|
№ п.п
|
Пункт
|
Имеющаяся редакция
|
Предлагаемая редакция
|
Обоснования и комментарии
|
Результат обсуждения
|
|
1.
|
|
|
Привести пункт об единице бухгалтерского учета незавершенных капитальных вложений и раскрыть понятие «объект незавершенных капитальных вложений».
|
В пунктах 2, 7, 13, 16, 17, 18, 19 применяется термин «объект», определение которого отсутствует в проекте Стандарта. В других стандартах (в том числе действующих) для целей бухгалтерского учета приводится понятие объекта.
|
Термин «объект» используется по тексту исключительно для описания фактов хозяйственной жизни применительно к физическим объектам и не используется в значении объекта бухгалтерского учета. Специального определения не требуется.
|
|
2.
|
п.2
|
Под незавершенными капитальными вложениями понимаются затраты организации, понесенные ею в целях приобретения, создания, улучшения, восстановления основных средств и других внеоборотных активов.
до момента приведения объекта в то место и в то состояние
|
Привести в соответствие редакцию составных частей затрат, входящих в определение незавершенных капитальных вложений, с последующим изложением норм в проекте Стандарта.
Уточнить редакцию пункта 2.
|
В пункте речь идет о затратах организации, понесенных ею в целях приобретения, создания, улучшения, восстановления основных средств и других внеоборотных активов. Далее в проекте термины «создание», «улучшение» для целей изложения не применяются, а используются более привычные термины «строительство, сооружение, изготовление», «модернизация, реконструкция».
Из содержания текста непонятно о каком объекте идет речь – объекте незавершенных капитальных вложений или будущем объекте внеоборотных материальных активов (основные средства, доходные вложения в материальные ценности и др.), получаемых по окончании (завершении) незавершенных капитальных вложений.
Применение выражения «в то мест, и в то состояние» является неудачным и непонятным (ФСБУ не является художественным произведением). Аналогичное замечание к подпункту (к) пункта 7.
|
Термины соотносятся как общее с частным. В пункте 2 дается общее определение, а в пункте 7 указываются конкретные виды затрат. Несоответствий между ними не усматривается.
Норма описывает факт хозяйственной жизни, являющийся основанием для бухгалтерских записей. В этом описании речь идет о физическом объекте, а не об объекте бухгалтерского учета. Уточнение сделает норму менее понятной, так как ее смысл как раз и заключается в том, чтобы определить момент перевода актива из незавершенных капвложений в основные средства.
|
|
3.
|
п. 4, абзац второй
|
В целях настоящего Стандарта к осуществлению организацией затрат приравнивается выпуск…
|
Привести редакцию абзаца второго пункта 2 и пункта 11 в соответствии друг с другом.
|
В пункте 11 приводятся правила оценки при оплате полностью и частично неденежными средствами.
|
Оценка НКВ при получении имущества от акционеров регулируется отдельным пунктом 12. Его редакция приведена в соответствие со вторым абзацем пункта 4. Пункт 11 говорит о другом случае.
|
|
4.
|
п. 5, под-пункты а) и б)
|
а) существует …
б) сумма понесенных…
|
В пункте 5 вместо подпунктов а) и б) включить текст в редакции:
а) существует высокая вероятность, что понесенные затраты способны принести экономические выгоды (доход) в будущем (достижения цели создания некоммерческой организации) при принятии их в качестве объектов внеоборотных материальных активов в течение продолжительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
б) организация не предполагает последующую перепродажу данного актива;
в) сумма понесенных затрат может быть определена.
В случае невыполнения настоящих условий, понесенные затраты списываются на прочие расходы организации (на расходы некоммерческой организации).
|
|
Предположение о перепродаже не является критерием признания актива. Оно является классификационным признаком актива. Причем этот признак применяется на этапе перевода незавершенных капвложений в конкретный вид внеоборотного актива – основные средства или др. При этом для такого актива как инвестиционная недвижимость предположение о перепродаже не является условием, не дающим возможность признавать капитальные вложения в такой актив.
|
|
5.
|
п. 6
|
Незавершенные капитальные вложения признаются по сумме фактических затрат организации на их осуществление. Стоимость незавершенных капитальных вложений формируется по мере осуществления соответствующих затрат, в отношении которых соблюдаются условия, установленные пунктом 5 настоящего Стандарта.
|
При признании в бухгалтерском учете незавершенные капитальные вложения оцениваются по сумме фактических затрат организации на их осуществление и их стоимость формируется по мере осуществления соответствующих затрат.
|
|
Редакция пункта уточнена в соответствии с аналогичной нормой проекта ФСБУ «Запасы», которая уже одобрена Советом по ФСБУ.
|
|
6.
|
п. 7
подпункт а)
под-пункт б)
подпункт е)
подпункт ж)
подпункт з)
подпункт и)
подпункт л)
подпункт м)
|
приобретение объектов, предназначенных непосредственно для использования в качестве внеоборотных материальных активов
приобретение объектов, требующих монтажа, достройки, доработки, дооборудования, модификации для их использования в качестве внеоборотных активов
подготовку необходимой рабочей и технической документации (архитектурных проектов, технических заключений, разрешений и др.)
