Замечания к проекту ФСБУ "Незавершенные капитальные вложения", полученные от Бакаев А.С. и результаты обсуждения

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ
РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ») 

 

ЗАМЕЧАНИЯ К ПРОЕКТУ ФСБУ «НЕЗАВЕРШЕННЫЕ КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ»,

ПОЛУЧЕННЫЕ ОТ БАКАЕВА А.С. И РЕЗУДЬТАТЫ ОБСУЖДЕНИЯ

 Дата получения замечаний - 20.11.17

                                                                                                             

№ п.п

Пункт

Имеющаяся редакция

Предлагаемая редакция

Обоснования и комментарии

Результат обсуждения

1.

 

 

Привести пункт об единице бухгалтерского учета незавершенных капитальных вложений и раскрыть понятие «объект незавершенных капитальных вложений».

В пунктах 2, 7, 13, 16, 17, 18, 19 применяется термин «объект», определение которого отсутствует в проекте Стандарта. В других стандартах (в том числе действующих) для целей бухгалтерского учета приводится понятие объекта.

Термин «объект» используется по тексту исключительно для описания фактов хозяйственной жизни применительно к физическим объектам и не используется в значении объекта бухгалтерского учета. Специального определения не требуется.

2.

п.2

Под незавершенными капитальными вложениями понимаются затраты организации, понесенные ею в целях приобретения, создания, улучшения, восстановления основных средств и других внеоборотных активов.

 

 

 

до момента приведения объекта в то место и в то состояние

 

Привести в соответствие редакцию составных частей затрат, входящих в определение незавершенных капитальных вложений, с последующим изложением норм в проекте Стандарта.

 

 

 

 

 

Уточнить редакцию пункта 2.

В пункте речь идет о затратах организации, понесенных ею в целях приобретения, создания, улучшения, восстановления основных средств и других внеоборотных активов. Далее в проекте термины «создание», «улучшение» для целей изложения не применяются, а используются более привычные термины «строительство, сооружение, изготовление», «модернизация, реконструкция».

 

 

Из содержания текста непонятно о каком объекте идет речь – объекте незавершенных капитальных вложений или будущем объекте внеоборотных материальных активов (основные средства, доходные вложения в материальные ценности и др.), получаемых по окончании (завершении) незавершенных капитальных вложений.

Применение выражения «в то мест, и в то состояние» является неудачным и непонятным (ФСБУ не является художественным произведением). Аналогичное замечание к подпункту (к) пункта 7.

Термины соотносятся как общее с частным. В пункте 2 дается общее определение, а в пункте 7 указываются конкретные виды затрат. Несоответствий между ними не усматривается.

 

 

 

 

 

Норма описывает факт хозяйственной жизни, являющийся основанием для бухгалтерских записей. В этом описании речь идет о физическом объекте, а не об объекте бухгалтерского учета. Уточнение сделает норму менее понятной, так как ее смысл как раз и заключается в том, чтобы определить момент перевода актива из незавершенных капвложений в основные средства.

3.

п. 4, абзац второй

В целях настоящего Стандарта к осуществлению  организацией затрат приравнивается выпуск…

Привести редакцию абзаца второго пункта 2 и пункта 11 в соответствии  друг с другом.

В пункте 11 приводятся правила оценки при оплате полностью и частично неденежными средствами.

Оценка НКВ при получении имущества от акционеров регулируется отдельным пунктом 12. Его редакция приведена в соответствие со вторым абзацем пункта 4. Пункт 11 говорит о другом случае.

4.

п. 5, под-пункты а) и б)

а) существует …

б) сумма понесенных…

В пункте 5 вместо подпунктов а) и б)  включить текст в редакции:

а) существует высокая вероятность, что понесенные затраты способны принести экономические выгоды (доход) в будущем (достижения цели создания некоммерческой организации) при принятии их в качестве объектов внеоборотных материальных активов в течение продолжительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

б) организация не предполагает последующую перепродажу данного актива;

в) сумма понесенных затрат может быть определена.

