Проект ФСБУ "Дебиторская и кредиторская задолженности" (включая долговые затраты)

• Уведомление о разработке проекта ФСБУ "Дебиторская и кредиторская задолженности (включая долговые затраты)"
• Перечень полученных замечаний
• Уведомление о завершении публичного обсуждения
• Пояснительная записка

Скачать ФСБУ_Дебиторская_и_кредиторская_задолженности.docx

 

 

 

Разработан

Некоммерческой организацией

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ
РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

 

ПРОЕКТ

 

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

«Дебиторская и кредиторская задолженности»

 (включая долговые затраты) 

 

I. Общие положения 

1. Настоящий Стандарт устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах организаций, представляющих собой право на получение от другого лица (долговой актив) или обязанность по уплате другому лицу (долговое обязательство) определённой в договоре денежной суммы в определенные сроки на определённых условиях, а также о доходах и расходах, возникающих в связи с такими активами и обязательствами. Долговые активы и долговые обязательства вместе именуются в настоящем Стандарте долговые инструменты.

2. Примерами долговых инструментов являются:

а) предоставленные другим организациям и полученные от других организаций займы и кредиты;

б) дебиторская и кредиторская задолженность, возникшая в связи с продажей продукции, товаров, выполнением работ, оказанием услуг (приобретением товаров, работ, услуг), за исключением авансов выданных (полученных);

в) выпущенные и приобретенные корпоративные долговые ценные бумаги (облигации, векселя и т.д.);

г) долговые государственные и муниципальные ценные бумаги;

д) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования  (за исключением прав требования в счет выплаченных ранее авансов);

е) депозитные вклады в кредитных организациях.

3. Настоящий Стандарт не применяется организациями государственного сектора.

4. Настоящий Стандарт применяется в отношении дебиторской (кредиторской) задолженности, возникающей из договоров аренды, если иные требования не установлены соответствующим стандартом по учету аренды.

5. Настоящий Стандарт не применяется в отношении:

а) долевых инструментов (акций, вкладов, паев, долей участия в уставных (складочных) капиталах организаций);

б) производных финансовых инструментов;

в) прав и обязательств, возникающих у организации в связи с вознаграждениями работникам;

г) дебиторской и кредиторской задолженности, возникающей по расчетам с бюджетом по налогам и сборам;

д) прав и обязательств, возникающих у сторон договоров по приобретению (продаже) продукции, товаров, работ, услуг в связи авансами и другими видами предоплат;

е) задолженности, подлежащей погашению неденежными средствами.

6. Настоящий Стандарт не применяется к долговому активу в любом из следующих случаев:

а) используемая в организации бизнес-модель управления такими активами предусматривает какие-либо иные цели помимо получения денежных сумм, предусмотренных договорными условиями актива, например, продажу актива до погашения;

б) договорные условия актива предусматривают возможности получения держателем актива каких-либо иных выгод помимо получения денежных сумм, представляющих собой исключительно основную сумму долга и (или) проценты на непогашенную часть основной суммы долга.

в) подлежащие получению денежные суммы и (или) сроки платежей по активу не являются четко определенными из-за того, что договорные условия актива допускают изменение этих сумм и (или) сроков в зависимости от будущих не подконтрольных сторонам договора событий.

7. В настоящем Стандарте используются термины в следующих значениях:

Долговые затраты – процентные и другие затраты, обусловленные возникновением, наличием и погашением долговых обязательств организации.

Квалифицируемый актив – актив, обязательно требующий значительного времени для приведения его в то место и в то состояние, в которых организация намерена его использовать или продать (далее – подготовка квалифицируемого актива). При этом под значительным временем понимается период, превышающий один год или установленный организацией меньший срок.

Номинальная стоимость долгового инструмента – сумма номинальных величин всех денежных выплат, подлежащих уплате (получению) организацией по этому инструменту в будущем, включая выплаты при погашении этого инструмента.

Приведенная стоимость долгового инструмента – определяемая в соответствии с настоящим Стандартом стоимость, равная результату дисконтирования номинальной стоимости долгового инструмента с применением эффективной процентной ставки.

