ВЕРСИЯ ДЛЯ СЛАБОВИДЯЩИХ
Комментарии компании ОАО "Мегафон" по проекту стандарта "Основные средства"статус документа: материалы к заседанию Совета по ФСБУ организация-разработчик: Фонд «НРБУ «БМЦ» дата заседания: 27.09.2013,24.10.2013, 29.11.2013, 13.12.2013, 26.12.2013, 17.01.2014, 31.01.2014, 14.02.2014, 28.02.2014
Проект
Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) № 1 «Основные средства»
I. Цель и сфера применения настоящего Стандарта
1. Целью настоящего стандарта является определение правил бухгалтерского учета основных средств и раскрытия информации об основных средствах в бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта[1]. Настоящий стандарт не применяется кредитными организациями и организациями государственного сектора[2]. 2. Некоммерческие организации применяют настоящий Стандарт с учетом особенностей, обусловленных спецификой их деятельности. 3. Настоящий Стандарт применяется в отношении: а) завершенных (пригодных для использования) объектов основных средств, в том числе зданий, сооружений, машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря и пр.[ON(1] ; б) незавершенных вложений [ON(2] в основные средства; в) затрат на периодические ремонты, на замену отдельных частей, ревизию технического состояния, составляющих существенную часть стоимости [ON(3] основного средства, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и иные подобные мероприятия[3]; г) затрат на демонтаж и утилизацию основных средств и восстановление окружающей среды на занимаемом ими участке после окончания использования основных средств, если в результате приобретения или создания данных основных средств экономический субъект принимает на себя такую обязанность и признает соответствующее оценочное обязательство; д) материально-производственных запасов, предназначенных для строительства[ON(4] ; е) инвестиционного имущества; ж) биологических активов. 4. Иные нормативные акты бухгалтерского учета могут требовать признания и оценки объектов основных средств в соответствии с подходом, отличным от подхода, применяемого настоящим стандартом.[ON(5] В частности, арендованные основные средства, а также капитальные вложения в арендованные основные средства учитываются в порядке, предусмотренном настоящим Стандартом, с учетом особенностей, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету аренды. 5. Настоящий Стандарт не применяется в отношении: а) поисковых активов, учитываемых в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету затрат на освоение природных ресурсов; б) долгосрочных активов, предназначенных для продажи; в) объектов, создаваемых подрядчиками для последующей продажи[ON(6] .
III. Определения 11. В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях: Активы – ресурсы, контролируемые экономическим субъектом в результате прошлых событий, способные приносить ему экономические выгоды в будущем (либо имеется возможность их полезного использования в целях создания некоммерческой организации), стоимость которых может быть надежно оценена. Амортизация – систематическое списание амортизируемой стоимости объекта основных средств в течение срока его полезного использования. Амортизируемый компонент – отдельная часть объекта основных средств, либо затраты на периодический ремонт и техническое обслуживание, стоимость которыхявляется существенной по отношению к стоимостивсего объекта основных средств. Биологические активы – животные и растения, предназначенные для получения сельскохозяйственной продукции. Брутто-оценка – первоначальная стоимость или рыночная стоимость на последнюю дату переоценки (при выборе модели учета по переоцененной стоимости) объекта основных средств с учетом последующих затрат и признанных убытков от обесценения. Группа основных средств –экономическии функционально однородные объекты основных средств с учетом характера их использования в деятельности экономического субъекта Долгосрочные активы, предназначенные для продажи – активы, балансовая стоимость которых будет возмещена в основном за счет продажи, а не посредством продолжающегося использования. Для этого активы должны быть доступны для немедленной продажи в их текущем состоянии и только на условиях обычных и обязательных при продаже таких активов, и их продажа должна быть в высшей степени вероятной. Инвестиционное имущество – недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся во владении (например, собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или прироста ее стоимости в результате переоценки, или того и другого, но не для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, в административных целях; а также не для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности. Контроль – способность экономического субъекта, возникшая в силу закона или договора, принимать решения об использовании актива способом, который, с точки зрения экономического субъекта и с учетом ограничений, налагаемых законом или договором, обеспечивает значительный приток экономических выгод, а также ограничивать доступ иных лиц к таким экономическим выгодам. Ликвидационная стоимость – расчетная стоимость, соответствующая сумме, ожидаемой к получению от выбытия основного средства или его части после завершения использования за вычетом предполагаемых затрат на выбытие на дату ее определения. Остаточная (балансовая) стоимость – оценка объекта основных средств, по которой он отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности, и представляющая собой первоначальную стоимость (или переоцененную стоимость)с учетом последующих затрат за минусом накопленной амортизации и признанных убытков от обесценения. Первоначальная стоимость –оценка объекта основных средств в момент его признания в бухгалтерском учете. Переоцененная стоимость – оценка объекта основных средств по текущей рыночной стоимости на дату проведения переоценки. Срок полезного использования – период времени, в течение которого, как ожидается, объект основных средств (его амортизируемый компонент) будет сохранять способность приносить экономическому субъекту экономические выгоды, либо количество продукции (объем работ в натуральном выражении), ожидаемое к получению экономическим субъектом в результате использования объекта основных средств. Текущая рыночная стоимость – цена, по которой объект основных средств может быть немедленно передан независимой от продавца хорошо осведомленной стороне, то есть после того, как объект демонтирован и подготовлен к передаче покупателю.
