Проект федерального стандарта бухгалтерского учета «Запасы»

 

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ
РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

 

 

 

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

«Запасы»

 

 

I.          Общие положения

1.           Настоящий Стандарт устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о запасах организаций.

2.           Настоящий Стандарт не применяется организациями государственного сектора.

Некоммерческие организации применяют настоящий Стандарт с учетом особенностей, обусловленных спецификой их деятельности.

Настоящий Стандарт может не применяться в отношении запасов, предназначенных для административных целей, при условии, что затраты на их приобретение (создание) признаются расходами периода, в котором они были понесены, и раскрытия данного факта в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

Настоящий Стандарт может не применяться организацией, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, при условии, что такая организация является микропредприятием либо характер деятельности организации не предполагает наличие существенных остатков запасов. При этом затраты, которые в соответствии с настоящим Стандартом должны были бы включаться в стоимость запасов, признаются расходом периода, в котором были понесены.

3.           В целях бухгалтерского учета запасами считаются активы (за исключением финансовых активов), используемые в рамках обычного операционного цикла организации.

Запасами, в частности, являются:

а)       сырье, топливо, материалы, запасные части, предназначенные для использования при производстве и продаже продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг;

б)       инструменты, инвентарь, оборудование, тара и другие аналогичные объекты со сроками использования не более 12 месяцев (или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев), используемые при производстве и продаже продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг;

в)       готовая продукция, предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности организации;

г)       товары, приобретенные у других лиц, и предназначенные для перепродажи в ходе обычной деятельности организации;

д)       затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, полуфабрикаты собственного производства;

е)       затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг, в отношении которых организация еще не признала соответствующую выручку;

ж)     переданные покупателю (перевозчику) товары, продукция, в отношении которых организация еще не признала соответствующую выручку;

з)       объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для целей продажи в ходе обычной деятельности организации;

и)      объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для целей продажи в ходе обычной деятельности организации.

4.           Запасами не признаются:

а)       сырье, материалы, продукция и другие объекты, предназначенные для использования при создании внеоборотных активов организации;

б)       финансовые вложения организации, включая предназначенные для перепродажи;

в)       материальные ценности других лиц, находящиеся у организации в связи с оказанием ею услуг этим лицам по закупке, хранению, транспортировке, переработке, продаже и осуществлению иных действий с такими ценностями        (по договорам комиссии, агентирования, ответственного хранения, переработки давальческого сырья, экспедиции, транспортировки, др).

5.           В случае если назначение признанных запасов изменяется таким образом, что в новом назначении они не могут далее считаться запасами (например, материалы, ранее предназначавшиеся для производства или перепродажи, предназначаются для создания внеоборотных активов), организация переклассифицирует такие запасы в другой соответствующий вид активов без ретроспективного изменения данных.

6.           Настоящий Стандарт применяется также для учета основных средств и других внеоборотных активов, использование которых прекращено и возобновление не предполагается в связи с принятием решения об их продаже (далее – долгосрочные активы к продаже). Долгосрочными активами к продаже считаются также предназначенные для продажи материальные ценности, остающиеся от выбытия, в том числе частичного, внеоборотных материальных активов или извлекаемые в процессе их текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции. Долгосрочные активы к продаже учитываются и раскрываются в бухгалтерской отчетности в качестве оборотных активов обособленно от запасов.

7.           Единица бухгалтерского учета запасов (далее – единица запасов) устанавливается организацией таким образом, чтобы обеспечить формирование в бухгалтерском учете полной и достоверной информации об этих запасах в зависимости от вида запасов. Единицей бухгалтерского учета запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа, отдельный объект. Единицы учета запасов, определенные изначально при их признании, могут впоследствии изменяться исходя из новых обстоятельств.

8.           Запасы признаются в качестве актива в тот момент, когда организацией понесены связанные с этими запасами затраты при наличии возможности определения их величины и вероятности того, что эти затраты обеспечат поступление в организацию экономических выгод. Под затратами понимается выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) у нее обязательств. При этом не считается затратами предоплата (уплата денежных средств авансом) поставщику (подрядчику) до момента исполнения им своих договорных обязанностей предоставления товаров, выполнения работ, оказания услуг.

