18-08-17 ПАО "Газпром нефть" - замечания по проекту ФСБУ "Аренда"

№ 

Раздел/под-раздел, пункт проекта 

Норма в редакции проекта ФСБУ

Предлагаемые изменения, причина

Предлагаемая редакция

Комментарий

1

по всему тексту

материальные ценности, материально-производственные запасы

исправить на "объекты"

Не определен термин "материальные ценности", возможно смешение его с МПЗ

МПЗ по ГК РФ в аренду не передаются.

2

п. 2

2. Настоящий Стандарт применяется сторонами отдельных видов договоров аренды (субаренды) и договоров аренды (субаренды) отдельных видов имущества (в частности, проката, аренды транспортных средств, аренды зданий и сооружений, финансовой аренды (лизинга)), а также иных договоров, положения которых по отдельности или во взаимосвязи предусматривают предоставление арендодателем (лизингодателем, правообладателем) арендатору (лизингополучателю, пользователю) во временное владение и (или) временное пользование материальных ценностей (далее – договор аренды).

1) убрать "правообладателем" 

2. Настоящий Стандарт применяется сторонами отдельных видов договоров аренды (субаренды) и договоров аренды (субаренды) отдельных видов имущества, а также иных сходных договоров  (в частности, проката, аренды транспортных средств, аренды зданий и сооружений, финансовой аренды (лизинга),  договора фрахтования (чартера)),  далее – договор аренды.

Настоящий Стандарт применяется вне зависимости от наличия в договорах финансовой аренды (лизинга) и иных сходных договорах  (в том числе заключенных до вступления в силу настоящего Стандарта) условий, в соответствии с которыми объекты, предоставляемые в целом или отдельно по каждой из составных частей (далее – предмет аренды), учитываются на балансе лизингодателя (арендодателя) или лизингополучателя (арендатора).

3

2) не сопоставлены примеры договоров и видов имущества (прокат - не вид имущества, а вид договора)

4

п. 3

3. Настоящий Стандарт не применяется при отражении объектов бухгалтерского учета, возникающих при предоставлении :
1) участков недр в целях освоения природных ресурсов;

добавить "и добычи полезных ископаемых"

3. Настоящий Стандарт не применяется при отражении объектов бухгалтерского учета, возникающих при предоставлении :
1) участков недр в целях освоения природных ресурсов и добычи полезных ископаемых;

5

п. 3

3. Настоящий Стандарт не применяется при отражении объектов бухгалтерского учета, возникающих при предоставлении :

3) во временное пользование  материальных носителей, в которых выражены соответствующие результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации;

не указано самое важное - исключение передачи нематериальных активов, исключена только несущественная часть - материальные носители по этим нематактивам

3. Настоящий Стандарт не применяется при отражении объектов бухгалтерского учета, возникающих при предоставлении: 

прав на результаты интеллектуальной деятельности, а также материальных носителей, в которых они выражены

6

п. 6

Срок аренды  – не подлежащий досрочному прекращению период, в течение которого арендатор имеет право контролировать предмет аренды, либо количество единиц продукции или аналогичных единиц, которое предполагается получить от использования предмета аренды. 

удалить  слово "контролировать", т.к. проверка на контроль как раз и проводится в разделе "классификация". 

Срок аренды  – не подлежащий досрочному прекращению период, в течение которого арендатор имеет право использовать предмет аренды, либо количество единиц продукции или аналогичных единиц, которое предполагается получить от использования предмета аренды. 

7

п. 6

Срок полезного использования предмета аренды  – период, в течение которого арендатор предполагает использовать предмет аренды с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации), либо количество единиц продукции или аналогичных единиц, которое предполагается получить от предмета аренды.

1) добавить, что не только арендатор предполагает использовать, но и "актив будет доступен для использования организацией" 

Срок полезного использования предмета аренды  – период, в течение которого актив будет доступен для использования Арендатором с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации) , либо количество единиц продукции или аналогичных единиц, которое предполагается получить от предмета аренды.