Эффективая процентная ставка – определенная при признании долгового инструмента процентная ставка, при применении которой дисконтированная номинальная стоимость долгового инструмента равна его приведенной стоимости.

II. Признание и единица учета

8. Долговой инструмент признается, когда у организации возникло право на получение или обязанность по уплате определённой денежной суммы в будущем, и при этом осуществлено (получено) встречное предоставление, если оно обусловливает такое право или обязанность.

9. Организация может не признавать долговые инструменты в случаях, если это обусловлено применением ею установленных другими федеральными стандартами бухгалтерского учета упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, например, в случае признания доходов и расходов по мере поступления (выплаты) денежных средств.

10.  Организация самостоятельно определяет единицу учета долговых инструментов с целью формирования полной и достоверной информации по ним.

III. Оценка при признании

11.  Долговой инструмент признается по приведенной стоимости, если иное не установлено пунктами 22 – 24 настоящего Стандарта. Приведенная стоимость долгового инструмента определяется в соответствии с пунктами 12 – 19 настоящего Стандарта, если иное не установлено пунктами 20, 21 настоящего Стандарта.

12.  Приведенная стоимость дебиторской задолженности покупателя по оплате проданных ему организацией продукции, товаров, работ, услуг определяется в момент признания как сумма, которая взималась бы организацией с покупателя за соответствующий предмет продажи на условиях отсутствия отсрочки (рассрочки) платежей, за вычетом уже фактически полученных от покупателя сумм.

13.  Приведенная стоимость кредиторской задолженности организации перед поставщиком (подрядчиком) по оплате приобретения товаров, работ, услуг определяется в момент признания как сумма, которая была бы уплачена организацией за соответствующие товары, работы, услуги на условиях отсутствия отсрочки (рассрочки) платежей, за вычетом уже фактически уплаченных организацией сумм.

14.  Приведенная стоимость дебиторской задолженности лизингодателя или кредиторской задолженности лизингополучателя по лизинговым платежам определяется в момент признания как цена приобретения лизингодателем предмета лизинга у поставщика для лизингополучателя за вычетом уже фактически уплаченных лизингополучателем лизингодателю сумм.

15.  Приведенная стоимость кредиторской задолженности по полученному организацией займу или кредиту определяется в момент признания как фактически полученная в долг денежная сумма после вычета всех уплаченных организацией банковских комиссий и других связанных с ее получением затрат организации.

16.  Приведенная стоимость эмитированной организацией облигации или другой долговой ценной бумаги определяется в момент признания как фактически полученная от её размещения денежная сумма после вычета всех связанных с выпуском затрат организации.

17.  Приведенная стоимость выданного организацией займа или кредита определяется в момент признания как фактически выданная в долг сумма, увеличенная на величину связанных с её выдачей затрат организации.

18.  Приведенная стоимость приобретённой организацией облигации или другой долговой ценной бумаги определяется в момент признания как сумма фактических затрат организации на её приобретение.

19.  Приведенная первоначальная стоимость долговых инструментов, не указанных непосредственно в пунктах 12 – 18 настоящего Стандарта, определяется применительно к указанным пунктам исходя из аналогии.

20.  Приведенная стоимость долгового инструмента в момент его признания, которая не может быть определена в соответствии с пунктами 12 – 19 настоящего Стандарта, определяется путем дисконтирования его номинальной стоимости, исходя из срока и номинальной величины каждой денежной выплаты по этому инструменту на основе формул, приведенных в приложении к настоящему Стандарту. При этом ставка дисконтирования определяется исходя из эффективных процентных ставок аналогичных долговых инструментов организации, приведенная стоимость которых в момент их признания определялась в соответствии с пунктами 12 – 19 настоящего Стандарта. При отсутствии у организации таких долговых инструментов ставка дисконтирования определяется исходя из рыночных процентных ставок для аналогичных долговых инструментов других экономических субъектов. При определении аналогичности долговых инструментов принимаются во внимание следующие факторы:

а)       сроки выплат;

б)       валюта выплат;

в)       суммы выплат;

г)        кредитный рейтинг эмитента;

д)       обеспечения;

е)        возможности одностороннего изменения условий выплат;

ж)     другие значимые факторы.