В целях настоящего Стандарта к осуществлению организацией затрат приравнивается выпуск ею собственных долевых инструментов (эмиссия акций, увеличение уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда и т.п.) а также получение некоммерческой организацией имущества в качестве целевого финансирования или безвозмездное получение коммерческой организацией имущества от ее акционеров, собственников, участников, учредителей (в том числе при передаче государственного или муниципального имущества унитарному предприятию), вне зависимости от изменений при этом уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда.

Запасы признаются в бухгалтерском учете на всех стадиях операционного цикла организации по мере осуществления ею соответствующих затрат.

 

II.          Оценка при признании

9.           Запасы оцениваются при признании в бухгалтерском учете (за исключением случая, указанного в пункте 23 настоящего Стандарта) в сумме фактических затрат на их приобретение, заготовку, переработку, производство, доставку до места их использования или продажи, приведение в состояние, необходимое для их использования или продажи (далее – себестоимость) с учётом особенностей, установленных настоящим Стандартом. Себестоимость запасов формируется на всех стадиях операционного цикла организации по мере осуществления ею соответствующих затрат.

10.        При приобретении запасов в их себестоимость включаются непосредственно связанные с их приобретением:

а)       суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате поставщику, определяемые с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 11 – 14 настоящего Стандарта;

б)       затраты на получение информационных и консультационных услуг;

в)       затраты на уплату невозмещаемых в соответствии с законодательством сумм налогов, таможенных пошлин и сборов;

г)       вознаграждения, уплачиваемые за посреднические и иные услуги;

д)       иные затраты.

Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может считать себестоимостью приобретенных запасов цену поставщика без учета особенностей, предусмотренных пунктами 11, 12 настоящего Стандарта, и без включения затрат, указанных в пункте 17 настоящего Стандарта. При этом затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов (помимо цены поставщика), признаются расходом периода, в котором были понесены.

11.        Суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате поставщику, включаются в себестоимость запасов с учетом всех скидок, уступок, премий, и иных поощрений, предоставляемых организации в связи с приобретением запасов, вне зависимости от формы их предоставления.

12.        При приобретении запасов на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок, себестоимость запасов формируется исходя из суммы, которая была бы уплачена организацией при отсутствии отсрочки (рассрочки). Разница между указанной суммой и номинальной величиной подлежащих уплате в будущем денежных средств учитывается в порядке, установленном для учета долговых затрат в течение периода отсрочки (рассрочки).

13.        При приобретении организацией запасов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами, себестоимостью запасов считается (в соответствующей части) рыночная стоимость передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг. В случае невозможности определения рыночной стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг себестоимостью приобретаемых запасов считается их рыночная стоимость. Рыночная стоимость определяется в порядке, предусмотренном международными стандартами финансовой отчетности для определения справедливой стоимости.

При невозможности определения рыночной стоимости как передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг, так и приобретаемых запасов их себестоимостью считается балансовая стоимость передаваемых активов, фактические затраты на выполнение работ, оказание услуг. Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может определять себестоимость запасов указанным образом вне зависимости от возможностей определения рыночной стоимости.

14.        Себестоимостью запасов, которые коммерческая организация получает от своих акционеров, собственников, участников, учредителей (в том числе при передаче государственного или муниципального имущества унитарному предприятию) или некоммерческая организация получает в качестве целевого финансирования, считается их рыночная стоимость. В случае невозможности определения указанной стоимости запасы не признаются в связи с несоблюдением условия признания, предусмотренного пунктом 8 настоящего Стандарта.

15.        Себестоимостью запасов, остающихся от выбытия, в том числе частичного, основных средств и других внеоборотных материальных активов, или извлекаемых в процессе текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции указанных активов, считается наименьшая из следующих величин:

а)       стоимость, по которой учитываются аналогичные запасы, используемые организацией в своем операционном цикле,

б)       сумма балансовой стоимости списываемых активов и затрат, фактически понесённых в связи с разборкой объектов, извлечением ценностей, приведением их в состояние, необходимое для их использования.