В случае невыполнения настоящих условий, понесенные затраты списываются на прочие расходы организации (на расходы некоммерческой организации).

 

Предположение о перепродаже не является критерием признания актива. Оно является классификационным признаком актива. Причем этот признак применяется на этапе перевода незавершенных капвложений в конкретный вид внеоборотного актива – основные средства или др. При этом для такого актива как инвестиционная недвижимость предположение о перепродаже не является условием, не дающим возможность признавать капитальные вложения в такой актив.

5.

п. 6

Незавершенные капитальные вложения признаются по сумме фактических затрат организации на их осуществление. Стоимость незавершенных капитальных вложений формируется по мере осуществления соответствующих затрат, в отношении которых соблюдаются условия, установленные пунктом 5 настоящего Стандарта.

При признании в бухгалтерском учете незавершенные капитальные вложения оцениваются по сумме фактических затрат организации на их осуществление и их стоимость формируется по мере осуществления соответствующих затрат.

 

 

 

 

 

Редакция пункта уточнена в соответствии с аналогичной нормой проекта ФСБУ «Запасы», которая уже одобрена Советом по ФСБУ.

6.

п. 7

подпункт а)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

под-пункт  б)

 

 

 

 

 

 

подпункт е)

 

 

 

 

подпункт ж)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

подпункт з)

 

 

 

 

 

 

подпункт и)

 

 

 

 

подпункт л)

 

 

 

 

подпункт м)

 

приобретение объектов, предназначенных непосредственно для использования в качестве внеоборотных материальных активов

 

 

 

 

 

 

приобретение объектов, требующих монтажа, достройки, доработки, дооборудования, модификации для их использования в качестве внеоборотных активов

 

 

 

 

подготовку необходимой рабочей и технической документации (архитектурных проектов, технических заключений, разрешений и др.)

 

 

содержание служб заказчика, застройщика

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 монтаж, установку вне-оборотных материальных активов

 

 

 

 

 

достройку, доработку, дооборудование …

 

 

 

 

проверку надлежащего функционирования (тестирования) основного средства с целью ввода его в эксплуатацию

 

 

иные действия, в отношении которых соблюдаются условия, установленные пунктом 5 настоящего Стандарта

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Дополнить словами: «смет, сметно-финансовых расчетов и титульных списков на капитальное строительство»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Исключить слова «доработку», «модификацию», «ремонт, техобслуживание, техосмотр».

 

 

 

Слова «основного средства» заменить словами «объекта основных средств и иных внеоборотных материальных активов»

 

 

Дополнить словами «предусмотренными сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется строительство, реконструкция, модернизация подрядным или хозяйственным способом)».

Требует разъяснения приведенная норма о приобретении объектов, предназначенных непосредственно для использования в качестве внеоборотных материальных активов. Из-за отсутствия раскрытия понятия «единица незавершенных капитальных вложений» возникает проблема использования счета по учету вложений во внеоборотные активы в качестве транзитного для объектов внеоборотных материальных активов, не требующих монтажа (сооружения и т.п.) (например автомобили, средства подвижного состава и др.).

 

Слова «доработки», «модификации» следует исключить, т.к. ранее они не применялись в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету объектов незавершенного строительства и иных аналогичных объектов. Если это термины из МСФО, то необходимо их раскрытие в проекте Стандарта. Кроме того, редакцию подпункта б) следует увязать с редакцией подпункта и) пункта 7 в части производимых действий.

 

 

 

 

 

 

 

 

В подпункте ж) предлагается затраты на содержание службы заказчика, застройщика включать в стоимость незавершенных капитальных сложений. Одновременно в подпункте з) пункта 14 предусмотрен запрет на включение общехозяйственных расходов в стоимость незавершенных капитальных вложений. В связи с этим следует в подпункте ж) указать о каких службах заказчика, застройщика идет речь. Ранее в советских нормативных правовых актах (в том числе в СНиПах) этот вопрос подробно регулировался.

