Общий перечень вопросов на Круглый стол по применению ФСБУ 14 28 сентября 023

№ 

Перечень вопросов

Требования ФСБУ

Позиция/предложение/вопрос

1. 

Учет затрат по договорам страхования

п.4 ФСБУ 14/2022

Для целей бухгалтерского учета объектом нематериальных активов считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:

а) не имеет материально-вещественной формы;

б) предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;

в) предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

г) способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана), на получение которых организация имеет право (в частности, в отношении такого актива у организации при его приобретении (создании) возникли исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив) и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить;

д) может быть выделен (идентифицирован) из других активов или отделен от них.

Необходимо ли применять стандарт в отношении затрат, понесенным по договорам страхования, заключенным на срок более 12 месяцев?

Если да – также вопрос по п.39 и 53 ФСБУ 14

(ПАО «Сургутнефтегаз»)

Признание в составе НМА сайтов

В составе НМА в настоящий момент учтены сайты организации. В большинстве случаев на сайте размещена общая информация о деятельности организации – контакты, устав, органы управления, информация о стратегии и направлениях развития, сообщения пресс-службы, информация, подлежащая раскрытию, данных о закупках, а также типовые формы договоров, заявок и иная информация по процессу получения услуг организации. В разъяснениях ПКР (SIC) 32 указано, что если непосредственно на сайте покупка не совершается (нет возможности продемонстрировать будущие экономические выгоды, например, получение выручки путем размещения клиентами заказов через сайт), то такие сайты не признаются НМА несмотря на то, что являются по сути программным продуктом, на который у организации имеются права.

Применять разъяснения ПКР (SIC) 32 и для целей признания НМА по ФСБУ 14 (несмотря на отсутствие в нем каких-либо ограничений)

(ООО «Транснефть Финанс»)

3. 

Учет прав по сервитутам

см. проект Рекомендации

(ООО «Газпром ЦПС»)

Учет результатов НИОКР, не подтвержденных

В составе капитализированных результатов НИОКР в настоящий момент учтена конструкторская или техническая документация на опытный образец, изобретение (на основании ПБУ 17), при этом патент на них не регистрируется. Учитывая, что охраноспособный документ отсутствует, доступ третьих лиц документально не ограничен, такой результат НИОКР как объект НМА согласно ФСБУ 14 не признается.

(ООО «Транснефть Финанс»)

5. 

Разрешения (лицензии) на отдельные виды деятельности

п.6 ФСБУ 14/2022

При соответствии признакам, установленным пунктом 4 настоящего Стандарта, нематериальными активами являются, например …

в) разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности.

Какие разрешения (лицензии) на отдельные виды деятельности относятся к НМА: на все виды деятельности, которые подлежат лицензированию, или только на отдельные разрешения и лицензии, относящиеся непосредственно к основной деятельности, например, лицензия на добычу полезных ископаемых, лицензии на ведение медицинской деятельности?

Дело в том, что у некоторых производственных организаций (заводов) есть, например, лицензия на грузоперевозки, которые они осуществляют собственными силами по доставке своей готовой продукции, а также лицензия на проведение медосмотров водителелей, но это не относится к виду деятельности самого завода. Как быть с такими лицензиями?

6. 

Учет прав на осуществление отдельных действий  (кроме разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов деятельности).

Каким образом  отражать выдаваемые более чем на 12 месяцев права на осуществление отдельных действий  (кроме разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов деятельности), например:                                                                                          свидетельство о  присвоении категории гостинице или иному средству размещения;

сертификат соответствия, удостоверяющий соответствие объекта требованиям технических регламентов, документам по стандартизации или условиям договоров;

специальное на перевозку опасных и крупногабаритных грузов;

сертификат ключа проверки электронной подписи

(ПАО «Сургутнефтегаз»)

Отражение в отчетности затрат на приобретение, создание НМА стоимостью менее принятого лимита

п.7 ФСБУ 14

Организация может принять решение не применять настоящий Стандарт в отношении активов, характеризующихся признаками, установленными пунктом 4 настоящего Стандарта, но имеющих стоимость за единицу ниже лимита, установленного организацией. Указанный лимит устанавливается с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором завершены капитальные вложения, связанные с приобретением, созданием этих активов. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией.

