Проект ФСБУ "Дебиторская и кредиторская задолженности (включая долговые затраты)"

 

 

Разработан

Некоммерческой организацией

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ
РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

 

ПРОЕКТ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА


«Дебиторская и кредиторская задолженности (включая долговые затраты)»[1]
 

 

I.        Общие положения

1. Настоящий Стандарт устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах организаций, представляющих собой право на получение от другого лица (долговой актив) или обязанность по уплате другому лицу (долговое обязательство) определённой в договоре денежной суммы в определенные сроки на определённых условиях, а также о доходах и расходах, возникающих в связи с такими активами и обязательствами. Долговые активы и долговые обязательства вместе именуются в настоящем Стандарте долговые инструменты.

2. Настоящий Стандарт не применяется организациями государственного сектора.

3. К долговым инструментам относятся:

а)      государственные и муниципальные ценные бумаги,

б)      выпущенные и приобретенные корпоративные долговые ценные бумаги (облигации, векселя и т.д.),

в)      депозитные вклады в кредитных организациях (за исключением денежных эквивалентов).

г)       предоставленные другим организациям и полученные от других организаций займы и кредиты;

д)      дебиторская и кредиторская задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг (приобретением товаров, работ, услуг), за исключением авансов выданных (полученных);

е)      дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования  (за исключением прав требования в счет выплаченных ранее авансов);

ж)    иные долговые инструменты.

4. Настоящий Стандарт применяется в отношении дебиторской (кредиторской) задолженности, возникающей из договоров аренды, если иные требования не установлены соответствующим Стандартом по учету аренды.

5. Настоящий Стандарт не применяется в отношении:

а)      денежных эквивалентов;

б)      долевых инструментов (акций, вкладов, паев, долей участия в уставных (складочных) капиталах организаций);

в)      производных финансовых инструментов;

г)       прав и обязательств, возникающих у организации по вознаграждениям работников;

д)      дебиторской и кредиторской задолженности, возникающей по расчетам с бюджетом по налогам и сборам;

е)      прав и обязательств, возникающих у сторон договоров по приобретению (продаже) продукции, товаров, работ, услуг в связи авансами и другими видами предоплат.

6. В случае если международные стандарты финансовой отчетности предусматривают учет долговых инструментов по справедливой стоимости, организация может учитывать такие долговые инструменты в соответствии с указанными стандартами.

7. Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может не применять разделы III, IV настоящего Стандарта и оценивать все свои долговые инструменты по их номинальной стоимости как при признании, так и на отчетную дату.

8. В настоящем Стандарте используются термины в следующих значениях:

Номинальная стоимость долгового инструмента – сумма номинальных величин всех денежных выплат, подлежащих уплате (получению) организацией по этому инструменту в будущем, включая выплаты при погашении этого инструмента.

Фактическая стоимость долгового инструмента – стоимость долгового инструмента, определяемая непосредственно исходя из условий сделки, в результате которой признается этот инструмент, в соответствии с пунктами 13 – 20 настоящего Стандарта.

Фактическая процентная ставка – процентная ставка, рассчитанная при признании долгового инструмента исходя из соотношения его фактической стоимости с номинальной стоимостью и сроков выплат по этому инструменту на основе формул, приведенных в приложении к настоящему Стандарту.

Приведенная стоимость долгового инструмента – стоимость долгового инструмента, полученная путем дисконтирования его номинальной стоимости на основе единой процентной ставки, исходя из срока и номинальной величины каждой денежной выплаты по этому инструменту на основе формул, приведенных в приложении к настоящему Стандарту.

II.        Признание

9. Долговые инструменты признаются, когда у организации возникает право на получение или обязанность по уплате определённой денежной суммы в будущем, за исключением договора кредита.

10.  Долговые инструменты по договорам кредита признаются в момент предоставления кредитором заемщику соответствующих денежных сумм.

11.  Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может не признавать долговые инструменты в случаях, если это обусловлено применением упрощенных способов учета доходов и расходов (например, признанием доходов (расходов) по мере поступления (выплаты) денежных средств).

12.  Организация самостоятельно определяет степень детализации аналитического учета долговых инструментов с целью формирования полной и достоверной информации по ним. В зависимости от вида долговых инструментов, модели получения экономических выгод от них в аналитическом учете могут выделяться отдельные долговые инструменты, партии, серии, однородные совокупности долговых инструментов и т.д.

III.        Оценка при признании

13.  Долговой инструмент признается по фактической стоимости, если иное не установлено пунктами 22, 23 настоящего Стандарта.

14.  Фактическая стоимость дебиторской задолженности покупателя по оплате проданных ему организацией продукции, товаров, работ, услуг определяется как сумма, которая взималась бы организацией с покупателя за соответствующий предмет продажи на условиях отсутствия отсрочки (рассрочки) платежей, за вычетом уже фактически полученных от покупателя сумм.

