Предложения ОАО «Ростелеком» по проекту ФСБУ от 19.02.2015

№

Норма в редакции проекта Федерального стандарта «Основные средства»

Предлагаемые изменения

Предлагаемая редакция

Обоснование внесения изменений

Пункт 4.

Себестоимость – сумма фактических затрат на создание, приобретение основных средств и их использование, определяемое  в соответствии с настоящим Стандартом.

Предлагаем:

1)   Уточнить, что определяется себестоимость основного средства,

2)   Исключить термин  «использование»,  в целях исключения капитализации затрат, связанных с эксплуатацией (использованием) ОС.

Себестоимость основного средства – сумма фактических затрат на создание, приобретение основных средств, подлежащих включению в стоимость основного средства в соответствии с настоящим Стандартом.

Редакционная правка.

Пункт 4.

Неамортизируемая величина – расчетная сумма на дату оценки, которую экономический субъект получил бы от выбытия  основного средства (включая рыночную стоимость материальных ценностей, полученных от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы  основное средство уже достигло конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования

Предлагаем заменить в пункте 4 и по всему тексту термин «неамортизируемая величина» на «неамортизируемая стоимость»

 (так красивее).

Неамортизируемая стоимость – расчетная сумма на дату оценки, которую экономический субъект получил бы от выбытия  основного средства (включая рыночную стоимость материальных ценностей, полученных от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы  основное средство уже достигло конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования

Редакционная правка.

Сноска 6 к пункту 4.

Определение скорректировано в соответствии с п. 6 МСФО (IAS) 16 «Основные средства»

Предлагаем удалить сноску 6.

-

Редакционная правка.

Пункт 4.

Объект учета основных средств (инвестиционного имущества, биологических активов)

– это совокупность затрат:

-        возникающая при признании основных средств (инвестиционного имущества, биологических активов);

-        отвечающая критериям п. 6 (п. 13, п.14 соответственно) настоящего Стандарта;

-        идентифицируемая и обособленная исходя из выбранного экономическим субъектом способа группировки^[1].

В зависимости от учетной задачи рассматриваются следующие группировки (виды) объектов учета:

-        Объекты первоначального признания;

-        Объекты амортизации (амортизируемые компоненты);

-        Объекты переоценки;

-        Объекты обесценения;

-        Объекты инвентаризации (инвентарные объекты основных средств). 

Поддерживаем исключение  отмеченного текста.

Предлагаем предоставить компаниям право самостоятельно  определять объект учета исходя из сложившейся практики компании, требований ее бизнеса и  информационных систем учета, действующих в компании..

-

????

Пункт 4.

Балансовая стоимость  – стоимость, по которой основное средство отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности, и представляющая собой  себестоимость  основного средства (или рыночную стоимость основного средства, определенную на дату проведения последней переоценки) с учетом последующих затрат за  вычетом накопленной амортизации и  накопленных убытков от обесценения.

Предлагаем:

1)     Заменить  термин «бухгалтерская (финансовая) отчетность» на термин «бухгалтерский баланс», т.к. «балансовая» стоимость в балансе.

2)     Сократить определение и не пытаться   раскрыть его в одном абзаце для 2-х моделей учета (с переоценкой / без переоценки), т.к. это уже дано в пунктах 36 и 37 стандарта.

ЛИБО

Исключить пункты 36 и 37 и перенести их содержание раздельно в определение.

Объединять нельзя, т.к. возникает путаница.

3)  Не использовать совместно слова «себестоимость … с учетом последующих затрат», т.к. в п. 6 уже сказано, что себестоимость включает  первоначальные и последующиезатраты.

Пункт 4.

Балансовая стоимость  – стоимость, по которой основное средство отражается в бухгалтерском балансе. 

ЛИБО

Балансовая стоимость  – стоимость, по которой основное средство отражается в бухгалтерском балансе.

При использовании модели учета без применения переоценки балансовая стоимость основных средств формируется  как себестоимость за вычетом накопленных амортизации и убытков от обесценения.