Где в бухгалтерском балансе отражать расходы на приобретение/создание таких активов до завершения капитальных вложений? Сейчас 08 счет по НИОКР попадает в строку 1120 «Результаты исследований и разработок» раздела «Внеоборотные активы».

(ООО «Транснефть Финанс»)

8. 

Создание собственными силами средств индивидуализации

п. 8 ФСБУ 14:

Настоящий Стандарт не распространяется на:

е) средства индивидуализации (например, фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания), созданные собственными силами организации;

Уточнить применение термина "созданные собственными силами организации".

Существует мнение, что под «созданные собственными силами» верно понимать только создание хозспособом, т.е. Кт сч. 70, 69. В случае, если для создания средства индивидуализации привлекается подрядчик (сч. 60) , то это форма приобретения. Следовательно необходимо признать НМА.

(ООО УК Полюс)

п. 20 IAS 38 Нематериальные активы говорит, что «..В соответствии с пунктом 63 последующие затраты на торговые марки, титульные данные, издательские права, клиентские базы и статьи аналогичного содержания (вне зависимости от того, были ли они приобретены или созданы организацией самостоятельно) всегда признаются в составе прибыли или убытка по мере их возникновения. Это связано с тем, что такие затраты невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса в целом.»

А пункты 63,64:

63. Торговые марки, титульные данные, издательские права, клиентские базы и аналогичные по существу статьи, созданные самой организацией, не подлежат признанию в качестве нематериальных активов.

64. Затраты на торговые марки, титульные данные, издательские права, клиентские базы и аналогичные по существу статьи, созданные самой организацией, невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса в целом. Следовательно, такие статьи не подлежат признанию в качестве нематериальных активов.

Компания создает фирменные наименования, товарные знаки как собственными силами (дт 08 Кт 70,69..), так и с привлечением сторонних организаций по договору (Дт08 Кт60).

В обоих случаях это не будет НМА, а будет расход периода?

Созданная товарная марка по заказу организации на основании договора с подрядчиком будет считаться созданной самой организацией?

 «Собственными силами» – значит, на свой страх и риск. Это значит, что я этот актив не покупаю у кого-то, а создаю с нуля. Кого я при этом привлекаю, подрядчика, работника или др., не имеет значения.

Т.е. собственными силами означает, кроме тех что купили у третьих лиц в готовом виде.

9. 

Определение инвентарной единицы для Программных продуктов

п.11 ФСБУ 14/2022

Единицей учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав на него, возникающих в соответствии с договорами либо иными документами, подтверждающими существование у организации прав на такой актив.

Инвентарным объектом следует признать приобретаемую по лицензионному договору всю совокупность передаваемых модулей и учесть все модули (например "Учет МЗ", "Учет ОС", "Учет КВ"…) одним инвентарным номером либо учитывать в качестве отдельного инвентарного номера каждый модуль.

(ПАО «Сургутнефтегаз»)

Принятие к учету НМА, полученным по лицензионному договору

п. 13 ФСБУ 14/2022

Первоначальной стоимостью объекта нематериальных активов считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта нематериальных активов в бухгалтерском учете.

пп.в п.4 ФСБУ 14/2022

Для целей бухгалтерского учета объектом нематериальных активов считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками: …

предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

Квалифицировать активы, полученные по лицензионному договору сроком действия договора менее 12 месяцев, при наличии в договоре возможности его продления и существующей практики продления, как НМА. При этом СПИ устанавливается исходя из практики использования такого актива. Как в данном случае определять первоначальную стоимость НМА?

