Проект ФСБУ "Долговые инструменты"

Разработан
Некоммерческой организацией
ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ
РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»
(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

Проект на результатам заседания рабочей группы
Совета по федеральным стандартам Фонда «НРБУ «БМЦ»  2016-11-25

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

«Долговые инструменты»

I. Общие положения

1.    Настоящий Стандарт устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о долговых инструментах организаций.

2.    Настоящий Стандарт не применяется организациями государственного сектора.

3.    Для целей настоящего Стандарта долговым инструментом признается договор, в результате которого одновременно у одной стороны возникает право на получение денежных средств, у другой стороны возникает обязательство погасить долг соответствующий денежными средствами  на определенных условиях и в установленные сроки.

4.    К долговым инструментам относятся:

а)    государственные и муниципальные ценные бумаги;
б)    выпущенные и приобретенные корпоративные долговые ценные бумаги (облигации, векселя и т.д.);
в)    депозитные вклады в кредитных организациях, за исключением тех, которые учетной политикой квалифицируются как денежные эквиваленты;
г)    предоставленные другим организациям займы и полученные от других организаций займы, а также кредиты;
д)    дебиторская и кредиторская задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров,  выполнением работ, оказанием услуг, за исключением дебиторской (кредиторской) задолженности в виде авансов выданных (полученных);
е)    задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, за исключением прав требования исполнения обязательств в счет выплаченных ранее авансов;
ж)    иные долговые инструменты.

5.    В отношении дебиторской (кредиторской) задолженности, возникающей из договоров аренды, настоящий  Стандарт применяется, если иные требования не установлены соответствующим  Стандартом по учету аренды.

6.    Настоящий Стандарт не применяется в отношении:
а)    долевых инструментов (акций, вкладов (долей) организации в уставные (складочные) капиталы др. организаций и т.д.);
б)    производных долговых финансовых инструментов;
в)    прав и обязательств, возникающих у организации по вознаграждениям работников;
г)    дебиторской и кредиторской задолженности, возникающей по расчетам с бюджетом по налогам и сборам;
д)    дебиторской задолженности в виде авансов выданных и кредиторской задолженности в виде авансов полученных.

7.    Настоящий Стандарт может не применяться организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

8.    В настоящем Стандарте используются термины в следующих значениях:

Приведенная стоимость долгового инструмента - это стоимость долгового инструмента, определенная при первоначальном признании, увеличенная или  уменьшенная на сумму  накопленной с использованием метода определения ставки кредитования амортизации разницы между стоимостью на момент первоначального признания и стоимостью на момент погашения, а также за  вычетом  списания на обесценение или безнадежную задолженность.

Метод определения ставки кредитования – метод распределения доходов или расходов на протяжении ожидаемого времени существования долгового инструмента.

Ставка кредитования (эффективная процентная ставка) -  ставка дисконтирования всех ожидаемых денежных потоков в течение ожидаемого срока существования долгового инструмента, применение которой приводит подлежащие уплате или получению в будущем денежные суммы к первоначальной дисконтированной стоимости актива или обязательства.

II. Признание и единица учета

9.    Организация признает долговые инструменты только тогда, когда признаётся, когда у организации возникает право на получение или обязанность по уплате определённой денежной суммы в будущем за исключением договора кредита

10.    Организация самостоятельно определяет степень детализации аналитического учета долговых инструментов с целью раскрытия полной и достоверной информации по ним. В зависимости от вида долговых инструментов, модели получения экономических выгод от них в аналитическом учете могут выделяться отдельные долговые инструменты, партии, серии, однородные совокупности долговых инструментов и т.д.

 

III.    Оценка при признании

11.    Первоначально при признании долговые инструменты оцениваются по справедливой стоимости, увеличенной или уменьшенной на сумму затрат по сделке, (увязать с п. 20 или со структурой долговых инструментов) напрямую связанных с их приобретением или выпуском. Исключение составляют долговые инструменты, приобретенные для торговли, которые при первоначальном признании оцениваются по справедливой стоимости на дату их признания без корректировки на затраты по сделке.

