Предложения компании ОАО "Мегафон" по проекту ФСБУ "Основные средствастатус документа: материалы к заседанию Совета по ФСБУ организация-разработчик: ПАО "Мегафон" дата заседания: 14.02.2014
проект Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) № 1
«Основные средства»
I. Цель и сфера применения настоящего Стандарта 1. Целью настоящего Стандарта является установление правил формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности информации об основных средствах экономического субъекта [1]. Настоящий Стандарт не применяется кредитными организациями и организациями государственного сектора[2].[ON(1] Некоммерческие организации применяют настоящий Стандарт с учетом особенностей, обусловленных спецификой их деятельности. 2. Настоящий Стандарт применяется в отношении: а) активов, удовлетворяющих критериям признания их в качестве основных средств, указанныхп. 7 настоящего Стандарта, б) затрат, связанных с основными средствами, удовлетворяющих условиям п.8 настоящего Стандарта, в том числе: - затрат на периодические ремонты, на замену отдельных частей, ревизию технического состояния, составляющих существенную часть стоимости основного средства, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и иные подобные мероприятия[ON(7] [3]; - затрат на демонтаж и утилизацию основных средств и восстановление окружающей среды на занимаемом ими участке после окончания использования основных средств, если в результате приобретения или создания данных основных средств экономический субъект принимает на себя такую обязанность и признает соответствующее оценочное обязательство; в) незавершенныхкапитальных вложений[4][ON(8] ; г) инвестиционного имущества; д) биологических активов.[ON(9] 3. Иные нормативные акты бухгалтерского учета могут требовать признания и оценки основных средств в соответствии с порядком, отличным от правил, установленных настоящим Стандартом. 4. Арендованные основные средства, а также капитальные вложения в арендованные основные средства учитываются в порядке, предусмотренном настоящим Стандартом, с учетом особенностей, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету аренды. 5. Настоящий Стандарт не применяется в отношении: а) поисковых активов, учитываемых в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету затрат на освоение природных ресурсов; б) долгосрочных активов, предназначенных для продажи; в) других активов, учет которых регулируется соответствующими нормативными актами по бухгалтерскому учету.
II. Основные понятия, используемые в настоящем Стандарте 6. Для целей настоящего Стандарта используются следующие понятия: Активы – ресурсы, контролируемые экономическим субъектом в результате прошлых событий, способные приносить ему экономические выгоды в будущем (либо имеется возможность их полезного использования в целях создания некоммерческой организации), стоимость которых может быть надежно оценена.[ON(11] [ON(12] [ON(13] [ON(14] Биологические активы – животные и растения, предназначенные для получения сельскохозяйственной продукции[5].[ON(15] Долгосрочные активы, предназначенные для продажи [6]– активы, балансовая стоимость которых будет возмещена посредством продажи, а не посредством использования в деятельности экономического субъекта. Долгосрочные активы классифицируются как предназначенные для продажипри одновременном выполнении следующих условий:
Инвестиционное имущество [7]– недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то, и другое), находящаяся во владении ( собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или прироста ее стоимости в результате переоценки[ON(17] , или того и другого, но не для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, в административных целях; а также не для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности. Недвижимость, занимаемая владельцем - недвижимость, находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды), предназначенная для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг или в административных целях.[8] [ON(18] [ON(19] Себестоимость – сумма денежных средств, их эквивалентов или оценка иного возмещения, передаваемого в целях получения контроля (приобретения, строительства, изготовления, сооружения и пр.) над основным средством. Переоцененная стоимость– это текущая рыночная стоимость актива. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи актива на дату определения его текущей рыночной стоимости[9]. Остаточная[ON(20] стоимость основного средства[10] – расчетная сумма на дату оценки, которую экономический субъект получилбы от выбытия основного средства после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы основное средство уже достигло конца срока полезного использования. Балансовая стоимость[11] основного средства – стоимость, по которой основное средство отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесцененияили переоцененная стоимость основного средства. Группа основных средств[12] –основные средства, имеющие сходные функциональные характеристики исгруппированные исходя из характера их использования в деятельности экономического субъекта.К группам основных средств, в частности, могут относиться: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, офисная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, земельные участки, водные и иные объекты природных ресурсов, другие объекты[13].
III. Признание[ON(21] 7.Основными средствами признаются активы, одновременно удовлетворяющие следующим критериям: а) актив имеет материально-вещественную форму; б) актив предназначен для использования при производстве и (или) продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное владение и (или) пользование, для административных целей, обеспечения защиты окружающей среды, безопасности деятельности либо для использования некоммерческими организациями в целях их создания; в) актив предназначен для использования экономическим субъектом в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; г) экономический субъект не предполагает последующую перепродажуактива в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев[ON(22] . 8. Затраты, поименованные в настоящем Стандарте, включаются в стоимость[ON(23] незавершенных капитальных вложений и основных средств только при соблюдении следующих условий[14]: а) существует высокая вероятность, что понесенные затраты обеспечат экономическому субъекту получение экономических выгод в будущем(либо имеется высокая вероятность, что затраты понесены в целях создания некоммерческой организации)[ON(24] ; б) величина таких затрат может быть надежно оценена. 10. Экономический субъект самостоятельно определяет объект учета основных средств. При определении объекта учета основных средств экономический субъект, в частности, может исходить из: а) характера деятельности, функциональногоназначенияосновного средства и выполняемых им функций; б) наличияв составе основного средства самостоятельных частей, которые могут быть заменены без его повреждения, имеющих существенную стоимость по отношению к стоимости всего основного средства и срок полезного использования, в значительной степени отличный от срока полезного использования всего основного средства; в) иных оснований, в частности наличияобщего фундамента, общего управления, способности выполнять свои функции в комплексе и т.д. 11. В некоторых случаях целесообразно объединить основные средства в единый объект, если их стоимость по отдельности не существенна для определения финансового положения экономического субъекта. 12. Затраты, связанные с несколькими основными средствами, распределяются между ними в соответствии с обоснованным и рациональным способом, установленным экономическим субъектомв учетной политике. Если осуществить распределение таких затрат между несколькими основными средствами на основе обоснованного и рационального способаневозможно, такие затраты признаются в качестве отдельного объекта основных средств. 13. Активы, в отношении которых выполняются критерии, указанные в пункте 7 настоящего Стандарта, нокоторые по отдельности или в совокупности несущественны для оценки финансового положения экономического субъекта, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности в составе материально-производственных запасов. 14. Инвестиционное имущество признается в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий: а) соответствие критериям признания активов; б) если предназначено для получения экономических выгод исключительно в виде арендных платежей или прироста его стоимости в результате переоценки, или того и другого. 15. Биологические активы признаются в бухгалтерском учете при соблюдении критериев признания активов, указанных в п. 6 настоящего Стандарта. IV. Первоначальная оценка 16. [ON(26] Основные средствапризнаются по себестоимости, определенной на датуих принятия к бухгалтерскому учету. 