Введение ЕНС скорректировало бухучет обязательств и денежных потоков по налогам

Комитет по рекомендациям на своём заседании 29 мая утвердил Рекомендацию Р-175/2025-КпР «Единый налоговый счет». Необходимость принятия этой Рекомендации обусловлена введением в отечественную налоговую систему института единого налогового счёта (ЕНС).

Теперь налогоплательщики оплачивают на единый налоговый счёт посредством единого налогового платежа большинство налогов, сборов и взносов, установленных НК РФ, включая страховые взносы (кроме взносов на травматизм), налог на прибыль, НДС, НДФЛ, налог на имущество, земельный и транспортный налог, госпошлины по исполнительным документам. Деньги перечисляются по единым реквизитам без разбивки по видам налогов и уровням бюджета. Совокупная обязанность налогоплательщика по уплате налогов, сборов и взносов определяется налоговым органом на основании полученных от налогоплательщика деклараций и других документов. Из-за особенностей механизма функционирования единого налогового счёта организации не имеют возможности прямо соотносить перечисленные на ЕНС средства с конкретными видами налогов. Такое соотнесение возможно лишь косвенным способом на основании условных предположений.

Для показателей отчета о финансовых результатах данная проблема не актуальна, так как связанные с налогообложением доходы и расходы формируются в бухгалтерском учете (как и все остальные) по принципу начисления, то есть, вне зависимости от соответствующих налоговых выплат. Однако данная проблема актуальна для показателей бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств, поскольку федеральные стандарты бухгалтерского учета содержат положения, предусматривающие обособленное формирование показателей задолженности (переплаты) и денежных выплат по налогу на прибыль и (фрагментарно) НДС от других налогов и сборов.

Проблема также усугубляется временным лагом между формированием баланса расчетов по ЕНС и признанием налогов и сборов в бухгалтерском учете. Налоговый орган определяет баланс расчетов налогоплательщика по ЕНС исходя из поданных налоговых деклараций и другой информации о налогоплательщике, в то время как в бухгалтерском учете задолженность по уплате налогов формируется по принципу начисления и признается одновременно с признанием объектов бухгалтерского учета, являющихся объектами налогообложения.

Так, например, текущий налог на прибыль, и порожденное им текущее налоговое обязательство признается в бухгалтерском учете одновременно с признанием прибыли и соответствует той сумме прибыли, которая признана за период, закончившийся отчетной датой. Однако в балансе расчетов по ЕНС ни в какой момент времени не будет учтена задолженность по налогу, соответствующая всей прибыли, полученной до рассматриваемой даты. В результате такого «запаздывания» ЕНС от признания объектов в бухгалтерском учете часто возникает ситуация, когда расчеты по ЕНС имеют положительное (дебетовое) сальдо при том, что одновременно в бухгалтерском учете сформирована кредиторская задолженность по налогам, уплачиваемым через ЕНС. В таких ситуациях возникают сомнения в соответствии признанной задолженности понятию обязательства. Основанием для таких сомнений является тот факт, что исполнение обязанности по налогам и сборам (в части положительного сальдо ЕНС) не приведет к оттоку экономических выгод в будущем, так как средства уже перечислены на ЕНС, и организации не потребуется для исполнения своей обязанности осуществлять какие-либо действия, перечислять какие-то суммы или нести иные затраты.

Рекомендация предлагает рациональный практически реализуемый подход к формированию и представлению полезной пользователям информации о задолженности (переплате) и о платежах по налогам и сборам в связи с использованием единого налогового счета. Основной вариант предполагает сальдовый принцип: представление в балансе общей свернутой задолженности (переплаты) по всем налогам, сборам и взносам, расчеты по которым осуществляются через единый налоговый счет, равно как представление в отчете о ДДС общей суммы платежа в составе денежных потоков от текущих операций. В качестве возможной альтернативы организация может определять условные показатели задолженности (переплаты) и платежей по отдельным видам налогов исходя из самостоятельно установленного обоснованного метода.

Такое решение обусловлено тем, что любое соотнесение платежей экономического субъекта на единый налоговый счёт с конкретными видами налогов содержит значительную долю условности. Мало того, такое соотнесение будет заведомо разным в зависимости от того, соотносит ли свои платежи с конкретными налогами сам экономический субъект или это делает налоговый орган, поскольку они основаны на разной информации и разных входных параметрах.

Экономический субъект признаёт свою задолженность по налогам и сборам сообразно тому, как он признаёт объекты бухгалтерского учёта, вытекающие из фактов хозяйственной жизни, лежащих в основе этих налогов и сборов. Например, текущую задолженность по налогу на прибыль экономический субъект признаёт одновременно с признанием этой прибыли. Однако налоговый орган формирует данные о балансе расчётов по единому налоговому счёту исходя из представленных налогоплательщиком налоговых деклараций.

Соответственно позиция налогового органа отстаёт во времени от позиции экономического субъекта на период между моментом признания соответствующих объектов бухгалтерского учёта и моментом оприходования налоговым органом данных из налоговой декларации. Таким образом, какое бы условное предположение не использовал экономический субъект для соотнесения своих платежей на единый налоговый счёт с конкретными видами налогов, это предположение заведомо не будет совпадать с методикой расчетов, которую будет использовать налоговый орган в целях решения той же самой задачи.

Частично это несовпадение нивелируется предоставлением налогоплательщиком в налоговый орган промежуточных расчётов налога для его соотнесения с авансовыми платежами. Однако этот механизм всё равно не обеспечивает полного совпадения позиции налогового органа при определении баланса расчётов по ЕНС с позицией налогоплательщика исходя из признанных в бухгалтерском учёте объектов, являющихся объектами налогообложения.

С учётом такой степени условности привязка платежей на единый налоговый счёт к конкретным видам налогов не представляет для пользователя бухгалтерской отчётности особой ценности.