 

Норма подпункта дублирует норму, содержащуюся в подпункте б) пункта 7. Дублирование необходимо устранить.

 

 

 

Применение указанных слов возможно только к действиям по принятым организацией к бухгалтерскому учету (эксплуатируемым) объектам основных средств и иных видов внеоборотных материальных активов.

 

 

 

 

 

 

 

Необходимо конкретизировать о каких иных действиях идет речь.

Практика показывает, что основные средства всегда проводятся через 08 счет, даже если приобретаются «фактически готовыми». Порядок учета не зависит от того, как долго актив числится в составе капвложений – несколько лет или несколько дней. Вопросов, требующих разъяснения по этому поводу, не выявлено.

 

 

 

Слова используются для описания фактических действий и не являются бухгалтерскими терминами. Такое описание должно быть по возможности более полным во избежание привязки к форме осуществления этих действий.

Каких-либо терминологических несоответствий между разными подпунктами пункта 7 не выявлено.

 

Обычно сметы представляют собой финансовую документацию, необходимую для оформления договорных отношений между экономическими субъектами. В таких случаях затраты не должны включаться в стоимость НКВ, так как не являются технически необходимыми.

 

Учтено. Подпункт ж) исключен из пункта 14.

 

 

 

 

 

 

 

 

 В подпунктах речь идет о разном. В первом случае о приобретении, объектов, требующих действий с ними, а во втором случае о затратах на эти действия. Дублирования нет.

 

 

В этом заключается одно из значимых отставаний российской практики от международной и от МСФО, которое призван ликвидировать этот стандарт.

 

 

 Учтено. Термин «основного средства» заменен на термин «объекта».

 

 

 

Зависимость признания затрат от того, предусмотрены ли они сметами, не обоснована. Включение в текст специальных терминов без их специальных определений внесет неясность в понимание нормы.

7

п. 8

подпункты в) и ж)

 

 

 

 

 

подпункт д)

 

«осуществлении незавершенных капитальных вложений»

 

 

 

 

проценты и другие долговые затраты, которые в установленном порядке подлежат включению в стоимость актива

 

Уточнить редакцию.

В подпунктах в) и ж) использование слов «при осуществлении незавершенных капитальных вложений» входит в противоречие с определением термина «незавершенные капитальные вложения», приведенным в пункте 2 проекта Стандарта. В пункте 2 речь идет о формировании затрат, а не о процессе создания незавершенных капитальных вложений.

 

В подпункте упоминаются другие долговые затраты, содержание которых отсутствует (см. замечание по пункту 10).

 

Учтено. Редакция подпунктов уточнена.

 

 

 

 

 

 Решение об использовании данного термина принято Советом по ФСБУ при рассмотрении аналогичного вопроса в проекте ФСБУ «Запасы».

8

п. 10

второе предл.

Разница между указанной суммой и номинальной величиной подлежащих уплате в будущем денежных средств учитывается в порядке, установленном для учета долговых затрат в течение периода отсрочки (рассрочки)

 

Уточнить редакцию.

В пункте дается ссылка на порядок, установленный для учета долговых затрат в течение периода отсрочки (рассрочки). В ПБУ 15/3008 «Учет расходов по займам и кредитам» понятие «долговые затраты» отсутствует, как и их раскрытие в проекте Стандарта «Дебиторская и кредиторская задолженности (включая долговые затраты)». В связи с этим у пользователей возникнет вопрос о каком порядке идет речь.

 

Приведено в соответствии с редакцией аналогичной нормы в проекте ФСБУ «Запасы» на основании решения Совета по ФСБУ.

9

п. 14, подпункт д)

 

 

 

 

 

 

 

 

подпункт з)

 

 

 

 

 

подпункт м)

 

 

 

 

 

 

 

 

подпункт н)

затраты, обусловленные ненадлежащей организацией процесса осуществления незавершенных капитальных вложений, такие как сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины

 

 

затраты, которые не могут быть непосредственно соотнесены сосуществлением незавершенных капитальных вложений, такие как общехозяйственные расходы

 

затраты на реорганизацию деятельности

 

 

 

 

 

 

 

 

затраты на обучение персонала

 

Уточнить редакцию.