При признании долговой инструмент оценивается по себестоимости.
Подумать как назвать себестоимость.
Долговой инструмент при признании оценивается по величине встречного предоставления.
Долговой актив, возникший в результате предоставления другим лицам заемных средств, оценивается по сумме фактически предоставленных средств, увеличенных на сумму затрат на осуществление сделки.
ДЗ от продажи ТРУ признается по величине признанной выручки.
Подумать не написать ли про формирование стоимости каждого вида ДИ.

12.    Справедливой стоимостью долгового инструмента при первоначальном признании является, как правило, цена сделки, т.е. уплаченное или полученное вознаграждение, .13. В случае, когда цена сделки отличается от справедливой стоимости, справедливая стоимость долгового инструмента определяется организацией самостоятельно на основе имеющейся информации о сделках по продаже (покупке) аналогичных долговых инструментов, совершенных ею в период времени, близкий к дате сделки.

13.    При отсутствии информации о ценах на аналогичные долговые инструменты для определения справедливой стоимости долгового инструмента используется другая уместная и надежная информация (например, данные о ценах, установленные в результате переговоров с контрагентами; данные о ценах на аналогичные долговые инструменты у других участников рынка в установленный период времени и т.д.).

14.    В случае, когда справедливую стоимость долгового инструмента невозможно определить на основе доступной организации информации, она определяется путем дисконтирования номинальной величины долгового инструмента. Ставка дисконтирования в данном случае определяется как процентная ставка, под которую организация в обычном порядке привлекает заемные средства на сопоставимых условиях. Расписать отдельно для актива (уместно ли это для актива?) и для обязательства.

15.    Если у организации отсутствует информация о сделках по привлечению (предоставлению) заемных средств, то для определения ставки дисконтирования используется доступная информация о сделках других организаций с аналогичным кредитным уровнем доверия (кредитным рейтингом), доходности обращающихся на рынке долговых ценных бумаг, иная уместная информация. Прописать дефолтное условие (если нет никакой информации). В исключительных редких случаях, когда компания не может определить, в качестве ставки дисконтирования можно брать что-то (ЦБ, например)

16.    Например, справедливая стоимость беспроцентного долгосрочного займа может быть оценена как дисконтированная стоимость всех будущих поступлений денежных средств, дисконтированных по рыночной ставке процента по аналогичным долговым инструментам, выраженным в той же валюте, имеющих тот же срок, кредитный риск и др. факторы. Кандидат на удаление.

17.    Разница между ценой сделки (cost?) и справедливой стоимостью долгового инструмента относится на финансовые результаты в качестве прибыли или убытка единовременно в момент первоначального признания, за исключением случаев, когда она удовлетворяет критериям признания в качестве другого вида актива. Уточнить понятие «цена сделки».
Обычная ставка дисконтирования 10%, а покупаются бумаги с 15%.

18.    Справедливая стоимость дебиторской и кредиторской задолженности, срок отсрочки (рассрочки) по которой менее 12 месяцев или меньший срок, установленный организацией, может признаваться равной сумме задолженности исходя из условий сделки.

19.    Затраты по сделке представляют собой затраты, непосредственно связанные с приобретением, выпуском долгового инструмента. Дополнительные затраты включают:

а)    вознаграждения и комиссии, уплаченные агентам, консультантам, брокерам и дилерам;
б)    вознаграждения, уплаченные организаторам выпуска долговых инструментов, андеррайтерам;
в)    сборы регулирующих органов и бирж;
г)    установленные налоги и сборы за перевод средств;
д)    др. затраты, непосредственно связанные с приобретением, выпуском долговых инструментов.

20.    Затраты по сделке, не приведшие к возникновению дебиторской задолженности, не включают в себя спрэды, премии и скидки по долговым инструментам, административные расходы и затраты по управлению активами, периодические расходы (например, будущие депозитарные услуги) и начисленную заработную плату.

IV. Оценка после признания

Сделать отдельный пункт: в случае, когда МСФО предусматривают оценку по справедливой стоимости, то такие ДИ учитываются в соответствии с МСФО.