IV. Признание основных средств 12. Основными средствами признаются активы, одновременно удовлетворяющие следующим критериям: а) Имеющие материально-вещественную форму; б) Предназначенные для использования при производстве и продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное владение и (или) пользование, для административных целей, обеспечения защиты окружающей среды, безопасности деятельности либо для использования некоммерческими организациями в целях их создания; в) Предназначенные для использования экономическим субъектом в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; г) В отношении которых экономический субъект не предполагает последующую перепродажу. 13. Затраты, поименованные в настоящем Стандарте, включаются в стоимость основных средств только при соблюдении следующих условий: а) Существует высокая вероятность, что понесенные затраты обеспечат экономическому субъекту получение экономических выгод в будущем; б) Величина таких затрат может быть надежно оценена. 14. Экономический субъект классифицирует основные средства по экономически и функционально однородным группам с учетом характера их использования в деятельности экономического субъекта. К группам однородных основных средств, в частности, могут относиться: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, офисная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, земельные участки, водные и иные объекты природных ресурсов, другие объекты. 15.Экономический субъект самостоятельно определяет объект учета основных средств. При определении объекта учета основных средств экономический субъект, в частности, может исходить из: а) характера деятельности, функциональногоназначенияосновного средства и выполняемых им функций; б) наличияв его составе самостоятельных частей, которые могут быть заменены без повреждения самого объекта, имеющих существенную стоимость по отношению к стоимости всего объекта и срок полезного использования, в значительной степени отличный от срока полезного использования всего объекта; в) иных оснований, в частности наличияобщего фундамента, общего управления, способности выполнять свои функции в комплексе и т.д. 16.В некоторых случаях целесообразно объединить основные средства в единый объект учета, если их стоимость по отдельности несущественна для определения финансового положения экономического субъекта. 17. В целях настоящего стандарта, если не установлено иное, правила признания, оценки, начисления амортизации и выбытия основных средств применяются к объектам учета основных средств. 18. Затраты, связанные с несколькими объектами основных средств, распределяются между ними в соответствии с обоснованным и рациональным способом, установленным экономическим субъектомв учетной политике. Если осуществить распределение таких затрат между несколькими объектами основных средств на основе обоснованного и рационального способаневозможно, такие затраты признаются в качестве отдельного объекта учета. 19.Активы, в отношении которых выполняются критерии, предусмотренные в пункте 12 настоящего Стандарта, нокоторые по отдельности или в совокупности несущественны для оценки финансового положения экономического субъекта, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности в составе материально-производственных запасов.
V. Оценка при признании 20. Первоначальная стоимость объектов основных средств, приобретенных за плату, является сумма денежных средств, их эквивалентов или оценка иного возмещения, передаваемого в целях получения контроля (приобретения, строительства, изготовления, сооружения и пр.) над объектом основных средств. 21. Первоначальная стоимость объектов основных средств определяется по сумме фактических затрат на их приобретение (создание), а также на доставку и приведение объектов основных средств в состояние, пригодное для использования в соответствии с намерениями руководства экономического субъекта. 22.В первоначальную стоимость основных средств, в частности, включаются: а) суммы, подлежащие уплате поставщику (продавцу), за вычетом торговых скидок; б) суммы, уплачиваемые за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам, связанным с созданием объекта основных средств; в) затраты на подготовку территории под строительство (установку) объектов основных средств, например, затраты на снос расположенных на ней зданий, сооружений (за исключением сноса объектов, признававшихся ранее активами экономического субъекта); г) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, которые участвуютв процессе приобретения (создания) основных средств; д) амортизация иных внеоборотных активов, использованных непосредственно при создании объекта основных средств; е) вознаграждения работникам, непосредственно занятым при создании объекта основных средств согласно ФСБУ «Вознаграждение работникам»; ж) проценты по займам, непосредственно связанным с инвестиционным активом, начисленные за период создания (изготовления, приобретения) основного средства и за период подготовки его к использованию. Проценты по займам учитываются согласно ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Начало проведения работ по созданию (изготовлению, приобретению) объекта определяется экономическим субъектом самостоятельно на основании информации, полученной от соответствующих служб; з) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием) основных средств; и) невозмещаемые суммы налогов, таможенные сборы, пошлины, связанные с приобретением (созданием) основных средств; к) затраты на доставку, установку и монтаж и другие затраты, связанные с доставкой и приведением объекта в состояние, пригодное для его использования в запланированных целях; л) затраты на проверку правильности функционирования (тестирование) объекта, для приведения его в полную готовность к использованию в соответствии с намерениями руководства экономического субъекта (за вычетом текущей рыночной стоимости произведенной в процессе тестирования продукции); м) расчетная оценка затрат на демонтаж и утилизацию объекта и восстановление окружающей среды на занимаемом им участке после окончания использования объекта, если в результате приобретения или создания данного объекта экономический субъект принимает на себя такую обязанность и признает соответствующее оценочное обязательство. н) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением (созданием) основных средств. 23. Затраты, указанные в пп. м) п. 22 настоящего Стандарта включаются в стоимость объекта основных средств, если возможно надежно определить объект, к которому относится обязанность по демонтажу и утилизации объекта основных средств и восстановлению окружающей среды, и расчетная оценка затрат в части такого объекта основных средств может быть надежно определена. В случае невозможности включения в стоимость отдельных объектов основных средств, затраты на демонтаж и утилизацию объекта и восстановление окружающей среды учитываются в составе отдельного объекта внеоборотного актива. В частности, данные затраты могут быть отражены как показатель, детализирующий группу статей «Основные средства, в т.ч.», по самостоятельной строке «капитализируемые затраты по будущим обязательствам, связанным с рекультивацией земель и ликвидацией основных средств». Такой способ может использоваться, например, для учета обязательств, связанных с объектами, находящимся в пользовании (аренде), а также в случае нерациональности учета затрат на демонтаж и утилизацию объекта и восстановление окружающей среды в составе отдельных объектов основных средств. Способ учета затрат на демонтаж и утилизацию объекта и восстановление окружающей среды выбирается экономическим субъектом и устанавливаетсяим в учетной политике, при этом такой способ учета применяется последовательно для всех основных средств (групп основных средств). 