Проект федерального стандарта бухгалтерского учета «Основные средства»


ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ
РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

 

 

 

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
«Основные средства»

                                                                                 

I. Общие положения

1.           Настоящий Стандарт устанавливает требования формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организаций.

2.           Настоящий Стандарт не применяется организациями государственного сектора.

Некоммерческие организации применяют настоящий Стандарт с учетом особенностей, обусловленных спецификой их деятельности.

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут не применять пункты 18, 54, 64, 65, 66, 69, 72, подпункты в) – и) пункта 16, подпункты в) – д) пункта 67, первый абзац пункта 19 настоящего Стандарта.

3.           Основными средствами являются активы, характеризующиеся совокупностью следующих признаков:

а)       актив имеет материально-вещественную форму;

б)       актив предназначен организацией для использования в ходе ее обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное владение и (или) пользование (кроме недвижимости), для административных целей, обеспечения защиты окружающей среды, безопасности деятельности организации, либо для использования в целях деятельности некоммерческой организации (не направленной на извлечение прибыли деятельности коммерческой организации);

в)       актив предназначен организацией для использования в течение периода свыше 12 месяцев или свыше обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев (далее – продолжительный период).

Актив, характеризующийся совокупностью указанных в настоящем пункте признаков, считается основным средством вне зависимости от того, является ли он завершенным готовым к использованию объектом, или находится в незавершенном состоянии на любой стадии создания (строительства, сооружения, изготовления).

4.           Арендованные основные средства учитываются в порядке, предусмотренном настоящим Стандартом, с учетом особенностей, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету аренды.

5.           Настоящий Стандарт не применяется в отношении:

а)       животных и растений (за исключением плодоносящих растений), используемых для получения сельскохозяйственной продукции;

б)       недвижимости, предназначенной для предоставления за плату во временное владение и (или) пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости;

в)       объектов концессионных соглашений;

г)       основных средств и других внеоборотных активов, использование которых прекращено и возобновление не предполагается в связи с принятием решения об их продаже, включая продажу остающихся от их разборки материальных ценностей (далее – долгосрочные активы к продаже).

6.           В настоящем Стандарте используются термины в следующих значениях:

Актив – ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий, способный приносить организации экономические выгоды в будущем (использоваться в целях деятельности некоммерческой организации или не направленной на извлечение прибыли деятельности коммерческой организации).

Балансовая стоимость основного средства – себестоимость основного средства (в том числе переоцененная) за вычетом накопленной амортизации и накопленного обесценения.

Группа основных средств – совокупность однородных основных средств, выделенная для целей бухгалтерского учета исходя из сходного характера их использования в деятельности организации. К группам основных средств, в частности, относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, компьютеры, офисная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, земельные участки, водные и иные объекты природных ресурсов.

Неамортизируемая величина – расчетная сумма, которую организация получила бы от выбытия основного средства (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы основное средство уже достигло конца срока амортизации и состояния, характерного для конца срока амортизации.

Себестоимость основного средства – определяемая в соответствии с настоящим Стандартом сумма фактических затрат, понесенных с целью извлечения экономических выгод от основного средства. Себестоимость основных средств может переоцениваться в соответствии с настоящим Стандартом.

Срок амортизации – период времени, в течение которого ожидается, что основное средство будет приносить организации экономические выгоды (использоваться в целях деятельности некоммерческой организации или в не направленной на извлечение прибыли деятельности коммерческой организации) либо объем продукции (работ), ожидаемый организацией к получению от использования основного средства.

Существенность – характеристика формируемой в бухгалтерском учете информации, означающая, что ее наличие, отсутствие или способы отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации могут повлиять на решения пользователей этой отчетности.

Чистая стоимость продажи – цена, по которой организация способна продать актив за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для разборки соответствующих объектов, извлечения ценностей, подготовки к продаже.

7.           Организация вправе не применять настоящий Стандарт в отношении основных средств, стоимость которых по отдельности и в совокупности группы основных средств несущественна для оценки финансового положения организации, при условии, что организация признает затраты, связанные с такими основными средствами, расходами периода, в котором такие затраты были понесены, и раскрывает данный факт с указанием соответствующих групп основных средств в своей бухгалтерской (финансовой) отчетности.
                                                                 

II. Признание и единица учета

8.           Основное средство признается в качестве актива в тот момент, когда организацией понесены связанные с этим основным средством затраты, при соблюдении условий, установленных пунктом 9 настоящего Стандарта. Под затратами понимается выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) у нее обязательств. При этом не считается затратами предоплата (уплата денежных средств авансом) поставщику (подрядчику) до момента исполнения им своих договорных обязанностей предоставления товаров, выполнения работ, оказания услуг.

В целях настоящего Стандарта к осуществлению организацией затрат приравнивается выпуск ею собственных долевых инструментов (эмиссия акций, увеличение уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда и т.п.) а также получение некоммерческой организацией имущества в качестве целевого финансирования или безвозмездное получение коммерческой организацией имущества от ее акционеров, собственников, участников, учредителей (в том числе при передаче государственного или муниципального имущества унитарному предприятию), вне зависимости от изменений при этом уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда.

9.           Основное средство признается в качестве актива при одновременном соблюдении следующих условий:

а)       существует высокая вероятность, что понесенные затраты обеспечат организации получение в будущем экономических выгод (цели деятельности некоммерческой организации или не направленной на извлечение прибыли деятельности коммерческой организации) в течение продолжительного периода;

б)       сумма понесенных затрат (приравниваемая к ней величина) может быть определена.

10.        Единицей учета основных средств является существенная часть стоимости основных средств, в отношении которой может быть определен самостоятельный продолжительный период поступления будущих экономических выгод в организацию. Единица учета основных средств определяется вне зависимости от возможности физического обособления объекта имущества.

Единицами учета основных средств, в частности, могут быть:

а)       физически обособленные объекты имущества;

б)       запчасти и другие элементы физически обособленных объектов имущества, подлежащие замене через продолжительные периоды;

в)       проводимые через продолжительные периоды плановые ремонты;

г)       проводимые через продолжительные периоды техосмотры и техобслуживания;

д)       иные объекты.

11.        Единицы учета основных средств, определенные изначально при их признании, могут впоследствии изменяться исходя из новых обстоятельств.

В целях проведения инвентаризации основных средств организация может компоновать (объединять или разделять) единицы учета основных средств в инвентарные объекты – обособленные объекты имущества, удобные для проверки их фактического наличия.

 

III. Оценка при признании

12.        Основные средства признаются по себестоимости. В себестоимость основных средств включаются фактические затраты организации, непосредственно обеспечивающие приобретение, создание и улучшение основных средств (далее – получение основных средств). Себестоимость основного средства формируется по мере осуществления соответствующих затрат, в отношении которых соблюдаются условия, установленные пунктом 9 настоящего Стандарта, независимо от того, понесены ли эти затраты до момента начала эксплуатации основного средства или после этого момента.

13.        Приобретением основных средств считается приобретение у других лиц имущества, представляющего собой, в частности:

а)       объекты, готовые к использованию в качестве основных средств;

б)       объекты, требующие монтажа, достройки, доработки, дооборудования для их использования в качестве основных средств;

в)       сырье, материалы, комплектующие, запчасти и другие аналогичные предметы, необходимых для создания и улучшения основных средств;

14.        К созданию и улучшению основных средств относится, в частности:

а)       строительство, сооружение, изготовление основных средств;

б)       подготовка территории под строительство основных средств, включая снос расположенных на ней строений (за исключением сноса объектов, признававшихся ранее активами организации);

в)       подготовка необходимой рабочей и технической документации (архитектурных проектов, технических заключений, разрешений и др.);

г)       содержание службы заказчика, застройщика;

д)       монтаж, установка основных средств;

е)       достройка, доработка, дооборудование, модернизация, реконструкция, ремонт, техобслуживание, техосмотр и иные аналогичные действия с основным средством, улучшающие его функциональные качества или обеспечивающие возможность его использования на следующий продолжительный период;

ж)     доставка и приведение основного средства в место и состояние, в котором оно подлежит использованию в соответствии с намерениями организации;

з)       проверка надлежащего функционирования (тестирование) основного средства с целью ввода его в эксплуатацию.