21.    После первоначального признания организация оценивает долговые инструменты по приведенной стоимости, если иное не установлено настоящим Стандартом (см. быв.п.24).  Описать случаи, в которых оценка идет по справедливой. Все остальное – по приведенной.

22.    Долговые активы (рабочее название) , за исключением займов и дебиторской задолженности, оцениваются по справедливой стоимости, если выполняются хотя бы одно из следующих условий:

а)    организация не планирует получать экономические выгоды от будущем от удержания долговых инструментов;
б)    договорные условия долгового инструмента не предусматривают получение потоков денежных средств в установленные сроки, являющихся, как правило, погашением суммы основного долга и уплатой процентов на непогашенную сумму долга.

23.    Доходы (расходы) по долговым инструментам, учитываемым по приведенным стоимости, признаются в составе прибыли (убытка) в процессе амортизации по методу ставки кредитования и в момент прекращения признания долгового инструмента.

24.    Переквалификация долговых активов из оцениваемых по амортизируемой стоимости в оцениваемые по справедливой стоимости и наоборот производится исключительно  в случае изменения организацией бизнес-модели по управлению долговыми активами в соответствии с МСФО
    Переквалификация производится перспективно с первого дня первого отчетного периода после изменения организацией бизнес-модели по управлению долговыми активами.
25.    Порядок расчета приведенной стоимости долговых инструментов рассмотрен в Приложении № 1 к настоящему Стандарту.

Пример будет добавлен после обсуждения вопросов по Стандарту и определенности по терминам

V. Обесценение долговых инструментов

26.    На конец каждого отчетного периода экономический субъект оценивает наличие объективных факторов, которые влияют на обесценение долговых инструментов, оцениваемых по приведенной стоимости. В случае выявления таких факторов производится обесценение долговых инструментов и результаты обесценения отражаются в порядке, установленном Международными стандартами.

VI. Прекращение признания долговых инструментов

27.    Прекращение признания долгового актива или его части наступает в случае:

а)    истечения срока реализации прав;
б)    передачи договорных прав на получение денежных средств от долгового актива;
в)    сохранения договорных прав  на получение денежных средств от долгового актива, но принятия договорного обязательства выплатить эти денежные средства третьей стороне.

28.    При передаче долгового актива, организация должна определить произошла ли передача всех существенных рисков и выгод владения данным активом. При условии передачи всех существенных рисков и выгод владения признание долгового актива прекращается. Если риски и выгоды не были переданы, организация  должна оценить передала ли она контроль над данным активом.   При условии передачи рисков, выгод и контроля, признание долгового актива прекращается.

В случае передачи  актива без передачи контроля над ним, такая операция отражается как заем.

29.    При прекращении признания актива разница между его балансовой стоимостью и полученным (подлежащим получению) вознаграждением относится на финансовые результаты.

30.    Прекращение признания долгового обязательства или его части наступает тогда, когда оно погашено, т.е. когда указанное в договоре обязательство исполнено, аннулировано или срок его действия истек.

31.    При прекращении признания долгового обязательства разница между балансовой стоимостью обязательства,  погашенного (переданного другой стороне),  и выплаченным возмещением, относится на финансовые результаты.

VII.    Раскрытие информации о долговых инструментах в бухгалтерской (финансовой) отчетности

VIII.    Переходные положения

32.    Организация применяет настоящий Стандарт, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2018 год. Организация вправе начать применять настоящий Стандарт до указанного срока, при условии раскрытия этого факта в своей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

33.    Последствия изменений учетной политики в связи с началом применения настоящего Стандарта отражаются по выбору организации ретроспективно (как если бы настоящий Стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни) либо перспективно (только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения настоящего Стандарта, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета). Организация раскрывает примененный ею порядок изменений учетной политики в связи с началом применения настоящего Стандарта в своей первой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной с применением настоящего Стандарта.

Рекомендации, относящиеся к порядку применения ФСБУ "Долговые инструменты"