16.         Себестоимостью долгосрочных активов к продаже, указанных в п.6 настоящего Стандарта, считается сумма балансовой стоимости списываемых активов и затрат, фактически понесённых в связи с разборкой объектов, извлечением ценностей, подготовкой их к продаже, приведение в состояние, необходимое для продажи.

17.        В себестоимость запасов также включаются:

а)       затраты на заготовку и доставку запасов до места их использования;

б)       затраты на доведение запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях и (или) продаже, в том числе затраты на доработку, улучшение технических характеристик, сортировку, фасовку, упаковку, придание товарного вида, доставку до места продажи;

в)       величина возникшего при приобретении или создании запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды на занимаемом ими участке;

г)       связанные с запасами проценты и другие долговые затраты, которые в установленном порядке подлежат включению в стоимость актива.

18.        В себестоимость запасов при их создании, производстве и переработке на разных стадиях операционного цикла организации включаются затраты, непосредственно связанные с осуществлением, управлением и обеспечением производственного процесса (стоимость сырья и материалов, вознаграждения работникам и связанные с ними социальные выплаты, оплата услуг третьих лиц, амортизация, содержание и техническое обслуживание основных средств, амортизация нематериальных активов и др.).

В случае, если результатом производства является выпуск более одного вида продукции (работ, услуг), те затраты, которые не могут быть отнесены на производство конкретного вида продукции (работ, услуг), распределяются между этими видами обоснованным способом, установленным организацией.

19.        В себестоимость запасов не включаются:

а)       косвенные налоги, такие как налог на добавленную стоимость, акцизы, в случае если они подлежат возмещению в соответствии с законодательством;

б)       затраты, обусловленные ненадлежащей организацией производственного процесса, такие как сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины;

в)       затраты, обусловленные авариями и другими чрезвычайными ситуациями;

г)       обесценение других активов, независимо от того, использовались ли эти активы в производстве запасов;

д)       общехозяйственные расходы;

е)       расходы на хранение запасов, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии производства;

ж)     расходы на продажу, за исключением затрат на фасовку, упаковку, придание товарного вида, доставку до места продажи;

з)       расходы на рекламу и продвижение запасов на рынке;

и)      расходы на внутреннее перемещение запасов, за исключением случаев, когда такое перемещение является частью технологии производства;

к)       иные затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения, заготовки, переработки, производства запасов, доставки их до места использования или продажи, приведения в состояние, необходимое для их использования или продажи.

20.        В случае если загрузка производственных мощностей в отчетном периоде значительно снизилась по сравнению с нормальным (обычным) уровнем (за исключением случаев прогнозируемых сезонных колебаний объемов производства), организация включает в себестоимость запасов общепроизводственные затраты в следующем порядке. Переменные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость запасов в полной сумме. Условно постоянные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость запасов только в части, пропорциональной отношению объема выпущенной в отчетном периоде продукции к объему выпуска продукции при нормальной (обычной) загрузке производственных мощностей. Оставшаяся часть условно постоянных общепроизводственных затрат признается расходом отчетного периода в составе прибыли (убытка).

Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может все общепроизводственные затраты вне зависимости от объемов производства признавать расходом периода, в котором эти затраты были понесены, не включая их в себестоимость запасов,.

21.        Организации со сложным производственным процессом или большим объемом номенклатуры готовой продукции вправе определять себестоимость запасов, используя вместо фактически понесенных затрат плановые (нормативные) затраты. При использовании данного способа организация определяет себестоимость запасов как плановую величину затрат на приобретение, производство и переработку запасов. Нормативные затраты устанавливаются организацией исходя из нормальных (обычно необходимых) объемов использования сырья и материалов, труда, других ресурсов и загрузки производственных мощностей и подлежат регулярному пересмотру в соответствии с текущими условиями производства.

22.        Организации розничной торговли с большим объемом номенклатуры товаров вправе определять себестоимость товаров, используя вместо фактических затрат суммы, определяемые исходя из цен продажи товаров. При использовании данного способа организация определяет себестоимость товаров по ценам их продажи, уменьшенным на величину торговых наценок. При этом организация вправе учитывать торговую наценку обособленно от товаров, учитываемых по ценам их продажи. В таком случае в бухгалтерском балансе товары должны представляться за вычетом торговой наценки. Величина торговых наценок подлежит регулярному пересмотру в соответствии с текущими условиями закупки и продажи товаров.