8

п. 6

Срок экономической службы предмета аренды – период, в течение которого возможно использовать предмет аренды одним или несколькими пользователями, либо количество единиц продукции или аналогичных единиц, которое предполагается получить от предмета аренды одним или несколькими пользователями.

В МСФО - более общая формулировка, которая не сужает использование актива исключительно на отношениях аренды. Возможна ситуация, когда актив еще не был передан в аренду и тогда он еще не был предметом аренды. Поэтому могут быть разные толкования

Срок экономического использования
период времени, в течение которого, как предполагается, возможно экономическое использование актива одним или более пользователями, либо количество единиц продукции или аналогичных единиц, которое предполагается получить от актива одним или более пользователями.

9

п.7

7. В целях настоящего Стандарта объекты бухгалтерского учета, возникающие в рамках договора аренды, классифицируются как объекты учета аренды при единовременном выполнении следующих условий:
1) арендодатель предоставляет арендатору предмет аренды на определенный срок;
2) предмет аренды может быть идентифицирован (предмет аренды определен в договоре аренде, и у арендодателя отсутствует возможность произвести экономически выгодную для него замену предмета аренды в любой момент в течение срока аренды);
3) арендатор имеет право на получение в основном всех экономических выгод (преимуществ) от использования предмета аренды в течение срока аренды;
4) арендатор имеет право определять способ использования предмета аренды в течение срока аренды, при этом выполняется одно из следующих условий:
а) арендатор имеет право определять, как и для какой цели используется предмет аренды (далее – порядок использования предмета аренды);
б) порядок использования предмета аренды предопределен (например, в договоре аренде содержатся ограничения, введенные с целью защиты интересов арендодателя), но арендодатель не имеет права дополнительно изменять такой порядок использования в течение срока аренды, а арендатор имеет право на определение параметров производства или использования (например, на изменение вида продукции, срока производства, решения о выпуске продукции);
в) порядок использования арендатором предмета аренды предопределен в связи с созданием (проектированием) предмета аренды либо приведением его в состояние, определенное специально для порядка использования арендатором.

1) не все аспекты по классификации согласно МСФО 16 учтены и не везде поставлен акцент. Рекомендованный вариант. 
2) Права защиты интересов нечетко соотносятся с порядком использования актива и не определяют право контролировать актив
3) Пункт 4) ФСБУ не в полной мере определяет контроль п. B.9 (b)

7. В целях настоящего Стандарта объекты бухгалтерского учета, возникающие в рамках договора аренды, классифицируются как объекты учета аренды при единовременном выполнении следующих условий:
1) арендодатель предоставляет арендатору предмет аренды на определенный срок;
2) предмет аренды может быть идентифицирован (предмет аренды определен в договоре аренды, и клиент имеет право использовать идентифицированный актив, в т. ч. у арендодателя отсутствует существенное право произвести экономически выгодную для него замену предмета аренды в любой момент в течение срока аренды);
3) договор заключен на условиях с выплатой вознаграждения;
4) у арендатора возникает право контролировать использование идентифицированного актива, при этом должны выполняться следующие условия:
a) арендатор имеет право на получение практически всех экономических выгод (преимуществ) от использования предмета аренды в течение срока аренды;
b) арендатор имеет право определять способ использования предмета аренды в течение срока аренды, при этом выполняется одно из следующих условий:
i. арендатор имеет право определять, как и для какой цели используется предмет аренды в течение срока использования (далее – порядок использования предмета аренды);
• права на изменение вида продукции, производимой активом; 
• права на изменение момента производства продукции; 
• права на изменение места производства продукции; 
• права на изменение решения о выпуске продукции и о количестве такой продукции. 
ii. значимые решения по порядку использования предмета аренды предопределены:
• в связи с тем, что арендатор имеет право эксплуатировать актив (или определять способ эксплуатации актива другими лицами по своему усмотрению) в течение срока использования, при этом поставщик не вправе изменять указания по эксплуатации 
• в связи с созданием (проектированием) предмета аренды или определенных аспектов актива) арендатором (клиентом) таким образом, который предопределяет то, как и для какой цели будет использоваться актив в течение срока использования. 

