К вопросу о технологической и "мертвой"нефти (EY)
5.5.1 Заполнение трубопроводов и буферный газ
В некоторых отраслях, к примеру, нефтехимической, определенные процессы или методы хранения требуют постоянного наличия в системе определенного количества запасов. Например, для осуществления процесса переработки сырой нефти на нефтеперерабатывающем заводе должно быть определенное минимальное количество нефти. Эта нефть может быть извлечена лишь в случае прекращения эксплуатации завода и продана в качестве отходов химической очистки нефтепродуктов. Точно так же подземные хранилища газа заполнены газом, однако значительная его часть (в некоторых случаях 25%) никогда не сможет быть продана, поскольку ее функцией является нагнетание давления в хранилище, чтобы обеспечить извлечение оставшихся 75%. Несмотря на то что оборот газа будет осуществляться на постоянной основе, в любой момент времени 25% от общего объема газа никогда не смогут быть проданы, а их стоимость не может никоим образом быть компенсирована. И наконец, в магистральных трубопроводах также содержится большой объем газа, обеспечивающего их нормальную работу.
С нашей точки зрения, если часть запасов не подлежит продаже и не потребляется в ходе производственного процесса, однако является необходимой для нормального функционирования оборудования в течение более чем одного операционного цикла и ее стоимость не может быть компенсирована путем продажи (либо значительно обесценена), эта статья запасов должна учитываться как статья основных средств согласно МСФО (IAS) 16, а не как запасы согласно МСФО (IAS) 2. Это справедливо даже в случаях, когда часть запасов, считающаяся статьей основных средств, не может быть физически отделена от остальных запасов.
Данные вопросы всегда требуют применения суждений, однако в вышеупомянутых случаях мы принимаем во внимание следующее:
- условные статьи основных средств не отвечают определению запасов;
- хотя физическое разделение химических продуктов, включенных в категории запасов и основных средств, невозможно, нет такой причины, по которой нельзя разделять идентичные активы с различными целями использования и ввиду этого учитывать их отдельно друг от друга. Действительно, в МСФО (IAS) 2 при обсуждении различных формул расчета затрат предусматривается такая возможность [МСФО (IAS) 2.25];
- условные статьи основных средств являются необходимыми для приведения другой статьи основных средств в состояние, необходимое для возможности ее работы в соответствии с намерениями руководства. Это отвечает определению стоимости основных средств, содержащемуся в МСФО (IAS) 16, при первоначальном признании [МСФО (IAS) 16.16(b)];
- признание этих статей как запасов приведет к немедленному списанию, поскольку данные статьи не могут быть проданы либо потреблены в ходе производственного процесса либо в течение процесса оказания услуг. Это не будет отражать тот факт, что данные статьи являются необходимыми для работы другого актива на протяжении более чем одного операционного цикла.
В отличие от этого запасы, которые не являются необходимыми для работы актива и могут быть извлечены (к примеру, газ в трубопроводе), считаются предназначенными для продажи или потребления в ходе производственного процесса либо процесса указания услуг. Поэтому такой газ учитывается как запасы.
Вопрос об основных запасах или «минимальном заполнении» был рассмотрен Комитетом по разъяснениям в марте и июле 2014 г. В документе технического персонала, рассмотренном Комитетом, было предложено, чтобы основной или буферный газ в хранилищах (необходимый для поддержания давления) и заполнение трубопроводов (т.е. минимальный объем нефти или газа, который должен находится в трубопроводе для его функционирования) учитывался как основные средства согласно МСФО (IAS) 1, если не считается, что балансовая стоимость будет возмещена путем продажи или потребления в процессе производства (что совпадает с нашей точной зрения, описанной выше). После рассмотрения этого вопроса Комитет по разъяснениям отметил, что, хотя на практике существовали различия в учете, не было или были незначительные различия в учете между отраслями, для которых этот вопрос имеет существенное значение (включая добывающие отрасли). Вследствие незначительных расхождений на практике в рамках отрасли Комитет решил не разрабатывать разъяснение и убрать этот вопрос из программы работы.
В следующем фрагменте финансовой отчетности организации shoпоказано, каким образом буферный газ учитывается как материальный актив, обесцениваемый в ходе срока его полезного использования.
Фрагмент 40.50: GDF SUEZ (2013 г.)
(Перевод с оригинала на английском языке)
ПРИМЕЧАНИЯ К КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ [фрагмент]
ПРИМЕЧАНИЕ 1 КРАТКОЕ ИЗЛОЖЕНИЕ СУЩЕСТВЕННЫХ ПОЛОЖЕНИЙ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ [фрагмент]
1.4 СУЩЕСТВЕННЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ [фрагмент]
1.4.5 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА [фрагмент]
1.4.5.1 ПЕРВОНАЧАЛЬНОЕ ПРИЗНАНИЕ И ПОСЛЕДУЮЩАЯ ОЦЕНКА [фрагмент]
Буферный газ
«Буферный» газ, закачанный в подземные хранилища, является ключевым фактором, обеспечивающим эффективную работу хранилищ, вследствие чего он рассматривается как неотделимый компонент хранилищ. В отличие от «рабочего» газа, который включается в состав запасов, буферный газ учитывается в составе основных средств. Он оценивается по средней стоимости приобретения плюс стоимость регазификации, транспортировки и закачки в систему.
1.4.10 ЗАПАСЫ [фрагмент]
Запасы газа
Газ, закачанный в подземные хранилища, включает в себя рабочий газ, который может быть извлечен без каких бы то ни было негативных последствий для деятельности хранилищ, и буферный газ, который является неотделимым от хранилищ и необходим для осуществления их деятельности (см. раздел, касающийся основных средств).
Рабочий газ учитывается как запасы и оценивается по средневзвешенной стоимости приобретения при входе в систему газопроводов, включая стоимость регазификации, вне зависимости от его источника.
Оттоки запасов Группы оцениваются на основе средневзвешенной стоимости единицы учета.
Убыток от обесценения признается, когда чистая стоимость реализации запасов меньше их средневзвешенной стоимости.