15.        Затраты, непосредственно обеспечивающие получение основных средств, включаются в их себестоимость при соблюдении условий признания, указанных в пункте 9  настоящего Стандарта, независимо от того, понесены ли эти затраты до или после начала эксплуатации основного средства.

16.        В себестоимость основных средств включается:

а)       стоимость приобретаемого у других лиц имущества, указанного в пункте 13 настоящего Стандарта;

б)       стоимость работ, услуг, имущественных прав, получаемых за плату у других лиц с целью получения основных средств;

в)       балансовая стоимость других активов организации (например, запасов), списываемая в связи с их использованием для получения основных средств (за исключением стоимости признававшихся активами строений, сносимых с целью подготовки территории под строительство);

г)       амортизация внеоборотных активов, используемых при получении основных средств;

д)       заработная плата и любые другие формы вознаграждений работникам организации, труд которых используется для получения основных средств, включая любые оценочные обязательства, возникающие в связи с использованием организацией труда этих работников, а также все связанные с указанными вознаграждениями обязательные социальные платежи (пенсионное, медицинское страхование и др.) и иные выплаты, в том числе, в пользу третьих лиц;

е)       проценты и другие долговые затраты, которые в установленном порядке подлежат включению в стоимость актива;

ж)     невозмещаемые в соответствии с законодательством суммы налогов, сборов, пошлин и иных обязательных платежей в бюджет, уплачиваемых (подлежащих уплате) организацией в связи с получением основных средств;

з)       величина оценочного обязательства по демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке, возникшего у организации в связи с получением ею основных средств;

и)      иные затраты, непосредственно обеспечивающие получение основных средств.

17.        Стоимость приобретаемого у других лиц имущества, имущественных прав, работ, услуг, указанных в подпунктах а), б) пункта 16 настоящего Стандарта, определяется с учетом любых скидок, уступок, премий и иных поощрений, предоставляемых (подлежащих предоставлению) организации или организацией, вне зависимости от формы их предоставления.

18.        Стоимостью имущества, имущественных прав, работ, услуг, указанных в подпунктах а), б) пункта 16 настоящего Стандарта,  приобретаемых у других лиц на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок, считается сумма, которая была бы уплачена организацией при отсутствии отсрочки (рассрочки). Разница между указанной суммой и номинальной величиной подлежащих уплате в будущем денежных средств учитывается в порядке, установленном для учета долговых затрат в течение периода отсрочки (рассрочки).

19.        Стоимостью приобретаемого у других лиц имущества, имущественных прав, работ, услуг, указанных в подпунктах а), б) пункта 16 настоящего Стандарта, оплачиваемых полностью или частично неденежными средствами, считается (в соответствующей части) рыночная стоимость передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг. В случае невозможности определения рыночной стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг стоимостью приобретаемого имущества, имущественных прав, работ, услуг, считается их рыночная стоимость. Рыночная стоимость определяется в порядке, предусмотренном международными стандартами финансовой отчетности для определения справедливой стоимости.

В случае невозможности определения рыночной стоимости как передаваемого, так и приобретаемого имущества, имущественных прав, работ, услуг стоимостью приобретаемого имущества, имущественных прав, работ, услуг, считается балансовая стоимость списываемых активов, фактические затраты на выполнение работ, оказание услуг, а также на осуществление сделки.

20.        Стоимостью имущества, указанного в подпункте а) пункта 16 настоящего Стандарта, которое коммерческая организация получает от своих акционеров, собственников, участников, учредителей (в том числе при передаче государственного или муниципального имущества унитарному предприятию) или некоммерческая организация получает в качестве целевого финансирования, считается рыночная стоимость указанного имущества. В случае невозможности определения такой стоимости актив не признается в связи с несоблюдением условия признания, предусмотренного подпунктом б) пункта 9 настоящего Стандарта.

21.        В случае если при подготовке к эксплуатации основного средства в ходе проверки его надлежащего функционирования (тестирования) были получены материальные ценности, которые организация способна продать или иным образом использовать (готовая продукция, вторичное сырье и др.), затраты на такое тестирование включаются в себестоимость основного средства за вычетом расчетной стоимости полученных ценностей. При этом расчетная стоимость полученных ценностей определяется исходя из их рыночной стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей или другой надежной информации, но не выше суммы затрат на проверку надлежащего функционирования (тестирование) основного средства. В случае продажи полученных ценностей до начала амортизации основного средства его себестоимость корректируется на разницу между фактической выручкой от продажи ценностей, уменьшенной на сумму расходов на продажу, и учтенной ранее расчетной стоимости этих ценностей.

22.        Затраты, связанные одновременно с несколькими единицами учета основных средств, распределяются между ними обоснованным способом, установленным организацией.

23.        Себестоимостью основных средств, переведенных из состава других активов, считается балансовая стоимость таких активов на момент их перевода в состав основных средств.

24.        В себестоимость основных средств не включаются:

а)       косвенные налоги, такие как налог на добавленную стоимость, акцизы, в случае если они подлежат возмещению в соответствии с законодательством;

б)       затраты на текущее обеспечение эксплуатации основных средств, поддержание их в рабочем состоянии;

в)       затраты на плановые ремонты основных средств, повторяющиеся через непродолжительные периоды;

г)       затраты на внеплановые ремонты основных средств, обусловленные поломками, авариями, дефектами, ненадлежащей эксплуатацией, в той степени, в которой такие ремонты восстанавливает функциональные качества и сроки использования основных средств, но не улучшают и не продлевают их;

д)       затраты, обусловленные ненадлежащей организацией процесса получения основных средств, такие как сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, аварий, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины, чрезвычайных ситуаций;

е)       обесценение других активов, независимо от того, использовались ли эти активы для получения основных средств;

ж)     затраты, которые не могут быть непосредственно соотнесены с получением основных средств, такие как общехозяйственные расходы.

з)       затраты на организацию торжественных, публичных, презентационных мероприятий по открытию новых производств, по продвижению новых продуктов или услуг, включая затраты на рекламу, пресс-конференции, выставки и пр.;

и)      затраты, связанные с организацией хозяйственной деятельности в новом месте или с новой категорией клиентов;

к)       затраты на перемещение, удаление или ликвидацию ранее эксплуатировавшихся других основных средств организации, независимо от того, является ли такое перемещение, удаление или ликвидация необходимым для получения новых основных средств;

л)       затраты на реорганизацию деятельности;

м)      затраты на обучение персонала;

н)      иные затраты, не соответствующие условиям признания основных средств, установленным пунктом 9 настоящего Стандарта.

                                                                   

IV. Оценка после признания

25.        Основные средства оцениваются на отчетную дату по балансовой стоимости.

Организация осуществляет выбор одной из двух моделей учета в отношении каждой группы основных средств – с переоценкой либо без переоценки. Выбранная модель учета применяется ко всей группе основных средств. Организация не вправе применять разные модели учета к основным средствам, входящим в одну группу. В случае изменения модели учета основных средств, такое изменение применяется перспективно.

26.        При использовании модели учета без переоценки суммы, включенные в себестоимость основных средств при признании, и суммы начисленной амортизации впоследствии не изменяются, за исключением случая, предусмотренного пунктом 37 настоящего Стандарта.

27.        При использовании модели учета с переоценкой себестоимость и накопленная амортизация основного средства переоцениваются таким образом, чтобы балансовая стоимость основного средства равнялась его рыночной стоимости. Переоценка должна проводиться регулярно. При этом периодичность проведения переоценок выбирается для каждой группы переоцениваемых основных средств исходя из степени изменений их рыночной стоимости так, чтобы балансовая стоимость переоцениваемых основных средств существенно не отличалась от их рыночной стоимости. Переоценка проводится по состоянию на конец отчетного года, за исключением случаев ее проведения чаще, чем один раз в год.