15.  Фактическая стоимость кредиторской задолженности организации перед поставщиками по оплате приобретения запасов, основных средств, нематериальных и других активов определяется как сумма, которая была бы уплачена организацией за соответствующие активы на условиях отсутствия отсрочки (рассрочки) платежей, за вычетом уже фактически уплаченных организацией сумм.

16.  Фактическая стоимость дебиторской задолженности лизингодателя или кредиторской задолженности лизингополучателя по лизинговым платежам определяется как цена приобретения лизингодателем предмета лизинга у поставщика для лизингополучателя за вычетом уже фактически уплаченных лизингополучателем лизингодателю сумм.

17.  Фактическая стоимость кредиторской задолженности по полученному организацией займу или кредиту определяется как фактически полученная в долг денежная сумма после вычета всех уплаченных организацией банковских комиссий и других связанных с ее получением затрат организации.

18.  Фактическая стоимость эмитированной организацией облигации или другой долговой ценной бумаги определяется как фактически полученная от её размещения денежная сумма после вычета всех связанных с выпуском затрат организации.

19.  Фактическая стоимость выданного организацией займа или кредита определяется как фактически выданная в долг сумма, увеличенная на величину связанных с её выдачей затрат организации.

20.  Фактическая первоначальная стоимость приобретённой организацией облигации или другой долговой ценной бумаги определяется как сумма фактических затрат организации на её приобретение.

21.  Фактическая первоначальная стоимость долговых инструментов, не указанных непосредственно в пунктах 14 – 20 настоящего Стандарта, определяется применительно к указанным пунктам исходя из аналогии.

22.  Долговой инструмент признается по номинальной стоимости в любом из следующих случаев:

а)      погашение долгового инструмента предусмотрено в течение периода, не превышающего один год или установленный организацией меньший срок;

б)      фактическая стоимость долгового инструмента превышает его номинальную стоимость.

23.  Долговой инструмент, не признаваемый по номинальной стоимости в соответствии с пунктом 22 настоящего Стандарта, признается по приведенной стоимости в любом из следующих случаев:

а)      фактическая стоимость долгового инструмента не может быть определена в соответствии с пунктами 14 – 21 настоящего Стандарта;

б)      обстоятельства заключения сделки, исходя из условий которой определяется фактическая стоимость, свидетельствуют о ее заключении на нерыночных условиях (например, между взаимозависимыми лицами).

24.  При признании долгового инструмента по приведенной стоимости ставка дисконтирования определяется исходя из фактических процентных ставок для аналогичных долговых инструментов организации, признанных по фактической стоимости. При отсутствии у организации аналогичных долговых инструментов, признанных по фактической стоимости, ставка дисконтирования определяется исходя из рыночных процентных ставок для аналогичных долговых инструментов других экономических субъектов. При определении аналогичности долговых инструментов принимаются во внимание следующие факторы:

а)      сроки выплат;

б)      валюта выплат;

в)      суммы выплат;

г)       кредитный рейтинг эмитента;

д)      обеспечения;

е)      возможности одностороннего изменения условий выплат;

ж)    другие значимые факторы.

25.  В исключительных случаях, когда на основе доступной информации при признании долгового инструмента по приведенной стоимости ставка дисконтирования не может быть определена в соответствии с пунктом 24 настоящего Стандарта, она может приниматься равной 1,5 ключевой ставки Банка России.

IV.        Последующая оценка

26.  Стоимость долгового инструмента после признания увеличивается по мере истечения срока его действия на величину начисляемых процентов (за исключением долговых инструментов, признанных по номинальной стоимости) и уменьшается на величину фактически уплачиваемых (получаемых) сумм.

27.  Общая сумма процентов, подлежащих начислению в течение срока действия долгового инструмента, представляет собой разницу между номинальной стоимостью долгового инструмента в момент его признания и стоимостью, по которой этот инструмент признан.

По долговому инструменту, признанному по фактической стоимости, проценты начисляются по фактической процентной ставке.

По долговому инструменту, признанному по приведенной стоимости, проценты начисляются по процентной ставке, использованной для определения этой стоимости при признании долгового инструмента.

Процентная ставка для начисления процентов после признания долгового инструмента не изменяется, за исключением случаев изменения сторонами договора условий выплат по долговому инструменту.

Частота начисления процентов выбирается организацией исходя из необходимости их начисления, как минимум, на дату каждой выплаты по долговому инструменту, а также на каждую отчетную дату годовой и любой промежуточной отчетности.

28.  Долговые активы, за исключением признанных по номинальной стоимости, оцениваются на каждую отчетную дату по приведенной стоимости, уменьшенной на сумму обесценения, признанного в соответствии с пунктом 30 настоящего Стандарта.

Долговые активы, признанные по номинальной стоимости, оцениваются на каждую отчетную дату по номинальной стоимости, уменьшенной на сумму обесценения, признанного в соответствии с пунктом 30 настоящего Стандарта.

29.  Долговые обязательства, за исключением признанных по номинальной стоимости, оцениваются на каждую отчетную дату по приведенной стоимости.

Долговые обязательства, признанные по номинальной стоимости, оцениваются на каждую отчетную дату по номинальной стоимости.