23.        Организации сельского, лесного и рыбного хозяйства, а также организации, осуществляющие торговлю товарами на организованных торгах, вправе оценивать запасы при их признании в качестве актива и на последующие отчетные даты по текущей рыночной стоимости. Организация, принявшая решение оценивать запасы в соответствии с настоящим пунктом, обязана в дальнейшем последовательно придерживаться этого решения.

 

III.          Оценка после признания

24.        Запасы, которые не могут заменять друг друга в производственном процессе и при продажах, оцениваются по стоимости каждой единицы таких запасов.

25.        В случае если запасы представляют собой множество взаимозаменяемых (однородных) единиц, их оценка осуществляется одним из следующих способов:

а)       по средневзвешенной стоимости;

б)       ФИФО.

Для оценки запасов одной группы (вида) должен последовательно применяться один и тот же способ оценки.

26.        Способ оценки по средневзвешенной стоимости предполагает расчёт стоимости каждой единицы запасов исходя из средневзвешенной стоимости взаимозаменяемых единиц запасов на начало определенного периода и стоимости взаимозаменяемых единиц запасов, поступивших в течение этого периода. Средневзвешенное значение может рассчитываться периодически или по мере получения каждой новой партии запасов.

27.        Способ оценки ФИФО основан на допущении, что запасы используются в последовательности их поступления. Оценка запасов, выбывающих первыми, соответствует оценке первых по времени поступивших запасов. При применении этого способа оценка остающихся запасов производится в оценке последних по времени приобретений.

28.        Запасы оцениваются на отчетную дату (если иное не установлено пунктами 23 и 29 настоящего Стандарта) по наименьшей из следующих величин:

а)       себестоимость, определяемая в соответствии с разделом II настоящего Стандарта;

б)       предполагаемая цена, по которой запасы могут быть проданы (в том виде, в котором организация обычно продает запасы), за вычетом предполагаемых затрат необходимых для завершения производства и переработки запасов, подготовки их к продаже и осуществления продажи (далее – чистая стоимость продажи).

В случае если сформированная в бухгалтерском учете стоимость запасов превышает их чистую стоимость продажи, запасы уцениваются до чистой стоимости продажи. Признаками возможного превышения текущей стоимости запасов над их чистой стоимостью продажи являются, в частности, моральное устаревание запасов, потеря ими своих первоначальных качеств, снижение их текущей рыночной стоимости, сужение рынков сбыта запасов и др. В случае если чистая стоимость продажи ранее уцененных запасов повышается, такие запасы дооцениваются до их чистой стоимости продажи, но не выше их себестоимости (только в пределах ранее признанной уценки).

29.        Запасы, используемые в целях деятельности некоммерческой организации или в не направленной на извлечение прибыли деятельности коммерческой организации, оцениваются на отчетную дату по себестоимости.

Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может оценивать запасы на отчетную дату по себестоимости.

 

IV.          Признание расходов

30.        Стоимость проданных запасов признается расходом в составе прибыли (убытка) одновременно с признанием выручки от их продажи.

31.        Величина уценки запасов до их чистой стоимости продажи признается расходом в составе прибыли (убытка) в том периоде, в котором произошло снижение их стоимости или имели место потери.

32.        Величина дооценки запасов до их чистой стоимости продажи (в пределах ранее признанной их уценки) относится на уменьшение суммы расходов, признаваемых в соответствии с пунктом 30 настоящего Стандарта, в отчетном периоде, когда произошло увеличение чистой стоимости продажи запасов.

33.        Разница между суммой, включаемой в себестоимость запасов в соответствии с пунктами 21 или 22 настоящего Стандарта, и суммой фактических затрат корректирует сумму расходов, признаваемых в соответствии с пунктом 30 настоящего Стандарта, в отчетном периоде, в котором указанная разница была выявлена.

34.        Дооценка или уценка запасов, учитываемых в соответствии с пунктом 23 настоящего Стандарта, признается соответственно доходом или расходом в составе прибыли (убытка) в том периоде, в котором изменилась рыночная стоимость запасов.


