Замечания к проекту ФСБУ "Незавершенные капитальные вложения" - Карельская М.А.

№

п/п

Пункт, абзац,

раздел

Имеющаяся редакция

Предлагаемая редакция

Обоснования и комментарии

Результат обсуждения

1.1

П. 2.

П.5 (посл.абз.)

Пп.

 а,б

п. 7

П. 16

2. В целях настоящего Стандарта под незавершенными капитальными вложениями понимаются затраты организации, понесенные ею в целях приобретения, создания, улучшения, восстановления основных средств и других внеоборотных активов, имеющих материально-вещественную форму, (далее – внеоборотные материальные активы) до момента приведения объекта в то место и (или) в то состояние, в которых организация намерена его использовать.

5. При соблюдении условий, установленных настоящим пунктом, капитальные вложения признаются в качестве актива вне зависимости от того, осуществлены ли соответствующие затраты при первоначальном создании (приобретении) внеоборотного материального актива или после переквалификации незавершенных капитальных вложений в состав основных средств или других внеоборотных материальных активов в соответствии с пунктом 16 настоящего Стандарта (в том числе, при проведении работ по улучшению, восстановлению внеоборотного материального актива.

П. 7

а)         приобретение объектов, …

б)         приобретение объектов,

н) проверка …(тестирование) объекта…

п.16 Незавершенные капитальные вложения по их завершении переклассифицируются в основные средства или другие внеоборотные материальные активы в тот момент, когда объект готов к эксплуатации и находится в том месте и (или) в том состоянии, в которых организация намерена его использовать.

1). П.2:

Например:

а). в целях настоящего Стандарта под незавершенными капитальными вложениями понимаются объекты (или затраты в объекты)[1], находящиеся в процессе создания, приобретения, улучшения, восстановления 

*до момента приведения этих объектов в то место и (или) в то состояние, в которых организация намерена использовать эти объекты  в качестве основных средств и других внеоборотных активов, имеющих материально-вещественную форму (далее – внеоборотные материальные активы).     

ИЛИ  

*до момента переклассификации этих объектов в ВМА.

б). В целях настоящего Стандарта под незавершенными капитальными вложениями понимаются затраты организации, понесенные ею в целях приобретения, создания, улучшения, восстановления основных средств и других внеоборотных активов, имеющих материально-вещественную форму, (далее – внеоборотные материальные активы)

*до момента приведения этих  внеоборотных материальных активов в то место и (или) в то состояние, в которых организация намерена их использовать.

ИЛИ

* до момента переклассификации затрат в ВМА.

в). В целях настоящего Стандарта под незавершенными капитальными вложениями понимаются затраты организации, понесенные ею в целях приобретения, создания основных средств и других внеоборотных активов, имеющих материально-вещественную форму, (далее – внеоборотные материальные активы) до момента приведения этих  внеоборотных материальных активов в то место и (или) в то состояние, в которых организация намерена их использовать, а также затраты организации, понесенные ею в целях улучшения, восстановления ВМА.

2). П. 7

Например:

7.К затратам, формирующим стоимость незавершенных капитальных вложений, в частности, относятся затраты на:

а)         приобретение внеоборотных материальных активов как требующих, так и не требующих монтажа, достройки, доработки, дооборудования, модификации для их использования в качестве внеоборотных материальных активов;

б) удалить

1). В настоящем стандарте НКВ определены как затраты. Между тем в проекте ФСБУ «Основные средства» дано иное определение НКВ. Так в пп.в п.3 указано, что «стандарт не применяется в отношении…     объектов, находящихся в процессе создания, приобретения, получения до момента приведения объекта в то место и (или) в то состояние, в которых организация намерена его использовать (далее – незавершенные капитальные вложения)».

В пп. а,б) п.7 рассматриваемого стандарта также появляется слово «объект».

2). Из текста п. 2 не понятно, к чему относится слово «объект», к НКВ или внеоборотным материальным активам.

3). Текст п.5 противоречит определению НКВ (п. 2, 16):

Так, в п. 2 указано, что НКВ – это затраты «до момента …».