28.        При использовании модели учета основных средств с переоценкой пересчет их себестоимости и накопленной амортизации на дату переоценки осуществляется следующими способами:

а)       пропорциональный способ;

б)       способ изменения амортизации;

в)       способ обнуления амортизации.

29.        При применении пропорционального способа себестоимость и накопленная амортизация основного средства пересчитываются пропорционально таким образом, чтобы балансовая стоимость основного средства после переоценки равнялась рыночной стоимости основного средства. Пропорциональный способ применяется, например, к таким основным средствам как производственное оборудование.

30.        При применении способа изменения амортизации переоценка основного средства производится исключительно за счет соответствующего пересчета накопленной амортизации основного средства. Себестоимость основного средства не пересчитывается. Балансовая стоимость основного средства после переоценки должна быть равна его рыночной стоимости. Способ изменения амортизации применяется, например, в отношении транспортных средств.

31.        При применении способа обнуления амортизации себестоимость основного средства уменьшается на сумму накопленной амортизации по данному основному средству на дату переоценки. Балансовая стоимость основного средства пересчитывается до его рыночной стоимости. Способ обнуления амортизации применяется, например, в отношении недвижимости. Кроме того, данный способ может применяться вместо способа изменения амортизации в случаях, когда рыночная стоимость основного средства превышает его себестоимость.

32.        Сумма осуществленной в отчетном периоде дооценки основных средств отражается в составе совокупного финансового результата этого периода обособленно без включения в прибыль (убыток), за исключением той части, в которой эта дооценка восстанавливает суммы уценки и (или) обесценения основных средств, признанные в прошлых периодах расходом в составе прибыли (убытка). Сумма осуществленной в отчетном периоде дооценки основных средств признается доходом этого периода в составе прибыли (убытка) в той части, в которой эта дооценка восстанавливает суммы уценки и (или) обесценения основных средств, признанные в прошлых периодах расходом в составе прибыли (убытка).

Сумма осуществленной в отчетном периоде уценки основных средств признается расходом этого периода в составе прибыли (убытка), за исключением той части, в которой эта уценка уменьшает суммы дооценки основных средств, отраженные в прошлых периодах в составе совокупного финансового результата без включения в прибыль (убыток). Сумма осуществленной в отчетном периоде уценки основных средств отражается в составе совокупного финансового результата этого периода обособленно без включения в прибыль (убыток) в той части, в которой эта уценка уменьшает признанные в таком же порядке в прошлых периодах суммы дооценки основных средств.

33.        Суммы переоценки основных средств, отраженные в составе совокупного финансового результата без включения в прибыль (убыток), формируют на сальдовой основе накопленный результат дооценки основных средств, который отражается в бухгалтерском балансе обособленно в составе капитала. Указанный результат списывается на нераспределенную прибыль одним из следующих способов:

а)       единовременно при списании основного средства, по которому была накоплена дооценка;

б)       по мере начисления амортизации по основному средству. В таком случае сумма накопленной дооценки, подлежащая списанию на нераспределенную прибыль, определяется как положительная разница между величиной амортизации за период, рассчитанной исходя из себестоимости основного средства с учетом последней переоценки, и суммой амортизации за этот же период, рассчитанной исходя из себестоимости основного средства без учета переоценок.

34.        В случае если меняется расчетная величина оценочного обязательства по будущему демонтажу и утилизации основного средства и восстановлению окружающей среды, включенная в себестоимость основного средства при его признании, то такое изменение относится на изменение себестоимости основного средства.

                                                                                       

V. Амортизация

35.        Себестоимость основного средства погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Стандартом. Амортизация отражается в бухгалтерском учете обособленно от себестоимости основного средства и не изменяет эту себестоимость, формируя самостоятельный показатель – накопленную амортизацию, которая вычитается из себестоимости при определении балансовой стоимости основного средства. При списании основного средства вся накопленная амортизация по нему списывается за счет себестоимости основного средства.

36.        Начисление амортизации по основным средствам производится независимо от результатов деятельности экономического субъекта в отчетном периоде. Амортизация для целей бухгалтерского учета не является источником финансирования (осуществления) вложений в новые основные средства.

37.        Не подлежат амортизации основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, например, земельные участки (за исключением случаев, когда период использования земельного участка ограничен), природные объекты, музейные предметы и коллекции.

38.        Амортизация начинает начисляться с момента, когда основное средство доставлено до места его использования и приведено в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями организации, и когда для ввода в эксплуатацию основного средства не требуется существенных затрат (далее – момент готовности). В случае если момент готовности наступил в отчетном периоде, при начислении амортизации за этот период принимается в расчет время, истекшее после момента готовности до конца отчетного периода (с учетом существенности).

39.        Срок амортизации основного средства определяется исходя из:

а)       ожидаемого периода использования исходя из производительности или мощности;

б)       ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации (количества смен), естественных условий, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов;

в)       планируемой частоты проведения ремонта, техобслуживания, техосмотра, планируемой достройки, доработки, дооборудования, модернизации, реконструкции;

г)       нормативных, договорных и других ограничений использования (например, срок аренды);

д)       ожидаемого морального или коммерческого устаревания в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи основных средств;

е)       намерений организации в отношении продолжительности эксплуатации, планов по замене основных средств.

40.        Неамортизируемая величина основного средства считается равной нулю, если:

а)       не ожидается поступлений от выбытия основного средства либо его части в конце срока амортизации;

б)       ожидаемая к поступлению сумма не является существенной;

в)       ожидаемая к поступлению сумма не может быть определена.

41.        Амортизация начисляется ежегодно в конце отчетного года либо более часто в течение отчетного года. Необходимость начисления амортизации в течение отчетного года и периодичность такого начисления определяется организацией исходя из необходимости формирования в бухгалтерском учете промежуточных данных (например, для составления промежуточной отчетности, определения себестоимости продукции, товаров, работ, услуг, финансового результата от выбытия основных средств). Сумма амортизации за любой промежуточный период определяется исходя из предполагаемой годовой суммы амортизации и продолжительности промежуточного периода.

42.        Срок амортизации, неамортизируемая величина и способ амортизации (далее – параметры амортизации) основного средства определяются перед началом начисления амортизации.

Параметры амортизации подлежат проверке ежегодно в конце отчетного года, а также при наступлении фактов, свидетельствующих о возможном их изменении, и при необходимости изменяются. Изменения параметров амортизации основных средств отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений в том отчетном периоде, в котором эти изменения произошли, с учетом следующего. Амортизация за отчетный год начисляется с учетом изменений ее параметров в конце отчетного года. При этом если сумма амортизации, подлежащая начислению за отчетный год, в результате изменений ее параметров оказалась меньше ранее начисленной амортизации за промежуточные периоды этого же года, такие начисленные суммы соответствующим образом корректируются.

43.         Организация выбирает тот способ амортизации основных средств, который наиболее точно отражает предполагаемую модель получения будущих экономических выгод от их использования. К основным средствам (группам основных средств), в отношении которых организация ожидает различные модели получения будущих экономических выгод, применяются разные способы амортизации.

44.        Сумма амортизации основного средства за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации (при продолжении ее начисления тем же способом в следующих периодах) балансовая стоимость основного средства оказалась равной его неамортизируемой величине.

45.        Основные средства, срок амортизации которых установлен в единицах времени, амортизируются одним из следующих способов:

а)       линейным способом;

б)       нелинейным способом (например, по сумме чисел лет срока амортизации, уменьшаемого остатка и др.).

46.        Основные средства, срок амортизации которых установлен в натуральных единицах, амортизируются пропорционально объему продукции (работ, услуг).

47.        При использовании линейного способа начисление амортизации производится равномерно в течение срока амортизации основного средства. Норма амортизации за отчетный период определяется как отношение продолжительности отчетного периода к сроку амортизации основного средства.