17. Себестоимостью основных средств, приобретенных за плату[ON(27] ,признается сумма фактических затрат на их приобретение (создание), а также на доставку и приведение основных средств в состояние, пригодное для использования в соответствии с намерениями руководства экономического субъекта, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) 18. В себестоимость основных средств включаются: а) суммы, подлежащие уплате поставщику (продавцу), за вычетом [ON(28] полученных скидок[16]; б) суммы, подлежащие уплате за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам, связанным с созданием основных средств[17]; в) затраты на подготовку территории под строительство (установку) основных средств, например, затраты на снос расположенных на ней зданий, сооружений [18](за исключением сноса объектов, признававшихся ранее активами экономического субъекта); г) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретены (созданы) основные средства;[19] д) амортизация иных внеоборотных активов, использованных непосредственно при создании основных средств[20]; е) вознаграждения работникам, непосредственно занятым при создании основных средств согласно ФСБУ «Вознаграждение работникам»[21]; ж) проценты по займам[22], непосредственно связанным с инвестиционным активом, начисленные за период создания[ON(29] основного средства и за период подготовки его к использованию. Проценты по займам учитываются согласно ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Начало проведения работ по созданию основного средства определяется экономическим субъектом самостоятельно на основании информации, полученной от соответствующих служб; з) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием) основных средств[23]; и) невозмещаемые суммы налогов, таможенные сборы, пошлины, связанные с приобретением (созданием) основных средств[24]; к) затраты на доставку, установку,монтаж и другие затраты, связанные с доставкой и приведением актива в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями руководства экономического субъекта [25]; л) затраты на проверку надлежащего функционирования (тестирование) активадля приведения его в полную готовность к использованию в соответствии с намерениями руководства экономического субъекта за вычетомдоходы за исключением налога на добавленную стоимостьот продажи изделий, произведенных в процессе проверки (например, образцов, полученных при проверке оборудования)[26]; м) расчетная оценка затрат на демонтаж и утилизацию основного средства и восстановление окружающей среды на занимаемом им участке после окончания его использования , если в результате приобретения или создания данного основного средства экономический субъект принимает на себя такую обязанность и признает соответствующее оценочное обязательство[27]. н) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением (созданием) основных средств. 19. Затраты, указанные в пп. м) п. 18 настоящего Стандарта включаются в стоимость объекта основных средств, если возможно надежно определить объект, к которому относится обязанность по демонтажу и утилизации объекта основных средств и восстановлению окружающей среды, и расчетная оценка затрат в части такого объекта основных средств может быть надежно определена.[ON(30] В случае невозможности включения в стоимость отдельных объектов основных средств, затраты на демонтаж и утилизацию объекта и восстановление окружающей среды учитываются в составе отдельного объекта внеоборотного актива. В частности, данные затраты могут быть отражены как показатель, детализирующий группу статей «Основные средства, в т.ч.», по самостоятельной строке «капитализируемые затраты по будущим обязательствам, связанным с рекультивацией земель и ликвидацией основных средств». Такой способ может использоваться, например, для учета обязательств, связанных с объектами, находящимся в пользовании (аренде), а также в случае нерациональности учета затрат на демонтаж и утилизацию объекта и восстановление окружающей среды в составе отдельных объектов основных средств. Способ учета затрат на демонтаж и утилизацию объекта и восстановление окружающей среды выбирается экономическим субъектом и устанавливается им в учетной политике, при этом такой способ учета применяется последовательно для всех основных средств (групп основных средств). 20. При приобретении основных средств (в том числе работ, услуг в связи с приобретением (созданием) основных средств) на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или меньший срок, установленный экономическим субъектом в учетной политике, себестоимость основных средствформируется исходя из суммы, которая была бы уплачена поставщику (подрядчику) при отсутствии отсрочки (рассрочки). Разница между указанной суммой и номинальной суммой подлежащих уплате в будущем денежных средств признается в качестве расходов по процентамна протяжении всего периода отсрочки (рассрочки) в порядке, установленном нормативными правовыми актами по учету расходов по займам и кредитам[28]. Себестоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Полученные при распределении имущества ликвидированного дочернего общества основные средства, как ранее переданные в качестве вклада в уставный капитал, так и приобретенные (созданные) ДЗО в периоде осуществления деятельности, принимаются экономическим субъектом к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости.[ON(33] 22. Себестоимость основных средств, полученных по договорам дарения (безвозмездной передаче имущества), формируется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату передачи 23. Себестоимость основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами, формируется исходя из [ON(34] текущей рыночной стоимостиполученных активов [29]. При невозможностиопределения текущей рыночной стоимости полученныхактивов себестоимость полученных основных средств определяется как текущая рыночная стоимость переданных активов (работ, услуг). При невозможности определения текущей рыночной стоимости полученныхактивов и переданных активов (работ, услуг) себестоимость полученных основных средств определяется как балансовая стоимость переданных активов (фактические затраты на выполнение работ, оказание услуг)[30][ON(35] . Если в отношении основных средств, указанных в пунктах 20 - 23 настоящего Стандарта, возникают затраты, предусмотренные в пункте 18 настоящего Стандарта, то такие затратытакже включаются в себестоимость основных средств. 24. Себестоимость основных средств, полученных в результате перевода в основные средства запасов и других активов в связи с изменением их назначения, формируется исходя из балансовой стоимости таких активов на момент перевода. 25. К обсуждению. Т.к. по инвестиционному имуществу (ИМ) не будет отдельного стандарта, то целесообразно в ФСБУ раскрыть вопросы по реклассу ОС в ИМ, реклассу ИМ в используемую владельцем недвижимость (ИВН) и наоборот и т.п. Рекласс только в случае изменения предназначения объекта. Рекласс ОС в ИМ производится по справедливой стоимости через капитал. Рекласс ИМ в ИВН и наоборот производится по балансовой стоимости. Формулировки по данному вопросу будут приведены на заседании 14.02.14.Пункты 57 – 65 МСФО 40 (предлагаемые формулировки) Перевод активов в состав инвестиционного имущества или исключение активов из состава инвестиционного имущества производится только при изменении характера использования активов, а именно: а) перевод недвижимости из инвестиционного имущества в состав недвижимости, занимаемой владельцем (в состав основных средств); б) начало реконструкции в целях продажи, при переводе недвижимости из инвестиционного имущества в долгосрочные активы, предназначенные для продажи; в) завершение периода, в течение которого собственник занимал недвижимость, при переводе недвижимости из состава недвижимости, занимаемой владельцем, в инвестиционное имущество; г) передача недвижимости в аренду третьей стороне по договору операционной аренды, при переводе из долгосрочных активов, предназначенных для продажи, в инвестиционное имущество. Если экономический субъект использует модель последующей оценки инвестиционного имущества по себестоимости, то при переклассификации активов между инвестиционным имуществом, недвижимостью, занимаемой владельцем, и долгосрочными активами, предназначенными для продажи, балансовая стоимость переклассифицируемых активов не меняется для целей бухгалтерского учета. При переводе инвестиционного имущества, отражаемого по переоцененной стоимости, в состав недвижимости, занимаемой владельцем, (в состав основных средств) или долгосрочных активов, предназначенных для продажи, себестоимость данных активов определяется как текущая рыночная стоимость активов на дату изменения характера их использования. При переводе недвижимости, занимаемой владельцем, в состав инвестиционного имущества, учитываемого по переоцененной стоимости, разница между балансовой стоимостью актива и его текущей рыночной стоимостью на дату перевода учитывается в порядке, установленном настоящим Стандартом для учета результатов переоценки основных средств. При переводе долгосрочных активов, предназначенных для продажи, в состав инвестиционного имущества, учитываемого по переоцененной стоимости, разница между текущей рыночной стоимостью активов на дату перевода и их балансовой стоимостью учитывается в составе доходов (расходов) по обычным видам деятельности либо внереализационных доходов (расходов) за период, в котором они возникают. К обсуждению пункт 28 МСФО 16. Согласно МСФО 16 стоимость основных средств может быть уменьшена на сумму государственных субсидий. Должна ли быть введена данная норма в РБУ? 26. В себестоимость основных средств не включаются: а) общехозяйственные и иные аналогичные затраты, напрямую не связанные с приобретением (созданием) основных средств. [31]б)[32] затраты,обусловленные ненадлежащей организацией процесса приобретения (создания)[ON(36] основных средств, доставки и приведения активов в состояние, пригодное для их использования в соответствии с намерениями руководства экономического субъекта. Примерами таких затрат могут быть сверхнормативные расходы сырья, материалов, энергии, потери от простоев и аварий, вызванных обстоятельствами, контролируемыми экономическим субъектом, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины и т.