24. При приобретении основных средств (в том числе работ, услуг в связи с приобретением (созданием) основных средств) на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или меньший срок, установленный экономическим субъектом в учетной политике, первоначальная стоимость основных средствформируется исходя из суммы, которая была бы уплачена поставщику (подрядчику) при отсутствии отсрочки (рассрочки). Разница между указанной суммой и номинальной суммой подлежащих уплате в будущем денежных средств признается в порядке, установленном для учета затрат, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, на протяжении всего периода отсрочки (рассрочки). 25.Первоначальная стоимость основных средств, при их получении от акционеров (участников, собственников), закреплении собственником за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, в иных аналогичных случаях, формируется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации,на дату получения, если иное не предусмотрено действующим законодательством.В первоначальную стоимость также включаются отдельные затраты, связанные с получением основного средства, предусмотренные пп. з), к), л), м), н) п. 22 настоящего Стандарта, если иное не предусмотрено действующим законодательством. Полученные при распределении имущества ликвидированного дочернего общества основные средства, как ранее переданные в качестве вклада в уставный капитал, так и приобретенные (созданные) ДЗО в периоде осуществления деятельности, принимаются экономическим субъектом к учету по рыночной стоимости. При реорганизации экономического субъекта в форме слияния, присоединения, разделения, выделения передаваемые основные средства принимаются на учет по остаточной (балансовой) стоимости. 26. Первоначальная стоимость основных средств, полученных по договорам дарения (безвозмездной передаче имущества), формируется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату передачи, а также затрат, предусмотренных пп. з), к), л), м), н) п. 22 настоящего Стандарта. 27. Первоначальная стоимость основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами, формируется исходя изсуммы, за которую экономический субъект мог бы продать за денежные средства передаваемые в обмен активы (работы, услуги). Такая сумма определяется с учетом текущих рыночных условий, действующих при проведении операции на добровольной основе на основном (или наиболее выгодном) рынке.При невозможности определения указанной суммы в первоначальную стоимость полученных основных средств включается балансовая стоимость передаваемых активов, фактические затраты на выполнение работ, оказание услуг, а также на осуществление сделки. 28.Первоначальная стоимость основных средств, полученных в результате перевода в основные средства запасов, поисковых и других активов в связи с изменением их назначения, формируется исходя из балансовой стоимости таких активов на момент перевода. 29. В первоначальную стоимость основных средств не включаются: а) общехозяйственные и иные аналогичные затраты, напрямую не связанные с приобретением (созданием) основных средств. Критерии прямой взаимосвязи затрат с созданием основных средств устанавливаются экономическим субъектом с учетом своей организационной структуры, особенностей организации процессов хозяйственной деятельности и характера производимых затрат; б) затраты, не являющиеся экономически оправданнымидля создания основных средств, доставки и приведения объекта в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями руководства экономического субъекта.Примерами таких затрат могут быть сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, потери от простоев и аварий, вызванных обстоятельствами, контролируемыми экономическим субъектом, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины и т.п. Информация об экономической оправданности затрат предоставляется соответствующими службами экономического субъекта; в) затраты на организацию торжественных, публичных, презентационных мероприятий по открытию нового производственного комплекса; г) затраты, связанные с продвижениемновых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу, пресс-конференции, выставки и пр.); д) затраты, связанные организацией ведения коммерческой деятельности в новом регионеили с новой категорией клиентов (передислокация оборудования, презентационные мероприятия и пр.); е) затраты на обучение персонала; ж) убытки, понесенные в процессе формирования спроса на продукцию, производимую при помощи основного средства; з) затраты на частичную или полную передислокацию или реорганизацию деятельности предприятия; и) налог на добавленную стоимость, за исключением случаев, установленных налоговым законодательством. 30. Формирование первоначальной стоимости объекта основных средств прекращается, когда он доставлен до места его использования и приведен в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями руководства экономического субъекта. В этот момент сформированная первоначальная стоимость переносится со счета учета капитальных вложений во внеоборотные активы на счета учета основных средств. VI. Оценка после признания 31. После признания основные средства отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетностипо остаточной (балансовой) стоимости. 32. В целях определения остаточной (балансовой) стоимости основных средств и применительно к однородным группам основных средств, экономический субъект выбирает модель учета без применения переоценки или модель учета по переоцененной стоимости. 33. В течение срока полезного использования остаточная (балансовая) стоимость основных средств может изменяться по причине: а) увеличения стоимостиосновных средств в результате понесенных затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и иные подобные мероприятия с объектом основных средств. В частности, к таким мероприятиям относятсяпериодические ремонты, ревизия технического состояния, если соответствующие затраты составляют существенную часть стоимости объекта основных средств. Иные затраты, связанные с текущим обслуживанием и эксплуатацией объектов основных средств, признаются текущими расходами; б) уменьшения стоимости основных средств в результате частичной ликвидации. В случае частичной ликвидации объекта основных средств уменьшение стоимости производится в размере остаточной (балансовой) стоимости выбывающей части. Если стоимость выбывающей части объекта неизвестна, то она определяется комиссией по основным средствам. Подлежащая списанию сумма начисленной амортизации по ликвидируемой части основного средства определяется следующим образом: - определяетсябрутто-оценкаликвидируемой части основного средства; - определяется степеньизноса (амортизации)частично ликвидируемого основного средства (отношение начисленной амортизации к брутто-оценке); - исходя из брутто-оценкиликвидируемой части основного средства и степени износа (амортизации), определяется начисленная амортизация по ликвидируемой части объекта; Если для предприятия экономически нецелесообразно проводить расчет брутто-оценки стоимости заменяемой части, то оно может использовать первоначальную стоимость заменяющей части в качестве брутто-оценки заменяемой части. в) в результате замены отдельных частей выбывающая часть уменьшает стоимость основного средства, а заменяющая часть, включая затраты на монтаж, увеличивает стоимость основного средства. Выбытие заменяемой части производится с учетом пп. б) настоящего пункта. г) проведенной переоценки основных средств; д) изменения в величине признаваемого оценочного обязательства на демонтаж основного средства.