48.        При использовании нелинейного способа сумма начисляемой амортизации на протяжении срока амортизации уменьшается.

Примером нелинейного способа, основанного на арифметической прогрессии, является метод суммы чисел лет. При его использовании норма амортизации за отчетный период определяется как отношение числа лет, остающихся на начало периода до конца срока амортизации, к сумме натуральных чисел от 1 до указанного числа.

Примером нелинейного способа, основанного на геометрической прогрессии, является метод уменьшаемого остатка. При его использовании норма амортизации остается постоянной из периода в период и применяется в отношении уменьшающейся балансовой стоимости основного средства, включающей в себя неамортизируемую величину.

49.        При амортизации пропорционально объему продукции (работ, услуг) себестоимость основного средства (за вычетом неамортизируемой величины) равномерно распределяется на срок амортизации, выраженный в натуральных единицах количества продукции (объема работ). При этом норма амортизации за отчетный период определяется как отношение натурального показателя количества продукции (объема работ, услуг) в отчетном периоде к выраженному в этих же единицах сроку амортизации.

50.        Амортизация начисляется по единицам учета основных средств. Амортизация может начисляться по совокупности единиц учета основных средств, имеющих одинаковые параметры амортизации.

51.        Амортизация после начала ее начисления не приостанавливается (в том числе в случаях простоя или временного прекращения использования основных средств, например, их консервации), за исключением случая, когда неамортизируемая величина основного средства оказалась равной или превысила его балансовую стоимость. Если в указанном случае неамортизируемая величина впоследствии становится ниже балансовой стоимости основного средства, начисление амортизации возобновляется.

52.        Начисление амортизации прекращается:

а)       при списании основного средства из состава активов;

б)       при переводе основного средства в состав долгосрочных активов к продаже или иной вид активов.

53.        В зависимости от характера использования основных средств суммы начисляемой амортизации включаются в состав соответствующих расходов, либо в стоимость соответствующего актива организации.

                                                                                     

VI. Обесценение

54.         Организация проверяет основные средства на обесценение и учитывает изменение их стоимости вследствие обесценения в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

55.        Обесценение, аналогично амортизации, отражается в бухгалтерском учете обособленно от себестоимости основного средства и не изменяет эту себестоимость, формируя самостоятельный показатель – накопленное обесценение, которое, наряду с накопленной амортизацией, вычитается из себестоимости при определении балансовой стоимости основного средства. При списании основного средства все накопленное обесценение по нему списывается за счет себестоимости основного средства.

VII. Списание

56.        Основное средство списывается (прекращает признаваться в качестве актива), если в дальнейшем от его использования или выбытия не ожидается поступления экономических выгод. Списание основного средства может быть обусловлено в частности:

а)       прекращением эксплуатации основного средства вследствие его физического или морального износа при отсутствии перспектив возобновления эксплуатации или продажи;

б)       передачей основного средства другому лицу в связи с его продажей, меной, передачей во вклад в капитал другой организации, передачей в финансовую аренду и др.

в)       физическим выбытием основного средства в случаях его ликвидации, утилизации, аварии, стихийном бедствии и др.;

г)       истечением нормативно допустимых сроков или других предельных параметров эксплуатации основного средства, в результате чего его использование организацией становится невозможным;

д)       прекращением организацией деятельности, в которой использовалось основное средство, при отсутствии возможности его использования в продолжающейся деятельности;

е)       возвратом основного средства арендатором арендодателю при отсутствии у арендодателя возможности сдать его в аренду другим лицам, продать или самостоятельно использовать;

ж)     другими обстоятельствами.

57.        Основное средство подлежит списанию в том отчетном периоде, в котором окончательно прекращена его эксплуатация.

58.        В случае изменения модели получения экономических выгод от основного средства так, что оно больше не характеризуется совокупностью признаков, указанных в пункте 3 настоящего Стандарта, организация переводит основное средство в другой соответствующий вид актива. В частности, в случае принятия решения о продаже основного средства оно переводится в состав долгосрочных активов к продаже в момент прекращения его эксплуатации в связи с подготовкой к продаже.

59.        Затраты на демонтаж основных средств в той части, в которой ранее не было признано соответствующее оценочное обязательство, признаются расходами периода, в котором эти затраты были понесены.

60.        Расходом (доходом) от выбытия основного средства является разница между суммой списываемой балансовой стоимости основного средства и затрат на его выбытие с одной стороны и поступлениями от выбытия основного средства – с другой.

Расходы (доходы) от выбытия основных средств включаются в состав расходов (доходов) периода, в котором списывается основное средство.

 

VIII. Раскрытие информации в отчетности

61.        В бухгалтерском балансе в составе строк, детализирующих группу статей «Основные средства», отражается следующая информация:

а)       авансы (предварительная оплата) в связи с приобретением (созданием, улучшением) основных средств за вычетом подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов;

б)       основные средства в незавершенном состоянии, находящиеся в процессе приобретения, создания  или улучшения, в том числе сырье, материалы, комплектующие, запчасти и другие аналогичные предметы, необходимые для создания и улучшения основных средств;

в)       готовые к использованию основные средства (с момента готовности).

62.        В отчете о финансовых результатах раскрывается информация:

а)       о доходах (расходах) от выбытия основных средств за отчетный период;

б)       о сумме переоценки основных средств, отнесенной на доходы (расходы) отчетного периода;

в)       о сумме переоценки основных средств, отнесенной в отчетном периоде на капитал;

г)       о сумме обесценения основных средств и восстановлении обесценения, отнесенной на доходы (расходы) отчетного периода;

д)       о сумме обесценения основных средств и восстановлении обесценения, отнесенной в отчетном периоде на капитал.

Указанные в настоящем пункте показатели могут объединяться в отчете о финансовых результатах с аналогичными показателями по другим внеоборотным активам, в частности, по нематериальным активам.

63.        В отчете об изменении капитала отражается информация о результатах переоценки основных средств и изменениях учетной политики в отношении основных средств, повлиявшая на увеличение или уменьшение капитала.

64.        В отчете о движении денежных средств раскрывается информация о денежных потоках организации от операций, связанных с получением и выбытием основных средств за отчетный период.

65.        Организация раскрывает в пояснениях к бухгалтерскому балансу информацию о балансовой стоимости, себестоимости (в том числе переоцененной), накопленных амортизации и обесценении по основным группам основных средств на начало и конец отчетного периода, а также изменения указанных показателей за отчетный период по видам изменений (поступления, выбытия, переоценки, амортизация, обесценение и др.).

66.        Организация также раскрывает в бухгалтерской отчетности информацию:

а)       об амортизируемых и не амортизируемых основных средствах;

б)       об основных средствах, оцениваемых без применения переоценки и с применением переоценки;

в)       о пригодных для использования не эксплуатируемых основных средствах;

г)       об основных средствах, переданных и полученных в аренду;

д)       об ограничениях имущественных прав организации на основные средства, в том числе об основных средствах, находящихся в залоге;

е)       о суммах договорных обязательств по приобретению основных средств.

67.        В отношении основных средств, учитываемых с применением переоценки, раскрывается:

а)       периодичность переоценки групп основных средств;

б)       дата проведения последней переоценки;

в)       привлечение независимого оценщика к проведению переоценки;

г)       методы и допущения, использованные при определении рыночной стоимости;

д)       степень использования наблюдаемых рыночных цен для проведения переоценки либо иных оценочных методов;

е)       балансовая стоимость основных средств, которая была бы показана в бухгалтерской (финансовой) отчетности при использовании модели без применения переоценки.

ж)     способы пересчета себестоимости и накопленной амортизации переоцениваемых основных средств;

з)       способы перенесения накопленных сумм дооценки основных средств в нераспределенную прибыль.

и)      сумма накопленной переоценки основных средств, не перенесенная в нераспределенную прибыль.

68.        В составе информации об учетной политике в отношении основных средств раскрывается информация:

а)       о классификации основных средств по группам;

б)       об установленных способах оценки групп основных средств;

в)       о способах начисления амортизации по группам основных средств;

г)       об изменении параметров амортизации основных средств;

д)       иная информация, необходимая для понимания представленных в бухгалтерской отчетности показателей, связанных с основными средствами.

