Предложения по внесению изменений в проект ПБУ «Доходы»

№ п.п

Редактируемый документ

Норма в старой редакции

Предлагаемые изменения

Норма в новой редакции

Обоснование внесения изменений

П.5

В бухгалтерском учете доходы от деятельности организации, осуществляемой на продолжающейся (регулярной) основе, поддающейся планированию и прогнозированию и обеспечивающей стабильные поступления денежных средств (далее - обычная деятельность организации), обособляются от других доходов организации.

Удалить пункт

Какова цель этого пункта: дать определение выручки или сказать о том, что она в БУ учитывается отдельно?

Требование по обособленному учету доходов от обычных видов деятельности вытекает из раздела V (см. пункт 30)

Определение доходов от обычных видов деятельности дано достаточно сложно, тем более что ниже в п.6 подробно говорится о том, какие именно доходы  является выручкой.

Как вариант, дать определение выручки в п.7 МСФО (IAS)  18.

п.5

В бухгалтерском учете доходы от деятельности организации, осуществляемой  на продолжающейся (регулярной) основе, поддающейся планированию и прогнозированию и обеспечивающей стабильные поступления денежных средств (далее - обычная деятельность организации), обособляются от других доходов организации.

Предлагаем переформулировать данный пункт

В бухгалтерском учете доходы организации, являющейся  предметом ее основной деятельности и осуществляемой на продолжающейся (регулярной) основе, поддающейся планированию и прогнозированию и обеспечивающей стабильные поступления денежных средств признаются выручкой организации.

IAS 18 не требует обособления выручки от других доходов. Кроме того, в данном стандарте определение выручки совпадает с определением доходов во Framework. В связи с этим было бы логично дать определение выручки через определение доходов без повтора в тексте

Предлагаем добавить про предмет деятельности, так как подпункты «г», «д» и «е» не должны учитываться в составе выручки, если не являются предметом деятельности организации

п.6

Доходами от обычной деятельности организации (далее – выручка) являются доходы: (далее перечень доходов)

Предлагаем переформулировать данную фразу

В составе выручки организации учитываются: (далее перечень доходов, приведенный в проекте ПБУ)

п. 6 подп. в

в) связанные с предоставлением имущества за плату во временное пользование (например, по договорам аренды)

Предлагаем исключить данный подпункт, так как противоречит п. 2 проекта ПБУ

-

-

6е)

6. Доходами от обычной деятельности организации (далее – выручка) являются доходы:

….

е) за предоставление денежных средств организации в пользование; за предоставление покупателям отсрочки (рассрочки) оплаты; за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке; по долговым ценным бумагам других лиц; разницы между ценами покупки и обратной продажи ценных бумаг по сделкам РЕПО. Указанные в настоящем пункте доходы далее именуются как процентные доходы.

Предлагаем переформулировать

6. Доходами от обычной деятельности организации (далее – выручка) являются доходы:

….

е) за предоставление денежных средств организации в пользование; за предоставление покупателям отсрочки (рассрочки) оплаты; за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке; по долговым ценным бумагам других лиц; разницы между ценами покупки и обратной продажи ценных бумаг по сделкам РЕПО. (далее -  процентные доходы)

Техническая правка

п. 7

Выручкой не являются: (далее перечень доходов)

Предлагаем дополнить данную фразу

Выручкой не являются и учитываются в составе внереализационных доходов: (далее перечень доходов из проекта ПБУ)

Данное уточнение необходимо, так как непонятно как учитывать доходы, которые не являются выручкой. Далее по тексту ПБУ говорится, что они являются внереализационными

П. 8

Выручка оценивается в сумме поступлений денежных средств, их эквивалентов, иных ценностей, включая дебиторскую задолженность, с учетом особенностей, установленных настоящим Положением.

Добавить слова «полученных или подлежащих поступлению»

Выручка оценивается в сумме полученных или подлежащих поступлению денежных средств, их эквивалентов, иных ценностей, включая дебиторскую задолженность, с учетом особенностей, установленных настоящим Положением.

Предложена техническая правка (см.п.8 МСФО (IAS)  18)

п. 10 абз. 2

В случае если цена аналогичных продукции, товаров, работ или услуг при их продаже на обычных условиях оплаты без предоставления отсрочки (рассрочки) не может быть определена, то приведенная стоимость будущих денежных поступлений определяется путем дисконтирования их номинальных величин с использованием процентной ставки, по которой аналогичный покупатель может получить аналогичное заемное финансирование.

Предлагаем переформулировать данную фразу в соответствии с требованиями IAS 18

В случае если цена аналогичных продукции, товаров, работ или услуг при их продаже на обычных условиях оплаты без предоставления отсрочки (рассрочки) не может быть определена, то приведенная стоимость будущих денежных поступлений определяется путем дисконтирования их номинальных величин с использованием вмененной ставки процента. Вмененная ставка процента определяется как наиболее точная величина из следующих показателей:

- преобладающей ставки для аналогичного заемного финансирования организации с аналогичным рейтингом кредитоспособности;

- процентной ставки, которая дисконтирует номинальную сумму заемного финансирования до текущих цен товаров или услуг за наличный расчет.