V.          Раскрытие информации в отчетности

35.        Запасы отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с их классификацией по группам (видам) исходя из их характера и функций в хозяйственной жизни организации.

36.        В бухгалтерской (финансовой) отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

а)       себестоимость и накопленная сумма уценки запасов до чистой стоимости продажи на начало и конец отчетного периода по группам (видам) запасов;

б)       себестоимость запасов, признанных в качестве актива за отчетный период по группам (видам) запасов;

в)       стоимость запасов, признанных расходом в составе прибыли (убытка) за отчетный период по группам (видам) запасов;

г)       сумма уценки запасов до чистой стоимости продажи, признанная расходом в составе прибыли (убытка) за отчетный период;

д)       сумма дооценки ранее уцененных запасов до чистой стоимости продажи, отнесенная на уменьшение расходов за отчетный период, и раскрытие причин, которые привели к увеличению чистой стоимости продажи запасов;

е)       изменение рыночной стоимости запасов, учитываемых в соответствии с пунктом 23 настоящего Стандарта;

ж)     ограничения имущественных прав организации на запасы, в том числе балансовая стоимость запасов, находящихся в залоге;

з)       способы оценки однородных запасов по их группам (видам);

и)      последствия изменений способов оценки однородных запасов по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

к)       авансы (предварительная оплата) в связи с приобретением запасов за вычетом возмещаемых налогов.

 

VI.          Переходные положения

37.        Организация применяет настоящий Стандарт, начиная с бухгалтерской отчетности за 2018 год. Организация вправе начать применять настоящий Стандарт до указанного срока, при условии раскрытия этого факта в своей бухгалтерской отчетности.

38.        Последствия изменений учетной политики в связи с началом применения настоящего Стандарта отражаются по выбору организации ретроспективно (как если бы настоящий Стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни) либо перспективно (только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения настоящего Стандарта, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета). Организация раскрывает примененный ею порядок изменений учетной политики в связи с началом применения настоящего Стандарта в своей первой бухгалтерской отчетности, составленной с применением настоящего Стандарта.

 


 

Полученные замечания и предложения по проекту ФСБУ "Запасы" 2015-2016 >>



27.09.2016, 21:15 | 7746 просмотров | 1266 загрузок | 10 комментариев

Категории: Проекты БМЦ


Комментарии

Комментарии могут оставлять только зарегистрированные пользователи!

Войти на сайт или зарегистрироваться, если Вы впервые на сайте.


Антон Краснопольский

Считаю очень необходимым введение пункта в стандарт "Запасы" определяющего понятие "залежалых", "неликвидных" запасов. Приблизительно следующего содержания: запасы, имеющие срок хранения (учета) более 24-х. месяцев от даты поступления, могут быть отнесены к "залежалым" (неликвидным). Основанием для отнесения к указанной группе запасов, считать результаты последней инвентаризации.

22.08.2016, 14:08

Смирнова Светлана Анатольевна

Читаем, п.9 Проекта:
9. В себестоимость запасов при их приобретении у других лиц включаются:
в) затраты на уплату невозмещаемых сумм налогов, таможенных пошлин и сборов;
______________________________________________
Вызывает вопрос о «невозмещаемых налогах». Данный вопрос возник давно, еще к первой редакции ПБУ 5/01, но до сих пор он остается актуальным.
Условно. Предприятие приобрело товары для реализации у поставщика, выставившего счет-фактуру с некорректным ее заполнением, что в дальнейшем исключило возможность воспользоваться налоговым вычетом (например, в силу того, что на неоднократные просьбы об исправлении данных в счете – фактуре поставщик ответил отказом).
Сумма НДС по данному счету-фактуре является невозмещаемой или нет?
Напомним, что в соответствии с нормами НК РФ, НДС может быть списан на налоговые расходы только тогда, когда речь идет о приобретении товара налогоплательщиком:
1. Либо работающим на УСНО,
2. Либо имеющим освобождение от НДС (ст.145 НК РФ),
3. Либо работающим с операциями, которые не облагаются или освобождены от НДС (149 НК РФ).