21.  Пункты 12 – 19 настоящего Стандарта не применяются в случае, если обстоятельства заключения сделки, исходя из условий которой должна определяться приведенная стоимость, свидетельствуют о ее заключении на нерыночных условиях (например, между взаимозависимыми лицами). В таких случаях приведенная стоимость долгового инструмента в момент его признания определяется в соответствии с пунктом 20 настоящего Стандарта.

22.  Долговой инструмент признается по номинальной стоимости в случае, если его приведенная стоимость, определенная в соответствии с пунктами 12 – 19 настоящего Стандарта, превышает номинальную стоимость или равна ей.

23.  Дебиторская или кредиторская задолженность, указанная в пунктах 12 – 14 настоящего Стандарта, может признаваться по номинальной стоимости в случае, если погашение этой задолженности предусмотрено в течение периода, не превышающего один год.

24.  Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может признавать любой долговой инструмент по номинальной стоимости.

IV. Последующая оценка

25.  Стоимость долгового инструмента после признания увеличивается по мере истечения срока его действия на величину начисляемых процентов (за исключением долговых инструментов, признанных по номинальной стоимости) и уменьшается на величину фактически уплачиваемых (получаемых) сумм.

26.  Общая сумма процентов, подлежащих начислению в течение срока действия долгового инструмента, представляет собой разницу между номинальной стоимостью долгового инструмента в момент его признания и стоимостью, по которой этот инструмент признан.

Частота начисления процентов выбирается организацией исходя из необходимости их начисления, как минимум, на дату каждой выплаты по долговому инструменту, а также на каждую отчетную дату годовой и любой промежуточной отчетности.

27.  Проценты по долговому инструменту начисляются по эффективной процентной ставке.

В случае определения приведенной стоимости долгового инструмента в соответствии с пунктами 12 – 19 настоящего Стандарта эффективная процентная ставка рассчитывается исходя из соотношения этой стоимости с номинальной стоимостью долгового инструмента с учетом сроков денежных выплат по нему на основе формул, приведенных в приложении к настоящему Стандарту. В случае определения приведенной стоимости долгового инструмента в соответствии с пунктом 20 настоящего Стандарта эффективной процентной ставкой считается ставка, примененная при определении этой стоимости.

Эффективная процентная ставка после признания долгового инструмента не изменяется, за исключением случаев изменения сторонами договора условий выплат по долговому инструменту.

28.  Организация проверяет долговые активы на обесценение и учитывает изменение их стоимости вследствие обесценения в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

Настоящий пункт может не применяться организацией, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

29.  Долговые активы, за исключением признанных по номинальной стоимости, оцениваются на каждую отчетную дату по приведенной стоимости, уменьшенной на сумму обесценения, признанного в соответствии с пунктом 28 настоящего Стандарта.

Долговые активы, признанные по номинальной стоимости, оцениваются на каждую отчетную дату по номинальной стоимости, уменьшенной на сумму обесценения, признанного в соответствии с пунктом 28 настоящего Стандарта.

30.  Долговые обязательства, за исключением признанных по номинальной стоимости, оцениваются на каждую отчетную дату по приведенной стоимости.

Долговые обязательства, признанные по номинальной стоимости, оцениваются на каждую отчетную дату по номинальной стоимости.

V. Доходы и расходы

31.  Проценты, начисляемые по долговому активу в соответствии с разделом IV настоящего Стандарта, признаются доходом в составе прибыли или убытка в периоде, за который были начислены, за исключением случая, указанного в пункте 36 настоящего Стандарта.

32.  Долговые затраты признаются расходом в составе прибыли (убытка), за исключением той их части, которая в соответствии с настоящим разделом включается в стоимость квалифицируемого актива.