Пункт 11 IAS 18 использует понятие вмененной ставки процента

п. 10 абз. 4

Увеличение дебиторской задолженности в связи с ростом приведенной стоимости будущих денежных поступлений на последующие отчетные даты по мере приближения сроков оплаты по договору признается выручкой  (процентный доход).

Предлагаем переформулировать в соответствии с IAS 18

Разница между приведенной стоимостью будущих денежных поступлений и номинальной суммой возмещения признается процентным доходом.

п. 12

Величина поступлений определяется с учетом всех предоставляемых организацией по  договору премий, скидок и иных поощрений в связи с продажей продукции, товаров, работ, услуг.

Предлагаем объединить данный пункт с п. 9 проекта ПБУ

Величина поступлений определяется исходя из условий договора между организацией и контрагентом. В случае если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из его условий, то величина поступлений определяется как наиболее вероятная сумма, которая может быть получена организацией по договору.

Величина поступлений определяется с учетом всех предоставляемых организацией по  договору премий, скидок и иных поощрений в связи с продажей продукции, товаров, работ, услуг

п.12

Предлагаем в п. 12 рассмотреть в новой редакции. В этом случае п. 21 исключается

В случае обмена товаров, работ, услуг на аналогичные товары (работы, услуги) операция по обмену не является операцией, создающей выручку. При обмене разнородных товаров, работ, услуг выручка оценивается в соответствии с п. 11 настоящего ПБУ.

IAS 18 не рассматривает операции по обмену однородных товаров, работ, услуг, как выручку

после п. 16

После п. 16 добавить пункт об оценке доходов в виде безвозмездно полученного имущества

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества определяются исходя из его текущей рыночной стоимости. В случае если невозможно определить текущую рыночную стоимость указанного имущества, то доход определяется как наиболее вероятная сумма, которую можно получить при его продаже.

Данный пункт не предусмотрен проектом стандарта, но на практике такие операции возможны

после п. 16

После п. 16 добавить пункт об оценке доходов, полученных в результате чрезвычайных ситуаций

Поступления, полученные в результате чрезвычайных ситуаций (пожаров, наводнений, стихийных бедствий, эпидемий и т.д.) определяются исходя из рыночной стоимости материальных ценностей, полученных от списания активов, непригодных для дальнейшего использования на дату их получения

Данный пункт не предусмотрен проектом стандарта. На практике такие доходы возможны

п. 17 подп. В)

от организации к покупателю перешли основные экономические риски и выгоды, связанные с продукцией, товаром

Предлагаем убрать слово «основные», так как оно может вызвать неоднозначное понимание у пользователей

от организации к покупателю перешли экономические риски и выгоды, связанные с продукцией, товаром

п. 20

По договорам на выполнение работ, оказание услуг, сроки начала и окончания которых приходятся на один отчетный год, организация может признавать выручку по моменту  завершения работ (услуг) в целом или завершенным (сданным) этапам (стадиям), определенным в соответствии с условиями договора.

Предлагаем дополнить данный пункт возможными методами определения завершенных стадий производства.

По договорам на выполнение работ, оказание услуг, сроки начала и окончания которых приходятся на один отчетный год, организация может признавать выручку по моменту  завершения работ (услуг) в целом или завершенным (сданным) этапам (стадиям), определенным в соответствии с условиями договора.

Стадия завершенности работ (услуг) может быть определена различными методами. Организации следует использовать метод, который обеспечивает надежную оценку выполненной работы. В зависимости от характера выполняемых работ  применяемые методы могут включать:

(a) отчеты о выполненной работе;

(b) услуги, предоставленные на дату отчетности, в процентах к общему объему услуг;

(c) пропорциональное соотношение затрат, понесенных на данный момент, к оценочной величине общих затрат по сделке. В затраты, понесенные на дату составления отчета, включаются лишь те, которые отражают предоставленные на эту дату услуги. В оценочные общие затраты по договору включаются только затраты, отражающие предоставленные или подлежащие предоставлению услуги.

IAS 18 предусматривает, как минимум, три метода для определения стадии завершенности работы (услуги), а проект ПБУ - нет

после п. 20

Предлагаем включить пункт о соответствии доходов и расходов, как это предусмотрено п. 19 IAS 18

Как правило, выручка и соответствующие расходы, относящиеся к одной и той же операции или событию, признаются одновременно (принцип соответствия доходов и расходов). Расходы, в том числе гарантии и другие затраты, возникающие после отгрузки товаров, могут быть надежно оценены при выполнении других условий, необходимых для признания выручки. Если выручка не может быть признана, когда расходы не могут быть надежно оценены, то возмещение, полученное за продажу товара, признается в качестве обязательства.

после п. 20

Предлагаем вставить пункт, который говорит о признании выручки в случае получения доходов при агентской (комиссионной) схеме

В случае если организация действует по договору в качестве агента или комиссионера, не включаются в выручку суммы, полученные в пользу принципала или комитента. Выручкой признается сумма агентского или комиссионного вознаграждения.