п. в)[33] затраты на организацию торжественных, публичных, презентационных мероприятий по открытию нового производственного комплекса; г)[34] затраты, связанные с продвижением новых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу и другие мероприятия по продвижению (пресс-конференции)); д) затраты, связанные с организацией ведения коммерческой деятельности в новом регионеили с новой категорией клиентов [35](передислокация оборудования, презентационные мероприятия и пр.); е)[36] затраты на обучение персонала; ж) [37]убытки, понесенные в процессе формирования спроса на продукцию, производимую с использованием основного средства; з)[38] затраты на частичную или полную передислокацию или реорганизацию деятельности экономического субъекта; и) налог на добавленную стоимость, подлежащий вычету в соответствии с действующим налоговым законодательством. 27. Затраты, подлежащие включению в себестоимость основного средства, учитываются в составе незавершенных капитальных вложений до момента прекращения формирования себестоимости основного средства. Формирование себестоимости основного средства прекращается, когда основное средство доставлено до места его использования и приведено в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями руководства экономического субъекта. В этот момент сформированная себестоимость переводится из состава незавершенных капитальных вложений в состав основных средств. 28. В течение срока полезного использования балансовая стоимость основных средств может изменяться в следующих случаях: а) увеличения стоимостиосновных средств в результате понесенных затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизациюи иные подобные мероприятия . В частности, к таким мероприятиям относятсяпериодические ремонты, ревизии технического состояния, если затраты на такие мероприятия составляют существенную часть стоимости основных средств. Иные затраты, связанные с текущим обслуживанием и эксплуатацией основных средств, признаются текущими расходами; б) уменьшения стоимости основных средств в результате частичной ликвидации. В случае частичной ликвидации основного средства уменьшение стоимости производится в размере [ON(37] балансовой стоимости выбывающей части. Если стоимость выбывающей части основного средства неизвестна, то она определяется экономическим субъектом на основе профессионального суждения. [ON(38] в) в результате замены отдельных частей выбывающая часть уменьшает стоимость основного средства, а заменяющая часть, включая затраты на монтаж, увеличивает стоимость основного средства. Выбытие заменяемой части производится с учетом пп. б) настоящего пункта[39]. г) проведенной переоценки основных средств; д) изменения величины признанного оценочного обязательства на демонтаж основного средства.В случае увеличения (уменьшения) расчетной оценки затрат на демонтаж и утилизацию основного средства и восстановление окружающей среды на занимаемом им участке после окончания использования основного средства в течение срока его полезного использования соответствующая сумма увеличивает (уменьшает)балансовую стоимость основных средств (или иного внеоборотного актива, указанного в п. 19настоящего Стандарта ). 29. Инвестиционное имущество принимается к бухгалтерскому учету по себестоимости, которая определяется в порядке, указанном в пунктах 16 - 28 настоящего Стандарта. 30. Биологические активы в момент первоначального признания оцениваются по текущей рыночной стоимости за вычетом расходов на продажу, кроме случаев, когда текущую рыночную стоимость биологических активов нельзя надежно оценить[40]. 31. В случае, когда текущую рыночную стоимость биологического актива нельзя надежно оценить, биологический актив должен оцениваться по себестоимостив соответствии с требованиями настоящего Стандарта[41]. При появлении возможности проведения надежной оценки текущей рыночной стоимости такого биологического актива, экономический субъект должен начать оценивать его по текущей рыночной стоимости за вычетом расходов на продажу.[42] 32. Доходы (расходы), возникающие при первоначальном признании биологического актива по текущей рыночной стоимости за вычетом расходов на продажу, включаются в состав доходов (расходов) по обычным видам деятельности либо внереализационных доходов (расходов) за период, в котором они возникают[43]. V. Оценка после признания 33. При формировании учетной политики экономический субъект осуществляет выбор модели учета основных средствпо себестоимостилибо модель учета основных средств по переоцененной стоимости. Выбранная модель учета применяется ко всей группе однородных объектов основных средств. Экономический субъект не вправе применять разные модели учета к основным средствам, входящим в одну группу.[44] 34. Основные средства некоммерческих организаций отражаются по модели учета по себестоимости, переоценка таких основных средств не проводится.[ON(39] 35. При применении модели учета по себестоимости основные средства отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности по себестоимостиза вычетом накопленной амортизациии накопленных убытков от обесценения.[45] 36. При применении модели учета по переоцененной стоимости основные средства, входящие в одну группу, отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности по переоцененной стоимости за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения[46].[ON(40] При принятии решения о переоценке основных средств, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные основные средства должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости[47]. Частота проведения переоценок зависит от изменения текущей рыночной стоимости основных средств, подлежащих переоценке[48]. 37.[ON(41] При переоценке основных средств, входящих в однородную группу основных средств, пересчет их балансовой стоимости на дату переоценки осуществляется следующимиспособами: а) пропорциональный способ; б) способ измененияамортизации; в) способ обнуления амортизации. 38. Экономический субъект вправе с начала отчетного периода начать использовать новый метод применительно ко всем основным средствам, входящим в одну группу, если такое использование предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности экономического субъекта или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации[49]. 39.[50] При применении пропорционального способа себестоимость и накопленная амортизация основного средствапересчитываются пропорционально таким образом, чтобы балансовая стоимость основного средства после переоценки равнялась переоцененной стоимости основного средства. Пропорциональный способ применяется, как правило, к таким основным средствам как производственное оборудование. 40. При применении способа измененияамортизации переоценка основных средств производится исключительно за счет соответствующего пересчета накопленной амортизации основных средств, себестоимостьосновных средств не пересчитывается. При этом балансовая стоимость основного средства должна быть равна переоцененной стоимости. Способ измененияамортизации применяется, как правило, в отношении транспортных средств. 41[51]. При применении способа обнуления амортизации накопленная на дату переоценки амортизация вычитается из себестоимости основного средства., балансовая стоимость основного средства пересчитывается до переоцененной стоимости основного средства. Способ обнуления амортизации применяется, как правило, в отношении недвижимости. 42. Накопленный результат от переоценкиосновных средств [ON(42] отражается в бухгалтерскомбалансе обособленно в составе капитала. Дооценка основных средств в результате их переоценки(за исключением случаев, указанных в п.п. 46, 47 настоящего Стандарта)[ON(43] в Отчете о финансовых результатах отражается в составе прочего совокупного дохода. 43. Сумма дооценки основных средствв результате их переоценки,относится на капитал. Сумма дооценкиосновных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовой результат в качестве внереализационных расходов, относится на финансовый результат в качестве внереализационных доходов. 44. Сумма уценки основных средств (за исключением инвестиционного имущества) в результате их переоценки относится на финансовый результат в качестве внереализационных расходов. Сумма уценки основных средств относится в уменьшение капитала, образованного за счет сумм дооценки этих основных средств, проведенной в предыдущие отчетные периоды.