(ПАО «Сургутнефтегаз»)

Признание и оценка НМА в случае уплаты регулярных платежей (роялти) за пользование РИД

п. 13 ФСБУ 14/2022

Первоначальной стоимостью объекта нематериальных активов считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта нематериальных активов в бухгалтерском учете.

Если по лицензионному договору выплачиваются регулярные платежи (ежемесячно/ежеквартально) и срок использования РИД не ограничен, следует ли в этом случае признавать НМА?

(ООО "УК "Металлоинвест")

п. 12. ФСБУ 26/2020

При осуществлении капитальных вложений на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок, в капитальные вложения включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией

При заключении лицензионного договора на получение неисключительных прав на несколько лет предусмотрена оплата периодическими платежами.

Должен ли признаваться НМА и как определяется его первоначальная стоимость если установлены:

1/ равномерные ежемесячные фиксированные платежи;

2/ платежи в первый год, в последующие периоды суммы платежей определяются расчетным путем?

(ПАО «ЛУКОЙЛ»)

п. 13 ФСБУ 14/2022

Первоначальной стоимостью объекта нематериальных активов считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта нематериальных активов в бухгалтерском учете.

Как по новым правилам учитывать право на использование програмных попродуктов, например, Программу 1С Бухгалтерия и другие прогаммы для ЭВМ, без правообладания на них? О программных продуктах вообще не написано в п. 6 ФСБУ 14/2022.

Кто должен учитывать на своем балансе программы для ЭВМ: правобладатель или правопользователь?

Из норм ФСБУ 14/2022 нет четкого понимания, какие права надо признавать

объектами НМА и учитывать на балансе:

 А) только исключительные права у правообладателя;

 Б) неисключительные права у правопользователя;

 В) права как у правопользователя, так и у правообладателя.

Улучшение НМА

п. 13 ФСБУ 14/2022

Первоначальной стоимостью объекта нематериальных активов считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта нематериальных активов в бухгалтерском учете.

пп.н п.5 ФСБУ 26/2020

К капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на: …

приобретение (в частности, получение, продление, переоформление, подтверждение) прав на осуществление отдельных видов деятельности согласно специальному разрешению (лицензии).

Увеличивают ли произведенные после признания сответствующего НМА патентные пошлины за продление патента и другие аналогичные пошлины, а также патентная пошлина за поддержание в силе патента, государственная пошлина за изменение границ лицензионных участков по лицензиям на пользование недрами.

(ПАО «Сургутнефтегаз»)

Затраты по адаптации ПО

п. 13 ФСБУ 14/2022

Первоначальной стоимостью объекта нематериальных активов считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта нематериальных активов в бухгалтерском учете.

пп.з п.5 ФСБУ 26/2020

К капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на: …

доставку и приведение объекта в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, в том числе его монтаж, установку;

Затраты по адаптации приобретенных ПО, произведенные до признания ПО в качестве НМА (до начала эксплуатации ПО), формируют первоначальную стоимость ПО.

В случае, если работы проводятся после признания ПО в составе НМА (после начала эксплуатации ПО), затраты отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности текущего периода.

(ПАО «Сургутнефтегаз»)

Поддержание показателей функционирования НМА

п. 13 ФСБУ 14/2022

Первоначальной стоимостью объекта нематериальных активов считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта нематериальных активов в бухгалтерском учете.

пп.н п.16 ФСБУ 26/2020

В капитальные вложения не включаются: …

затраты на поддержание, обновление, восстановление, сохранение нормативных показателей функционирования объектов нематериальных активов, в том числе сроков полезного использования, отличные от затрат на улучшение, в том числе продление сроков полезного использования объектов нематериальных активов;

Затраты по работам по переработке (модификации) существующего модуля ПО, проводимым для приведения в соответствие необходимым требованиям (например, в связи с изменением законодательства (введением новых ФСБУ) и др. аналогичные изменения), отражать в составе расходов по обычным видам деятельности текущего периода в качестве затрат на поддержание, восстановление, сохранение нормативных показателей функционирования объектов НМА, отличных от затрат на улучшение.