Предложение по редакции этой нормы следующее:
II. Себестоимость запасов, п.9
9. В себестоимость запасов при их приобретении у других лиц включаются:
в) затраты на уплату невозмещаемых по правилам Налогового Кодекса РФ сумм налогов, таможенных пошлин и сборов: в случае отсутствия надлежаще оформленной счет-фактуры или некорректности ее оформления, предъявленный поставщиком НДС в себестоимость запасов не включается, а признается в составе затрат по обычной деятельности (либо как потери);

12.07.2016, 23:04

Смирнова Светлана Анатольевна

К вопросу о дисконтировании:
Расчеты по дисконтированию при отсрочке и рассрочке отличаются кардинально, об этом должна быть оговорка в стандарте. Помимо этого, нужно упомянуть и о том, что при расчетах по дисконтированию возможно применение метода подбора ставки, чтобы свести расчеты без формирования неопределенных разниц, которые могут возникнуть в виде недосписанной задолженности и пр.
В этой связи предложение следующее:
II. Себестоимость запасов, п.11
11. При приобретении запасов на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, в себестоимость запасов включается сумма, которая была бы уплачена организацией при отсутствии отсрочки (рассрочки). Разница между указанной суммой и номинальной величиной подлежащих в будущем уплате денежных средств учитывается в порядке, установленном для учета долговых затрат на протяжении всего периода отсрочки (рассрочки). При этом порядок расчетов по дисконтированию при отсрочке и рассрочке применяется отличный по своей регулярности. Кроме того, при дисконтировании допускается применение метода подбора ставки дисконтирования.

12.07.2016, 23:03

Смирнова Светлана Анатольевна

Читаем, п.14 Проекта:
«14. Себестоимостью запасов, остающихся от выбытия, в том числе частичного, основных средств и других активов и ценностей, или извлекаемых в процессе текущего содержания, ремонта, реконструкции, модернизации основных средств, считается стоимость, по которой учитываются аналогичные запасы, используемые организацией в своем операционном цикле, но не выше суммы списываемой стоимости ликвидируемого основного средства и фактически понесенных затрат на его демонтаж, разборку и извлечение (получение) ценностей».
________________________________________________
До этого, фактической себестоимостью таких запасов считалась их текущая рыночная цена (п.16 Приказа Минфина РФ №119н от 28.12.2001). Вопрос о том, изменилась или нет принципиально оценка таких запасов в новом ФСБУ-спорный. В соответствии с п.14 ФСБУ себестоимостью запасов, остающихся от выбытия, в том числе частичного, основных средств и других активов и ценностей, или извлекаемых в процессе текущего содержания, ремонта, реконструкции, модернизации основных средств, считается:
стоимость, по которой учитываются аналогичные запасы, используемые организацией в своем операционном цикле,
но не выше суммы списываемой стоимости ликвидируемого основного средства и фактически понесенных затрат на его демонтаж, разборку и извлечение (получение) ценностей.
Обратим внимание на некоторую нелогичность новых норм:
в одной куче:
1. и извлечение запасов при выбытии основного средства,
2. и запасов, извлекаемых при модернизации,
но при этом, общим критерием оговаривается то, что себестоимость извлекаемых запасов не может быть выше суммы списываемой стоимости ликвидируемого основного средства и фактически понесенных затрат на его демонтаж, разборку и извлечение (получение) ценностей.
Согласитесь, но выбытие, ликвидация основного средства в определенной степени отличаются от процессов его модернизации. Логичнее было бы оговорить иной критерий для извлекаемых запасов при модернизации, например:
1. не выше остаточной стоимости модернизируемого актива и фактических затрат на извлечение запасов,
2. либо не выше остаточной стоимости извлекаемых запасов с учетов фактических затрат на их извлечение.
А если норму изложить в след. редакции?
Себестоимость запасов, п.14
14. Себестоимостью запасов, остающихся от выбытия, в том числе частичного, основных средств и других активов и ценностей, считается стоимость, по которой учитываются аналогичные запасы, используемые организацией в своем операционном цикле, но не выше суммы списываемой стоимости ликвидируемого основного средства и фактически понесенных затрат на его демонтаж, разборку и извлечение (получение) ценностей. Для извлекаемых запасов в процессе текущего содержания, ремонта, реконструкции, модернизации основных средств модернизации, их стоимость признается их остаточная стоимость с учетов фактических затрат на их извлечение, но не выше остаточной стоимости модернизируемого актива и фактических затрат на извлечение указанных запасов.».