[52] 45. Сумма дооценки основных средств переносится со счета по учету добавочного капитала на счет учета нераспределеннойприбыли в следующих случаях: а) единовременно при прекращении признания основного средства, по которому была накоплена дооценка; б) по мере начисления амортизации основного средства. В таком случае сумма накопленной дооценки, подлежащая перенесению на конец отчетного периода, определяется как разница между величиной амортизации за период, рассчитанной исходя из стоимости объекта основных средств с учетом последней переоценки, и суммой амортизации за этот же период, рассчитанной исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств, определяемой при его признании. 46. Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности по фактическим затратам, понесенным экономическим субъектом[53], и не подлежат переоценке[ON(44] . 47. При формировании учетной политики экономический субъект осуществляет выбор модели учета инвестиционного имущества по себестоимости либо модель учета инвестиционного имущества по переоцененной стоимости. Выбранная модель учета применяется ко всему инвестиционному имуществу[54]. 48. При применении модели учета посебестоимостиинвестиционное имущество отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения [ON(45] .[55] 49. При применении модели учета по переоцененной стоимости инвестиционное имущество оценивается по переоцененной стоимости[56]. 50. Инвестиционное имущество переоценивается не реже, чем в конце каждого отчетного года. 51. Результат переоценки инвестиционного имущества включается в состав доходов (расходов) по обычным видам деятельности либо внереализационных доходов (расходов)[57]. 52. Биологические активы на конец каждого отчетного периода должны оцениваться по текущей рыночной стоимости за вычетом расходов на продажу, кроме случаев, когда текущую рыночную стоимость биологических активов нельзя надежно оценить[58] . 53. В случае, когда текущую рыночную стоимость биологического актива нельзя надежно оценить, биологический актив должен оцениваться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. При появлении возможности проведения надежной оценки текущей рыночной стоимости такого биологического актива, экономический субъект должен начать оценивать его по текущей рыночной стоимости за вычетом расходов на продажу[59]. 54. Доходы (расходы), возникающие в результате изменения текущей рыночной стоимости биологического актива за вычетом расходов на продажу, включаются в составдоходов (расходов) по обычным видам деятельности либо внереализационных доходов (расходов) за период, в котором они возникают[60]. VI. Амортизация 55.[EK(46] Амортизируемой величиной основных средств признается их себестоимость или иная величина, заменяющая себестоимость, за вычетом остаточной стоимости. 56.[EK(47] Амортизируемая величина основных средств погашается посредством начисления амортизации. 57.[EK(48] Для целей амортизации организация может выделять в себестоимости основных средств амортизируемые компоненты. Амортизируемым компонентом является: - часть основного средства (отдельный элемент), себестоимость которого существенна по отношению к себестоимости всего основного средства, - существенные по отношении к себестоимости основного средства затраты на его ремонт и техническое обслуживание, осуществляемые организацией на периодической основе. 58.[EK(49] Экономический субъект распределяет себестоимость основного средства между его амортизируемыми компонентами при принятии его к учету и амортизирует каждый компонент отдельно. Если части основного средства по отдельности имеют несущественную себестоимость, то они могут быть объединены в один амортизируемый компонент. Примеры выделения амортизируемых компонентов приведены в приложении к настоящему стандарту. В случае если земельные участки приобретаются вместе со зданиями, то такие основные средства отражаются в учете отдельно. 59.[EK(50] Основные средства (амортизируемые компоненты) амортизируются в течение срока их полезного использования. 60.[EK(51] Срок полезного использования – это период времени, в течение которого ожидается, что основное средство (амортизируемый компонент) будет приносить экономическому субъекту экономические выгоды, либо количество продукции (объем работ), ожидаемое экономическим субъектом к получению от использования основного средства (амортизируемого компонента). 61. [EK(52] Срок полезного использования объекта основных средств определяется исходя из: а) ожидаемого срока использования объекта с учетом его производительности или мощности; б) ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды; в) частоты проведения ремонта, замены отдельных частей, ревизий технического состояния, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации; г) нормативно-правовых и других ограничений использования (например, срок аренды); д) ожидаемого морального или коммерческого устаревания, возникающего в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи основного средства; е) намерений руководства экономического субъекта в отношении продолжительности эксплуатации объекта, планов по его замене. Срок полезного использования основного средства определяется исходя из предполагаемой полезности актива для экономического субъекта. Выбытие основных средств может осуществляться по истечении определенного периода времени или после потребления определенной доли будущих экономических выгод, заключенных в них. Таким образом, срок полезного использования основного средства может оказаться короче, чем срок его экономической службы, например, установленный производителем или сложившийся в среднем по отрасли. Расчетная оценка срока полезного использования производится с применением профессионального суждения экономического субъекта, основанного на его опыте работы с подобными активами.[EK(53] 62.[EK(54] Срок полезного использования и остаточная стоимость основных средств (амортизируемых компонентов) определяются перед началом начисления амортизации. Срок полезного использования и остаточная стоимость подлежат проверке, как минимум, в конце каждого отчетного года, а также при наступлении фактов, свидетельствующих о возможном их изменении. При необходимости срок полезного использования и остаточная стоимость пересматриваются. В частности, изменение срока полезного использования производится в случаях модернизации, реконструкции и консервации основных средств. [EK(55] 63. Остаточная стоимость признается равной нулю, если: а) не ожидается поступлений от выбытия объекта основных средств либо его части после завершения использования; б) ожидаемая к поступлению сумма является несущественной; в) ожидаемая к поступлению сумма не может быть надежно оценена. 64.[EK(56] Не подлежит амортизации: - основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, такие как земельные участки (за исключением случаев, когда земельный участок имеет ограниченный срок полезного использования), объекты природных ресурсов, музейные предметы и коллекции; - инвестиционное имущество, в отношении которого применяется модель учета по переоцененной стоимости. - биологические активы, которые учитываются по текущей рыночной стоимости за вычетом расходов на продажу. Инвестиционное имущество и биологические активы, учитываемые по себестоимости, амортизируются в порядке, установленном настоящим Стандартом. 65.[EK(57] Основные средства амортизируются одним из следующих способов: а) линейным; б) регрессивным; в) способом списания пропорционально объему продукции (работ). Сумма амортизации за отчетный период определяется в зависимости от выбранного способа как произведение амортизируемой величины основного средства на норму амортизации (долю от амортизируемой величины). 66.[EK(58] При использовании линейного способа амортизируемая величина равномерно распределяется на срок полезного использования. При этом норма амортизации за отчетный период определяется как отношение продолжительности отчетного периода к сроку полезного использования. К обсуждению. Другой вариант изложения вышеуказанного пункта. Не через распределение амортизируемой величины, а через расчет амортизационных отчислений, которые затем будут учтены в расходах: При использовании линейного способа начисление амортизации производится равномерно в течение срока полезного использования основного средства. Сумма амортизации, относящаяся к отчетному периоду, определяется как произведение амортизируемой величины на соответствующую норму амортизации. При этом норма амортизации за отчетный период определяется как отношение продолжительности отчетного периода к сроку полезного использования основного средства. 67.[EK(59] [EK(60] При использовании регрессивного способа амортизируемая величина погашается на срок полезного использования таким образом, что в более ранние периоды суммы амортизации за отчетный период были больше, чем в последующие. Регрессивный способ основан на использовании арифметической или геометрической прогрессии или их различных сочетаниях. Примером регрессивного способа, основанном на математической прогрессии, является метод суммы чисел лет. При его использовании норма амортизации за отчетный период определяется как отношение числа лет, остающихся на начало периода до конца срока полезного использования, к сумме чисел лет от 1 до указанного числа. Примером регрессивного способа, основанного на геометрической прогрессии, является метод уменьшаемого остатка. При его использовании норма амортизации определяется как отношение единицы к сроку полезного использования основного средства и не изменяется в течение всего периода его амортизации. Исчисленная норма амортизации применяется к балансовой стоимости основного средства (амортизируемого компонента), включая остаточную стоимость. В случае если остаточная стоимость равна нулю, норма амортизации, применяемая к балансовой стоимости основного средства, может увеличиваться на специальный коэффициент, который позволяет устранить «эффект бесконечности». Как правило, данный коэффициент составляет от 1,5 до 3 и определяется организацией самостоятельно. 