69.        Организация раскрывает предусмотренную международными стандартами финансовой отчетности информацию об обесценении основных средств.

70.        Информация, предусмотренная настоящим разделом, раскрывается в бухгалтерской отчетности с учетом существенности.

                                                               

IX. Переходные положения

71.        Организация применяет настоящий Стандарт, начиная с бухгалтерской отчетности за 2018 год. Организация вправе начать применять настоящий Стандарт до указанного срока, при условии раскрытия этого факта в своей бухгалтерской отчетности.

72.        Последствия изменений учетной политики в связи с началом применения настоящего Стандарта отражаются ретроспективно (как если бы настоящий Стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни), если иное не установлено пунктами 73, 75 настоящего Стандарта.

73.        Организация вправе в бухгалтерской отчетности, начиная с которой применяется настоящий Стандарт, не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, произведя единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода в соответствии с настоящим пунктом. Для целей указанной корректировки балансовой стоимостью основных средств считается их себестоимость за вычетом накопленной амортизации. При этом себестоимостью основных средств считается их первоначальная стоимость, признанная до начала применения настоящего Стандарта в соответствии с ранее применявшимися правилами. Накопленная амортизация рассчитывается в соответствии с настоящим Стандартом исходя из указанной себестоимости, неамортизируемой величины и соотношения истекшего и оставшегося срока амортизации.

Настоящий пункт применяется также в отношении расходов будущих периодов и других активов, учтенных в соответствии с ранее применявшимися правилами, которые в соответствии с настоящим Стандартом должны классифицироваться как основные средства.

Балансовая стоимость объектов, которые в соответствии с ранее применявшимися правилами учитывались в составе основных средств, но в соответствии с настоящим Стандартом таковыми не признаются, списывается в рамках единовременной корректировки на нераспределенную прибыль либо переводится в другой соответствующий класс активов.

74.        Все изменения балансовой стоимости основных средств в связи с началом применения настоящего Стандарта, которые не могут быть соотнесены с изменениями других статей бухгалтерского баланса, относятся на нераспределенную прибыль.

75.        Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может начать применять настоящий Стандарт перспективно, то есть, только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения настоящего Стандарта, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета.

76.        Организация раскрывает примененный ею порядок изменений учетной политики в связи с началом применения настоящего Стандарта в своей бухгалтерской отчетности, начиная с которой применяется настоящий Стандарт.

 


     

    Полученные замечания и предложения по проекту ФСБУ "Основные средства" 2014-2016 >>

     



    22.09.2016, 22:10 | 24697 просмотров | 3299 загрузок | 13 комментариев

    Категории: Проекты БМЦ


    Комментарии

    Комментарии могут оставлять только зарегистрированные пользователи!

    Войти на сайт или зарегистрироваться, если Вы впервые на сайте.


    Доброва Наталья, координатор БМЦ

    Алексей Шаронов, спасибо за Ваш комментарий!

    ФСБУ ОС по сравнению с ПБУ 6 в части правил учета аренды ничего не меняет (кроме исключения из сферы стандарта Инвестиционной недвижимости). Все изложенные в письме беспокойства совершенно справедливы, но они едва ли могут быть увязаны с ФСБУ ОС. Норма пункта 7 ПБУ 1 действует уже сейчас, поэтому уже сейчас по-хорошему все организации для учета аренда ДОЛЖНЫ применять МСФО, поскольку норм в РПБУ нет. Приказ №15 никаких требований по существу (к признанию, оценке, классификации) не устанавливает, а регулирует лишь записи по счетам (и то очень ограниченно). Мы понимаем, что МСФО для учета аренды у нас применяют редко, но это вопрос фактического повсеместного игнорирования требований нормативных актов, а не вопрос ввода новых ФСБУ.

    С уважением,
    Сухарева Оксана Александровна

    16.09.2016, 10:54

    Алексей Шаронов

    1) Пункт 4 Стандарта. «Арендованные основные средства учитываются в порядке, предусмотренном настоящим Стандартом, с учетом особенностей, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету аренды.»
    Считаем целесообразным синхронизировать сроки ввода в действие стандартов «Основные средства» и «Аренда».
    2) Подпункт б пункта 5 Стандарта. Настоящий Стандарт не применяется в отношении:
    б) недвижимости, которая находится во владении организации с целью получения арендных платежей или прироста ее стоимости, или и того, и другого, но не для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, в административных целях, а также не для продажи в ходе обычной деятельности (далее – инвестиционная недвижимость);
    Считаем целесообразным синхронизировать сроки ввода в действие стандартов «Основные средства» и «Инвестиционная недвижимость» или сделать отсылку на применение международного стандарта до разработки национального.
    3) В соответствии со стандартом предметы лизинга у Лизингодателя классифицируется в составе основных средств до момента передачи Лизингополучателю. (Подпункт б пункта 3. Основными средствами являются активы, характеризующиеся совокупностью следующих признаков:
    б) актив предназначен для … предоставления за плату во временное владение и (или) пользование (кроме недвижимости)…)
    После передачи в Лизингополучателю предмет лизинга прекращает признаваться у Лизингодателя и подлежит признанию у Лизингополучателя. (Подпункт б пункта 62. Основное средство списывается (прекращает признаваться в качестве актива), если от его использования или выбытия не ожидается поступления экономических выгод. Списание основного средства может быть обусловлено в частности:
    б) … передачей в финансовую аренду и др.).
    При этом стандарт также предусматривает возможность и обязанность переквалифицировать предметы лизинга в «бывшие внеоборотные активы к продаже». (Пункт 65. В случае изменения модели получения экономических выгод от основного средства так, что оно больше не характеризуется совокупностью признаков, указанных в пункте 3 настоящего Стандарта, организация переклассифицирует основное средство в другой соответствующий вид актива. В частности, в случае принятия решения о передаче основного средства другим лицам по договорам продажи, мены, вклада в капитал другой организации, финансовой аренды и др. основное средство переклассифицируется в бывшие внеоборотные активы к продаже в момент прекращения его эксплуатации в связи с подготовкой к такой передаче.).
    Считаем целесообразным единообразно определить в стандарте что происходит с основным средством при передаче его в финансовую аренду – списание или переквалификация.
    4) Перед лизинговыми компаниями и лизингополучателями встанет вопрос, что делать с действующими договорами лизинга, с условием учета имущества на балансе лизингодателя. В момент вступления в действие стандарта и обязательного его применения делать трансформацию учета «старых договоров»? Продолжать учет «старых договоров» по «старым правилам», а новых по правилам нового стандарта? Предлагаем рассмотреть возможность применения переходного периода с раскрытием этого факта в бухгалтерской отчетности.
    5) Предлагаемая стандартом смена порядка учета предметов лизинга изменит налоговую нагрузку среди участников рынка лизинговых услуг. В части налога на имущество предметов лизинга, принятых на учет в качестве объектов основных средств до 2013 года.