При использовании модели учета с применением переоценки балансовая стоимость основных средств формируется  как рыночная стоимость за вычетом накопленной амортизации.

Редакционная правка.

-

Предлагаем в пункт 4 добавить термин «Готовность объекта основных средств к использованию».

Неправильно, когда определение / термин вводится по тексту стандарта, да еще 3 раза (см. пункты 6, 24, 66).

После ввода указанного термина изменить редакцию пунктов 6, 24, 66.

Готовность объекта основных средств к использованию – состояние объекта, когда он доставлен до места его использования, приведен в состояние, пригодное для использования в соответствии с намерениями экономического субъекта  и когда на ввод в эксплуатацию объекта основных средств не требуется существенных затрат.

использования) основных средств.

Редакционная правка.

Пункт 6.

К первоначальным затратам относятся такие затраты, которые:

а) удовлетворяют требованиям настоящего Стандарта (в частности, пп. 5 и 7 настоящего Стандарта);

б) осуществляются до момента, когда объект доставлен до места его использования и приведен в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями экономического субъекта и когда на ввод в эксплуатацию объекта основных средств не требуется существенных затрат (далее - момент готовности).

Последующими затратами являются затраты, которые:

а) удовлетворяют требованиям настоящего Стандарта (в частности, пп. 5 и 7 настоящего Стандарта);

Предлагаем:

1. Исключить из п. 6 определение готовности. См. замечание 6,
2. Исключить ссылку на пункт 5, т.к. в п.5 даны критерии признания активов

Пункт 6.

К первоначальным затратам относятся такие затраты, которые:

а) удовлетворяют требованиям п. 7 настоящего Стандарта; 

б) осуществляются до момента готовности объекта основных средств к использованию. 

…..

Последующими затратами являются затраты, которые:

а) удовлетворяют требованиям п. 7 настоящего Стандарта; 

Редакционная правка.

Пункт 7.

….а) существует высокая вероятность, что понесенные затраты обеспечат экономическому субъекту получение экономических выгод в будущем (либо имеется высокая вероятность, что затраты понесены в целях создания некоммерческой организации); 

Предлагаем удалить слова в скобке.

Пункт 7.

….а) существует высокая вероятность, что понесенные затраты обеспечат экономическому субъекту получение экономических выгод в будущем.

??????

К обсуждению. 

Пункт 11.

Данное условие применяется только в отношении основных средств, которые готовы к использованию. 

Поддерживаем исключение данного абзаца.

Редакционная правка.

V Оценка при признании

Основные средства признаются по себестоимости, определенной на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Нужно присвоить номер абзацу.

Редакционная правка.

Пункт 14.

Себестоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение (создание), а также на доставку и приведение основных средств в состояние, пригодное для использования в соответствии с намерениями экономического субъекта, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). 

Предлагаем исключить пункт14, поскольку уже все сказано в пункте 6.

Ничего нового не добавлено.

-

Редакционная правка.

Пункт 15.

В  себестоимость основных средств включаются:

…

б) суммы, подлежащие уплате поставщику (продавцу), за вычетом полученных скидок; 

Неудачная редакция.

Читается так, как будто бы из сумм, подлежащих уплате, нужно еще вычесть скидки.

Пункт 15.

В  себестоимость основных средств включаются:

…

б) суммы, подлежащие уплате поставщику (продавцу), с учетом полученных скидок; 

Редакционная правка.

Пункт 15.

В  себестоимость основных средств включаются:

…

з) проценты по займам, непосредственно связанным с инвестиционным активом, начисленные за период создания основного средства и за период подготовки его к ис-пользованию. Проценты по займам учитываются в порядке, установленном нормативными правовыми актами по учету расходов по займам и кредитам. Начало проведения работ по созданию основного средства определяется экономическим субъектом самостоятельно на основании информации, полученной от соответствующих служб; 

Предлагаем:

1)      указать, что капитализация %% производится до момента готовности ОС. Определение готовности дать в разделе II Термины и определения

2)      Исключить слова «проведения работ по» как необоснованно ограничивающие момент начала капитализации %%. Процесс создания ОС может начаться с выплаты аванса поставщику, а это не работы.