В п.16 используется понятие переклассификации и определен момент ее наступления – «в момент …»

В п. 5 указано, что НКВ признаются активами «вне зависимости …».

Предлагаю еще раз обсудить определение НКВ (объект или затраты), а также уточнить и привести в соответствие тексты стандартов «ОС» и «НКВ».

4). Поскольку, в п. 2 дан сокращенный термин основных средств и других внеоборотных активов - ВМА, необходимо внести правки в п. 5 и п. 16: вместо «основных средств или других внеоборотных материальных активов» указать «внеоборотных материальных активов».  

Если же под «внеоборотными материальными активами» имеются в виду ВНА, кроме ОС, то в части 1 посл.абз.п.5 необходимо дополнить: «…основных средств…».

5). В п.5 слово «переквалификация» заменить на слово «переклассификация».

6). В п. 5 в скобках приведен открытый перечень работ - предлагаю уточнить перечень работ.

1) Учтено путём добавления слова «соответствующий».

Термин «объект» используется для описания ФХЖ, подлежащих отражению в бухучете, а не к самим объектам бухучета. Он применяется как общий термин в обычном лексическом значении этого слова для обозначения имущественных категорий – тот объект, о котором идёт речь в каждом конкретном случае.

Например, в п.6 ПБУ 6/01 аналогично используется фраза: «… признаётся объект со всеми приспособлениями …». Вопросов, о каком объекте здесь идет речь, не возникало.

Несоответствий между проектами ОС и НКВ не усматривается.

2) то же, что по п.1)

3) Учтено.

Последний абзац пункта 5 изложен в новой редакции.

 4) Учтено в пункте 5.

В п.16 нецелесообразно, поскольку может ввести в заблуждение относительно категории «ВМА» как отдельного вида активов.

 5) Учтено в новой редакции последнего абзаца пункта 5.

6) Учтено.

Из пункта 5 перечень исключен.

1.2

П. 2,

пп.а,б п. 7

2. …под незавершенными капитальными вложениями понимаются затраты организации, понесенные ею в целях приобретения, создания, улучшения, восстановления основных средств и других внеоборотных активов, имеющих материально-вещественную форму, (далее – внеоборотные материальные активы…

7.         К затратам, формирующим стоимость незавершенных капитальных вложений, в частности, относятся затраты на:

а)         приобретение объектов, предназначенных непосредственно для использования в качестве внеоборотных материальных активов;

б)         приобретение объектов, требующих монтажа, достройки, доработки, дооборудования, модификации для их использования в качестве внеоборотных материальных активов;

Например:

См. предыдущий абзац

ИЛИ

7. К затратам, формирующим стоимость незавершенных капитальных вложений, в частности, относятся затраты на:

а)         приобретение объектов, предназначенных для использования в качестве внеоборотных материальных активов, в  т.ч.

*требующих монтажа, достройки, доработки, дооборудования, модификации для использования их в указанном качестве;

ИЛИ

*предварительно требующих …

б)         удалить

Некорректная формулировка в пп.а) п. 7, т.к. согласно п. 2 под ВМА понимаются объекты как требующие создания, улучшения, восстановления (а именно, монтажа, достройки и пр.), так и не требующие указанных работ (т.е. приобретенные).   

Из текста же пп.а) вытекает, что ВМА – это только непосредственно используемые в таком качестве объекты, т.е. в отношении которых нет необходимости  проводить работы по монтажу, достройке и пр.

Пункт 7 соотносится с пунктом 2 как частное с общим. Подпункт а) говорит о приобретении готовых объектов, а подпункт б) – о приобретении не готовых объектов. Это два разных случая затрат, включаемых в НКВ. Противоречий не усматривается.

2.

П. 2,4, 5, 6, 13, 14, 15, 16, 17  и т.д.

Незавершенные капитальные вложения…

 капитальные вложения…

Привести к единообразию (в соответствие с принятым в п. 2 определением)

Термин «незавершенные» используется, когда НКВ обозначают объект бухучета – актив. При описании действий по осуществлению затрат такой термин неуместен по смыслу.

3.