30.  Организация проверяет долговые активы на обесценение и учитывает изменение их стоимости вследствие обесценения в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

V.        Долговые затраты

31.  Проценты по долговым обязательствам …

VI.        Списание

32.  Прекращение признания долгового актива или его части наступает в случае:

а)      истечения срока реализации прав,

б)      передачи договорных прав на получение денежных средств от долгового актива,

в)      сохранения договорных прав на получение денежных средств от долгового актива, но принятия договорного обязательства выплатить эти денежные средства третьей стороне.

33.  При передаче долгового актива, организация должна определить произошла ли передача всех существенных рисков и выгод владения данным активом. При условии передачи всех существенных рисков и выгод владения признание долгового актива прекращается. Если риски и выгоды не были переданы, организация должна оценить передала ли она контроль над данным активом. При условии передачи рисков, выгод и контроля, признание долгового актива прекращается.

В случае передачи актива без передачи контроля над ним, такая операция отражается как заем.

34.  При прекращении признания актива разница между его балансовой стоимостью и полученным (подлежащим получению) вознаграждением относится на финансовые результаты.

35.  Прекращение признания долгового обязательства или его части наступает тогда, когда оно погашено, т.е. когда указанное в договоре обязательство исполнено, аннулировано или срок его действия истек.

36.  При прекращении признания долгового обязательства разница между балансовой стоимостью обязательства, погашенного (переданного другой стороне), и выплаченным возмещением, относится на финансовые результаты. Результат от выбытия долгового обязательства включается в состав расходов (доходов) периода, в котором оно списывается.

VII.        Раскрытие информации в отчетности

37.  В бухгалтерском балансе с учетом существенности отражается:

38.  В отчете о финансовых результатах с учетом существенности отражается:

 

 


 

Приложение
к Федеральному стандарту бухгалтерского учета

«Дебиторская и кредиторская задолженности (включая долговые затраты)»[2]


Формулы расчета приведенной стоимости
долгового инструмента и процентной ставки

  1. Прямая формула дисконтирования одного платежа: П = Н / (1 + R/100%)Т, где:

П – приведенная стоимость платежа;

Н – номинальная величина платежа (денежная сумма, подлежащая выплате или получению);

R – годовая процентная ставка;

Т – количество лет (в том числе, дробное) до момента осуществления (получения) платежа.

  1. Обратная формула дисконтирования одного платежа (формула определения процентной ставки): R = ((Н/П)1/Т – 1)·100%, где:

R – годовая процентная ставка;

Н – номинальная величина платежа (денежная сумма, подлежащая выплате или получению);

П – приведенная стоимость платежа;

Т – количество лет (в том числе, дробное) до момента осуществления (получения) платежа.

  1. Формула дисконтирования совокупности аннуитетных платежей:
    П = Н · (1 – 1/(1 + r/100%)t) / r,где:

Аннуитетные платежи – платежи, осуществляемые через равные промежутки времени в равных суммах;

П – приведенная стоимость совокупности аннуитетных платежей;

Н – номинальная величина одного платежа из рассматриваемой совокупности (денежная сумма, подлежащая выплате или получению в рамках одного платежа);

r – процентная ставка за промежуток времени между двумя аннуитетными платежами;

t – количество аннуитетных платежей в рассматриваемой совокупности.

  1. Формула перевода процентной ставки за промежутки времени менее года в годовую процентную ставку: R = ((1 + r/100%)t – 1)·100%,где:

R – годовая процентная ставка;

r – процентная ставка за промежуток времени менее года;

t – количество периодов (в том числе, дробное), для которых определена ставка r, в году.

 

Организация применяет приведенные в настоящем Приложении формулы в необходимых сочетаниях исходя из сроков платежей таким образом, чтобы процентная ставка была единой для всех платежей, относящихся к одному долговому инструменту, включая выплаты при погашении этого инструмента.

Организация вправе применять упрощенные способы расчета приведенной стоимости платежей на отчетную дату и процентов, начисляемых по долговым инструментам за отчетный период, при условии, что полученные в результате их применения значения существенно не отклоняются от значений, которые были бы получены с использованием формул, приведенных в настоящем Приложении.

 



[1] Предлагается впоследствии инкорпорировать в федеральный стандарт бухгалтерского учета «Финансовые инструменты»

[2]   Предлагается впоследствии инкорпорировать в федеральный стандарт бухгалтерского учета «Финансовые инструменты»


 

Ждем Ваших замечаний и предложений по форме:

1 2 3 4 5
№ п/п Пункт (абзац, раздел) Имеющаяся редакция Предлагаемая редакция Обоснование и комментарии










Замечания и предложения по проекту ждем по адресу электронной почты: info@bmcenter.ru до 30.11.2017 г.

 

15.08.2017, 16:08 | 673 просмотров | 125 загрузок | 0 комментариев

Категории: Проекты БМЦ


Комментарии

Комментарии могут оставлять только зарегистрированные пользователи!

Войти на сайт или зарегистрироваться, если Вы впервые на сайте.