(ПАО «Сургутнефтегаз»)

Установление СПИ
по объектам НИОКТР,
по программному обеспечению

п.33 ФСБУ 14/2022
Не подлежат амортизации объекты нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, то есть объекты, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования.

Организация проверяет такие нематериальные активы на возможность определения срока полезного использования ежегодно в конце отчетного периода, а также при наступлении фактов, свидетельствующих о появлении такой возможности. Амортизация таких нематериальных активов начинает начисляться с периода, в котором стало возможным надежно определить срок полезного использования.

Признание объекта нематериальных активов, созданных в результате выполнения исследований и разработок (НИОКТР), осуществляется в том отчетном периоде, когда актив полностью готов к использованию в состоянии, пригодном для использования в запланированных Обществом целях и принято решение о наличии намерений и возможности использовать объект. До начала фактического применения полученных результатов исследований и разработок (НИОКТР) соответствующие объекты считаются объектами нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования.
(ПАО ГМК Норникель)

СПИ по программному обеспечению

В какой величине должен быть установлен СПИ по программным продуктам, полученным на правах использования, в случае, если лицензионным договором срок, на который передаются Лицензии, ограничен сроком действия исключительного права Лицензиара на ПО?

(ПАО «Сургутнефтегаз»)

Момент начала амортизации неисключительных прав на ПО, которые требуют затрат на адаптацию и модификацию

п. 38 ФСБУ 14/2022
Начисление амортизации объекта нематериальных активов:
а) начинается с даты его признания в бухгалтерском учете. По решению организации допускается начинать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта нематериальных активов в бухгалтерском учете;
б) прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета. По решению организации допускается прекращать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта нематериальных активов с бухгалтерского учета.

Если программное обеспечение не готово к использованию в момент приобретения прав и требует затрат на адаптацию/модификацию, следует ли начать амортизацию неисключительных прав на ПО уже в момент начала действия лицензионного договора или в момент готовности к использованию такого ПО?

(ООО "УК "Металлоинвест")

Определение переходной первоначальной стоимости НМА

52. Последствия изменений учетной политики в связи с началом применения настоящего Стандарта отражаются ретроспективно (как если бы настоящий Стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни), если иное не установлено настоящим Стандартом.

53. В бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, начиная с которой применяется настоящий Стандарт, допускается не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному. В этом случае:

а) в отношении объектов бухгалтерского учета, которые в соответствии с настоящим Стандартом должны быть признаны в бухгалтерском учете как нематериальные активы и в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе нематериальных активов, организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) определить оставшийся срок полезного использования и ликвидационную стоимость объектов нематериальных активов в соответствии с настоящим Стандартом. Возникшие в связи с этим корректировки величин, отражающих погашение стоимости объектов нематериальных активов, отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений. При этом балансовая стоимость таких объектов нематериальных активов на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) не корректируется;

б) в отношении объектов бухгалтерского учета, которые в соответствии с настоящим Стандартом должны быть признаны в бухгалтерском учете как нематериальные активы, но в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе активов других видов, организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) переклассифицировать их в нематериальные активы, признать в качестве их первоначальной стоимости балансовую стоимость соответствующего объекта бухгалтерского учета на момент его переклассификации и определить оставшийся срок полезного использования, способ начисления амортизации и ликвидационную стоимость объектов нематериальных активов в соответствии с настоящим Стандартом. Определенные в связи с этим величины погашения стоимости объектов нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений;

в) в отношении объектов бухгалтерского учета, которые в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе нематериальных активов, но в соответствии с настоящим Стандартом таковыми не являются, организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) списать балансовую стоимость таких объектов в порядке единовременной корректировки на нераспределенную прибыль организации, за исключением случаев переклассификации таких объектов в другой вид активов.