68.[EK(61] При применении способа списания пропорционально объему продукции (работ) подлежащая амортизации сумма равномерно распределяется на срок полезного использования, выраженный в натуральных единицах - количестве продукции или объемевыполненных работ. При этом норма амортизации за отчетный период определяется как отношение натуральных показателей - количества продукции (объема работ) в отчетном периоде к общему количеству продукции (объему работ), планируемому к выпуску (выполнению) в течение срока полезного использования. 69.[EK(62] Экономический субъект выбирает тот способ амортизации основных средств (амортизируемых компонентов), который наиболее точно отражает предполагаемую модель получения будущих экономических выгод от их использования. К основным средствам (группам основных средств), в отношении которых экономический субъект использует различные модели получения будущих экономических выгод, применяются разные способы амортизации. Выбранный способ амортизации применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, за исключением случая изменения модели получения будущих экономических выгод. 70.[EK(63] Способы амортизации, применяемые в отношении основных средств (групп основных средств), должны подлежать проверке экономическим субъектом, как минимум, в конце каждого отчетного года и, в случае изменения модели получения будущих экономических выгод от их использования) в течение срока полезного использования ранее выбранные способы амортизации, изменяются. 71.[EK(64] Амортизация начинает начисляться с момента[EK(65] , когда основное средство готово к использованию, т.е. когда оно доставлено в место и приведено в состояние, позволяющее начать использование в соответствии с намерениями руководства экономического субъекта, без осуществления дополнительных существенных затрат. В случае использования основного средства не с начала отчетного периода[EK(66] , амортизация по нему определяется пропорционально времени использования в отчетном периоде и с учетом существенности. 72.[EK(67] Периодичность начисления амортизации в течение отчетного года определяется экономическим субъектом самостоятельно исходя из необходимости формирования в бухгалтерском учете промежуточных данных (например, для составления промежуточной отчетности,).[EK(68] Сумма амортизации за любой промежуточный период определяется исходя из годовой нормы амортизации и продолжительности промежуточного периода. 73.[EK(69] В целях рациональности бухгалтерского учета экономический субъект может объединять в однородные группы основные средства (амортизируемые компоненты) с единой нормой амортизации, к которым применяется одинаковый способ амортизации. В таком случае сумма амортизации за отчетный период определяется путем умножения нормы амортизации на средневзвешенную себестоимость всех основных средств (амортизируемых компонентов), входящих в группу (с учетом дат начала использования и выбытия объектов в течение периода). 74.[EK(70] Начисление амортизации по основным средствам не приостанавливается в случаях их простоя, временного прекращения активного использования или консервации. 66. Начисление амортизации по основным средствам производится независимо от результатов деятельности экономического субъекта в отчетном периоде и не зависит от финансирования и осуществления капитальных вложений в новые основные средства. 75. [EK(71] Амортизация прекращает начисляться в следующих случаях: - когда остаточная стоимость основного средства (амортизируемого компонента) равна или превышает его балансовую стоимость; - при списании основного средства из состава активов; - при переводе в активы, предназначенные для продажи, или другой не амортизируемый класс активов. 76.[EK(72] В зависимости от характера использования основного средства в деятельности экономического субъекта суммы начисляемой амортизации включаются в состав соответствующих расходов экономического субъекта, либо в стоимость соответствующего актива. 77.[EK(73] Изменения остаточной стоимости, срока полезного использования или способа амортизации отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений в том отчетном периоде, в котором эти изменения произошли в соответствии с нормативно – правовыми актами, устанавливающими порядок учета оценочных значений. 78.[EK(74] Экономический субъект проверяет на обесценение: основные средства, в т.ч. незавершенные капитальные вложения; - инвестиционное имущество, в отношении которого применяется модель учета по себестоимости; - биологические активы, учитываемые по себестоимости. Проверка на обесценение проводится, как минимум, в конце каждого отчетного года, а также при наличии факторов, свидетельствующих о возможном обесценении активов. В случае выявления обесценения активов результаты обесценения относятся на их стоимость в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.
VII. Списание 79.[EK(75] Признание балансовой стоимости основных средств, в том числе незавершенных капитальных вложений, прекращается: а) при их физическом выбытии; в) когда от использования основных средств не ожидается никаких будущих экономических выгод. Списание основных средств из состава активов может быть обусловлено, в частности: а) прекращением эксплуатации объектов вследствие их физического или морального износа; б) передачей основных средств другим лицам по договорам продажи, мены, дарения, передачи в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации и др.; в) физическим выбытием объектов в случаях ликвидации, утилизации, выявления недостачи при инвентаризации, аварии, стихийном бедствии и др.; г) истечением нормативно допустимых сроков или других параметров эксплуатации объектов, в результате чего их использование становится невозможным; д) прекращением экономическим субъектом деятельности (операций), в которых использовались основные средства; е) возвратом объектов арендатором арендодателю при отсутствии у арендодателя возможности сдать их в аренду другим лицам, или самостоятельно использовать. 80. Детали, узлы, агрегаты и другие материалы, образующиеся при разборке или утилизации основных средств и соответствующие критериям признания активов, признаются в бухгалтерском учете на дату списания основного средства. Стоимость таких активов при их признании формируется исходя из их текущей рыночной стоимости, но не должна превышать балансовую стоимость списываемого основного средства и фактических затрат на доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования. 81. [EK(76] Расходом (доходом) от списания основного средства является разница между списываемой балансовой стоимостью основного средства, увеличенной на сумму затрат на его выбытие, и поступлениями от выбытия основного средства. 82. Расходы (доходы) от списания основных средств включаются в состав внереализационных [EK(77] расходов (доходов) периода, в котором было списано основное средство. Расходы на демонтаж, разборку и утилизацию списанного основного средства, возникшие в последующих отчетных периодах, включаются во внереализационные расходы периодов, к которым они относятся в части превышающей суммы признанных ранее признанных оценочных обязательств на демонтаж основного средства. Списание инвестиционного имущества и биологических активов осуществляется в порядке, установленном настоящим Стандартом. 83.[EK(78] В случае если экономический субъект принимает решение о продаже или иной возмездной передаче основного средства другим лицам (например, по договорам мены), то такое основное средство переводится в состав долгосрочных[EK(79] активов, предназначенных для продажи. Перевод в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, производится на наиболее позднюю из двух дат – на дату принятия вышеуказанного решения, либо на дату прекращения эксплуатации. VIII. Информация в бухгалтерской (финансовой) отчетности[ON(80] 84. В бухгалтерском балансе экономического субъекта в отношении основных средств отражается следующая информация (с учетом существенности) : а) авансы (предварительная оплата) в связи с созданием (приобретением) основных средств за вычетом налога на добавленную стоимость, относящейся к данной сумме аванса; б) незавершенные капитальные вложения в основные средства; в) готовые к использованию основные средства; г) инвестиционное имущество; д) биологические активы. 85. В бухгалтерском балансе экономического субъекта отражаются обособленно: а) в составе оборотных активов – основные средства, переведенные в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи; б) в составе капитала – накопленные нереализованные переоценки основных средств. 