10

п.9 и п.18 (вновь созданный)

9. Объекты бухгалтерского учета, возникающие при изменении договора аренды, классифицируются в качестве отдельных объектов учета аренды при расширении сферы применения договора аренды за счет включения дополнительного предмета аренды и соответствующем одновременном увеличении арендных платежей, в состав которых в целях настоящего Стандарта включаются:
o определенные в твердой сумме платежи, вносимые периодически или единовременно, за вычетом стимулирующих платежей;
o переменные платежи, зависящие от полученных в результате использования предмета аренды доходов или продукции, от индекса потребительских цен или иных показателей, определенные на дату, по состоянию на которую предмет аренды становится доступным для использования арендатором (далее – дата начала аренды);
o справедливая стоимость иного встречного предоставления, определенная на дату начала аренды;
o платежи, связанные с продлением или сокращением срока аренды, установленные договором аренды, когда возможность и намерение такого изменения учитываются при определении срока аренды;
o платежи, связанные с правом выкупа предмета аренды арендатором, в случае, когда арендатор намерен воспользоваться таким правом;
o ликвидационная стоимость предмета аренды, гарантированная арендатором или иной не связанной с арендодателем стороной;
o иные платежи, обусловливающие право пользования арендатором предметом аренды и не включающие капитальные расходы

1)Рекомендуем убрать перечень платежей и перенести их в учет арендатора, так как они определяют не объект, а порядок формирования обязательств по аренде 
2) указать, что он формирует об-во по аренде согласно п. 18 (b) текущего документа

9. Объекты бухгалтерского учета, возникающие при изменении договора аренды, классифицируются в качестве отдельных объектов учета аренды при расширении сферы применения договора аренды за счет включения дополнительного предмета аренды и соответствующем одновременном увеличении арендных платежей, определяемых п. 18 настоящего Стандарта
18. На дату начала аренды арендные платежи, которые включаются в оценку задолженности по аренде, состоят из следующих платежей за право пользования активом в течение срока аренды, которые еще не осуществлены на дату начала аренды:
o определенные в твердой сумме платежи, вносимые периодически или единовременно, за вычетом стимулирующих платежей;
o переменные платежи, зависящие от полученных в результате использования предмета аренды доходов или продукции, от индекса потребительских цен или иных показателей, определенные на дату, по состоянию на которую предмет аренды становится доступным для использования арендатором (далее – дата начала аренды);
o справедливая стоимость иного встречного предоставления, определенная на дату начала аренды;
o платежи, связанные с продлением или сокращением срока аренды, установленные договором аренды, когда возможность и намерение такого изменения учитываются при определении срока аренды;
o платежи, связанные с правом выкупа предмета аренды арендатором, в случае, когда арендатор намерен воспользоваться таким правом;
o ликвидационная стоимость предмета аренды, гарантированная арендатором или иной не связанной с арендодателем стороной;
o иные платежи, обусловливающие право пользования арендатором предметом аренды и не включающие капитальные расходы

11

п. 10

10. Срок аренды начинается с даты начала аренды и определяется исходя из совокупности факторов, в частности:
сроков и условий, установленных договором аренды (включая периоды, не предусматривающие арендных платежей);
возможности и намерения продлевать или сокращать сроки, установленные договором аренды, когда затраты, связанные с такими изменениями, не являются существенными.
Срок аренды пересматривается арендодателем в случае изменения договора аренды.
Срок аренды пересматривается арендатором после даты начала аренды в случае наступления значительного события, которое подконтрольно арендатору и влияет на изменение данных, которые учитывались при определении срока аренды.

Добавить выделенное красным согласно МСФО 16.