12.07.2016, 23:01

Смирнова Светлана Анатольевна

Читаем:
16. В себестоимость запасов также включаются:
в) величина возникшего при приобретении или создании запасов оценочного обязательства по демонтажу, удалению запасов и восстановлению окружающей среды на занимаемом ими участке;
________________________________
Если обратиться к составу запасов, то связь с дальнейшим демонтажем возможна только в отношении:
1. объектов недвижимого имущества, приобретенных или созданных (находящихся в процессе создания) для целей продажи в ходе обычной деятельности организации и
2. активов и т.п. со сроками использования до 12 месяцев, используемого при производстве и продаже продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг,
3. бывших основных средств для продажи.
В первом случае, если создается объект недвижимости для последующей его продажи, то сложно признать логичным дальнейший его демонтаж, по сути, разрушение, для того, чтобы продать.
В настоящее время такое необычное отнесение оценочных обязательств на первоначальную стоимость более-менее понятно только в отношении поисковых запасов (например, в отношении поисковых буровых вышек и т.п.).
Но как эту норму применить к простым запасам, пока не понятно.

Может стоит рассмотреть вопрос об изъятии этого п/п "в" ?

12.07.2016, 23:00

Смирнова Светлана Анатольевна

Вопросик по п.19 Проекта.
Возможно ли в данном пункте учесть и проблему компаний, работающих на ГОЗ, и просто по заказам? Между ситуацией с «межсезоньем»(когда один ГОЗ сдан, а второй еще не открыт) при выполнении ГОЗ и ситуацией с производственным предприятием, у которого не загружены полностью мощности, существует определенная аналогия, в связи с чем, решение проблемы и в сфере ГОЗ может быть аналогичным.
Но необходимо вводить нормативное толкование терминов «дата начала и окончания работ по выполнению ГОЗ», «Дата начала и окончания работ по НИР», «Дата начала и ОКОНЧАНИЯ РАЗРАБОТКИ» и т.д.
В качестве предложения на обсуждение, ввнсти н-р, п.19А в Проекте:
II. Себестоимость запасов,
П.19 .......
19А. В случае если загрузка производственных мощностей при осуществлении коммерческих РАЗРАБОТОК в отчетном периоде прервана временно, организация включает в финансовый результат текущего отчетного периода общепроизводственные затраты в полном объеме в составе расходов по обычной деятельности (либо в составе ПРОЧИХ расходов).
Под коммерческими РАЗРАБОТКАМИ в целях применения настоящего стандарта понимается применение результатов исследований или иных знаний при планировании или проектировании производства новых или существенно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг в рамках выполнения определенного заказа, включая ГОЗ. Примерами деятельности по разработке являются:
(a) проектирование, конструирование и тестирование прототипов и моделей;
(b) проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, предполагающих новую технологию;
(c) проектирование, строительство и эксплуатация опытной установки, масштаб которой не является экономически целесообразным для коммерческого производства;
(d) проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернатив новым или усовершенствованным материалам, устройствам, продуктам, процессам, системам или услугам.