86. Экономический субъект включает в бухгалтерский баланс дополнительные показатели об основных средствах, если это необходимо пользователям финансовой отчетности для понимания финансового положения экономического субъекта. Например, в зависимости от существенности соответствующих сумм в бухгалтерском балансе может быть раскрыта следующая информация: а) об амортизируемых и не амортизируемых основных средствах; б) об основных средствах, оцениваемых по фактической стоимости на дату их признания и об основных средствах, оцениваемых по переоцененной стоимости; в) о самостоятельно используемых и переданных в аренду основных средствах. 87. В отчете о финансовых результатах экономического субъекта (с учетом существенности) раскрывается информация: а) о доходах (расходах) от выбытия основных средств за отчетный период; б) о результатах переоценки основных средств, признанных в составе доходов (расходов) отчетного периода; в) о нереализованных переоценках основных средств в отчетном периоде, не включаемых в финансовый результат ; г) об обесценении основных средств и восстановлении обесценения, признанном в составе расходов (доходов) за отчетный период; д) об обесценении основных средств и восстановлении обесценения, признанном в нереализованных переоценках; е) о компенсациях, полученных от третьих лиц в отношении основных средств, которые были обесценены или списаны. ж) иная существенная информация. 88. Экономический субъект раскрывает в приложении к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах следующую информацию (с учетом существенности): - о наличии и движении основных средств в отчетном периоде по группам объектов (сведения о поступлении, выбытии, накопленной амортизации, убытках об обесценении на начало и конец отчетного периода) - о незавершенных капитальных вложениях в основные средства по группам объектов (сведения о незавершенном строительстве и незаконченных операциях по монтажу и доведению объектов до состояния, пригодного к использованию, на начало и конец периода); - об изменении стоимости основных средств по группам в результате модернизации, реконструкции, достройки, дооборудования и частичной ликвидации; - об изменении остаточной стоимости отдельных основных средств (групп основных средств) в результате изменения сроков полезного использования и способов амортизации; - об основных средствах, переданных и полученных в аренду; - об основных средствах, переведенных на консервацию; - об основных средствах, переданных в залог и суммах договорных обязательств по приобретению основных средств; - о наличии и движении по группам инвестиционного имущества и биологических активов; - об изменении оценки биологических активов за счет изменения их рыночной стоимости и (или) изменения физического состояния по видам активов. 89. В отношении основных средств, учитываемых по переоцененной стоимости, раскрывается: а) дата проведения последней переоценки; б) привлечение независимого оценщика к проведению переоценки; в) методы и допущения, использованные при определении текущей рыночной стоимости; г) степень использования наблюдаемых рыночных цен для проведения переоценки либо иных оценочных методов; д) балансовая стоимость основных средств, которая была бы при использовании способа оценки по фактической стоимости на дату признания. Экономический субъект представляет указанную информацию в форме, понятной пользователям финансовой отчетности. 90. В отчете о движении денежных средств экономического субъекта (с учетом существенности) раскрывается информация о денежных потоках экономического субъекта от операций, связанных с приобретением (созданием, модернизацией, реконструкцией, подготовкой к использованию) и выбытием основных средств за отчетный период. В отчете об изменении капитала экономического субъекта отражается информация о результатах переоценки основных средств и изменениях учетной политики в отношении основных средств, повлиявшая на увеличение или уменьшение капитала. 91. В составе информации об учетной политике экономического субъекта в отношении основных средств раскрывается информация: а) о классификации основных средств по группам; б) об установленных экономическим субъектом способах оценки групп основных средств; в) о периодичности переоценки групп основных средств; г) о способах пересчета стоимости и накопленной амортизации переоцениваемых основных средств; д) о способах перенесения накопленных сумм дооценки основных средств в нераспределенную прибыль; е) о нормах начисляемой амортизации по группам основных средств; ж) о способах начисления амортизации по группам основных средств. з) иная существенная информация. _________________________________________________________________ Приложение
к Федеральному стандарту бухгалтерского учета (ФСБУ) № 1 «Основные средства»
Пример №1.Амортизируемые компоненты (Примечания к Учетной политике организации – авиаперевозчика (фрагмент)) «Раздел Учетной политики «Капитальные вложения в авиапарк»: Организация учитывает в качестве отдельных амортизируемых компонентов существенные затраты на проведение капитальных ремонтов и переоборудование воздушных судов. Данные затраты включаются в группу основных средств «Капитальные вложения в авиапарк». В частности, к данной группе относятся затраты: - на осуществление проектов по модернизации и реконструкции воздушных судов, включающие замену отдельных узлов и деталей, а также переоборудование салонов; - на проведение технического обслуживания и технических осмотров воздушных судов. Указанные затраты амортизируются в течение пяти лет или оставшегося срока полезного использования воздушных судов, в зависимости от того, какой из них короче. »
Пример №2. Применение способов переоценки амортизируемых основных средств
1. Пропорциональный способ Себестоимость основного средства при признании составляет 1 000 000 руб.; срок полезного использования – 20 лет; затраты на реконструкцию, произведенную через 7 лет использования – 150 000 руб.; текущая рыночная стоимость на отчетную дату – 1 200 000 руб. Через 7 лет использования накопленная амортизация составит = 1 000 000/20*7 = 350 000 руб. Балансовая стоимость до переоценки = 1000 000 + 150 000 – 350 000 = 800 000 руб. Соотношение между текущей рыночной стоимостью и балансовой стоимостью = 1,5 (1200 000 : 800 000). Балансовая стоимость после переоценки = (1 000 000 + 150 000) *1,5 – 325 000 * 1,5= 1 200 000 руб.
2. Способ изменения амортизации Себестоимость основного средства при признании составляет 1 000 000 руб. Срок полезного использования – 20 лет. Затраты на реконструкцию, произведенную через 7 лет использования, – 150 000 руб. Рыночная стоимость основного средства после реконструкции – 1 050 000 руб. Через 7 лет использования основного средства накопленная амортизация составит = 1 000 000/20*7 = 350 000 руб. Балансовая стоимость без учета амортизации составляет 1 000 000 + 150 000 = 1 150 000 руб., (При использовании данного метода она не пересчитывается). Балансовая стоимость после переоценки - 1 050 000 руб. Сумма амортизации составит: 1 150 000 – 1 050 000 = 100 000 руб.
3. Способ обнуления амортизации[EK(81]
Пусть себестоимость основного средства при признании составляет 1 000 000 руб. Срок полезного использования – 20 лет Затраты на реконструкцию, произведенную через 7 лет использования – 150 000 руб. Через 7 лет использования накопленная амортизация составит = 1 000 000/20*7 = 350 000 руб. Брутто-оценка = 1 000 000 + 150 000 = 1 150 000 руб. Рыночная цена на текущий момент – 1 200 000 руб. Остаточная стоимость до переоценки = 1 150 000 – 350 000 = 800 000 руб. Брутто-оценка уменьшается на всю накопленную амортизацию = 1 150 000 руб.- 350 000 руб. = 800 000 руб. Брутто-оценка признается равной рыночно цене = 1 200 000 руб. Амортизация равна 0. Остаточная (балансовая) стоимость = 1 200 000 – 0 = 1 200 000 руб.
Пример №3[EK(82] . Признание существенных затрат на проведение периодического ремонта основных средств Организация приобрела здание завода по производству пластиковой посуды за 1 млн. руб. Планируется, что здание будет использоваться в течение 30 лет. Его остаточная стоимость оценивается в 100 000 руб. Конструкция крыши здания завода такова, что требует капитального ремонта каждые 10 лет. Оценочная стоимость капитального ремонта крыши – 250 000 руб. Себестоимость крыши составляет существенную долю в общей себестоимости завода. В связи с этим при принятии завода к бухгалтерскому учету необходимо разделить основное средство на два амортизируемых компонента: «здание» и «крыша». Поскольку при первоначальном признании невозможно разделить себестоимость основного средства между амортизируемыми компонентами, в качестве себестоимости компонента «крыша» используется сумма затрат на ее капитальный ремонт. Амортизируемая величина основного средства равна: 1 000 000 – 100 000 = 900 000, в том числе: - компонент «здание» - 900 000 – 250 000 = 650 000; - компонент «крыша» - 250 000. Сумма годовой амортизации по компоненту «здание»: 650 000/30 = 21 667 Сумма годовой амортизации по компоненту «крыша»: 250 000/10 = 25 000 Общая сумма амортизации за год: 21 667 + 25 000 = 46 667. Балансовая стоимость завода на конец года: 1 000 000 – 46 667 = 953 333.