10. Срок аренды начинается с даты начала аренды и определяется исходя из совокупности факторов, в частности:
сроков и условий, установленных договором аренды (включая периоды, не предусматривающие арендных платежей);
возможности и намерения продлевать или сокращать сроки, установленные договором аренды (например, наличие опционов на продление или  прекращение аренды), когда затраты, связанные с такими изменениями, не являются существенными . При наличии опционов на продление или прекращение аренды необходимо оценить наличие достаточной уверенности в реализации этих намерений. 
Срок аренды пересматривается арендодателем в случае изменения договора аренды.
Срок аренды пересматривается арендатором после даты начала аренды в случае наступления значительного события, либо значительного изменения обстоятельств, которое подконтрольно арендатору и влияет на изменение данных, которые учитывались при определении срока аренды, 
Организация должна пересмотреть срок аренды в случае изменения периода аренды, не подлежащего досрочному прекращению. 

12

п.13 

13. Арендатор вправе не принимать к бухгалтерскому учету предмет аренды в качестве права пользования активом при единовременном выполнении следующих условий:
1) текущая восстановительная стоимость предмета аренды является низкой, например, не превышает 300 000 руб. (за исключением ситуации, когда предмет аренды предполагается предоставить субарендатору в соответствии с соглашением о субаренде) либо срок аренды не превышает 12 месяцев на дату начала аренды (например, договор проката);
2) арендатор имеет возможность самостоятельно использовать предмет аренды, и способность предмета аренды приносить арендатору экономические выгоды преимущественно не зависит от других активов;
3) в договоре аренды отсутствует возможность выкупа предмета аренды

1) в МСФО 16 не определена сумма, предлагаем убрать детализацию или добавить пункт с разъяснением понятия низкой стоимости, напр. п.B.6
2) в МСФО 16 нет единовременного требования, т.е. Актив имеет либо низкую стоимость, либо менее 12 мес. П.2) относится также к критерию низкой стоимости, поэтому в случае, если Актив менее 12 мес. то п.2) не обязан выполняться. 
3) нужно ли доп.условие 3)?

п. B.6. Аренда базового актива не удовлетворяет критериям классификации в качестве аренды актива с низкой стоимостью, если характер актива таков, что когда актив является новым, он, как правило, не имеет низкой стоимости. Например, аренда автомобилей не будет удовлетворять критериям классификации в качестве аренды активов с низкой стоимостью, поскольку новый автомобиль, как правило, не будет иметь низкой стоимости.

13

п.14

14. Право пользования активом принимается к бухгалтерскому учету по фактической стоимости. Фактическая стоимость права пользования активом включает (за вычетом возмещаемых сумм налогов):
1) величину первоначальной оценки задолженности по аренде;
2) номинальные арендные платежи, осуществленные на дату начала аренды или до такой даты, за вычетом полученных арендатором стимулирующих платежей;
3) затраты арендатора, осуществленные до даты начала аренды в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях;
4) величину оценочного обязательства, в частности, по демонтажу, перемещению предмета аренды, восстановлению окружающей среды, восстановлению предмета аренды до состояния, предусмотренного соглашением об аренде (за исключением случаев, когда соответствующие затраты обусловлены созданием материально-производственных запасов);
5) иные затраты, осуществленные в связи с исполнением договора аренды.

В чем смысл разделения п. п.24 – (а)-(d)  любые первоначальные прямые затраты, понесенные арендатором на п.3) и п.5)? Предлагаю объединить либо обновить к п.5) иные первоначальные прямые затраты, осуществленные в связи с исполнением договора аренды.

п.5) иные первоначальные прямые затраты, осуществленные в связи с исполнением договора аренды.

14

п. 18 

17. Арендатор на дату начала аренды:
а) отражает сформированную фактическую стоимость права пользования активом;
б) отражает первоначальную оценку задолженности по аренде обособленно в составе кредиторской задолженности.

в Мсфо 16 четко не определен тип задолженности (кредиторская, финансовая и т.д.)

15

п. 20

Не подлежат амортизации права пользования активом, которые учитываются в порядке, предусмотренном для учета инвестиционной недвижимости  или материально-производственных запасов. 

