Комментарии ПАО АНК «Башнефть» по документу Р-66/2016 - КпР «Вычитаемые из налога на прибыль сборы» 27.05.2016

1.      Как следует из Рекомендаций  «в ряде случаев законодательство даёт возможность уплаченные по отдельным видам сборов и иных платежей суммы вычесть из подлежащей уплате в бюджет суммы налога на прибыль или налога, заменяющего собой налог на прибыль».  В качестве примера приведены: торговый сбор, уплачиваемый в соответствии с главой 33 НК РФ, а также страховые взносы при УСН.

Данный посыл не совсем корректен, поскольку глава 26.2. позволяет включить страховые взносы в состав расходов (пп. 7 п.1 ст. 346.16  НК РФ). Вычитаются суммы страховых взносов у тех плательщиков, которые платят налог с суммы дохода (не с прибыли, как разницы между доходами и расходами) и данные Рекомендации они применять не смогут, поскольку на практике не применяют ПБУ 18/02.

2.      В пункте 1 Рекомендаций говорится, что она применяется и к налогам, и к сборам, и к страховым взносам. В названии Рекомендации говорится только о сборах. Налоги и страховые взносы у организаций, уплачивающих налог на прибыль, учитываются в составе расходов, поэтому Рекомендация может применяться только к сборам.

3.      На сегодня законодатель предусмотрел вычет из суммы налога на прибыль только в части торгового сбора и только в части налога на прибыль, уплачиваемого в региональный бюджет (пункт 10 статьи 286 НК РФ). При этом это не обязанность налогоплательщика, а его право. В составе расходов по налогу на прибыль данный сбор не учитывается.

При введении итого сбора, законодатель может установить иные правила, поэтому данные рекомендации относятся только к торговому сбору и применимы только организациями. Уплачивающими данный сбор (Рекомендация должна быть специальной).

4.      Исходя из письма Минфина России, торговый сбор учитывается в составе расходов организации. В соответствии с Рекомендациями Минфина России по аудиту за 2015 год в части торгового сбора были даны рекомендации об отнесении сбора в бухгалтерском учете на расчеты с бюджетом по налогу на прибыль. Похоже,  что Рекомендация строится как раз на разъяснениях финансового ведомства.