Следующие характеристики указывают на то, действует ли организация в качестве принципала или комиссионера:

(a) ответственность за предоставление товаров или услуг клиенту или за выполнение заказа, например, будучи ответственным за годность продуктов или услуг, заказанных или купленных клиентом, лежит на организации;

(b) организация несет риск обесценивания запасов до или после заказа клиента, во время транспортировки или возврата;

(c) организация может свободно устанавливать цены либо напрямую, либо косвенно, например, путем предоставления дополнительных товаров или услуг; и

(d) организация несет кредитный риск клиента в сумме, подлежащей оплате клиентом.

Характеристикой, определяющей то, что организация действует в качестве агента, является то, что суммы, которые она зарабатывает,  предопределены договором и являются либо фиксированной суммой вознаграждения по каждой операции, либо установленным процентом от суммы, выставленной заказчику.

П.20

По договорам на выполнение работ, оказание услуг, сроки начала и окончания которых приходятся на один отчетный год, организация может признавать выручку по моменту завершения работ (услуг) в целом или завершенным (сданным) этапам (стадиям), определенным в соответствии с условиями договора.

Удалить пункт

В целях формирования полной и достоверной информации в квартальной (полугодовой) отчетности организации

П. 24

Процентные доходы признаются в течение срока соответствующего договора исходя из сроков и сумм оплаты по условиям договора путем соответствующих процентных начислений на сумму числящейся на дату начисления дебиторской задолженности, финансового вложения.

Организация определяет частоту начисления процентного дохода с учетом требования рациональности, частоты составления бухгалтерской отчетности, получения промежуточных выплат.

Процентная ставка, применяемая для начисления процентного дохода, определяется при первоначальном признании дебиторской задолженности, долговых финансовых вложений (выданных займов, долговых ценных бумаг других лиц и др.) и впоследствии не изменяется, за исключением случаев изменения условий договора.

Изложить в новой редакции

Процентные доходы признаются в течение срока соответствующего договора НА КАЖДУЮ ОТЧЕТНУЮ ДАТУ МЕТОДОМ НАЧИСЛЕНИЯ в соответствии с условиями договора.

Ключевые моменты в порядке признания процентных доходов:

• на каждую отчетную дату
• методом начисления
• исходя из условий договора

Зачем в ПБУ отражать  очевидный факт о том, что процентная ставка, применяемая для начисления процентного дохода, устанавливается условиями договора?

п. 24 абз. 3

Процентная ставка, применяемая для начисления процентного дохода, определяется при первоначальном признании дебиторской задолженности, долговых финансовых вложений (выданных займов, долговых ценных бумаг других лиц и др.) и впоследствии не изменяется, за исключением случаев изменения условий договора.

Предлагаем переформулировать Вопрос для обсуждения – доходы по процентам оценивать с применением эффективной процентной ставки в соответствии с IAS 18

Доходы по процентам признаются по методу эффективной процентной ставки. Эффективная процентная ставка – ставка, применяемая при дисконтировании будущих денежных поступлений до чистой балансовой стоимости обязательства или актива на протяжении ожидаемого времени его существования.

 IAS 18 говорит о применении эффективной процентной ставки

24 абз .1

Процентные доходы признаются в течение срока соответствующего договора исходя из сроков и сумм оплаты по условиям договора путем соответствующих процентных начислений на сумму числящейся на дату начисления дебиторской задолженности, финансового вложения

Предлагаем переформулировать, так как при действующей редакции сумма дохода будет определяться некорректно

Процентные доходы признаются в течение срока соответствующего договора исходя из сроков и сумм оплаты по условиям договора путем соответствующих процентных начислений за фактическое время пользования заемными средствами

29

Доходы организации формируют прибыль (убыток) отчетного периода, если иное не установлено положениями по бухгалтерскому учету.

Удалить пункт

1) Не понятно, что именно хотели сказать в этом пункте?

2) Техническая правка: прибыль формируется путем вычитания из доходов расходов организации

30 б)

В отчете о прибылях и убытках:

несущественные виды внереализационных доходов могут показываться за минусом соответствующих расходов.

Изложить пункт в

новой редакции

В отчете о прибылях и убытках:

следующие внереализационные доходы отражаются за минусом соответствующих расходов:

• в случае представления результатов переоценки ЦБ (в рамках одного вида ценной бумаги);
• курсовые разницы;
• покупка (продажи) валюты (отражается финансовый результат от операций в рамках каждой сделки).

Цель:

именно в этом ПБУ определить те самые правила бухгалтерского учета, которые установят порядок представления финансовых результатов (в частности доходов) по отдельным операциям «свернуто».

32

Доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не формируют прибыль (убыток) отчетного периода, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Не дано определение или состав таких доходов.

Пока же в такой редакции данный пункт противоречит содержанию пункта 4.

34 а)

В отношении выручки по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

а) общее количество организаций, с которыми заключены  указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

Удалить подпункт а)

МСФО (IAS) 18 не содержит требования раскрывать информацию об общем количестве организаций, с которым заключены такие договора