П. 2,5,пп. в п.7

п.б, л п.7

…улучшения, восстановления…

…достройки, доработки, дооборудования, модификации,… модернизацию, реконструкцию, …

Привести к единообразию или дать определение понятиям «улучшение» и «восстановление»

Перечень действий в пункте 7 соотносится с пунктами 2 и 5, как частное с общим. Каких-либо несоответствий или противоречий не выявлено.

4.

П. 2,5,

пп.в п.7

Пп. г п.7

2. В целях настоящего Стандарта под незавершенными капитальными вложениями понимаются затраты …в целях …, создания…

г)         строительство, сооружение, изготовление внеоборотных материальных активов;

Строительство, сооружение, изготовление и есть создание.

Привести к единообразию или дать определение понятию «создание».

То же, что по предыдущему замечанию

5.

Пп.в,г п.7

Пп.б) п. 8

П.7 К затратам, формирующим стоимость незавершенных капитальных вложений, в частности, относятся затраты на:…

в)         приобретение сырья, материалов, комплектующих, запчастей, запасных компонентов и других аналогичных объектов, необходимых для создания, улучшения, восстановления внеоборотных материальных активов;

г)         строительство, сооружение, изготовление внеоборотных материальных активов;

П.8 При признании затрат, указанных в пункте 7 настоящего Стандарта, в стоимость незавершенных капитальных вложений, в частности, включается: …

б)         балансовая стоимость других активов организации (например, запасов), списываемая в связи с использованием этих активов при осуществлении капитальных вложений (за исключением стоимости признававшихся активами строений, сносимых с целью подготовки территории под строительство);

П.8 пп.б

Например:

б)         балансовая стоимость других активов организации (например, запасов сырья, материалов, комплектующих, запчастей, запасных компонентов и других аналогичных объектов), списываемая в связи с использованием этих активов при осуществлении капитальных вложений для создания, улучшения, восстановления внеоборотных материальных активов (за исключением стоимости признававшихся активами строений, сносимых с целью подготовки территории под строительство);

1). В п.г п. 7 подразумевается широкое содержание затрат, т.е. все затраты, связанные с созданием (строительство, сооружение, изготовление).

В связи с этим, нет необходимости  расшифровывать в п.в) затраты на сырье и пр. при создании ВМА. Такие затраты можно указать в п. 8, где поименованы примеры конкретные затрат.

2). Аналогичное замечание в отношении затрат, связанных с улучшением и восстановлением. Содержание этих затрат подразумевается в п.л).

Более подробно перечень затрат также можно привести в п. 8.

Предметы у пунктов 7 и 8 разные. В пункте 7 указаны действия по осуществлению затрат, а в пункте 8 стоимостные элементы этих затрат. Отдельная затрата, указанная в пункте 7, может состоять из нескольких стоимостных элементов, указанных в пункте 8. При этом один и тот же стоимостный элемент, указанный в пункте 8, может присутствовать при осуществлении разных действий, указанных в пункте 7.

6.

Пп.б,в п. 14

14.       В стоимость незавершенных капитальных вложений не включаются:

б)         затраты на текущее обеспечение эксплуатации внеоборотных материальных активов, поддержание их в рабочем состоянии (за исключением случаев использования этих активов в осуществлении капитальных вложений);

в)         затраты на плановые ремонты внеоборотных материальных активов, повторяющиеся через непродолжительные периоды, (за исключением случаев использования этих активов в осуществлении капитальных вложений);

П.8 При признании затрат, указанных в пункте 7 настоящего Стандарта, в стоимость незавершенных капитальных вложений, в частности, включается: …

в)         амортизация активов, используемых при осуществлении капитальных вложений;

доп.пункт1)  затраты на текущее обеспечение эксплуатации внеоборотных материальных активов, поддержание их в рабочем состоянии в случае использования этих активов в осуществлении капитальных вложений;

доп.пункт2)  затраты на плановые ремонты внеоборотных материальных активов, повторяющиеся через непродолжительные периоды в случае использования этих активов в осуществлении капитальных вложений; …

Затраты, указанные в пп.б,в) п.14,  в отношении ВМА, используемых при осуществлении капвложений, логично было бы указать в п. 8.   

Учтено.

Подпункт в) пункта 8 дополнен соответствующим текстом.