    30.08.2016, 08:11

    Смирнова Светлана Анатольевна

    О переклассификации активов из внеоборотных в запасы
    В Проекте ПБУ:
    "В случае изменения модели получения экономических выгод от основного средства так, что оно больше не характеризуется совокупностью признаков, указанных в пункте 3 настоящего Стандарта, организация переклассифицирует основное средство в другой соответствующий вид актива."
    __________________________
    По первой редакции отдельные оговорки в Стандарте явно входили в конфликт с МСФО 40.
    В последней редакции раздел кардинально порезан, что и радует, и вызывает вопрос: может таки сразу по полной войдем в новую историю, нежели по пикселю?
    Но тогда нужно восстанавливать и раздел про инвестимущество и про переклассификацию, и проект «Аренды» сдвигать на 2018.
    По существу:
    В случае изменения модели получения экономических выгод от основного средства так, что оно больше не характеризуется совокупностью признаков, указанных в пункте 3 настоящего Стандарта, организация переклассифицирует основное средство в другой соответствующий вид актива.
    А как же тогда быть с изменениями в ПБУ 19/02? Если исходить из аналогий (активы и финансовые вложения признаются таковыми по совокупности признаков, но при этом, финвложения не являются таковыми, если хотя бы ОДИН из совокупных признаков признается не действующим?
    ПБУ 19/02
    25. Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету
    Требование о единовременном прекращении ВСЕХ условий исключено в ПБУ 19/02 (Приказ МФ РФ от 6 апреля 2015 г. N 57н ).
    Логичнее и здесь формировать новый стандарт с аналогичной идеологией.
    VI. Списание основных средств, п. 64 В случае изменения модели получения экономических выгод от основного средства так, что оно больше не характеризуется хотя бы одним из совокупности признаков, ..
    В порядке предложения:
    VI. Списание основных средств, п. 64
    В случае изменения модели получения экономических выгод от основного средства так, что оно больше не характеризуется хотя бы одним из совокупности признаков, ..

    12.07.2016, 13:30

    Смирнова Светлана Анатольевна

    "Обесценение основных средств"
    Норма практически не раскрыта:
    "59. Организация проверяет основные средства на обесценение и учитывает изменение их стоимости вследствие обесценения в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности."
    __________________
    Если мы следуем идеологии МСФО, то логично ввести алгоритм действий , опять же, возникнут вопросы к дисконтированию. Плюс к тому, нужно как-то проговорить, что последует за признанием обесценения, как я понимаю, потребуется пересмотреть и скорректировать:
    1) остаточный срок его полезной службы (ПБУ 21/2008),
    2) метод амортизации и
    3) неамортизируемая стоимость (потребуются уточнения и амортизируемой величины, от которой исчисляется амортизация в бухгалтерском учете и формирование третьей порции разниц).
    Как вариант:
    V. Обесценение основных средств, П. 59-60
    59. Организация проверяет основные средства на обесценение и учитывает изменение их стоимости вследствие обесценения в порядке, определенном МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Настоящий стандарт действует в отношении активов, которые учитываются по переоцененной стоимости. При наличии признаков обесценения актива, необходимо пересмотреть и скорректировать:
     остаточный срок его полезной службы,
     метод амортизации и
     неамортизируемую стоимость,
    даже если убыток от обесценения в отношении такого актива и не признается.

    12.07.2016, 13:28

    Смирнова Светлана Анатольевна

    В Стандарте появилась норма, по которой столько времени спорили специалисты:
    «Амортизация для целей бухгалтерского учета не является источником финансирования (осуществления) вложений в новые основные средства».
    Интересный поворот, но спорный: мы решили окончательно отказаться от учета источников капитализации?
    Идем дальше, в первой редакции проекта Стандарта были приведены примеры расчета амортизации при нелинейных способах, было бы замечательно, если бы они «переехали» в новую редакцию Стандарта.
    В проекте Стандарта:
    50. При использовании нелинейного способа сумма начисляемой амортизации на протяжении срока использования уменьшается.
    Примером нелинейного способа, основанного на арифметической прогрессии, является метод суммы чисел лет. При его использовании норма амортизации за отчетный период определяется как отношение числа лет, остающихся на начало периода до конца срока использования, к сумме натуральных чисел от 1 до указанного числа.
    Примером нелинейного способа, основанного на геометрической прогрессии, является метод уменьшаемого остатка. При его использовании норма амортизации остается постоянной из периода в период. Указанная норма применяется в отношении балансовой стоимости основного средства, включающей в себя неамортизируемую величину.
    В Стандарте оговорено, что учет неамортизируемой стоимости в расчетах амортизационных отчислений происходит не всегда, например, при способе уменьшаемого остатка базой расчета является себестоимость актива, а не амортизируемая величина (себестоимость за минусом не амортизируемой стоимости), это нормально, или это после редактуры п.50 так читается? Или таки и к методу суммы чисел мы должны будем применить также себестоимость, а не амортизируемую величину?

    12.07.2016, 13:26

    Смирнова Светлана Анатольевна

    В Стандарте не оговаривается такой момент как периодичность переоценки, а было бы сие логичным:
    МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
    34. Частота проведения переоценки зависит от изменения справедливой стоимости объектов основных средств, подлежащих переоценке. Если справедливая стоимость переоцененного актива существенным образом отличается от его балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка. Некоторые объекты основных средств характеризуются значительными и произвольными изменениями справедливой стоимости, что вызывает необходимость ежегодной переоценки. Такие частые переоценки не требуются для объектов основных средств, справедливая стоимость которых подвергается лишь незначительным изменениям. Потребность в переоценке таких объектов может возникать только один раз в 3-5 лет.
    В качестве предложения, внести след. уточнения в Стандарт:
    IV. Оценка после признания, П. 25
    1) после слов:
    П 25. … В случае изменения модели учета основных средств, такое изменение применяется перспективно.
    Добавить:
    Частота проведения переоценки зависит от изменения справедливой стоимости объектов основных средств, подлежащих переоценке. Если справедливая стоимость переоцененного актива существенным образом отличается от его балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка. Некоторые объекты основных средств характеризуются значительными и произвольными изменениями справедливой стоимости, что вызывает необходимость ежегодной переоценки. Такие частые переоценки не требуются для объектов основных средств, справедливая стоимость которых подвергается лишь незначительным изменениям. Потребность в переоценке таких объектов может возникать только один раз в 3-5 лет.

    12.07.2016, 13:25

    Смирнова Светлана Анатольевна

    Читаем:
    "18. Стоимостью имущества, имущественных прав, работ, услуг, приобретаемых у других лиц на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или меньший срок, установленный организацией, считается сумма, которая была бы уплачена организацией при отсутствии отсрочки (рассрочки). Разница между указанной суммой и номинальной величиной подлежащих уплате в будущем денежных средств учитывается в порядке, установленном для учета долговых затрат в течение периода отсрочки (рассрочки)."
    В первой редакции проекта Стандарта был приведен хороший пример дисконтирования, но сегодня он изъят из Проекта, и кроме того, он рассматривал ситуацию только с отсрочкой, а не при рассрочке, а это, как говорят в Одессе: "Две большие разницы"....При этом в тексте нового ПБУ норма охватывает и рассрочку и отсрочку.
    Если речь идет о рассрочке на период более года (п.20 ПБУ 8/2010), нужно применять более точные расчеты с равномерным дисконтированием и исчислением процентных расходов равномерно, а не раз в год, как в предыдущем примере (при отсрочке).Таким образом, если рассрочка на период более года, то нужно произвести расчеты по дисконтированию, а про него в проекте Стандарта ни слова. Более того, как я уже столкнулась с такой проблемой, как подбор ставки, про это тоже нужны оговорки в Стандарте.
    В этой связи , может нужно чуток уточнить норму? Например:
    III. Оценка при признании , п.18
    1) В приложениях к Стандарту необходимо привести два развернутых примера расчетов по дисконтированию для рассрочки и для отсрочки платежей,
    2) В п.18 после слов «при отсутствии отсрочки (рассрочки)» добавить, «при этом применяются процедуры дисконтирования».
    3) В п.18 внести дополнительную запись: «При отражении в учете расчетов, связанных с процедурами дисконтирования, допускается применение метода подбора ставки».