В случае увеличения (уменьшения) расчетной оценки затрат на демонтаж и утилизацию объекта и восстановление окружающей среды на занимаемом им участке после окончания использования объекта в течение срока его полезного использования соответствующая сумма увеличивает (уменьшает)остаточную (балансовую) стоимость объекта основных средств (или иного внеоборотного актива, указанного в п. 23настоящего Стандарта). е) увеличения стоимости основных средств в случаях, предусмотренных законодательством (например, при восстановлении НДС в случае начала использования ранее приобретенного основного средства для осуществления операций, не признаваемых объектами налогообложения НДС). 34. Выбранная модель определения остаточной (балансовой) стоимости применяется ко всем основным средствам, входящим в одну группу. Экономический субъект не вправе применять разные модели определения остаточной (балансовой) стоимости к объектам основных средств, входящим в одну группу. 35. При применении модели учета без применения переоценки основные средства оцениваются на отчетную дату по первоначальной стоимости с учетом последующих затрат за вычетом накопленных амортизации и убытков от обесценения. 36. При применении экономическим субъектом модели учета по переоцененной стоимости все основные средства, входящие в одну группу, переоцениваются регулярно(не чаще одного раза в год (на конец отчетного года)) по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных объектов основных средств. 37. Основные средства должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности на конец отчетного года, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости. Если на отчетную дату переоценка не осуществлялась, в бухгалтерской (финансовой) отчетностиприменяется рыночная стоимость основных средствна дату последней переоценки с учетомнакопленных после этой даты амортизации, убытков от обесценения, а также последующих затрат. Для уточнения данных переоценки необходимо с определенной регулярностью привлекать независимого оценщика. 38. При переоценке основных средств, входящих в однородную группу, пересчет их балансовой стоимости на дату переоценки осуществляется следующимиспособами: а) пропорциональный способ; б) способ измененияамортизации; в) способ обнуления амортизации. 39. Достоверность полученных данных в результате переоценки пересматривается экономическим субъектом в конце каждого отчетного периода. Экономический субъект вправе с начала очередного отчетного периода начать использовать новый метод применительно ко всем основным средствам, входящим в одну группу, если такое использование повышает достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. Переход на новый метод также возможен в случае повышения рациональности учета без снижения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для повышения достоверности и рациональности учета экономический субъект вправе по отдельным группам основных средств использовать сочетание способов переоценки. В частности, если на отчетную дату, на которую не проводилась переоценка с использованием рыночных цен по данным активного рынка, допускается применять пропорциональный способ на основе надежно определяемых экономическим субъектом коэффициентов пересчета. Сочетание способов переоценки не отменяет обязанность организации регулярно переоценивать соответствующие основные средства по данным активного рынка, указанную в п. 36 настоящего Стандарта. 40. При применении пропорционального способа брутто-оценка и накопленная амортизация объекта основных средств пропорционально пересчитываются так, чтобы разница между ними после переоценки равнялась текущей рыночной стоимости объекта основных средств. Пропорциональный способ применяется, как правило, к таким основным средствам как производственное оборудование. 41. При применении способа измененияамортизации переоценка основных средств производится исключительно за счет соответствующего пересчета его накопленной амортизации. Брутто-оценка объекта основных средств при этом не пересчитывается. Способ измененияамортизации применяется, как правило, в отношении транспортных средств. 42. При применении способа обнуления амортизации брутто-оценка объекта основных средств уменьшается на всю накопленную амортизацию, а затем доводится до текущей рыночной стоимости. Соответственно, после переоценки остаточная (балансовая) стоимость основных средств должна равняться его рыночной стоимости, а накопленная амортизация – нулю. Способ обнуления амортизации применяется, как правило, в отношении недвижимости. Кроме того, данный способ применяется вместо способа измененияамортизации в случаях, когда текущая рыночная стоимость объекта основных средств превышает его брутто-оценку. 43. Инвестиционное имущество учитываетя либо по модели без применения переоценки, либо по переоцененной стоимости. В случае, если или инвестиционное имущество приобретается для целейполучения доходов от прироста его стоимости в результате переоценки, используется модель учета по переоцененной стоимости. При применениимодели учета по переоцененной стоимости, для переоценки используется способ обнуления амортизации. Результат переоценки инвестиционного имущества включается в состав доходов (расходов) по обычным видам деятельности либо внереализационных доходов (расходов). 44. Инвестиционное имущество переоценивается не реже, чем в конце каждого отчетного года. 45. Накопленный результат от переоценкиосновных средств за вычетом сумм, указанных в п. 48 настоящего Стандарта, отражается в бухгалтерскомбалансе обособленно в составе капитала. Дооценка объекта основных средств (за исключением случаев, указанных в п.п. 46, 47 настоящего Стандарта), в Отчете о финансовых результатах относится на прочий совокупный доход. 46. Прирост стоимости (дооценка) основных средств (за исключением инвестиционного имущества) относится на капитал, за исключением сумм дооценки, восстанавливающих признанные ранее суммы снижения стоимости (уценки) этого основного средства. Дооценка объекта основных средств в пределах признанных ранее его уценок, отнесенных в прошлых отчетных периодах на внереализационные расходы экономического субъекта, признается в составе внереализационных доходов экономического субъекта. 47. Сумма уценки объекта основных средств (за исключением инвестиционного имущества) признается в составе внереализационных расходов, за исключением сумм уценки, уменьшающих признанные ранее суммы дооценки этого основного средства. Уценка объекта основных средств в пределах сумм признанных ранее его дооценок, отнесенных в прошлых отчетных периодах в капитал (прочий совокупный доход), относится в уменьшение накопленной по этому основному средству дооценки. 48. Сумма накопленной переоценки основных средств переносится со счета добавочного капитала в нераспределенную прибыль экономического субъекта одним из следующих способов: а) единовременно при прекращении признания объекта основных средств, по которому была накоплена дооценка; б) по мере начисления амортизации по объекту основных средств. В таком случае сумма накопленной дооценки, подлежащая перенесению на конец отчетного периода, определяется как разница между величиной амортизации за период, рассчитанной исходя из стоимости объекта основных средств с учетом последней переоценки, и суммой амортизации за этот же период, рассчитанной исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств, определяемой при его признании. При прекращении признания объекта основных средств остаток неперенесенной переоценки по данному основному средству единовременно переносится в нераспределенную прибыль.