33.  Долговые затраты, понесенные в течение времени, указанного в пункте 34 настоящего Стандарта, включаются в стоимость квалифицируемого актива, если они обусловлены подготовкой этого актива в связи с его приобретением, созданием или улучшением. При этом долговые затраты считаются обусловленными указанными фактами, когда организация могла бы избежать этих затрат, если бы не осуществляла затрат на подготовку квалифицируемого актива.

Настоящий пункт может не применяться организацией, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

34.  В стоимость квалифицируемого актива включаются долговые затраты, понесенные в течение времени, когда выполнялись в совокупности оба следующих условия:

а)       осуществлялись фактические действия по подготовке квалифицируемого актива;

б)       организация несла затраты по подготовке квалифицируемого актива.

35.  В случае если организация может идентифицировать связь между конкретным долговым обязательством и конкретным квалифицируемым активом, то в его стоимость включаются долговые затраты по соответствующему долговому обязательству. В случае если организация не может идентифицировать указанную связь, в стоимость квалифицируемого актива включается соответствующая часть долговых затрат, рассчитанная исходя из средневзвешенной процентной ставки по долговым обязательствам организации.

36.  В случае если средства, привлеченные для финансирования подготовки квалифицируемого актива, временно вкладывались в приносящие доход финансовые инструменты, то в стоимость квалифицируемого актива включаются долговые затраты за вычетом полученного от таких вложений дохода.

VI. Списание

37.  Прекращение признания долгового актива или его части производится в случаях:

а)       погашения (фактического получения соответствующей денежной суммы);

б)       аннулирования прав на получение соответствующей денежной суммы;

в)       передачи прав на получение соответствующей денежной суммы другому лицу.

38.  При прекращении признания актива разница между его балансовой стоимостью и полученным (подлежащим получению) вознаграждением относится на финансовые результаты.

39.  Прекращение признания долгового обязательства или его части производится в случаях:

а)       погашения (фактической выплаты соответствующей денежной суммы);

б)       аннулирования обязанности по выплате соответствующей денежной суммы;

в)       переда обязанности по выплате соответствующей денежной суммы на другое лицо.

40.  При прекращении признания долгового обязательства разница между балансовой стоимостью обязательства, погашенного (переданного другой стороне), и выплаченным возмещением, относится на финансовые результаты. Результат от выбытия долгового обязательства включается в состав расходов (доходов) периода, в котором оно списывается.

VII. Раскрытие информации в отчетности

41.  В бухгалтерском балансе с учетом существенности в качестве отдельных статей, как минимум, отражаются:

а)       дебиторская задолженность покупателей и заказчиков;

б)      долговые активы, учитываемые в соответствии с настоящим Стандартом, помимо указанных в подпункте а) настоящего пункта;

в)       кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

г)       привлеченные займы, кредиты и другие долговые обязательства, учитываемые в соответствии с настоящим Стандартом, помимо указанных в подпункте в) настоящего пункта.

42.  Организация раскрывает в пояснениях к бухгалтерскому балансу:

а)       разбивку представленных в бухгалтерском балансе долговых инструментов по видам с использованием классификации, которая соответствует характеру деятельности организации;

б)      анализ долговых обязательств по срокам погашения, который показывает договорные сроки погашения, оставшиеся на конец отчетного периода;

в)       долговые инструменты по договорам со связанными сторонами;

г)       информацию об обесценении долговых активов, предусмотренную международными стандартами финансовой отчетности;

д)      балансовую стоимость долговых активов, которые организация передала в качестве обеспечения обязательств или условных обязательств, с указанием условий такого обеспечения.

43.  В случае если организацией нарушены сроки или другие условия оплаты по долговым обязательствам, то в отношении таких обязательств раскрывается:

а)       информация о фактах неуплаты в срок основной суммы долга или процентов или нарушения других условий оплаты в течение отчетного периода;

б)      балансовую стоимость просроченных долговых обязательств;

в)       информацию о штрафах, возмещении ущерба и других последствиях в связи с неисполнением (ненадлежащим исполнением) долговых обязательств;

г)       информацию о пересмотре условий оплаты в связи с неисполнением (ненадлежащим исполнением) долговых обязательств.