Пример №4. [EK(83] Определение прироста стоимости инвестиционного имущества в результате проведенной переоценки Первоначальная стоимость основного средства = 1 150 000 руб., его переоцененная стоимость = 1 500 000 руб. Прирост стоимости в результате переоценки составит: 1 500 000 – 1 150 000 = 350 000 руб. В бухгалтерском учете прирост стоимости основного средства будет отражен следующим образом: Дебет счета «Основное средство» Кредит «Накопленные переоценки по основным средствам» - 350 000 руб.
Пример №5. Учет основных средств в случае рассрочки платежа Основное средство приобретено на условиях рассрочки платежа за 1 500 000 руб. Период рассрочки составляет 10 лет. Процентная ставка - 10% годовых. Себестоимость основного средства при первоначальном признании с учетом дисконтирования на срок предоставления рассрочки составит: 1 500 00 /(1 + 0,1)10 = 578 315 руб. Формула дисконтирования денежных платежей: Кd=1/(1+i)n, где i - процентная ставка, равная 10 процентам n - номер периода (года). Кd – приведенная (дисконтированная) стоимость основного средства
Пример №6. [EK(84] Учет затрат по будущим обязательствам, связанным с рекультивацией земель и ликвидацией основных средств
Пусть оценочное обязательство, связанное с рекультивацией земель и ликвидацией основных средств, относится к арендованному земельному участку. В этом его случае невозможно включить в стоимость отдельных объектов основных средств, затраты на демонтаж и утилизацию объекта и восстановление окружающей среды учитываются в составе отдельного объекта внеоборотного актива на счете 97.
Пример[EK(85] 7: Определение момента амортизации основных средств в Учетной политике организации (фрагмент) «…Амортизация по основным средствам начисляется с момента, когда они готовы к использованию, то есть доставлены в место использования и приведены в состояние, позволяющее использовать их в соответствии с намерениями руководства организации. Если момент готовности основных средств приходится не на начало отчетного месяца, то исходя из принципа рациональности бухгалтерского учета амортизация потаким основным средствам начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором основные средства готовы к использованию…»
[1] Понятие «экономический субъект» приведено вп. 1 ст. 2 ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». [2] Понятие «организации государственного сектора» приведено в п. 9 ст. 3 ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». [3]В соответствии с п. 14 МСФО 16 [4] Понятие «незавершенные капитальные вложения» приведено в п. 41 Приказа № 34н [5] П.1, п.5 МСФО 41 «Сельское хозяйство» [6]Понятие долгосрочных активов, предназначенных для продажи, приведено на основе п. 6,7 IFRS 5: П.6IFRS 5. Предприятие должно классифицировать долгосрочный актив (или выбывающую группу) как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не посредством продолжающегося использования. П.7IFRS 5. Для этого актив (или выбывающая группа) должен быть в наличии для немедленной продажи в его текущем состоянии и только на условиях обычных и обязательных при продаже таких активов (или выбывающих групп), и его продажа должна быть в высшей степени вероятной. [7]Понятие инвестиционного имущества приведено изп. 5 МСФО 40 «Инвестиционное имущество». П 5 МСФО 40. Инвестиционное имущество - недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала, или того и другого, но: a) не для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, в административных целях; а также b) не для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности. [8] П. 5 МСФО 40 [9] П. 13 ПБУ НМА [10]Определение скорректировано в соответствии с п. 6 МСФО 16 [11] Определение балансовой стоимости приведено в соответствии с п. 6 МСФО 16 [12] В соответствии с п. 37 МСФО 16 [13] В соответствии с п. 37 МФСО 16 [14] В соответствии с п. 7 МСФО 16 [15] В соответствии с п. 37 МФСО 16 [16] Подп. а) п. 16 МСФО 16 [17] П. 8 ПБУ 6/01 и подп. f)п. 17 МСФО 16 [18] Подп. б) п. 17 МСФО 16 [19] П. 8 ПБУ 6/01 [20] П. 49 МСФО 16 [21] Подп. а) п. 17 МСФО 16 [22] П. 8-10, 17 МСФО 23 «затраты по займам» [23] Подп. f) п. 17 МСФО 16 [24] Подп. а) п. 16 МСФО 16 [25] Подп. b) п. 16 МСФО 16 [26] Подп. е) п. 17 МСФО 16. Формулировка взята из МСФО 16, но скорректирована, т.к. в процессе доставки основного средства до места назначения вряд ли основное средство еще и изделия выпускает. Чистая выручка = выручка - НДС. Формулировка МСФО 16: «(e) затраты на проверку надлежащего функционирования актива после вычета чистой выручки от продажи изделий, произведенных в процессе доставки актива в место назначения и приведения его в рабочее состояние (например, образцов, полученных при проверке оборудования)». [27] Подп. с) п. 16 МСФО 16 [28] П. 23 МСФО 16 [29] П. 24 МСФО 16 [30] П. 24,26 МСФО 16 [31] Подп. d) п. 19 МСФО 16 [32] На основании п. 22 МСФО 16 [33] Подп. а) п. 19 МСФО 16 [34] Подп. b) п. 19 МСФО 16. «Внедрение» заменено на «продвижение» [35] Подп. с) п. 19 МСФО 16 [36]Подп. с) п. 19 МСФО 16 [37] Подп. b) п. 20 МСФО 16 [38] Подп. с) п. 20 МСФО 16 [39] П. 70 МСФО 16 [40] П. 12 МСФО 41 «Сельское хоз-во» [41] П. 30 МСФО 41 [42] П. 30 МСФО 41 [43] П. 26 МСФО 41 [44] П. 29 МСФО 16 [45] П. 30 МСФО 16 [46] П. 31 МСФО 16 [47] Аналогично формулировке п. 18 ПБУ 14/2007. П. 31 МСФО 16 [48] П. 34 МСФО 16 [49] В соответствии с п. 10 ПБУ 1/2008 «Учетная политика» (раздел IIIизменение УП). [50] Подп. а) п. 35 МСФО 16 [51] Подп. а) п. 35 МСФО 16 [52] Формулировка п. 15 ПБУ 6/01 [53] П. 42 Приказа Минфина № 34Н [54] П. 30 МСФО 40Инвестиционное имущество [55] П. 56 МСФО 40 [56] П. 33 МСФО 40 [57] П. 35 МСФО 40 [58] П. 12 МСФО 41 [59] П. 30 МСФО 41 [60] П. 26 МСФО 41
[ON(1]Понятие «государственные (муниципальные) учреждения» заменено на «организации государственного сектора», т.к. гос. (мун.) учреждения входят в понятие организаций гос. сектора. См. сноску. Данная формулировка перенесена из раздела II после объединения разделов Iи II. [ON(2]Пункт удален, чтобы не перегружать Стандарт, т.к. в п. 1 указано, что устанавливаются правила формирования информации об ОС в отчетности, далее в Стандарте указаны требования к тому, что должно быть раскрыто в отчетности. [ON(3]Пункт удален, чтобы не перегружать Стандарт, т.к. в п. 1 указано, что устанавливаются правила формирования информации об ОС в БУ и отчетности, которые включают в себя правила признания, оценки, списания и т.д. [ON(4]Пункт удален, т.к. во-первых фраза некорректная, во-вторых, нет смысла вводить формулировку в Стандарт, если и так понятно, что Стандарт регулирует те вопросы, которые в нем раскрыты. Порядок инвентаризации регламентируется ФЗ «О БУ» № 402-ФЗ, а также Приказом № 34н (см. Рекомендации аудиторам за 2012 г.). Если в Стандарте не дублируются термины, которые раскрыты в др. НПА, то нецелесообразноприводить в Стандарте отсылки на др. НПА в части нераскрытых в Стандарте вопросов. [ON(5]Удалено, т.