Пункт 15.

В  себестоимость основных средств включаются:

…

з) проценты по займам, непосредственно связанным с инвестиционным активом, начисленные за период с начала создания основного средства и до момента его готовности к использованию. Проценты по займам учитываются в порядке, установленном нормативными правовыми актами по учету расходов по займам и кредитам. Момент начала создания основного средства определяется экономическим субъектом самостоятельно на основании информации, полученной от соответствующих служб; 

Редакционная правка.

Пункт 15.

…

м) затраты на проверку надлежащего функционирования (тестирование) объекта для приведения его в полную готовность к использованию в соответствии с намерениями экономического субъекта за вычетом нетто-выручки от продажи изделий, произведенных в процессе проверки (например, образцов, полученных при проверке оборудования)…. 

Предлагаем удалить слова «в полную».

Иначе придется определять полную готовность и неполную готовность.

Пункт 15.

м) затраты на проверку надлежащего функционирования (тестирование) объекта для приведения его готовность к использованию в соответствии с намерениями экономического субъекта за вычетом нетто-выручки от продажи изделий, произведенных в процессе проверки (например, образцов, полученных при проверке оборудования)…. 

Редакционная правка.

Пункт 24.

Формирование  себестоимости основного средства прекращается, когда основное средство доставлено до места его использования и приведено в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями экономического субъекта и когда на ввод в эксплуатацию о основного средства не требуется существенных затрат (далее – момент готовности). …

Второй раз по тексту дано определение готовности.

Предлагаем вынести его в раздел 2 «Термины и определения».

См. выше замечание 6.

Пункт 24.

Формирование  себестоимости основного средства прекращается, когда основное средство приведено в состояние готовности к использованию.

Редакционная правка.

IV.      Признание инвестиционного имущества и биологических активов

Признание инвестиционного имущества и биологических активов 

Названия разделов IV и VI совпадают.

Нужно изменить название раздела VI.

VI. Оценка инвестиционного имущества и биологических активов

Редакционная правка.

VI.  Учет переклассификации основных средств 

Предлагаем добавить в название раздела слова «(инвестиционного имущества, биологических активов)», поскольку в разделе не только про ОС

VI.Учет переклассификации основных средств (инвестиционного имущества, биологических активов)

Редакционная правка.

Пункт 30.

В случае если экономический субъект принимает решение о продаже (или иной возмездной передаче другим лицам, например, по договорам мены) в течение 12 месяцев основных средств (инвестиционного имущества, биологических активов), экономический субъект переводит такие  основные средства в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи. 

Предлагаем добавить слова «(инвестиционное имущество, биологические активы)», т.к. это следует из текста.

Пункт 30.

В случае если экономический субъект принимает решение о продаже (или иной возмездной передаче другим лицам, например, по договорам мены) в течение 12 месяцев основных средств (инвестиционного имущества, биологических активов), экономический субъект переводит такие  основные средства (инвестиционное имущество, биологические активы)в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи. 

Редакционная правка.

Пункт 30.

Перевод в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, производится на наиболее позднюю из двух дат – на дату принятия вышеуказанного решения, либо на дату прекращения эксплуатации. 

Предлагаем исключить данный абзац пункта 30, поскольку та же информация дана в п. 79.

-

Редакционная правка. 

Пункт 34.

В случае изменения намерений о продаже долгосрочный актив, классификация которого как предназначенного для продажи была прекращена (или который более не входит в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи), оценивается по наименьшей из:

а) его балансовой стоимости до того, как актив был классифицирован в качестве предназначенного для продажи, скорректированной на суммы амортизации или переоценок, которые были бы признаны, если бы актив не был классифицирован как предназначенный для продажи;

б) его возмещаемой суммы на дату принятия решения не продавать указанный актив[2]. 

Нужно дать определение термина «возмещаемая стоимость» либо отказаться от его использования.

??????

К обсуждению. 

Пункт 36.

При использовании модели учета без применения переоценки основные средства отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности по  себестоимости с учетом последующих затрат за вычетом накопленных амортизации и убытков от обесценения.