    12.07.2016, 13:24

    Смирнова Светлана Анатольевна

    Читаем Проект ПБУ:
    «Объектами учета основных средств, в частности, могут быть:..
    в) проводимые через продолжительные периоды плановые ремонты;…
    _______________________________
    Стандарт предлагает квалифицировать в качестве отдельного актива запасные части, в принципе, мы это уже проходили на примере конструктивно-сочлененных элементов.
    Не вопрос, красивая идея.
    С чего начинаем ремонт? Со сметы.
    В смете предусматриваем приобретение блоков для замены старых (может еще и пригодных, но потрепанных, более того, их можно продать или передать на всякий пожарный случай, в запас, мало ли как пойдет,..)? Обязательно.
    И вот тут встает вопросик:
    Если стандарт предлагает ВСЮ стоимость ремонта квалифицировать как ОТДЕЛЬНЫЙ внеоборотный актив, то, как я понимаю, в этом случае, вопрос об отражении в учете частичной ликвидации и частичного восполнения целостности актива (при замене блоков), вообще угасает?
    Но как быть тогда со второй нормой:
    "Объектами учета основных средств, в частности, могут быть:..
    б) запчасти и другие элементы физически обособленных объектов, подлежащие замене через продолжительные периоды;…»
    ________________
    В первой редакции проекта Стандарта данный вопрос был рассмотрен великолепно, очень жаль, что этот раздел сегодня сокращен до минимума.
    Идем в МСФО (IAS) 16 (п.13, 70):
    13 Элементы некоторых объектов основных средств могут требовать регулярной замены. Например, печь требует смены футеровки по истечении установленного количества часов использования, а внутреннее оснащение самолета, например, сиденья или бортовая кухня, подлежит неоднократной замене в течение срока службы фюзеляжа. Приобретение объектов основных средств также может осуществляться для того, чтобы увеличить интервалы между периодическими заменами, такими, как замена внутренних перегородок в здании, или для того, чтобы произвести однократную замену. Согласно принципу отражения в учёте, изложенному в пункте 7, предприятие должно признавать в балансовой стоимости объекта основных средств затраты по частичной замене такого объекта в момент возникновения при условии соблюдения принципов отражения в учёте. При этом балансовая стоимость заменяемых частей подлежит прекращению признания в соответствии с положениями настоящего стандарта о списании с баланса. (см. пункты 67–72).
    70 Если согласно изложенному в пункте 7 принципу отражения в учёте, предприятие включает в балансовую стоимость объекта основных средств затраты на замену части объекта, то тогда оно списывает балансовую стоимость замененной части вне зависимости от того, амортизировалась эта часть отдельно или нет. Если для предприятия практически невозможно определить балансовую стоимость замененной части, то оно может использовать стоимость заменяющей части как показатель стоимости замененной части на момент, когда она была приобретена или построена.
    1) Две нормы, затрагивающие такой факт хозяйственной жизни как капитальный ремонт, как-то их чуток нужно развести в разные стороны (уточнить какая из них, где превалирует), …
    2) На практике может статься и так, что стоимость заменяющего блока, особенно если речь идет об импортном оборудовании (при нынешних-то скачках валютных курсов) выше, нежели вся балансовая стоимость актива на момент замены блока. Как поступить в таком случае?
    3) Рассмотрим еще один момент. Условно, если при осуществлении капитального ремонта была произведена замена старых узлов на новые, но с такой же мощностью, следуя логике: замена, как минимум, должна повлечь пересмотр СПИ, соответственно, это уже не капремонт, а вполне себе модернизация, значит, было бы логичным провести частичную ликвидацию и восполнение объекта новым блоком с пересмотром его себестоимости. Но в таком случае, налицо, один и тот же ФХЖ вполне можно толковать: и как формирование нового актива, и как изменение себестоимости прежде признанного актива. Если обратиться к прекрасной идее БМЦ (Р-32/2013-КпТ «Учет ремонта и технического обслуживания объектов основных средств»/Т-22/2014- КпТ), то алгоритм, более менее, понятен с заменой блоков, но в таком случае, уже ни о каком признании отдельного актива «Крупный капитальный ремонт» и вопрос не встает.
    4) Если из затрат предприятий так глобально изъять капитальный ремонт, и признавать его в качестве аналога РБП, то мы придем к успешному искажению оценки финансовой устойчивости промышленного комплекса России, а это неправильно. С одной стороны, «красивый баланс», с минимум убытков, это здорово, это шанс на победу на тендере, это возможность получения кредитов,…но с другой стороны, «утяжеление» первого раздела баланса это шаг к пересмотру показателей финансовой устойчивости, не в лучшую сторону.
    КАк вариант, может что-то нужно пересмотреть в редакции, например, записать следующее:
    II. Признание и объект учёта
    П. 10. п/п «в»
    «Объектами учета основных средств, в частности, могут быть:..
    в) проводимые через продолжительные периоды плановые ремонты (за исключением себестои-мости запчастей, учитываемых в качестве отдельных объектов;…

    12.07.2016, 13:20

    Смирнова Светлана Анатольевна

    Читаем: «Объектами учета основных средств, в частности, могут быть:..
    г) проводимые через продолжительные периоды техосмотры и техобслуживания;…»...
    _______________________________
    Вообще то, плата за техосмотр с приобретением автомобиля не связана. Она уплачивается за допуск транспортного средства к дорожному движению и учитывается в качестве расходов единовременно. Если обратиться к МСФО (IAS) 16 (п.14), то там такие затраты не новый объект формируют, а ложатся на увеличение балансовой стоимости актива (правда, с каким-то иезуетским способом признания)):
    14 Условием продолжения эксплуатации объекта основных средств (например, самолета) может быть проведение регулярных масштабных технических осмотров на предмет наличия дефектов вне зависимости от того, производится ли при этом замена элементов объекта. При выполнении каждого масштабного технического осмотра связанные с ним затраты признаются в балансовой стоимости объекта основных средств в качестве замены при условии соблюдения критериев признания. Любая оставшаяся в балансовой стоимости сумма затрат на проведение предыдущего технического осмотра (в отличие от запчастей) подлежит прекращению признания. Это происходит вне зависимости от того, указывались или нет затраты, связанные с предыдущим техническим осмотром, в операции по приобретению или строительству объекта. При необходимости сумма предварительной оценки затрат на предстоящий аналогичный технический осмотр может служить показателем суммы затрат на технический осмотр, включённых в состав балансовой стоимости объекта на момент его приобретения или строительства.
    Предложение:
    1. Либо развиваем идею МСФО в этой сфере: «укладываем» на балансовую стоимость ,
    2. Либо признаем, что мы применяем идеологию МСФО избирательным порядком при наличии прямых на то норм.
    Может логичнее поступить след. образом:
    II. Признание и объект учёта
    П. 10. п/п «Г»
    1) Исключить из п/п «г» оговорку про техосмотр как отдельный объект учета,
    2) В п 16. Внести поправку:
    В себестоимость основных средств, в частности, включаются: и) проводимые через продолжительные периоды техосмотры и техобслуживания;
    К) иные затраты, непосредственно обеспечивающие получение основных средств.

    12.07.2016, 13:10

    Смирнова Светлана Анатольевна

    В Проекте Стандарта:
    «В целях настоящего Стандарта к затратам организации в форме выпуска ею собственных долевых инструментов также приравнивается … безвозмездное получение коммерческой организацией имущества от ее акционеров, собственников…»...
    _____________________
    Как-то сложно соотнести затраты, которые предложено толковать как выбытие активов, тут же как получение активов без их выбытия, сама мысль становится абсурдной. Но, в принципе, все встаёт на свои места, если сопоставить получение активов как исполнение обязательств собственниками, в т.ч. по безвозмездной передаче, если они сами для себя приняли подобное решение. За сим, нужно чуток подредактировать данное предложение:
    II. Признание и объект учёта,П. 8.
    «В целях настоящего Стандарта к инвестиционным затратам организации в форме выпуска ею собственных долевых инструментов также приравнивается … признание факта выполнения обязательств по безвозмездной передаче организации имущества от ее акционеров, собственников…»

    12.07.2016, 13:07

    Смирнова Светлана Анатольевна

    В Проекте ПБУ:
    «Основное средство признается в качестве актива в тот момент, когда организацией понесены связанные с этим основным средством затраты».
    Первый момент:
    Если, даже закрыв глаза на странное применение терминологии, представить себе: компания перечислила аванс под поставку оборудования, впрочем, могла и полностью оплатить поставку, в момент прохождения платежа АКТИВ как таковой не возникает в силу ряда иных причин (он просто еще не отгружен, право контроля над ним не получено или иное).
    Второй момент,
    остановимся на упоминании термина «затраты». Под таковыми новый Стандарт предлагает понимать следующее:
    «…под затратами понимается выбытие активов организации, возникновение у нее обязательств или выпуск ею собственных долевых инструментов (эмиссия акций, увеличение уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда и т.п.).…»