содержание служб заказчика, застройщика
монтаж, установку вне-оборотных материальных активов
достройку, доработку, дооборудование …
проверку надлежащего функционирования (тестирования) основного средства с целью ввода его в эксплуатацию
иные действия, в отношении которых соблюдаются условия, установленные пунктом 5 настоящего Стандарта
|
Дополнить словами: «смет, сметно-финансовых расчетов и титульных списков на капитальное строительство»
Исключить слова «доработку», «модификацию», «ремонт, техобслуживание, техосмотр».
Слова «основного средства» заменить словами «объекта основных средств и иных внеоборотных материальных активов»
Дополнить словами «предусмотренными сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется строительство, реконструкция, модернизация подрядным или хозяйственным способом)».
|
Требует разъяснения приведенная норма о приобретении объектов, предназначенных непосредственно для использования в качестве внеоборотных материальных активов. Из-за отсутствия раскрытия понятия «единица незавершенных капитальных вложений» возникает проблема использования счета по учету вложений во внеоборотные активы в качестве транзитного для объектов внеоборотных материальных активов, не требующих монтажа (сооружения и т.п.) (например автомобили, средства подвижного состава и др.).
Слова «доработки», «модификации» следует исключить, т.к. ранее они не применялись в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету объектов незавершенного строительства и иных аналогичных объектов. Если это термины из МСФО, то необходимо их раскрытие в проекте Стандарта. Кроме того, редакцию подпункта б) следует увязать с редакцией подпункта и) пункта 7 в части производимых действий.
В подпункте ж) предлагается затраты на содержание службы заказчика, застройщика включать в стоимость незавершенных капитальных сложений. Одновременно в подпункте з) пункта 14 предусмотрен запрет на включение общехозяйственных расходов в стоимость незавершенных капитальных вложений. В связи с этим следует в подпункте ж) указать о каких службах заказчика, застройщика идет речь. Ранее в советских нормативных правовых актах (в том числе в СНиПах) этот вопрос подробно регулировался.
Норма подпункта дублирует норму, содержащуюся в подпункте б) пункта 7. Дублирование необходимо устранить.
Применение указанных слов возможно только к действиям по принятым организацией к бухгалтерскому учету (эксплуатируемым) объектам основных средств и иных видов внеоборотных материальных активов.
Необходимо конкретизировать о каких иных действиях идет речь.
|
Практика показывает, что основные средства всегда проводятся через 08 счет, даже если приобретаются «фактически готовыми». Порядок учета не зависит от того, как долго актив числится в составе капвложений – несколько лет или несколько дней. Вопросов, требующих разъяснения по этому поводу, не выявлено.
Слова используются для описания фактических действий и не являются бухгалтерскими терминами. Такое описание должно быть по возможности более полным во избежание привязки к форме осуществления этих действий.
Каких-либо терминологических несоответствий между разными подпунктами пункта 7 не выявлено.
Обычно сметы представляют собой финансовую документацию, необходимую для оформления договорных отношений между экономическими субъектами. В таких случаях затраты не должны включаться в стоимость НКВ, так как не являются технически необходимыми.
Учтено. Подпункт ж) исключен из пункта 14.
В подпунктах речь идет о разном. В первом случае о приобретении, объектов, требующих действий с ними, а во втором случае о затратах на эти действия. Дублирования нет.
В этом заключается одно из значимых отставаний российской практики от международной и от МСФО, которое призван ликвидировать этот стандарт.
Учтено. Термин «основного средства» заменен на термин «объекта».
Зависимость признания затрат от того, предусмотрены ли они сметами, не обоснована. Включение в текст специальных терминов без их специальных определений внесет неясность в понимание нормы.
|
|
7
|
п. 8
подпункты в) и ж)
подпункт д)
|
«осуществлении незавершенных капитальных вложений»
проценты и другие долговые затраты, которые в установленном порядке подлежат включению в стоимость актива
|
Уточнить редакцию.
|
В подпунктах в) и ж) использование слов «при осуществлении незавершенных капитальных вложений» входит в противоречие с определением термина «незавершенные капитальные вложения», приведенным в пункте 2 проекта Стандарта. В пункте 2 речь идет о формировании затрат, а не о процессе создания незавершенных капитальных вложений.
В подпункте упоминаются другие долговые затраты, содержание которых отсутствует (см. замечание по пункту 10).
|
Учтено. Редакция подпунктов уточнена.