исправить на "объекты"

В проекте ФСБУ 1, п. 27  – только для переоцениваемой инв. недвижимости (вероятно, только та, что для получения дохода от увеличения стоимости)
Сдаваемое в аренду ИИ логично амортизировать

Не подлежат амортизации права пользования активом, которые учитываются в порядке, предусмотренном для учета инвестиционной недвижимости, предназначенной для получения дохода от прироста стоимости.

Не определен термин "материальные ценности", возможно смешение его с МПЗ

МПЗ по ГК РФ в аренду не передаются.

16

п. 23

23. Процентные расходы, а также арендные платежи, не включенные в величину задолженности по аренде,  отражаются в составе расходов арендатора, за исключением той их части, которая включается в стоимость других активов.

уточнить фразу "не включенные в величину задолженности по аренде"

23. Процентные расходы, а также арендные платежи, не включенные в величину задолженности по аренде на дату заключения договора аренды,  отражаются в составе расходов арендатора, за исключением той их части, которая включается в стоимость других активов.

17

п. 30

30. Объекты учета аренды классифицируются арендодателем в качестве объектов учета неоперационной (финансовой) аренды, если к арендатору переходят в основном все выгоды (преимущества) и риски, связанные с правом собственности арендодателя на предмет аренды, например , при наличии следующих обстоятельств:
1) условиями договора аренды предусмотрен переход к арендатору права собственности  на предмет аренды;
2) арендатор имеет право на покупку предмета аренды по цене, которая, как ожидается, будет настолько ниже справедливой стоимости на дату реализации этого права, что на дату начала арендных отношений можно с достаточной обоснованностью ожидать от арендатора реализации этого права;
3) срок аренды составляет значительную часть срока экономической службы предмета аренды;
4) на дату начала арендных отношений приведенная стоимость арендных платежей сопоставима со справедливой стоимостью предмета аренды;
5) предмет аренды имеет специализированный характер, позволяющий только арендатору использовать предмет аренды без существенных изменений;
6) арендатор имеет право на досрочное расторжение договора аренды, при котором соответствующие убытки арендодателя несет арендатор; 
7) изменение ликвидационной стоимости предмета аренды включается в доходы или расходы арендатора;
8) арендатор имеет возможность продлить срок аренды с арендной платой значительно ниже рыночной.

1) заменить "право собственности" на "владение"
2) добавить уточнение по применимости критерив "по отдельности или в совокупности"

30. Объекты учета аренды классифицируются арендодателем в качестве объектов учета неоперационной (финансовой) аренды, если к арендатору переходят в основном все выгоды (преимущества) и риски, связанные с владением арендодателя на предметом аренды, например , при наличии следующих обстоятельств (по отдельности или в совокупности):
1) условиями договора аренды предусмотрен переход к арендатору права собственности  на предмет аренды;
2) арендатор имеет право на покупку предмета аренды по цене, которая, как ожидается, будет настолько ниже справедливой стоимости на дату реализации этого права, что на дату начала арендных отношений можно с достаточной обоснованностью ожидать от арендатора реализации этого права;
3) срок аренды составляет значительную часть срока экономической службы предмета аренды;
4) на дату начала арендных отношений приведенная стоимость арендных платежей сопоставима со справедливой стоимостью предмета аренды;
5) предмет аренды имеет специализированный характер, позволяющий только арендатору использовать предмет аренды без существенных изменений;
6) арендатор имеет право на досрочное расторжение договора аренды, при котором соответствующие убытки арендодателя несет арендатор; 
7) изменение ликвидационной стоимости предмета аренды включается в доходы или расходы арендатора;
8) арендатор имеет возможность продлить срок аренды с арендной платой значительно ниже рыночной.

18

п.31

31. Объекты учета аренды классифицируются арендодателем в качестве объектов учета операционной аренды, если в основном все выгоды (преимущества) и риски, связанные с правом собственности на предмет аренды, несет арендодатель. Признаками классификации объектов учета операционной аренды являются следующие обстоятельства: 
1) объекты учета аренды невозможно классифицировать как объекты учета неоперационной (финансовой) аренды;
2) предметом аренды являются непроизведенные активы (объекты), имеющие неограниченный срок экономической службы.