Предлагаем заменить  термин «бухгалтерская (финансовая) отчетность» на термин «бухгалтерский баланс», т.к. в пункте 36 дан порядок  отражения в  балансе.

ЛИБО исключить пункт 36.

См. замечание 5.

Пункт 36.

При использовании модели учета без применения переоценки основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по  себестоимости с учетом последующих затрат за вычетом накопленных амортизации и убытков от обесценения.

Редакционная правка.

Пункт 37.

При использовании модели учета с применением переоценки основные средства отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности по рыночной стоимости за вычетом накопленной амортизации^[3].

Предлагаемзаменить  термин «бухгалтерская (финансовая) отчетность» на термин «бухгалтерский баланс», т.к. в пункте дан порядок отражения в  балансе.

ЛИБО исключить пункт 37.

См. замечание 5.

Пункт 37.

При использовании модели учета с применением переоценки основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по рыночной стоимости за вычетом накопленной амортизации^[4].

Редакционная правка.

Пункт 49.

Биологические активы учитываются с  использованием модели учета с применением переоценки.  

Пункт 49 противоречит пункту 77, где сказано, что в исключительных случаях БА могут учитываться по себестоимости.

Если так, то предлагаем дополнить пункт 49.

Пункт 49.

Биологические активы учитываются с  использованием модели учета с применением переоценки, за исключением  случаев, когда рыночную стоимость биологического актива нельзя надежно оценить.

??????

К обсуждению.

Пункт 55.

Амортизируемая величина по основным средствам (амортизируемым компонентам) погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, за исключением случаев, установленных п. 58 настоящего Стандарта 

Предлагаем заменить в пункте 54 и по всему тексту термин «амортизируемая величина» на термин «амортизируемая  стоимость».

(так красивее).

Пункт 55.

Амортизируемая стоимость по основным средствам (амортизируемым компонентам) погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, за исключением случаев, установленных п. 58 настоящего Стандарта

Редакционная правка.

Пункт 61.

Сумма амортизации за отчетный период определяется в зависимости от выбранного способа как произведение амортизируемой  величины основного средства на норму амортизации.

Пункт 62.

При использовании линейного способа начисление амортизации производится равномерно в течение срока полезного использования основного средства (амортизируемого компонента). Сумма амортизации, относящаяся к отчетному периоду, определяется как произведение амортизируемой  величины на соответствующую норму амортизации. При этом норма амортизации за отчетный период определяется как отношение продолжительности отчетного периода к сроку полезного использования основного средства. 

Текст в п.62, отмеченный красным  цветом, полностью повторяет текст пункта 61.

Предлагаем сократить пункт 62.

Пункт 61.

Сумма амортизации за отчетный период определяется в зависимости от выбранного способа как произведение амортизируемой  величины основного средства на норму амортизации.

Пункт 62.

При использовании линейного способа начисление амортизации производится равномерно в течение срока полезного использования основного средства (амортизируемого компонента). При этом норма амортизации за отчетный период определяется как отношение продолжительности отчетного периода к сроку полезного использования основного средства. 

Редакционная правка.

Пункт 63.

…Примером  нелинейного способа, основанного на геометрической прогрессии, является метод уменьшаемого остатка. При его использовании норма амортизации остается постоянной из периода в период. Указанная норма применяется в отношении балансовой стоимости основного средства (амортизируемого компонента), включающей в себя неамортизируемую величину. В случае если неамортизируемая величина равна нулю, норма амортизации может применяться в отношении балансовой стоимости основного средства, увеличенной на сумму, позволяющую устранить эффект «бесконечности» геометрической прогрессии. Как правило, указанная норма устанавливается как отношение единицы к сроку амортизации, умноженному на коэффициент от 1,5 до 3. 

Поддерживаем предложение удалить текст, отмеченный красным цветом.

Пункт 63.

…Примером  нелинейного способа, основанного на геометрической прогрессии, является метод уменьшаемого остатка. При его использовании норма амортизации остается постоянной из периода в период. Указанная норма применяется в отношении балансовой стоимости основного средства (амортизируемого компонента), включающей в себя неамортизируемую величину

??????