Решение об использовании данного термина принято Советом по ФСБУ при рассмотрении аналогичного вопроса в проекте ФСБУ «Запасы».
|
|
8
|
п. 10
второе предл.
|
Разница между указанной суммой и номинальной величиной подлежащих уплате в будущем денежных средств учитывается в порядке, установленном для учета долговых затрат в течение периода отсрочки (рассрочки)
|
Уточнить редакцию.
|
В пункте дается ссылка на порядок, установленный для учета долговых затрат в течение периода отсрочки (рассрочки). В ПБУ 15/3008 «Учет расходов по займам и кредитам» понятие «долговые затраты» отсутствует, как и их раскрытие в проекте Стандарта «Дебиторская и кредиторская задолженности (включая долговые затраты)». В связи с этим у пользователей возникнет вопрос о каком порядке идет речь.
|
Приведено в соответствии с редакцией аналогичной нормы в проекте ФСБУ «Запасы» на основании решения Совета по ФСБУ.
|
|
9
|
п. 14, подпункт д)
подпункт з)
подпункт м)
подпункт н)
|
затраты, обусловленные ненадлежащей организацией процесса осуществления незавершенных капитальных вложений, такие как сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины
затраты, которые не могут быть непосредственно соотнесены сосуществлением незавершенных капитальных вложений, такие как общехозяйственные расходы
затраты на реорганизацию деятельности
затраты на обучение персонала
|
Уточнить редакцию.
Уточнить редакцию в части невключения общехозяйственных расходов в состав стоимости незавершенных капитальных вложений.
Подпункт исключить.
Уточнить редакцию.
|
Редакцию подпункта необходимо увязать с соответствующей нормой, изложенной в проекте Стандарта «Запасы».
При использовании слов «процесса осуществления незавершенных капитальных сложений» учесть замечания к пункту 8.
В случае осуществления строительства хозяйственным способом, часть общехозяйственных расходов должна включаться в стоимость (см. последний абзац пункта 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
В подпункте предусмотрен запрет на включение в стоимость незавершенных капитальных вложений затрат на реорганизацию деятельности. Применение понятия «реорганизация деятельности» очень некорректно и непонятно о чем идет речь – само осуществление затрат на незавершенные капитальные вложения может быть связано с реорганизацией деятельности организации (например выпуском новых видов продукции и др.).
Затраты на обучение персонала, связанного с осуществлением незавершенных капитальных вложений, являются затратами, формирующими их стоимость.
|
Учтено по обоим указанным аспектам
Учтено
Учтено путем замены термина на «реструктуризацию», определенного в ПБУ 8/01
Задача стандарта, прекратить практику включения затрат на обучение в стоимость актива, для соответствия международной практике и МСФО
|
|
10
|
п. 15
|
Организация проверяет незавершенные капитальные вложения на обесценение …
|
Уточнить редакцию.
|
Необходимо установить периодичность проверки на обесценение на отчетную дату годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также в случаях длительных сроков строительства (сооружения) (например не менее трех лет).
|
Поскольку учет обесценения определяется МСФО, нет смысла обособлять отдельные аспекты обесценения и регулировать их этим стандартом
|
|
11
|
раздел 1У
|
Переклассификация и признание
|
Слово «признание» заменить словом «выбытие»
|
|
Учтено путем замены на термин «списание»
|
|
12
|
п. 16
|
Незавершенные капитальные вложения по их завершении переклассифицируются в основные средства …
|
Уточнить редакцию.
|
Приведенные условия переклассификации незавершенных капитальных вложений в другие виды активов («когда объект готов к эксплуатации и находится в том месте и в том состоянии, в которых организация намерена его использовать») не соответствует условиям, установленным в действующих нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету основных средств и иных внеоборотных материальных активов (например ПБУ6/01).
|
Данный момент в действующих нормативных актах, в том числе ПБУ 6, никак и нигде не определен. Стандарт просто ликвидирует этот пробел, определяя данный момент.
|
|
13
|
п. 19 абзац второй
|
Результат от выбытия незавершенных капитальных вложений включается в состав расходов (доходов) периода, в котором списывается основное средство.
|
Уточнить редакцию.
|
В абзаце приведена редакция, позволяющая результат от выбытия включать в состав себестоимости продукции (выручки от продаж). Следует привести текст, аналогичный тексту, приведенному в пункте 31 ПБУ 6/01.
|
Классификация расходов не является предметом регулирования данного стандарта. По этому вопросу приняты решения Совета по ФСБУ при обсуждении проектов ФСБУ «Основные средства» и «Запасы»
|
|
14
|
п. 20
|
В бухгалтерском балансе в составе внеоборотных активов отражается балансовая стоимость незаверешенных капитальных вложений …
|
Уточнить редакцию.
|
Использование термина «балансовая стоимость» без его раскрытия некорректно. Ранее по тексту проекта Стандарта указанный термин не применяется.
|
Использование термина «балансовая стоимость» без его специального определения основано на решениях Совета по ФСБУ при обсуждении аналогичных вопросов проектов ФСБУ «Основные средства» и «Запасы»
|