 

 

 

 

 

 

 

Уточнить редакцию в части невключения общехозяйственных расходов в состав стоимости незавершенных капитальных вложений.

 

 

 

Подпункт исключить.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Уточнить редакцию.

 

Редакцию подпункта необходимо увязать с соответствующей нормой, изложенной в проекте Стандарта «Запасы».

При использовании слов «процесса осуществления незавершенных капитальных сложений» учесть замечания к пункту 8.

 

 

В случае осуществления строительства хозяйственным способом, часть общехозяйственных расходов должна включаться в стоимость (см. последний абзац пункта 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

 

В подпункте предусмотрен запрет на включение в стоимость незавершенных капитальных вложений затрат на реорганизацию деятельности. Применение понятия «реорганизация деятельности» очень некорректно и непонятно о чем идет речь – само осуществление затрат на незавершенные капитальные вложения может быть связано с реорганизацией деятельности организации (например выпуском новых видов продукции и др.).

 

Затраты на обучение персонала, связанного с осуществлением незавершенных капитальных вложений, являются затратами, формирующими их стоимость.

 

Учтено по обоим указанным аспектам

 

 

 

 

 

 

 

 

Учтено




Учтено путем замены термина на «реструктуризацию», определенного в ПБУ 8/01








Задача стандарта, прекратить практику включения затрат на обучение в стоимость актива, для соответствия международной практике и МСФО

10

п. 15

Организация проверяет незавершенные капитальные вложения на обесценение …

Уточнить редакцию.

Необходимо установить периодичность проверки на обесценение на отчетную дату годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также в случаях длительных сроков строительства (сооружения) (например не менее трех лет).

Поскольку учет обесценения определяется МСФО, нет смысла обособлять отдельные аспекты обесценения и регулировать их этим стандартом

11

раздел 1У

Переклассификация и признание

Слово «признание» заменить словом «выбытие»

 

Учтено путем замены на термин «списание»

12

п. 16

Незавершенные капитальные вложения по их завершении переклассифицируются в основные средства …

Уточнить редакцию.

Приведенные условия переклассификации незавершенных капитальных вложений в другие виды активов («когда объект готов к эксплуатации и находится в том месте и  в том состоянии, в которых организация намерена его использовать») не соответствует условиям, установленным в действующих нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету основных средств и иных внеоборотных материальных активов (например ПБУ6/01).

Данный момент в действующих нормативных актах, в том числе ПБУ 6, никак и нигде не определен. Стандарт просто ликвидирует этот пробел, определяя данный момент.

13

п. 19 абзац второй

Результат от выбытия незавершенных капитальных вложений включается в состав расходов (доходов) периода, в котором списывается основное средство.

Уточнить редакцию.

В абзаце приведена редакция, позволяющая результат от выбытия включать в состав себестоимости продукции (выручки от продаж). Следует привести текст, аналогичный тексту, приведенному в пункте 31 ПБУ 6/01.

Классификация расходов не является предметом регулирования данного стандарта. По этому вопросу приняты решения Совета по ФСБУ при обсуждении проектов ФСБУ «Основные средства» и «Запасы»

14

п. 20

В бухгалтерском балансе в составе внеоборотных активов отражается балансовая стоимость незаверешенных капитальных вложений …

Уточнить редакцию.

Использование термина «балансовая стоимость» без его раскрытия некорректно. Ранее по тексту проекта Стандарта указанный термин не применяется.

Использование термина «балансовая стоимость» без его специального определения основано на решениях Совета по ФСБУ при обсуждении аналогичных вопросов проектов ФСБУ «Основные средства» и «Запасы»

23.11.2017, 12:59 | 767 просмотров | 229 загрузок

Категории: Замечания по проекту ФСБУ "Незавершенные капитальные вложения"