VII. Амортизация 49.Амортизируемая стоимость основных средств (в том числе амортизируемых компонентов) погашается посредством начисления амортизации, за исключением случаев, установленных настоящим Стандартом. При этом под амортизируемой стоимостьюпонимается брутто-оценка объекта основных средств за минусом его ликвидационной стоимости. 50. Не подлежат амортизации основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, такие как земельные участки (за исключением случаев, когда земельный участок имеет ограниченный срок полезного использования, например, карьеры и площадки, отводимые под сбори хранение отходов), объекты природных ресурсов, музейные предметы и коллекции. 51. Не подлежит амортизации инвестиционное имущество, в отношении которого применяется модель учета по переоцененной стоимости (по текущей рыночной цене) в соответствии с п. 42 настоящего Стандарта. Инвестиционное имущество, в отношении которого применяется модель учета без применения переоценки, амортизируется в общеустановленном порядке. 52. Ликвидационная стоимость признается равной нулю, если: а) не ожидается поступлений от выбытия объекта основных средств либо его части после завершения использования; б) ожидаемая к поступлению сумма является несущественной; в) ожидаемая к поступлению сумма не может быть определена. 53. Каждый объект учета основных средств (в том числе амортизируемый компонент) амортизируется в течение своего срока полезного использования. 54. Срок полезного использования объекта основных средств определяется исходя из: а) ожидаемого срока использования объекта с учетом его производительности или мощности; б) ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды; в) частоты проведения ремонта, замены отдельных частей, ревизий технического состояния, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации; г) нормативно-правовых и других ограничений использования (например, срок аренды); д) ожидаемого морального или коммерческого устаревания, возникающего в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи основного средства; е) намерений руководства экономического субъекта в отношении продолжительности эксплуатации объекта, планов по его замене. 55. Ликвидационная стоимость и срок полезного использования определяются перед началом начисления амортизации по основному средству. Ликвидационная стоимость и срок полезного использования пересматриваются ежегодно в сроки, установленные экономическим субъектом, а также при наступлении фактов, свидетельствующих о возможном их изменении, и, при необходимости, изменяются. В частности, пересмотр срока полезного использования необходимо производить в случаях модернизации, реконструкции и консервации объекта основных средств. 56. Основные средства амортизируются одним из следующих способов: - Основные средства, срок полезного использования по которым установлен в годах или месяцах, амортизируются: а) линейным способом, либо б) регрессивным способом (например, по сумме чисел лет срока полезного использования, уменьшения остатка и др.). - К основным средствам, срок полезного использования по которым установлен в натуральных единицах, применяется способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).Сумма амортизации за отчетный период определяется в зависимости от выбранного способа как доля от амортизируемой стоимости основного средства (далее – норма амортизации). 57. При использовании линейного способа подлежащая амортизации сумма равномерно распределяется на срок полезного использования. При этом норма амортизации за отчетный период определяется как отношение продолжительности отчетного периода к сроку полезного использования. 58.При использованииспособа уменьшаемого остатка амортизируемая стоимость определяется как остаточная (балансовая) стоимость основного средства по окончании предыдущего года эксплуатации объекта. Таким образом, сумма начисляемой амортизации на протяжении срока полезного использования уменьшается. Примером регрессивного способа, основанного на арифметической прогрессии, является метод суммы чисел лет. При его использовании норма амортизации за отчетный период определяется как отношение числа лет, остающихся на начало периода до конца срока амортизации, к сумме натуральных чисел от 1 до указанного числа. При применении данного метода вместо числа лет могут использоваться также числа более коротких промежутков времени, например, кварталов, месяцев. Примером регрессивного способа, основанного на геометрической прогрессии, является метод уменьшаемого остатка. При его использовании норма амортизации остается постоянной из периода в период. Указанная норма применяется в отношении остаточной балансовой стоимости основного средства (амортизируемого компонента), включающей в себя ликвидационную стоимость. В случае если ликвидационная стоимость равна нулю, норма амортизации может применяться в отношении остаточной балансовой стоимости основного средства, увеличенной на сумму, позволяющую устранить эффект «бесконечности» геометрической прогрессии. Как правило, указанная норма устанавливается как отношение единицы к сроку амортизации, умноженному на коэффициент от 1,5 до 3. 59. При применении способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) подлежащая амортизации сумма равномерно распределяется на срок полезного использования, выраженный в натуральных единицах количества продукции (объема работ). При этом норма амортизации за отчетный период определяется как отношение натурального показателя количества продукции (объема работ) в отчетном периоде к сроку полезного использования, выраженному в натуральных единицах количества продукции (объема работ). 60. Экономический субъект выбирает тот способ амортизации, который наиболее точно отражает предполагаемую модель получения будущих экономических выгод от использования основного средства. 61. При изменении модели получения будущих экономических выгод от использования основного средства (группы основных средств) в течение срока его использования способ амортизации пересматривается и, при необходимости, изменяется. 62. Амортизация начинает начисляться с момента, когда основное средство стало готово к использованию, то есть когда местоположение и состояние объекта позволяют осуществлять его использование в соответствии с намерениями руководства экономического субъекта и когда на ввод в эксплуатацию основного средства не требуется существенных затрат (далее – моментготовности). 63. Периодичность начисления амортизации в течение отчетного года определяется экономическим субъектом исходя из необходимости формирования в бухгалтерском учете промежуточных данных (например, для составления промежуточной отчетности, определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг), финансового результата от выбытия основных средств). Сумма амортизации по основным средствам, момент готовности которых наступил в течение отчетного периода, определяется на основе доли нормы амортизации за период от момента готовности до отчетной даты к годовой норме амортизации. 