

(iv) убытки от обесценения, признанные в составе прибыли или убытка в течение указанного периода в соответствии с МСФО (IAS) 36 (если такие имеют место);

(v) убытки от обесценения, восстановленные в составе прибыли или убытка в течение указанного периода в соответствии с МСФО (IAS) 36 (если такие имеют место);

(vi) амортизацию, признанную в течение данного периода;

(vii) чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности в валюту представления отчетности и при пересчете показателей иностранного подразделения в валюту представления отчетности организации; и

(viii) прочие изменения балансовой стоимости в течение указанного периода.

Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"

27. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:

 о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

Предлагаем изложить в следующей редакции:

«Организация раскрывает в пояснениях к бухгалтерскому балансу информацию о балансовой стоимости, первоначальной стоимости (в том числе переоцененной), сверку балансовой стоимости на начало и конец соответствующего периода, отражающую:

- поступления, с указанием отдельно тех, которые были получены в результате внутренних разработок, тех, которые были приобретены как отдельные активы, и тех, которые были приобретены при объединении бизнесов;

 - активы, классифицированные как предназначенные для продажи или включенные в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи и прочие выбытия;

- увеличения или уменьшения в течение данного периода, возникшие в результате переоценок и в результате убытков от обесценения, признанных или восстановленных непосредственно в составе прочего совокупного дохода в соответствии с МСФО (IAS) 36 (если такие имеют место);

- убытки от обесценения, признанные в составе прибыли или убытка в течение указанного периода в соответствии с МСФО (IAS) 36 (если такие имеют место);

- убытки от обесценения, восстановленные в составе прибыли или убытка в течение указанного периода в соответствии с МСФО (IAS) 36 (если такие имеют место);

(vi) амортизацию, признанную в течение данного периода;

- чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности в валюту представления отчетности и при пересчете показателей иностранного подразделения в валюту представления отчетности организации;

- прочие изменения балансовой стоимости в течение указанного периода;

накопленных амортизации и обесценении по основным группам нематериальных активов на начало и конец отчетного периода, а также изменения указанных показателей за отчетный период по видам изменений (поступления, затраты на разработки, выбытия, переоценки, амортизация, обесценение и др.).»

Редакция пункта 54 повторно пересмотрена и уточнена с учетом решения Совета при Минфине по проекту ФСБУ «Основные средства» по аналогичному вопросу (пункты 10, 11 прот.№ 11 от 14.12.2016).

63.

Организация также раскрывает в бухгалтерской отчетности информацию:

а)           о нематериальных активах с определенным и с неопределенным сроком амортизации;

б)          о нематериальных активах, оцениваемых без применения переоценки и с применением переоценки;

в)           о пригодных для использования не используемых нематериальных активах;

г)           о суммах договорных обязательств по приобретению нематериальных активов.

Предлагаем изложить в следующей редакции:

«Организация также раскрывает в бухгалтерской отчетности информацию:

а)           о нематериальных активах с определенным и с неопределенным сроком  полезного использования;

б)           о нематериальных активах, оцениваемых без применения переоценки и с применением переоценки;

в)           о пригодных для использования не используемых нематериальных активах;

г)            о суммах договорных обязательств по приобретению нематериальных активов;

д) агрегированная сумма затрат на исследования и разработки, признанные в качестве расходов в течение отчетного периода»

Пункт объединен с предыдущим вместе с уточнением редакции (п.54) с учетом решения Совета при Минфине по проекту ФСБУ «Основные средства» по аналогичному вопросу (пункты 10, 11 прот.№ 11 от 14.12.2016).

65.

В составе информации об учетной политике в отношении нематериальных активов раскрывается информация:

а)           о классификации нематериальных активов по группам;

б)          об установленных способах оценки групп нематериальных активов;

в)           о способах начисления амортизации по группам нематериальных активов;

г)           об изменении параметров амортизации нематериальных активов;

д)          иная информация, необходимая для понимания представленных в бухгалтерской отчетности показателей, связанных с нематериальными активами.

121 МСФО (IAS) 8 требует, чтобы организация раскрывала информацию о характере и величине какого-либо изменения в бухгалтерской оценке, оказывающего существенное воздействие в текущем периоде или такого, которое, как ожидается, окажет существенное воздействие в последующих периодах. Такое раскрытие может быть необходимо в связи с изменениями:

(a) оценки срока полезного использования нематериального актива;

(b) метода амортизации; или

(c) ликвидационной стоимости.