к. раздел Iи IIобъединены [ON(6]Пункт 5 переформулирован и перенесен в п. 1. См. комментарии выше. Понятие экономического субъекта в настоящем Стандарте не приводим, т.к. данный термин определен ФЗ № 402-ФЗ. [ON(7]Удалено, т.к. в подп. б) уже сказано, что затраты должны удовлетворять условиям п. 13 ФСБУ [ON(8]Удалено, т.к. в подп. б) уже сказано, что затраты должны удовлетворять условиям п. 13 ФСБУ [ON(9]Пункт перенесен ниже [ON(10]Пункт исключен, пункт выше дополнен (п.8). [ON(11]Понятие актива к обсуждению. Было предложение (от сотрудников Минфина) не вводить понятие актива в Стандарте, а использовать понятие из Концепции. Данное определение не подходит для некоммерческих организаций, т.к. целью создания этих организаций не является получение экономических выгод в будущем. [ON(12] Формулировки скорректированыи перенесены в разделе Амортизация (после обсуждения на последнем заседании) [ON(13]Формулировки скорректированы и перенесены в разделе Амортизация (после обсуждения на последнем заседании) [ON(14]Формулировки скорректированы и перенесены в разделе Амортизация (после обсуждения на последнем заседании) [ON(15]Исключаем понятие, т.к. данный термин не будет использоваться в ФСБУ [ON(16]Формулировка упрощена [ON(17]«Прирост стоимости капитала» по МСФО 40 заменен на «прирост стоимости недвижимости в результате переоценки» [ON(18]Удалено, т.к. данный термин не будет использоваться в ФСБУ [ON(19]Не вводим определение контроля в стандарте, т.к. в ПБУ НМА уже раскрыто это понятие (рекомендация сотрудников Минфина). Подпункт б) п. 3 ПБУ 14/2007: «организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам(далее - контроль над объектом)» [ON(20]«Ликвидационная» заменена на «остаточную» по результатам обсуждения на последнем заседании. Определение скорректировано в соответствии с МСФО 16 [ON(21]Удалено, т.к. раздел относится не только к ОС, но и инвест. имуществу и биолог.активам [ON(22]Дополнено аналогично ПБУ НМА [ON(23]Какая стоимость? [ON(24]Дополнено, т.к. формулировка была некорректна в отношении некоммерческих организаций [EK(25]Перенесли в определение групп ОС [ON(26]Формулировка заменена, см ниже [ON(27]Дополнение необходимо, т.к. далее по тексту идет речь о первоначальной стоимости ОС, полученных в результате обмена, на условиях рассрочки и др. , а данный пункт относится именно к приобретенным/созданным ОС [ON(28]Термин «Торговые скидки» используется в МСФО 16. Предлагаем «торговые» исключить [ON(29]Исключено, т.к. формулировка некорректна [ON(30]Пункт к обсуждению. На заседаниях данный вопрос обсуждался, но решение по данному вопросу не принято [ON(31]Формулировка исключена. Указана ниже формулировка аналогично ПБУ НМА. [ON(32]Вынесено в отдельный пункт. Т.к. эти расходы оцениваются не исходя из согласованной ден. оценки, а по факт.затратам [ON(33]К обсуждению [ON(34]Формулировка заменена на текущую рыночную стоимость, понятие которой приводится в п.11 ФСБУ. [ON(35]Исключено здесь, но есть новый пункт отражающий этот момент. См ниже [ON(36]Предлагаю вернуться к первоначальной формулировке этого подпункта. Т.к. затраты могут быть сверхнормативными в контексте ФСБУ, но при этом экономически оправданными [ON(37]Остаточная исключена, т.к. Остаточная = ликвидационная [ON(38]Удалено, т.к. излишне. Формулировки подп. б) достаточно. [ON(39]Удалено, т.к. учтено в пункте выше [ON(40]Заменено формулировкой ниже [ON(41]Исключить. Об этом указано выше [ON(42]Удалено, излишне [ON(43]зачем это? [ON(44]К обсуждению [ON(45] В разделе Амортизация и обесценение должны быть приведены формулировки про инвест. имущ-во [EK(46]Пункт соответствует п. 6 МСФО 16 [EK(47]Пункт соответствует п. 50 МСФО 16 [EK(48]Пункт соответствует п. 43 и 6 МСФО 16 [EK(49]Пункт соответствует п. 44 и 46 МСФО 16 [EK(50]Пункт соответствует п. 50 МСФО 16 [EK(51]Пункт соответствует п. 6 МСФО 16 [EK(52]Данный пункт оставлен без изменения. Пункт соответствует п. 56 МСФО 16 [EK(53]Данный пункт соответствует п. 57 МСФО 16 и включен, чтобы подчеркнуть, что бухгалтерские оценки должны строиться на профессиональном суждении [EK(54]Пункт соответствует п. 51 МСФО 16 [EK(55]Пункт оставлен без изменения после итогов заседания 31 января. Пункт следует из п. 53 МСФО 16 [EK(56]Данный пункт соответствует МСФО 40 и 41 [EK(57]Данный пункт соответствует п. 62 МСФО 16 [EK(58]Пункт соответствует п. 61 МСФО 16 [EK(59]Добавить пукты, описывающие регрессивный способ. Данный способ предусмотрен п. 62 МСФО 62 [EK(60]Пункт соответствует п. 61 МСФО 16 [EK(61]Пункт соответствует п. 60 и 62 МСФО 16 [EK(62]Пункт соответствует п. 60 и 62 МСФО 16 [EK(63]Пункт соответствует п. 61 МСФО 16 [EK(64]Данный пункт соответствует п. 55 МСФО 16 [EK(65]Момент амортизации устанавливается в УП. Вставить пример : выдержка из УП организации [EK(66]Здесь имеется в виду, что Сумма амортизации по ОС, по которым момент готовности наступил в течение периода, исходя из времени до этого момента и после этого момента [EK(67]Пункт из первоначального стандарта [EK(68]Убрала уточнение, так как указанная информация приводится в промежуточной отчетности [EK(69]Пункт из первоначального проекта, также заложена мысль из п. 45 МСФО 16 [EK(70]Пункт соответствует п. 55 МСФО 16 [EK(71]Пункт соответствует п. 55 МСФО 16 [EK(72]Пункт не изменился. Пункт соответствует п. 49 МСФО 16 [EK(73]Данный пункт соответствует п. 51 МСФО 16, добавлена ссылка на ПБУ [EK(74]Добавлено положение о регулярной проверке ОС на обесценение. Пункт соответствует МСФО 36 [EK(75]Пункт соответствует п. 67 МСФО 16 [EK(76]Данный пункт соответствует п. 41 МСФО 16 [EK(77]Термин внереализационные используется в проекте стандарта «Доходы организации» [EK(78]Данный пункт соответствует IFRS 5Возможно, потом переформулируем0 МСФО 16. роена.зуется стоимость заменяющей части как показатель стоимости замененной части на м [EK(79]Возможно, стоит убрать слово «долгосрочный», так как получается, что такие основные средства отражаются в отчетности в составе долгосрочных активов. В МСФО четко указано – в запасах [ON(80]В части БА в отчетности д/б раскрыты инф-ция: изменение оценки БА в рез-теизм-я цены, в рез-те изм-я физ. сост-я. [EK(81]К обсуждению. Пример не корректировался [EK(82]Заменили пример 4, так как необходимо было привести объяснения, какая логика заложена в выделение компонентов [EK(83]Предлагаем убрать данный пример, так как все понятно из текста стандарта. [EK(84]Необходимо принять позицию, в отношении п. 23и этого примера [EK(85]Договоренность о включении данного примера в приложение достигнута на заседании 31 января. 14.02.2014, 12:39 | 37071 просмотров | 2436 загрузок Категории: Проекты БМЦ |