64. Сумма амортизации за любой промежуточный период определяется исходя из годовой нормы амортизации и продолжительности промежуточного периода. 65. В целях рациональности бухгалтерского учета экономический субъект может объединять объекты основных средств одной группы с единой нормой амортизации и начислять амортизацию по такой совокупности объектов основных средств в целом. Аналогично в тех случаях, когда сроки полезного использования и применяемые методы амортизации отдельных существенных компонентов одного объекта основных средств совпадают, такие компоненты при расчете амортизации допустимо сгруппировать. В таком случае сумма амортизации за отчетный период определяется по совокупности объектов основных средств (амортизируемых компонентов) путем умножения нормы амортизации на средневзвешенную амортизируемую стоимость всех объектов основных средств (амортизируемых компонентов), входящих в данную совокупность, за отчетный период (с учетом дат введения в эксплуатацию и выбытия объектов основных средств (амортизируемых компонентов) в течение периода). 66. Амортизация после начала ее начисления не приостанавливается (в том числе в случаях простоя или временного прекращения активного использования объекта, например, консервации объекта), за исключением случая, указанного в пункте 68 настоящего Стандарта. 67. Начисление амортизации по основным средствам производится независимо от результатов деятельности экономического субъекта в отчетном периоде и от финансирования (осуществления) капитальных вложений в новые основные средства. 68. Амортизация приостанавливается в случае, если ликвидационная стоимость основного средства (амортизируемого компонента) равна или превышает его остаточную (балансовую) стоимость. Также амортизация прекращается привыбытииосновного средства из состава активов, либо при переводе в активы, предназначенные для продажи, или другой не амортизируемый класс активов. 69. В зависимости от характера использования основного средства в деятельности экономического субъекта суммы начисляемой амортизации включаются в состав соответствующих расходов экономического субъекта, либо в стоимость соответствующего актива. 70. Изменения ликвидационной стоимости, срока полезного использования или способа амортизации отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений в том отчетном периоде, в котором эти изменения произошли. 71. Организация проверяет основные средствапроверяются на обесценение и при его подтверждении признает обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.
VIII. Выбытие основных средств 72. Прекращение признания остаточной (балансовой) стоимостиосновных средств (выбытие основных средств) имеет место в следующих случаях: а) при физическом выбытии основного средства; б) при его переводе в состав иных видов активов (например, долгосрочных активов, предназначенных для продажи); в) когда от его использования не ожидается никаких будущих экономических выгод. Выбытие может быть обусловлено, в частности: а) прекращением эксплуатации объекта вследствие его физического или морального износа; б) передачей объекта другим лицам по договорам продажи, мены, дарения, передачи в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации и др.; в) физическим выбытием объекта в случаях его ликвидации, утилизации, выявления недостачи при инвентаризации, аварии, стихийном бедствии и др.; г) истечением нормативно допустимых сроков или других параметров эксплуатации объекта, в результате чего его использование становится невозможным; д) прекращением экономическим субъектом деятельности (операций), в которых использовался объект; е) возвратом объекта арендатором арендодателю при отсутствии у арендодателя возможности сдать его в аренду другим лицам, или самостоятельно использовать. 73. Детали, узлы, агрегаты и другие материалы, образующиеся при разборке или утилизации объекта основных средств и соответствующие критериям признания активов, признаются в бухгалтерском учете на дату выбытияосновного средства. Стоимость таких активов при их признанииформируется исходя из их текущей рыночной стоимости, а также затрат на доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования. 74. Расходом (доходом) от выбытияосновного средства является разница между списываемой остаточной (балансовой) стоимостью основного средства, увеличенной на сумму затрат на его выбытие, и поступлениями от выбытия основного средства. 75.Расходы (доходы) от выбытияосновных средств включаются в состав прочих расходов (доходов) периода, в котором выбывает основное средство, а также следующих периодов (с учетом обоснованного распределения между периодами), в которых производится демонтаж, разборка и утилизация соответствующих объектов (в части затрат, превышающих суммы признанных ранее исполняемых оценочных обязательств на демонтаж основного средства, в том числе соответствующей части сумм, отнесенных в состав иного внеоборотного актива, указанного в п. 23 настоящего Стандарта). 76. В случае если экономический субъект принимает решение о продаже или иной возмездной передаче другим лицам (например, по договорам мены) объекта основных средств, экономический субъект переводит такое основное средство в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи. Перевод в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, производится на наиболее позднюю из двух дат – на дату принятия вышеуказанного решения, либо на дату прекращения эксплуатации. IX. Информация в отчетности 77. В бухгалтерском балансе экономического субъекта в составе строк, детализирующих показатель «Основные средства»,отражается (с учетом существенности) следующая информация: а) авансы (предварительная оплата) в связи с созданием (приобретением) основных средствза вычетом налога на добавленную стоимость, относящейся к данной сумме аванса; б) материалы для строительства; в) незавершенные вложения в основные средства; в) основные средства, готовые к использованию.
78. Также в бухгалтерском балансе экономического субъекта (с учетом существенности) отражаются обособленно: В составе внеоборотных активов: а) инвестиционное имущество; б) биологические активы. В составе оборотных активов: в) долгосрочные активы, предназначенные для продажи. В составе капитала: г) сумма накопленных нереализованных переоценок внеоборотных активов. 79. Экономический субъект включает в бухгалтерский баланс дополнительные показатели об основных средствах, если это необходимо для понимания финансового положения экономического субъекта. Например, в зависимости от существенности соответствующих сумм может оказаться необходимым в бухгалтерском балансе обособить: а) амортизируемые и не амортизируемые основные средства; б) основные средства, оцениваемые без применения переоценки и основные средства, оцениваемые по переоцененной стоимости; в) самостоятельно используемые и переданные в аренду основные средства.