44.  В отчете о финансовых результатах или в пояснениях к нему с учетом существенности отражаются:

а)       процентные доходы

б)      процентные расходы

в)       убытки от обесценения долговых активов

г)       прибыли и убытки, возникающие в результате прекращения признания долговых инструментов

д)      другие доходы и расходы от долговых инструментов.

VIII. Вступление в силу и переходные положения

45.  Организация применяет настоящий Стандарт, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год. Организация вправе принять решение о применении настоящего Стандарта до указанного срока. Такое решение подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

46.  Последствия изменений учетной политики в связи с началом применения настоящего Стандарта отражаются ретроспективно (как если бы настоящий Стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни), если иное не установлено пунктами 47, 48 настоящего Стандарта.

47.  В случае если до начала применения настоящего Стандарта организация учитывала долговой инструмент по приведенной стоимости, рассчитанной исходя из процентной ставки, которая определялась в порядке, отличающимся от предусмотренного настоящим Стандартом, то организация вправе применять указанную ставку в качестве эффективной процентной ставки в целях последующего учета такого долгового инструмента в соответствии с настоящим Стандартом.

48.  Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может начать применять настоящий Стандарт перспективно, то есть, только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения настоящего Стандарта, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета.

49.  Все изменения балансовой стоимости долговых инструментов в связи с началом применения настоящего Стандарта, которые не могут быть соотнесены с изменениями других статей бухгалтерского баланса, относятся на нераспределенную прибыль.

50.  Организация раскрывает примененный ею порядок изменений учетной политики в связи с началом применения настоящего Стандарта в своей бухгалтерской (финансовой) отчетности, начиная с которой применяется настоящий Стандарт.

 

 

Приложение
к федеральному стандарту бухгалтерского учета

«Дебиторская и кредиторская задолженности»

(включая долговые затраты)

Формулы расчета приведенной стоимости
долгового инструмента и процентной ставки

 

1.     Прямая формула дисконтирования одного платежа:
П = Н / (1 + R/_100%)^Т, где:

П – приведенная стоимость платежа;

Н – номинальная величина платежа (денежная сумма, подлежащая выплате или получению);

R – годовая процентная ставка;

Т – количество лет (в том числе, дробное) до момента осуществления (получения) платежа.

2.     Обратная формула дисконтирования одного платежа
(формула определения процентной ставки):
R = ((Н/П)^1/Т – 1)·100%, где:

R – годовая процентная ставка;

Н – номинальная величина платежа (денежная сумма, подлежащая выплате или получению);

П – приведенная стоимость платежа;

Т – количество лет (в том числе, дробное) до момента осуществления (получения) платежа.

3.     Формула дисконтирования совокупности аннуитетных платежей:
П = Н · (1 – 1/(1 + r/_100%)^t) / r,где:

Аннуитетные платежи – платежи, осуществляемые через равные промежутки времени в равных суммах;

П – приведенная стоимость совокупности аннуитетных платежей;

Н – номинальная величина одного платежа из рассматриваемой совокупности (денежная сумма, подлежащая выплате или получению в рамках одного платежа);

r – процентная ставка за промежуток времени между двумя аннуитетными платежами;

t – количество аннуитетных платежей в рассматриваемой совокупности.

4.     Формула перевода процентной ставки за промежутки времени менее года в годовую процентную ставку: R = ((1 + r/_100%)^t – 1)·100%,где:

R – годовая процентная ставка;

r – процентная ставка за промежуток времени менее года;

t – количество периодов (в том числе, дробное), для которых определена ставка r, в году.

Организация применяет приведенные в настоящем Приложении формулы в необходимых сочетаниях исходя из сроков платежей таким образом, чтобы процентная ставка была единой для всех платежей, относящихся к одному долговому инструменту, включая выплаты при погашении этого инструмента.

Организация вправе применять упрощенные способы расчета приведенной стоимости платежей на отчетную дату и процентов, начисляемых по долговым инструментам за отчетный период, при условии, что полученные в результате их применения значения существенно не отклоняются от значений, которые были бы получены с использованием формул, приведенных в настоящем Приложении.