К обсуждению.

Пункт 66.

Амортизация начинает начисляться с момента, когда основное средство стало готово к использованию, то есть когда местоположение и состояние основного средства позволяют осуществлять его использование в соответствии с намерениями экономического субъекта и когда на ввод в эксплуатацию основного средства не требуется существенных затрат (далее – момент готовности). 

1. Третий раз по тексту дано определение готовности.

Предлагаем вынести его в раздел 2 «Термины и определения». См. выше замечание 6.

1. Предлагаем заменить «момент» на «первое число месяц, следующий за месяцем».

Пункт 66.

Амортизация начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство приведено в состояние готовности к  использованию.

??????

К обсуждению

В  целях исключения проблем переходного периода

Пункт 70.

Амортизация после начала ее начисления не приостанавливается (в том числе в случаях простоя или временного прекращения активного использования основных средств, например, консервации основных средств), за исключением случаев, указанных в пункте 71 настоящего Стандарта. 

Заметь ссылку на п.72

Пункт 70.

Амортизация после начала ее начисления не приостанавливается (в том числе в случаях простоя или временного прекращения активного использования основных средств, например, консервации основных средств), за исключением случаев, указанных в пункте 72 настоящего Стандарта. 

Редакционная правка.

Пункт 77.

Экономический субъект проверяет на обесценение:

а) основные средства, в том числе:

• завершенные (пригодные для использования) основные средства;
• незавершенные вложения в основные средства;

б) биологические активы, оцениваемые по  себестоимости (в случае, когда рыночную стоимость биологического актива нельзя надежно оценить);

в) инвестиционное имущество (в том числе незавершенные вложения в инвестиционное имущество), в отношении которого применяется  модель учета без применения переоценки. 

Подпункт 77 б) противоречит п. 49 стандарта, который не предусматривает, возможность учета биологических активов по себестоимости.

Если такая возможность существует, то предлагаем указать это в п. 49.

ЛИБО исключить пункт 77 (б).

Редакция пункта 77 зависит от редакции пункта 49.

Редакционная правка.

Пункт 78.

Прекращение признания балансовой стоимости основных средств, инвестиционного имущества, биологических активов (выбытие основных средств, инвестиционного имущества, биологических активов) имеет место в следующих случаях:

а) если от их использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод;

б) при изменении модели получения будущих экономических выгод от использования активов (например, переквалификация в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, объектов, предназначенных для передачи в рамках договора подряда). 

Предлагаем удалить слова «балансовой стоимости» и «при выбытии», как искажающие содержание пункта (а).

Пункт 78.

Прекращение признания основных средств, инвестиционного имущества, биологических активов (выбытие основных средств, инвестиционного имущества, биологических активов) имеет место в следующих случаях:

а) если от их использования не ожидается никаких будущих экономических выгод;

б) при изменении модели получения будущих экономических выгод от использования активов (например, переквалификация в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, объектов, предназначенных для передачи в рамках договора подряда). 

Пункт 81.

…

При длительном демонтаже необходимо на дату принятия решения о демонтаже основных средств оценить и принять к учету материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, в наиболее достоверной оценке. 

Предлагаем исключить данный абзац.

Применение абзаца «как написано» невозможно без признания условных активов.

-

??????

К обсуждению

Пример 7.

В случае, если ремонт будет проведен через 3 года недоамортизированная сумма затрат на проведение предыдущего ремонта составит 200 000/5*2 = 80 000 руб., списывается единовременно и признается новый Компонент 2 в сумме проведенного ремонта – 200 000 руб. 

Предлагаем пояснить, что новый компонент 2 формируется в фактической сумме ремонта (не обязательно равной 200)

Пример 7.

… В случае, если ремонт будет проведен через 3 года недоамортизированная сумма затрат на проведение предыдущего ремонта составит 200 000/5*2 = 80 000 руб., списывается единовременно и признается новый Компонент 2 в сумме фактических затрат на  проведение ремонта  – 200 000 руб.