Предлагаем изложить в следующей редакции:

«В составе информации об учетной политике в отношении нематериальных активов раскрывается информация:

а) о характере и величине какого-либо изменения в бухгалтерской оценке, оказывающего существенное воздействие в текущем периоде или такого, которое, как ожидается, окажет существенное воздействие в последующих периодах;

б)           о классификации нематериальных активов по группам;

в)           об установленных способах оценки групп нематериальных активов;

г)            о способах начисления амортизации по группам нематериальных активов;

д)           об изменении параметров амортизации нематериальных активов;

е)           иная информация, необходимая для понимания представленных в бухгалтерской отчетности показателей, связанных с нематериальными активами.»

Редакция пункта 56 повторно пересмотрена и уточнена с учетом решения Совета при Минфине по проекту ФСБУ «Основные средства» по аналогичному вопросу (пункт 13 прот.№ 11 от 14.12.2016).

70.

Организация вправе в первой бухгалтерской отчетности, составленной с применением настоящего Стандарта, не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, произведя единовременную корректировку балансовой стоимости нематериальных активов на начало отчетного периода в соответствии с настоящим пунктом. Для целей указанной корректировки балансовой стоимостью нематериальных активов считается их себестоимость за вычетом (при наличии) накопленной амортизации. При этом себестоимостью нематериальных активов считается их первоначальная стоимость, признанная до начала применения настоящего Стандарта в соответствии с ранее применявшимися правилами. Для завершенных (после момента готовности) нематериальных активов с определимым сроком амортизации накопленная амортизация рассчитывается в соответствии с настоящим Стандартом, исходя из указанной себестоимости, неамортизируемой величины и соотношения истекшего и оставшегося срока амортизации.

Настоящий пункт применяется также в отношении расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, расходов будущих периодов и других активов, учтенных в соответствии с ранее применявшимися правилами, которые в соответствии с настоящим Стандартом должны классифицироваться как нематериальные активы.

Балансовая стоимость объектов, которые в соответствии с ранее применявшимися правилами учитывались в составе нематериальных активов, но в соответствии с настоящим Стандартом таковыми не признаются, списывается в рамках единовременной корректировки на нераспределенную прибыль либо переводится в другой соответствующий класс активов.

Согласно МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки" корректировка балансовой стоимости актива или величины периодического потребления актива, которая зависит от оценки текущего состояния активов, а также связанных с ними ожидаемых будущих выгод, считается изменением в бухгалтерских оценках (изменением в расчетных оценках). По своей сути пересмотр расчетной оценки не имеет отношения к предыдущим периодам и не является исправлением ошибки.

Исходя из изложенного, пересмотра накопленной амортизации до применения стандарта не требуется, в связи с чем считаем целесообразным четвертое предложение пункта 70 проекта ФСБУ исключить.

Предлагаем изложить в следующей редакции:

«Организация вправе в первой бухгалтерской отчетности, составленной с применением настоящего Стандарта, не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, произведя единовременную корректировку балансовой стоимости нематериальных активов на начало отчетного периода в соответствии с настоящим пунктом. Для целей указанной корректировки балансовой стоимостью нематериальных активов считается их себестоимость за вычетом (при наличии) накопленной амортизации. При этом себестоимостью нематериальных активов считается их первоначальная стоимость, признанная до начала применения настоящего Стандарта в соответствии с ранее применявшимися правилами. Настоящий пункт применяется также в отношении расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, расходов будущих периодов и других активов, учтенных в соответствии с ранее применявшимися правилами, которые в соответствии с настоящим Стандартом должны классифицироваться как нематериальные активы.

Балансовая стоимость объектов, которые в соответствии с ранее применявшимися правилами учитывались в составе нематериальных активов, но в соответствии с настоящим Стандартом таковыми не признаются, списывается в рамках единовременной корректировки на нераспределенную прибыль либо переводится в другой соответствующую группу активов».

Редакция пункта уточнена с тем, чтобы максимально четко изложить принцип переходных положений, заключающийся в частичном освобождении от ретроспективы.

Пересчет первоначальной стоимости сложен и при этом дает незначительный эффект. Пересчет накопленной амортизации прост и при этом дает значительный эффект. Поэтому разрешить не пересчитывать первоначальную стоимость, но при этом не освобождать от необходимости пересчета накопленной амортизации.

При этом «упрощенцам» разрешить ничего не пересчитывать.