12.07.2016, 22:59

Смирнова Светлана Анатольевна

Читаем:
IV. Признание расходов
28. Стоимость проданных запасов списывается в состав расходов по обычной деятельности организации одновременно с признанием выручки от их продажи.
29. Величина уценки запасов до их чистой стоимости продажи признается в составе расходов по обычной деятельности организации в отчетном периоде, когда произошло снижение их стоимости или имели место потери.
30. Величина дооценки запасов до их чистой стоимости продажи в пределах ранее признанной их уценки относится на уменьшение суммы расходов по обычной деятельности организации, признаваемой в соответствии с пунктом 28 настоящего Стандарта, в отчетном периоде, когда произошло увеличение чистой стоимости продажи запасов.
Стоимость проданных запасов списывается в состав расходов по обычной деятельности одновременно с признанием выручки от их продажи (п.28 проекта ФСБУ «Запасы»).
______________________________
Остановимся на предложенном алгоритме признания расходов по обычным видам деятельности:
если организация учитывает запасы по плановым затратам, а не по фактической себестоимости, или же товары по ценам продажи, то разница, возникающая между фактическими затратами на их приобретение (производство) и учетной стоимостью также списывается на расходы по обычной деятельности в отчетном периоде, в котором указанная разница была выявлена.
________________________________________
В переводе «на русский язык» это означает, что, не продав актив, предприятие в финансовой отчетности должно отразить расходы, что не совсем логично по отношению к требованиям ПБУ 10/99, в п.2 которого сказано:
расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Что есть «расходы по обычным видам деятельности»? В ПБУ 10/99 есть два варианта ответа:
Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99
2. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
________________________________________________
Поскольку выбытие активов предполагает (в общем случае) их списание на счета реализации, то можно уверенно утверждать, что расходы возникают именно на стадии реализации, а не в процессе производства.
С другой стороны в том же ПБУ 10/99 присутствует п.5:
Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99
5. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
________________________________________________
В принципе, двоякость прочтения поправима положениями п.2.
Обратимся к Плану счетов бухгалтерского учета:
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н)
Счет 20 "Основное производство"
По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 90 "Продажи" и др.
Счет 90 "Продажи"
Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
...покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
товарам;........
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".
На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.
Счет 91 "Прочие доходы и расходы"
По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:
...остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
...расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат;
...прочие расходы.
_____________________________________
Что мы видим?
По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. В нашем случае, речь идет о запасах и их обесценении, что не одно и то же.
По кредиту счета 90 отражаются расходы по состоявшимся продажам. Опять-таки применительно к уценке запасов это малоприменимо.
Остается счет 91 «Прочие доходы и расходы».
было бы говорить о прочих расходах, либо о затратах, но на практике термины затраты и расходы постоянно подменяются, что приводит к путанице в урегулировании тех или иных ситуаций.
Предложение по урегулированию этой ситуации:
IV. Признание расходов,п.28,29,30 изложить а в след. редакции:

28. Стоимость проданных запасов списывается в состав расходов по обычной деятельности организации одновременно с признанием выручки от их продажи.
29. Величина уценки запасов до их чистой стоимости продажи признается в составе ПРОЧИХ РАСХОДОВ или ЗАТРАТ) организации в отчетном периоде, когда произошло снижение их стоимости или имели место потери.
30. Величина дооценки запасов до их чистой стоимости продажи в пределах ранее признанной их уценки относится на уменьшение суммы ПРОЧИХ РАСХОДОВ (или ЗАТРАТ) организации, признаваемой в соответствии с пунктом 28 настоящего Стандарта, в отчетном периоде, когда произошло увеличение чистой стоимости продажи запасов.
Стоимость проданных запасов списывается в состав расходов по обычной деятельности одновременно с признанием выручки от их продажи (п.28 проекта ФСБУ «Запасы»).

12.07.2016, 22:56

Смирнова Светлана Анатольевна

Читаем:
31. Разница между суммой, включаемой в себестоимость запасов в соответствии с пунктами 20 или 21 настоящего Стандарта, и суммой фактических затрат корректирует сумму расходов по обычной деятельности
______________________________
Режет слух термин "расходы по обычным видам деятельности", ... Если "в живых" остается в ближайщее время ПБУ 10/99, то может несколько иначе изложить норму? Например:
IV. Признание расходов, п.31
31. Разница между суммой, включаемой в себестоимость запасов в соответствии с пунктами 20 или 21 настоящего Стандарта, и суммой фактических затрат корректирует сумму ПРОЧИХ РАСХОДОВ (или ЗАТРАТ)

12.07.2016, 22:53

Елена Ильина

Здравствуйте. Спасибо за подробные разъяснения. Недавно зарегистрировалась. Нашла очень много полезной информации.

29.07.2015, 09:20

Акинфиева Нина Даниловна

Здравствуйте.С радостью для себя открыли этот сайт.Спасибо.
Хотелось бы видеть комментарии и конкретные примеры по ведению учета запасов.

24.07.2015, 22:13