1) заменить "право собственности" на "владение"

19

п. 35

35. Фактическая стоимость предмета аренды  формируется в порядке, предусмотренном для учета капитальных вложений (в том числе в случае приобретения предмета аренды у поставщика или его строительства). 

добавить термин "предмет аренды", "объект аренды"

аналогично МСФО 16 "базовый актив"

Предмет аренды - актив, являющийся объектом аренды, право на использование которого было предоставлено арендатору арендодателем.

 МСФО (IFRS) 16 "Аренда",
Базовый актив
Актив, являющийся объектом аренды, право на использование которого было предоставлено арендатору арендодателем.

20

п. 36

36. Валовой стоимостью аренды  признается сумма причитающихся арендодателю арендных платежей, не подлежащих им получению  на дату начала аренды, и ликвидационной стоимости предмета аренды, не гарантированной арендатором  или иной не связанной с арендодателем стороной.

добавить красным как в МСФО 16

36. Валовой стоимостью аренды  признается сумма причитающихся арендодателю арендных платежей, не подлежащих получению  Арендодателем на дату начала аренды, и ликвидационной стоимости предмета аренды, не гарантированной арендатором  или третьим лицом, не связанным с арендодателем, которое в финансовом отношении способно выполнить обязанности по гарантии;

 МСФО (IFRS) 16 "Аренда"
70 На дату начала аренды арендные платежи, которые включаются в оценку чистой инвестиции в аренду, состоят из следующих платежей за право пользования базовым активом в течение срока аренды, которые не получены на дату начала аренды:
(c) ликвидационная стоимость, гарантируемая арендодателю арендатором, стороной, связанной с арендатором, или третьим лицом, не связанным с арендодателем, которое в финансовом отношении способно выполнить обязанности по гарантии;

21

п. 40 

40. Суммы, учитываемые арендодателем в качестве доходов будущих периодов, включаются в доход текущего периода в части, приходящейся на процентный доход по неоперационной (финансовой) аренде, либо в части, приходящейся на доход по операционной аренде. Частота отражения доходов определяется арендодателем, например, в зависимости от частоты арендных платежей и наступления отчетных дат

определить конкретные критерии периодичности признания

40. Суммы, учитываемые арендодателем в качестве доходов будущих периодов, включаются в доход текущего периода в части, приходящейся на процентный доход по неоперационной (финансовой) аренде, либо в части, приходящейся на доход по операционной аренде. Частота отражения доходов определяется арендодателем в течение срока аренды на основе графика, отражающего неизменную периодическую норму доходности по чистой инвестиции арендодателя в аренду.

75 Арендодатель должен признавать финансовый доход в течение срока аренды на основе графика, отражающего неизменную периодическую норму доходности по чистой инвестиции арендодателя в аренду.
76 Арендодатель стремится распределить финансовый доход на весь срок аренды, используя систематический и рациональный подход. Арендодатель должен относить арендные платежи за период на уменьшение валовой инвестиции в аренду, уменьшая как основную сумму долга, так и незаработанный финансовый доход.

22

п. 45

45. В случае, когда предмет неоперационной (финансовой) аренды  на дату начала аренды отражается в бухгалтерском учете арендодателя в качестве материально-производственных запасов (готовой продукции, товаров), арендодатель на указанную дату:

необходимо прописать аналогичное положение для случая операционной аренды

23

П.50 

Особенности отражения объектов учета аренды по справедливой стоимости

24

п. 56

56. В бухгалтерской (финансовой) отчетности организации подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:
в отношении предметов аренды – информация, требуемая к раскрытию в отношении соответствующих активов (основных средств, доходных вложений в материальные ценности, инвестиционной недвижимости , материально-производственных запасов );