80. В отчете о финансовых результатах экономического субъекта (с учетом существенности) раскрывается информация: а) о доходах (расходах) от выбытия основных средств за отчетный период; б) о результатах переоценки основных средств, признанных в составе доходов (расходов) отчетного периода; в) о результатах переоценки основных средств в отчетном периоде, признанных в составе капитала; г) об обесценении основных средств и восстановлении обесценения, признанном в составе расходов (доходов) за отчетный период; д) об обесценении основных средств и восстановлении обесценения, признанном в сумме накопленных переоценок; е) о компенсациях, полученных от третьих лиц в отношении основных средств, которые были обесценены или выбыли. ж) иная существенная информация.
81. Экономический субъект раскрывает в приложении к бухгалтерскому балансу информацию об остаточной (балансовой) стоимости, первоначальной стоимости и накопленных амортизации и убытков от обесценения по основным группам основных средств на начало и конец отчетного периода, а также изменения указанных показателей за отчетный период по видам изменений (поступления, выбытия, переоценки, амортизация, обесценение и др.) в форме, позволяющей арифметически сверить показатели между собой. Кроме того, общество раскрывает существенную информацию об: а) изменении ликвидационной стоимости объектов основных средств; б) изменении сроков и способов амортизации объектов основных средств.
82. В отчете о движении денежных средств экономического субъекта (с учетом существенности) раскрывается информация о денежных потоках экономического субъекта от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием основных средств за отчетный период.
83. В приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (с учетом существенности) раскрывается информация: а) об основных средствах, переданных и полученных в аренду; б) об основных средствах, переданных в залог; в) о суммах договорных обязательств по приобретению основных средств; г) о наличии и движении объектов инвестиционного имущества.
84. В отношении основных средств, учитываемых по переоцененной стоимости, раскрывается: а) дата проведения последней переоценки; б) привлечение независимого оценщика к проведению переоценки; в) методы и допущения, использованные при определении текущей рыночной стоимости; д) остаточная (балансовая) стоимость основных средств, которая была бы показана в бухгалтерской (финансовой) отчетности при использовании моделибез применения переоценки.
85. В составе информации об учетной политике экономического субъекта в отношении основных средств раскрывается информация: а) о классификации основных средств по группам; б) об установленных экономическим субъектом способах оценки групп основных средств; в) о периодичности переоценки групп основных средств; г) о способах пересчета стоимости и накопленной амортизации переоцениваемых основных средств; д) о способах перенесения накопленных сумм дооценки основных средств в нераспределенную прибыль; е) о нормах начисляемой амортизации по группам основных средств; ж) о способах начисления амортизации по группам основных средств. з) иная существенная информация.
Приложение
к Федеральному стандарту бухгалтерского учета (ФСБУ) № 1
«Основные средства»
Пример №1. Амортизируемые компоненты Рассмотрим пример амортизируемых компонент для самолета. В качестве таких компонент можно отдельно рассматривать фюзеляж, двигатели, систему вентиляции, пассажирские кресла самолета. Каждый из указанных компонентов самолета имеет свой срок полезного использования, на протяжении которого он амортизируется. При этом в бухгалтерском балансе отражаетсяобъект, относящийся к группе «самолеты».
Пример №2. Применение способов переоценки амортизируемых основных средств
1. Пропорциональный способ Пусть первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 1 000 000 руб.; срок полезного использования – 20 лет; затраты на реконструкцию, произведенную через 7 лет использования – 150 000 руб.; рыночная цена на текущий момент – 1 200 000 руб. Через 7 лет использования накопленная амортизация составит = 1 000 000/20*7 = 350 000 руб. Брутто-оценка = 1 000 000 + 150 000 = 1 150 000 руб. Остаточная стоимость до переоценки = 1 150 000 – 350 000 = 800 000 руб. Соотношение между рыночной ценой и остаточной стоимостью = 1,5 раза.
Брутто-оценка = 1 150 000 * 1,5 = 1 725 000 руб. Амортизация = 350 000* 1,5 = 525 000 руб.
Остаточная (балансовая) стоимость после переоценки = 1 725 000 – 525 000 = 1 200 000 руб.
2. Способ изменения амортизации Пусть первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 1 000 000 руб. Срок полезного использования – 20 лет Затраты на реконструкцию, произведенную через 7 лет использования – 150 000 руб. Пусть рыночная стоимость основного средства после реконструкции – 1 050 000 руб.
Через 7 лет использования накопленная амортизация составит = 1 000 000/20*7 = 350 000 руб. Брутто-оценка составляет 1 000 000 + 150 000 = 1 150 000 руб., она при данном методе не пересчитывается. Остаточная (балансовая) стоимость после переоценки (она не должна быть выше рыночной цены) 1 050 000 руб. Амортизацию признаем равной 1 150 000 – 1 050 000 = 100 000 руб.
3. Способ обнуления амортизации Пусть первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 1 000 000 руб. Срок полезного использования – 20 лет Затраты на реконструкцию, произведенную через 7 лет использования – 150 000 руб.
Через 7 лет использования накопленная амортизация составит = 1 000 000/20*7 = 350 000 руб. Брутто-оценка = 1 000 000 + 150 000 = 1 150 000 руб. Рыночная цена на текущий момент – 1 200 000 руб. Остаточная стоимость до переоценки = 1 150 000 – 350 000 = 800 000 руб.
Брутто-оценка уменьшается на всю накопленную амортизацию = 1 150 000 руб.- 350 000 руб. = 800 000 руб. Брутто-оценка признается равной рыночно цене = 1 200 000 руб. Амортизация равна 0.