    Где то мы уже про это слышали: обратим внимание на раскрытие термина «расходы» в ПБУ 10/99, с которым мы идем по жизни уже полтора десятка лет:
    ПБУ 10/99: Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
    Проект ПБУ «Основные средства»: под затратами понимается выбытие активов организации, возникновение у нее обязательств или выпуск ею собственных долевых инструментов (эмиссия акций, увеличение уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда и т.п.).
    В определенной степени между терминами «затраты и «расходы» поставлен знак равенства, если не считать такой малости как упоминание о капитале, то- в сторону увеличения, то- в сторону его уменьшения…, согласитесь, читается несколько странно.В бухгалтерском учете давно существует проблема идентификации терминов затраты, издержки, расходы. Практические работники воспринимают все три термина как синонимы, но поддерживать такое заблуждение в новом ПБУ-неожиданный ход.
    В свете ПБУ 23/2010, подобные траты с недавних пор квалифицируются в качестве денежных потоков.Если вести речь о расходах, то к расходам могут относиться отгрузка готовой продукции (выбытие активов), товаров с одновременным возникновением обязательств покупателя в виде дебиторской задолженности.Особенно очевидно резкая оценка этих двух понятий на примере авиастроения.На стапелях может стоять десять самолетов, в процессе строительства самолетов были произведены платежи многочисленным поставщикам и подрядчикам, т.е. возникли:
    определенные денежные потоки (текущие и инвестиционные (если речь о закупке внеоборотных активов),
    произведены затраты, которые возникли в момент исполнения обязательств поставщиками и подрядчиками,
    но при этом в конце отчетного периода будет сдан заказчику только один самолет, соответственно, оценка его себестоимости и будет являть собой расходы отчетного периода, списанные на счета реализации.

    Но это развернутая филосояиф российского учета применительно к себестоимости готового продукта и его реализации.
    Что касается затрат на формирование ОС, то , было бы логичным, провести некую грань между применяемыми терминами в данных разных процессах.
    Либо нужны точечные правки в ПБУ 10/99.

    Как вариант, эту норму в Проекте ПБУ изложить следующим образом:
    II. Признание и объект учёта
    П. 8.
    «Основное средство признается в качестве актива в тот момент, когда организацией понесены связанные с этим основным средством ИНВЕСТИЦИОННЫЕ затраты».
    Дополнение:
    При этом под ИНВЕСТИЦИОННЫМИ затратами понимается признание организацией факта исполнения контрагентами обязательств перед нею по поставке запасов, активов, услуг, работ, ресурсов, необходимых для создания ВНЕОБОРОТНОГО АКТИВА (ОСНОВНОГО СРЕДСТВА)»

    12.07.2016, 13:05

    Смирнова Светлана Анатольевна

    В Стандарте, на мой взгляд, смешаны объекты рассмотрения: основные средства и активы(по крайней ре е создается именно такое впечатление по прочтении).
    1)Если по ст. 5 Закона № 402-ФЗ объектов учета являются таки АКТИВЫ, то о них и нужно вести речь по всему полю стандарта.
    2) Если использовать термин АКТИВы в п.16, то логично было бы, раскрывая этот термин в п.3 сделать оговорку о том, что такое «другие активы» (например, запасы).
    В противном случае, нужно признать, де-юре, что п.19-20, 23, 24, 57, 58, 61, 64 сформированы некорректно.Более того, в соответствии с п.3: вначале возникает такая субстанция как АКТИВ, и только потом, если у него есть вся палитра нужных признаков, он может квалифицироваться как ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО.
    Одновременно с этим, п.57 предлагает иную последовательность: во главе угла основное средство, которое способно выйти из состава АКТИВОВ.

    В Проекте Стандарта:
    Актив, характеризующийся совокупностью перечисленных признаков, считается основным средством вне зависимости от того, является ли он завершенным готовым к использованию объектом, или находится в незавершённом состоянии на любой стадии создания (строительства, сооружения, изготовления).
    ______________________________
    ? Если речь о недостроенных объектах недвижимости, условно, крыши нет, но в которых подвальные помещения можно как-то использовать для хранения товара, то очень нужны нормы, регламентирующие порядок дальнейшего учета операций с такими «полуактивами»: например, что является для них амортизируемой величиной, как в последствии она должна меняться или нет, определение амортизации и т.д.
    В качестве предложения :
    I. Общие положения, П.3. , п/п «б». абз.2
    Актив, характеризующийся совокупностью перечисленных признаков, считается основным средством вне зависимости от того, является ли он завершенным готовым к использованию объектом, или находится в незавершённом состоянии на любой стадии создания (строительства, сооружения, изготовления).
    Дополнить:
    В случае принятия к учету актива, капитальные вложения в который не завершены, его амортизируемая величина в последствие подлежит корректировке на сумму позднее осуществленных ИНВЕСТИЦИОННЫХ затрат.
    ________________________________________________________
    П.6, п.16 «з»
    В стандарте дано понятие «неамортизируемая величина»:
    Неамортизируемая величина – расчетная сумма, которую организация получила бы от выбытия основного средства (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы основное средство уже достигло конца срока амортизации и состояния, характерного для конца срока амортизации.
    Что имеем: вводится философия отсроченных расходов, которые будут признаны только при продаже актива. При этом, они ИЗНАЧАЛЬНО введены как элемент, который ИСКЛЮЧЕН из себестоимости актива.
    Параллельно в стандарте присутствует норма о включении в себестоимость актива ликвидационных обязательств, которые по своей сути ТАКЖЕ являются ОТСРОЧЕННЫМИ во времени.
    Что в итоге:
    Две категории расходов, которые ОТСРОЧЕНЫ во времени, но при этом, в одном случае, мы их учитываем при амортизации,
    Во втором случае-исключаем.
    Не логично.

    12.07.2016, 13:01

    15. В себестоимость основных средств включаются:н) расчетная оценка затрат на демонтаж и утилизацию основных средств и восстановление окружающей среды на занимаемом ими участке после окончания их использования, если в результате приобретения или создания данных основных средств, организация принимает на себя такую обязанность и признает соответствующее оценочное обязательство;
    - данный пункт некорректен, т.к. противоречит определению, данному в п.5: Себестоимость основного средства – сумма фактических затрат на создание, приобретение основных средств, на улучшение их функциональных качеств, продление сроков использования, а также на доставку и приведение в то место и в то состояние, в котором основное средство готово к использованию в соответствии с намерениями организации. Некие оценочные обязательства - не есть сумма фактических затрат, понесенных в период формирования себестоимости - до момента, в котором основное средство готово к использованию в соответствии с намерениями организации. Кроме того есть противоречие и с пп.66-68, оговаривающими порядок учета и дающими определение Расходов от выбытия, который фиксируются в составе внереализационных расходов в момент выбытия.

    п. 7 ... К последующим затратам также относятся регулярные существенные затраты на проведение ремонта основных средств и на иные аналогичные мероприятия (например, проверку технического состояния), возникающие через определенные длительные временные интервалы (более 12 месяцев) на протяжении срока использования основных средств.

    Проверка технического состояния - это профилактические мероприятия в процессе операционной деятельности, равно как и текущие ремонты. Поскольку разграничения Видов ремонтов не оговаривается, а что есть "существенные" затраты каждая организация будет оценивать самостоятельно, то выходит, все Виды ремонтов могут увеличивать стоимость Объектов? Если это подразумевает уровень существенности, исходя из результатов деятельности организации, они могут никогда не попасть для формирования себестоимости. Кроме того, это приведет к абсолютной несопоставимости показателей по стране в целом.

    27.01.2016, 17:28