56. В бухгалтерской (финансовой) отчетности организации подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:
в отношении предметов аренды – информация, требуемая к раскрытию в отношении соответствующих активов (основных средств, инвестиционной недвижимости );

удалены неприменимые и дублирующие виды активов

25

п. 57

57. В бухгалтерской (финансовой) отчетности арендатора также подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:
расходы арендатора в случае, когда предмет аренды не принимается к бухгалтерскому учету в качестве права пользования активом в соответствии с пунктом 14 настоящего Стандарта. Отдельно подлежат раскрытию соответствующие расходы, относящиеся к договорам аренды со сроком аренды не более одного месяца, со сроком аренды не более 12 месяцев и в случаях, когда текущая восстановительная стоимость предмета аренды является низкой;
затраты арендатора, связанные с капитальными вложениями в предмет аренды до начала срока аренды. 

в МСФО 16 требования об этом раскрытии нет. 

57. В бухгалтерской (финансовой) отчетности арендатора также подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:
расходы арендатора в случае, когда предмет аренды не принимается к бухгалтерскому учету в качестве права пользования активом в соответствии с пунктом 14 настоящего Стандарта. Отдельно подлежат раскрытию соответствующие расходы, относящиеся к договорам аренды со сроком аренды не более одного месяца, со сроком аренды не более 12 месяцев и в случаях, когда текущая восстановительная стоимость предмета аренды является низкой;
затраты арендатора, связанные с со строительством или проектированием базового актива до начала срока аренды

Участие арендатора в базовом активе до даты начала аренды

Затраты арендатора в связи со строительством или проектированием базового актива
B43 Организация может вести переговоры об аренде до того, как базовый актив будет доступен для использования арендатором. В случае некоторых договоров аренды может потребоваться строительство или повторное проектирование базового актива для его использования арендатором. В зависимости от условий договора от арендатора могут потребоваться платежи в связи со строительством или проектированием актива.

B44 Если арендатор несет затраты в связи со строительством или проектированием базового актива, арендатор должен учитывать такие затраты в соответствии с другими применимыми стандартами, например, в соответствии с МСФО (IAS) 16. Затраты в связи со строительством или проектированием базового актива не включают платежи, осуществляемые арендатором за право пользования базовым активом. Платежи за право пользования базовым активом - это платежи за аренду вне зависимости от сроков таких платежей.

26

Общее

Рекомендуем добавить возможность досрочного применения, чтобы применять одновременно с МСФО 16. 

27

П. 27

Затраты, связанные с произведенными арендатором улучшениями предмета аренды, отражаются в порядке, предусмотренном для учета затрат на улучшение и восстановление основных средств.

Произведенные арендатором затраты на улучшения предмета аренды, которые повышают качественные характеристики предмета аренды и не подлежат возмещению арендодателем, отражаются арендатором как отдельный инвентарный объект основных средств или инвестиционной недвижимости в следующих случаях:

а)        арендатор не учитывает предмет аренды в качестве права пользования активом;

б)       улучшения являются отделимыми, и срок их полезного использования у арендатора превышает срок полезного использования права пользования активом.

В иных случаях затраты, связанные с осуществлением указанных улучшений, увеличивают фактическую стоимость права пользования активом

 Вносим ясность в порядок отражения неотделимых /отделимых улучшений

Произведенные арендатором затраты на улучшения предмета аренды, которые не подлежат возмещению арендодателем, отражаются арендатором:

• как отдельный инвентарный объект основных средств или инвестиционной недвижимости в случае, если такие улучшения являются отделимыми и удовлетворяют критериям признания основных средств или инвестиционной недвижимости, вне зависимости от того, учтен ли базовый актив в качестве права пользования предметом аренды;
• по правилам признания объекта права пользования активом, если неотделимые улучшения объекта аренды существенно повышают качественные характеристики предмета аренды, в том числе влекут необходимость модификации договора аренды;
• в составе текущих расходов, если произведенные затраты в отношении предмета аренды существенно не повышают качественные характеристики предмета аренды