Остаточная (балансовая) стоимость = 1 200 000 – 0 = 1 200 000 руб.
Пример №3. Применение способов переноса накопленной переоценки со счета добавочного капитала в нераспределенную прибыль 1. Единовременно при прекращении признания объекта основных средств Объект списывается из состава основных средств 1 октября. Накопленная переоценка 250 000 руб. Д83 К84 250 000 руб. (1 октября) 2. По мере начисления амортизации по объекту основных средств Первоначальная стоимость = 1 150 000 руб. Срок полезного использования = 20 лет. Переоцененная стоимость = 1 500 000 руб. Накопленная переоценка объекта = 350 000 руб.
Норма амортизации, рассчитанная по первоначальной стоимости = 1 150 000/20 = 57 500 руб. Норма амортизации, рассчитанная по переоцененной стоимости = 1 500 000/20 = 75 000 руб. Доля переоценки, переносимая за каждый период = 75 000 – 57 000 руб. = 17 500 руб. Основное средство списывается через 15 лет после начала использования (1 октября).
Оставшаяся переоценка, равная 5*17 5000 руб. = 87 500 руб. списывается единовременно. Д83 К84 87 500 руб. (1 октября)
Пример №4. Признание существенных затрат на проведение периодического ремонта основных средств Первоначальная стоимость основного средства (самолет) составляет 1 000 000 руб. Срок полезного использования – 20 лет. Периодичность проведения ремонта – каждые 5 лет. Затраты на ремонт составляют 200 000 руб. При признании в составе объекта основных средств «Самолет» выделяются 2 амортизируемых компонента: Компонент 1 – «Самолет» = 800 000 руб. со сроком амортизации 20 лет. Компонент 2 – «Ремонт самолета» = 200 000 руб. со сроком амортизации 5 лет. В случае, если ремонт будет проведен через 3 года недоамортизированная сумма затрат на проведение предыдущего ремонта составит 200 000/5*2 = 80 000 руб., списывается единовременно и признается новый Компонент 2 в сумме проведенного ремонта – 200 000 руб.
Пример №5. Определение степени износа основных средств, подверженных моральному или коммерческому устареванию, в период их подготовки к использованию Стоимость основного средства равна 6 000 000 руб. Срок полезного использования объекта равен 5 лет (или 60 месяцев). Период подготовки составляет 7 месяцев. При линейном методе начисления амортизации, месячная норма амортизации = 6 000 000/60 = 100 000 руб. Износ основного средства включает в себя физический, моральный и коммерческий износ. Производственными службами определено, что при работе в запланированном режиме соотношение между видами износа выглядит следующим образом: Физический – 20% Моральный и коммерческий износ = 80%. Поскольку моральный износ имеет место и в тот момент, когда основное средство не используется в производстве, за 7 месяцев подготовки необходимо начислить амортизацию. Норма амортизации составит 100 000 руб. (месячная норма амортизации при линейном методе)*80% (доля морального износа) = 80 000 руб.
Пример №6. Определение прироста стоимости инвестиционного имущества в результате проведенной переоценки Первоначальная стоимость = 1 150 000 руб. Переоцененная стоимость = 1 500 000 руб. Накопленная переоценка объекта: 1 500 000 – 1 150 000 = 350 000 руб. Дт01 Кт83 350 000 руб. – отражен прирост капитала в результате проведенной переоценки.
Пример №7. Учет основных средств в случае рассрочки платежа Пусть стоимость объекта основных средств с учетом рассрочки= 1 500 000 руб.Период рассрочки равен 10 лет. Процентная ставка = 10% годовых. Формула дисконтирования денежных платежей: Кd=1/(1+i)n, где i - процентная ставка, n - номер периода (года). PV = FVt/(1+i)n, где PV - дисконтированной (приведенной, текущей) стоимостью будущей суммы FVt FVt = 1 500 000 руб. i = 0,1 n = 10 лет
PV = 1 500 000/(1+0,1)10 = 578 315 руб. – первоначальная стоимость основного средства.
Пример №8. Учет затрат по будущим обязательствам, связанным с рекультивацией земель и ликвидацией основных средств Пусть оценочное обязательство, связанное с рекультивацией земель и ликвидацией основных средств, относится к арендованному земельному участку. В этом его случае невозможно включить в стоимость отдельных объектов основных средств, затраты на демонтаж и утилизацию объекта и восстановление окружающей среды учитываются в составе отдельного объекта внеоборотного актива на счете 97. [1] Понятие «экономический субъект» приведено в п. 1 ст. 2 ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». [2] Понятие «организации государственного сектора» приведено в п. 9 ст. 3 ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». [3] В соответствии с пп. 13-14 МСФО 16 [ON(1]Более корректной является формулировка: «активов, удовлетворяющих критериям признания их в качестве основных средств». [ON(2]Повторно предлагаю указать «незавершенных капитальных вложений». Т.к., именно, понятие «незавершенных капитальных вложений» раскрыто в НПА (см. п. 41 Приказа Минфина № 34н). [ON(3]В п. в) и г) предлагаю исключить слово «объект». Далее в Стандарте использовать термин «основное средство» без «объекта». [ON(4]Предлагаю переформулировать в соответствии с Рекомендациями аудиторам за 2013 г. и указать следующее: сырья, материалов и т.п. активов, используемых для создания внеоборотных активов. Использование терминов «МПЗ» и «строительство» некорректно в данном случае. Далее в Стандарте должна быть приведена информация о том, что такие активы отражаются в бухгалтерском балансе в составе внеоборотных активов. [ON(5] На заседании было принято решение, что пункт некорректный и он должен быть исключен или переформулирован (не должно быть подходов, отличных от Стандарта). [ON(6]Предлагаю не дополнять пункт, обсуждали на заседании 26.02.2014, 17:41 | 8734 просмотров | 2471 загрузок Категории: Проекты БМЦ |