Приложение № 2 Результаты обсуждения предложений ОАО "РЖД" к проекту "Изменения в ПБУ-18"

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ

РЕГУЛЯТОР  БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА

«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

 

 

Приложение № 2

к Протоколу №4 заседания Совета по ФСБУ № 4 от 2018-04-19

ЗАМЕЧАНИЯ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ К ПРОЕКТУ «ИЗМЕНЕНИЯ В ПБУ 18/2002 «УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ», ПОЛУЧЕННЫЕ ОТ ПАО «РЖД» И РЕЗУЛЬТАТЫ ОБСУЖДЕНИЯ

по итогам заседания Совета по ФСБУ № 4 от 2018-04-19 

 

 п/п

Проект «Изменения в ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» 

Результаты обсуждения

Абзац, подпункт, пункт, раздел проекта

Содержание замечания

(предлагаемая редакция)

Обоснование и комментарии

1

2

3

4

5

1

Пункт 8, абзац 1

Для целей Положения под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах, а также результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах.

Пункт 8, абзац 1

Для целей Положения под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Исключить дополнение:

«а также результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах.» 

Оно вступает в противоречие с абзацем 3 пункта 4 (определение постоянной разницы) в периоде возникновения налоговой базы:

учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Предложение принять.

 

В пункте 8 исключить абзац 1 и изложить пункт 8 в следующей редакции:

«Временная разница определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.»

2

Пункт 8

Для целей Положения под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах, а также результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах. 

Временная разница определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.

Дополнить определениями налоговой стоимости активов и обязательств.

Например, определения из IAS 12:

Налоговая стоимость актива представляет собой сумму, которая для целей налогообложения будет подлежать вычету из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые будут поступать в организацию при возмещении балансовой стоимости данного актива. Если указанные экономические выгоды не будут подлежать налогообложению, налоговая стоимость соответствующего актива считается равной его балансовой стоимости.

Налоговая стоимость обязательства равна его балансовой стоимости, уменьшенной на те суммы, которые в будущих периодах будут подлежать вычету в налоговых целях в отношении данного обязательства. В случае доходов, полученных авансом, налоговая стоимость возникшего в результате обязательства равна его балансовой стоимости за вычетом любой суммы соответствующего дохода, в которой он не будет облагаться налогом в будущих периодах.

Предложение отклонить.

3

Пункт 11

… Временные разницы образуются в результате:

(…)

Пункт 11

… Временные разницы образуются в результате:

(…)

применения разных сроков полезного использования при расчете амортизации;

создания оценочных резервов или обесценения активов;

применения дисконтирования при оценке долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженностей (проект ФСБУ ДКЗ).

Также необходимо уточнить, правильно ли мы понимаем, что переоценка основных средств формирует временную разницу на основании абзаца 4 – применение разных правил формирования первоначальной стоимости внеоборотных активов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения

Предложение в части расширения списка отклонить.

 

Донести до сведения МФ РФ о проблеме отсутствия регулирующих норм в части ФХЖ, которые идут через капитал, а не через совокупный финансовый результат.

 

Продолжить обсуждение в рамках рассмотрения редакции п. 20 ПБУ 18/02.

4

Примеры в пунктах 14 и 15

Актуализировать ставку налога на прибыль.

Изменить в расчетах временных разниц доходно-расходный метод балансовым.

Предложение в части актуализации ставки отклонить.

 

Предложить МФ РФ обновить пример с использованием балансового метода.

5

Пункт 20, абзац 4

Для целей Положения сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Предлагаем абзац 4 пункта 20 исключить.

Если рассматривать следующий порядок отражения в бухгалтерском учете налога на прибыли, условный доход (расход) не отражается:

Дт 99 – Кт 68 Текущий налог

Дт 09 – Кт 99 ОНА

Дт 99 – Кт 77 ОНО

Сумма условного дохода/расхода раскрывается в пояснениях к отчетности без отражения в учете

Предложение принять.

 

В пункте 20 исключить абзац 4.

6

Пункт 22

Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации.

Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:

на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 Положения. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль;

на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье отчета о финансовых результатах (после статьи текущего налога на прибыль).

(в ред. приказов Минфина России от 11.02.2008 № 23н, от 06.04.2015 № 57н)

Текущий налог на прибыль участниками (включая ответственного участника) консолидированной группы налогоплательщиков формируется на отдельном счете по учету расчетов с участниками консолидированной группы налогоплательщиков. На этом счете отражается в бухгалтерском учете ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков сумма налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков в целом, подлежащая уплате ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в бюджет на основе консолидированной налоговой базы, сформированной вне системы бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Практический пример расчета показателей, связанных с налогом на прибыль, приведен в приложении 2 к Положению.

Пункт 22

Текущий налог на прибыль участниками (включая ответственного участника) консолидированной группы налогоплательщиков формируется на отдельном счете по учету расчетов с участниками консолидированной группы налогоплательщиков. На этом счете отражается в бухгалтерском учете ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков сумма налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков в целом, подлежащая уплате ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в бюджет на основе консолидированной налоговой базы, сформированной вне системы бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Практический пример расчета показателей, связанных с налогом на прибыль, приведен в приложении 2 к Положению.

Исключить абзацы 1-4, абзац 5 перенести в раздел V.

В измененной редакции абзаца 21 исключен расчетный способ определения текущего налога, таким образом остается единственный способ определения величины текущего налога на прибыль – это на основании налоговой декларации.

В этой связи также необходимо исключить пример в приложении 1.

Предложение принять.

 

Изложить пункт 22 в следующей редакции:

«Текущий налог на прибыль участниками (включая ответственного участника) консолидированной группы налогоплательщиков формируется на отдельном счете по учету расчетов с участниками консолидированной группы налогоплательщиков. На этом счете отражается в бухгалтерском учете ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков сумма налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков в целом, подлежащая уплате ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в бюджет на основе консолидированной налоговой базы, сформированной вне системы бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Практический пример расчета показателей, связанных с налогом на прибыль, приведен в приложении 2 к Положению.»

7

Приложение 1

Исключить

См. комментарий к предыдущему замечанию

Предложение принять.

 

Предложить МФ РФ:

¾     исключить Приложение №1 к ПБУ 18/02;

¾     Приложение №2 оставить под номером 1;

¾     в п.21 уточнить ссылку на практический пример.

8

Приложение 2

Формулы расчета постоянного налогового расхода и чистой прибыли не описаны в тексте ПБУ

 

 

9

Также предлагаем обсудить следующие вопросы:

  1. Учет налоговых вычетов (например, инвестиционного);
  2. Отражение ОНО и ОНА в капитале (в отношении некоторых операций, в частности переоценки основных средств);
  3. Не отражение ОНО по налогооблагаемым разницам в первоначальной стоимости при первоначальном признании (по аналогии с п.15, 22 IAS 12) – например, основные средства, амортизация которых не признается в целях налогообложения.

Предложение отклонить.

24.04.2018, 15:39 | 71 просмотров | 23 загрузок | 0 комментариев

Категории: Протоколы заседаний, Изменения в ПБУ-18


Комментарии

Комментарии могут оставлять только зарегистрированные пользователи!

Войти на сайт или зарегистрироваться, если Вы впервые на сайте.