При отражении последствий изменения учетной политики в соответствии с подпунктом «б» п. 53 ФСБУ 14/2022, следует ли в первоначальной стоимости НМА, полученным по лицензионным договорам, по которым предусмотрены периодические платежи, учесть стоимость не выплаченных на 01.01.2024 периодических платежей, сформировав при этом кредиторскую задолженность перед Лицензиаром.

(ПАО «Сургутнефтегаз»)

Относительно объектов, ранее не являющихся НМА, п.б) п. 53:

считаем, что правильнее будет перенести первоначальную стоимость и накопленную амортизацию, вместо свернутой величины балансовой стоимости, которая может быть равна 0.

(ООО "УК "Металлоинвест")

Что делать при переходе на ФСБУ 14 с активами (неисключительными лицензиями) на 97 счете, которые при первоначальном признании были отнесены в категорию внеоборотных активов, но на момент перехода оставшийся СПИ составляет менее 12 месяцев?

А) оставить на 97 счете, но при формировании баланса относить в строку прочие оборотные активы

Б) перенести на 04 счет и продолжить амортизировать, если их стоимость более 100 тыс. руб., списать через 84 счет, если стоимость равна или менее 100 тыс. руб.

В) списать через 84 счет.

На конец 2023 г. в учете числятся расходы будущих периодов в отношении активов, которые по правилам ФСБУ 14/2022 являются НМА, но менее установленного УП лимита (неисключительные лицензии на ПО). При применении альтернативного способа,  и установлении лимита в отношении единицы несущественных активов - 100 000 руб. можем ли мы признать неисключительные права на ПО, учтенные на счете 97 – малоценными НМА и списать в Дт 84 с Кт 97?

Пересмотр СПИ по объектам НМА с нулевой стоимостью

п. 42 ФСБУ 14/2022

Срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации (далее – элементы амортизации) объекта нематериальных активов определяются при признании этого объекта в бухгалтерском учете.

Элементы амортизации объекта нематериальных активов подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта нематериальных активов. Такая проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По результатам такой проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений.

НМА с нулевой стоимостью на 31.12.2023 г.: мероприятия по переходу на ФСБУ 14/2022, производить ли пересмотр СПИ по используемым объектам НМА с нулевой стоимостью.
(ПАО ГМК Норникель)

Тест НМА на обесценение при первом применении ФСБУ 14/2022

п. 43 ФСБУ 14/2022
Организация проверяет нематериальные активы на обесценение и учитывает изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 "Обесценение активов"

Следует ли при первом применении ФСБУ 14/2022 провести тест на обесценение если ранее в УП было установлено, что тест на обесценение не проводится?

(ООО "УК "Металлоинвест")

Отражение информации по НИОКТР в бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2023 год

пп. 5л), 17.3, 23 ФСБУ 26/2020

п.10 ПБУ 4/99

В бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год из формы бухгалтерского баланса исключается строка 1120 «Результаты исследований и разработок», показатели данной строки (завершенные НИОКТР, незавершенные вложения в НИОКТР, материалы для создания НИОКТР, авансы и покрытые аккредитивы на приобретение НИОКТР) включаются в строку 1110 «Нематериальные активы» с учетом положений ФСБУ 26/2020, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» в части сопоставимости информации за периоды, предшествующие отчетному (по состоянию на 31.12.2023г. и 31.12.2022г.).
(ПАО ГМК Норникель)

Изменение форм бухгалтерской (финансовой) отчетности с 2024 года, в том числе в ГИРБО

Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н

"О формах бухгалтерской отчетности организаций",

Приказ ФНС России от 13.11.2019 N ММВ-7-1/570@

"Об утверждении форматов представления экземпляра составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения о ней в виде электронных документов в целях формирования государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности"

С 2024 года информация по НИОКТР отражается в бухгалтерском балансе в составе НМА, инициировать внесение изменений в формы бухгалтерской отчетности в связи с вступлением  в силу новых ФСБУ.
(ПАО ГМК Норникель)